管理會計課件：第2章 成本性態(tài)與變動成本法

1、第二章 成本性態(tài)與變動成本法第一節(jié) 成本及其分類第二節(jié) 成本按其性態(tài)分類第三節(jié) 成本性態(tài)分析的方法第四節(jié) 變動成本法概述第五節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別第一節(jié) 成本及其分類管理會計中的成本概念成本可以按不同的標志進行分類幾種主要的成本分類一、管理會計中的成本概念管理會計中的成本定義： 成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。 重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性 財務會計中的成本定義： 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā) 生的各種耗費 。二、成本可以按不同的標志進行分類 成本也有許多分類標志，選擇不同的標志可以將成

2、本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。 三、幾種主要的成本分類 1 成本按其核算的目標分類2 成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類 3 成本按其相關性分類 4 成本按其可辨認性分類 5 成本按其經(jīng)濟用途分類 6 成本按其可盤存性分類 7 成本按其性態(tài)分類成本按其經(jīng)濟用途分類成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用成本按其性態(tài)分類固定成本變動成本混合成本管理會計中最重要的分類第二節(jié) 成本按其性態(tài)分類 成本性態(tài)的涵義 固定成本 變動成本 混合成本 一、成本性態(tài)的涵義 成本性態(tài)（Cost Behavior）是指成本總額與特定業(yè)務量（Volume）之間

3、在數(shù)量方面的依存關系，又稱為成本習性。業(yè)務量表現(xiàn)形式業(yè)務量表現(xiàn)形式絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務量用x表示成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產(chǎn)成本。 用y表示二、固定成本 固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的內容 固定成本一般包括下列內容：房屋設備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。 固定成本的特點及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示) 的不變性 y=aay成本（元）0 固定成本總額性態(tài)模型圖 固定成本的特點及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示) 的反比例變動性y=a/

4、xx 業(yè)務量（件）y 單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖 固定成本的進一步分類約束性固定成本酌量性固定成本約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響 的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本廠房、機器設備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金 對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品 的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。 酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部 分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額 的角度予以考慮。 廣告費、職工培訓費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費 固定成本水平的表現(xiàn)形式 在管理會計中，固定成

5、本的水平一般是以其總額表現(xiàn)。 三、變動成本 變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。 變動成本的內容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性 x業(yè)務量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖 變動成本的特點及其性態(tài)模型單位變動成本(用

6、b表示)的不變性 x業(yè)務量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖 變動成本的進一步分類 技術性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。變動成本水平的表現(xiàn)形式 變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好 。要降低變動成本就應從降低單位產(chǎn)品變動成本 的消耗量著手。四、混合成本混合成本的定義 混合成本的進一步分類 混合成本分解的數(shù)學依據(jù) 混合成本的定義 混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本。 混合成本存在的必然性成本按其性

7、態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標志；不論哪個標志在前，分類的結果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本?；旌铣杀镜倪M一步分類階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本標準式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設備維修保養(yǎng)費等。 x業(yè)務量y成本y=a+b xab x低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務量范圍內其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。如加班工資或津貼,超產(chǎn)獎金等等 x業(yè)務量y成本階梯式混合成本階梯式混合成本又稱半固定成本。特點

8、是：在一定業(yè)務量范圍內其成本不隨業(yè)務 量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務量突 破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè) 務量變動范圍內固定不變，直到出現(xiàn)另一個新 的跳躍為止。內容有：化驗員、保養(yǎng)工、質檢員、運貨員等階梯式混合成本性態(tài)模型圖示 x業(yè)務量y成本曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎上，成本隨業(yè)務量變動但并不存在線性關系，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。 按曲線斜率的不同變動趨勢 遞減型混合成本 遞增型混合成本 遞減型混合成本 特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型

9、曲線。如熱處理使用的電爐設備 x業(yè)務量y成本遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。如違約金,罰金,累進計件工資 x業(yè)務量y成本混合成本分解的數(shù)學依據(jù)混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程。各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。 五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本成本按其可控性分類可控成本是指責任單位對其成本的發(fā)生可以在事

10、先預計并落實責任、在事中施加影響以及在事后進行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。 成本按其核算的目標分類業(yè)務成本是為反映業(yè)務活動本身的耗費而核算的成本。 責任成本是為明確有關單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。 質量成本是為確保產(chǎn)品質量而核算的成本。 成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預先測算的成本。成本按其相關性分類相關成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關的成本。無關成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關的成本。成本按其可辨認性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直

