CPA審計考試實務(wù)

1、班挑戰(zhàn)05審頒計拌背系列之三：拔2005年版CPA哎審計從厚到罷薄啊第一章 注八冊會計師審絆計概論邦1、十六世辦紀，兩權(quán)分半離，產(chǎn)生了拜審計。巴注冊會計師拜審計的發(fā)展巴，依次經(jīng)歷叭了詳細審計艾、資產(chǎn)負債敗表審計、會板計報表審計奧、審計國際頒化四個階段佰。扒2、捌審計伴是由獨立的哎專門機構(gòu)或搬人員接受委氨托或根據(jù)授疤權(quán)，對國家版行政、事業(yè)扮單位和企業(yè)敗單位及其他襖經(jīng)濟組織的拔會計報表和癌其他資料及俺其所反映的瓣經(jīng)濟活動進昂行審查并發(fā)阿表意見。胺獨立審計吧，拌是指注冊會耙計師依法按懊受委托，對藹被審計單位扳的會計報表巴及其相關(guān)資敖料進行獨立啊審查并發(fā)表柏意見。疤會計報表審昂計疤，是指注冊邦會計師依

2、法接耙受委托,按絆照獨立審計頒準則的要求凹，對被審計絆單位的會計佰報表實施必壩要的審計，般獲取充分、伴適當?shù)膶徲嫲钭C據(jù)，并對安會計報表發(fā)頒表審計意見挨。懊3、審計的凹一般目的氨（1）耙審計的一般扒目的是指注鞍冊會計師對氨被審計單位奧的會計報表跋（三大報表瓣及附注）唉進行審計并唉發(fā)案表審計意見罷。吧（2）愛注冊會計師奧審計意見通邦常包括對會骯計報表的合拔法性霸、挨公允性發(fā)表百審計癌意見唉。唉巴合法性。合哀法性是指被藹審計單位會拔計報表是否板符合拔國家頒布的敗企業(yè)會計準哎則和相關(guān)會頒計制度的規(guī)艾定。案第十五章第吧一節(jié)：扮“霸不合法佰”捌則是指審計八差異，即審懊計中發(fā)現(xiàn)的傲被審計單位昂的會計處理挨方

3、法與有關(guān)礙會計準則、稗會計拜制度的不一壩致。辦捌公允性。公允性是指被罷審計單位會八計報表在所熬有重大方面壩是否公允反凹映了被審計板單位的財務(wù)頒狀況、經(jīng)營版成果和現(xiàn)金安流量。（不瓣公允的典型斑表現(xiàn)：夸大扒業(yè)績和資產(chǎn)啊，隱瞞虧損熬和債務(wù)。）俺（拜關(guān)健詞伴：所有、重半大、公允）鞍頒注冊會計師熬的審計意見爸應(yīng)合理保證半會計報表使胺用人確定已俺審計會計報愛表的可靠程氨度，從而做奧出相關(guān)的判挨斷或決策（壩注意：巴會計報表的背可靠程度應(yīng)笆由被審計單扒位管理當局岸保證）。邦第十五章第盎三節(jié)：公允半的4點標志捌：白啊會計政策的邦選用和重大奧會計估計的跋作出符合國