11、接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。六、相關范圍對成本性態(tài)的影響相關范圍的定義 固定成本的相關范圍 變動成本的相關范圍 相關范圍的意義 相關范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關期間、業(yè)務量的特定變動范圍稱為廣義的相關范圍，把業(yè)務量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關范圍。 相關范圍的存在使成本的性態(tài)具有：相對性同一成本項目在不同條件下具有不同的性態(tài)。暫時性同一成本項目在不同時期具有不同的性態(tài)。可轉化性當業(yè)務量標準發(fā)生變化時，固定成本與變 動成本可能相互轉化。相關范圍的意義第三節(jié) 成本性態(tài)分析的方法會計分析法合同確認法技術測定法 歷史資料分析法 高低點法散布圖法一元直線回歸法 帳

12、戶分析法帳戶分析法即是根據(jù)各有關成本賬戶中成本的發(fā)生方式,首先確定變動成本,固定成本和混合成本三種形態(tài),然后將混合成本近似地歸類為變動成本或固定成本的方法.賬戶分析法是指以會計準則為依據(jù)，根據(jù)會計原理和會計制度，對賬戶對應關系及其發(fā)生額和余額進行分析，以揭示賬目的異常和發(fā)現(xiàn)錯弊現(xiàn)象的一種會計檢查方法。 簡便易行，但過于粗糙，不適用于大企業(yè)合同確認法及技術測定法合同確認法:根據(jù)企業(yè)與供應單位所訂立的合同中費用的支付規(guī)定和收費標準來確認費用性質的方法.應用面較小技術測定法:根據(jù)生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的管理,對各種物質消耗進行技術測定來劃分固定成本和變動成本的方法.結果較為準確，但是應用較為復雜歷史成

13、本分析法歷史成本分析法是根據(jù)混合成本在過去一定期間內的成本與業(yè)務量的歷史資料，采用適當?shù)臄?shù)學方法對其進行處理，從而分解出固定成本和變動成本的一種定量分析法。該法要求歷史資料齊全，成本數(shù)據(jù)與業(yè)務量資料要同期配套。使用與生產(chǎn)條件較為穩(wěn)定、成本水平波動不大及歷史資料較為完備的企業(yè)。高低點法 高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關范圍內的各期業(yè)務量與相關成本所構成的所有坐標點，從中選出高低兩點坐標，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。 高低點法高低點法的具體步驟 （1）確定高低點坐標 （2）計算b值 （3）計算a值 （4）建立成本性態(tài)模型 高低點法a 高點成本b高點業(yè)務量=y

14、高-bx高 低點成本b低點業(yè)務量=y低-bx低 月份產(chǎn)量（件）制造費用（元） 1 400 100 000 2 500 110 000 3 600 125 000 4 625 130 000 5 800 150 000 6 750 150 100高點？低點？散布圖法 散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指 將若干期業(yè)務量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在坐 標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐 標點的直線，并據(jù)此來推算固定成本和 單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。散布圖法的具體步驟 （1）標出散布點 （2）劃線 （3）讀出a值 （4）任選一點 （5）求b （6）建立成本性態(tài)模型 y=a+bx yxab

15、x一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方 法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè) 務量與成本的歷史資料進行處理，并據(jù)此來 推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本 性態(tài)分析方法。 利用該方法之前,必須先確定X與Y之間有無線性關系，是否相關。一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟 （1）列表求值 （2）計算相關系數(shù)r （3）計算回歸系數(shù)a和b的值 （4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx 【注】嚴格說，回歸直線法應在相關系數(shù)r=+1或+1時才成立。其中當0r時，表示x與y相關；當 r 時，表示x與y無關； 當 r 時，表示x與y完全正相關；當 r 時，表示x與y完全負無關；一元直線回歸法

16、第四節(jié) 變動成本法概述變動成本法和完全成本法的概念變動成本法的理論前提一、變動成本法和完全成本法的概念完全成本法 以經(jīng)濟用途分類為前提條件。 全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內容。 非生產(chǎn)成本作為期間成本。 按傳統(tǒng)式損益確定損益計量程序。完全成本（生產(chǎn)成本）的內容直接材料：買價+運輸費+裝卸費+保險費+包裝費+倉儲費+入庫前的合理損耗、整理費+相關稅金直接人工：直接生產(chǎn)工人的工資、獎金、津貼、加班費等。制造費用：不能直接追溯到某種特定產(chǎn)品的間接成本。包括：間接材料、間接人工、其他制造費用 1+2=直接成本； 2+3=加工成本完全成本法制造成本期間費用盈虧完工成品銷售成本收入利潤制造費用直接人工直

17、接材料在產(chǎn)品庫存商品 變動成本法 以成本性態(tài)分析為前提。 將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內容。 將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本。 按貢獻式損益確定損益計算。變動成本法變動生產(chǎn)成本固定制造費用邊際貢獻完工成品銷售成本收入稅前利潤變動制造費用直接人工直接材料在產(chǎn)品庫存商品變動期間費用邊際貢獻固定期間費用二、變動成本法的理論前提重新認識產(chǎn)品成本和期間成本的本質 產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本的依據(jù) 固定性制造費用作為期間成本的依據(jù) 第二節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別 應用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構成內容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同銷貨成本的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提

18、供的信息用途不同一、應用的前提條件不同變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析 完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領域或經(jīng)濟用途分類 二、產(chǎn)品成本及期間成本的構成內容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構成不同變動生產(chǎn)成本 直接材料 直接人工 變動制造費用 變動性管理、銷售、財務費用(計入邊際貢獻)生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間成本構成不同固定制造費用 固定管理費用 固定銷售費用 固定財務費用管理費用銷售費用財務費用三、存貨成本及銷貨成本的水平不同-P20 例2.2-2.3注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同 舉例：假定某公司2002年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品， 生產(chǎn)量4000件，銷售量

19、3500件，期初存貨為0，銷售單價46元，直接材料 20000元 ，直接人工 32000元 ，單位變動制造費 6元，固定制造費28000元，單位變動推銷及管理、財務費用4元，固定推銷及管理、財務費用費用總額21000元。要求1、分別采用不同成本法計算期末存貨成本。解：完全成本法：單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =（40006+28000+20000+32000）4000 = 104000/4000=26元 變動制造費用固定制造費用直接材料直接人工期末存貨成本 = 0 + 400026 350026 =13000元變動成本法：單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本=（32000+20000）/4000+6=19元 單位變動制造

20、費用直接材料直接人工期末存貨成本=50019=9500元四、銷貨成本的計算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！(需各期指標一致情況下)五、損益確定程序不同營業(yè)利潤的計算方法不同 所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同 營業(yè)利潤的計算方法不同-課本P22,例2-3完全成本法的損益計算公式：、銷售收入生產(chǎn)成本銷售毛利 （銷售成本）、銷售毛利期間成本稅前利潤 （銷售、管理費用）變動成本法的損益計算公式：、銷售收入變動成本邊際貢獻（貢獻毛益） （變生變非生）、邊際貢獻固定成本稅前利潤 （固生固非生） 舉例：假定某公司2002年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品， 生產(chǎn)量4000

21、件，銷售量3500件，期初存貨為0，銷售單價46元，直接材料 20000元 ，直接人工 32000元 ，單位變動制造費 6元，固定制造費28000元，單位變動推銷及管理、財務費用4元，固定推銷及管理、財務費用費用總額21000元。要求2、分別采用不同成本法計算期末利潤。 完全成本法 銷售收入 463500=161000 銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 263500=91000 邊際貢獻 161000-91000 =70000期間費用 43500+21000 =35000 營業(yè)利潤 70000-35000=35000 編制收益表 變動成本法 銷售收入 463500=161000 銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本 1935

22、00=66500變動推銷管理財務費用 43500=14000 邊際貢獻= 161000-66500-14000 = 80500營業(yè)利潤 = 80500- 21000-28000 = 31500 計算兩法利潤差額 廣義差額 =3500031500=3500元 狹義差額 =期末存貨中 期初存貨中 固定生產(chǎn)成本 固定生產(chǎn)成本 =50028000/4000 =5007 =3500元方法不同結果相同所編制的利潤表格式及中間指標不同 變動成本法使用貢獻式利潤表； 完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。貢獻式利潤表的中間指標是“貢獻邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利”。計算出來的營業(yè)利潤有可能不同六、所提供的

23、信息用途不同 完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、利潤核算。 變動成本法提供的信息更多地用于預測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核。第四節(jié) 兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的 變動規(guī)律兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義 差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為： 顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。 二、導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn) 狹義差額的原因分析 分析原因主要應考慮單價、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。 銷售收入產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形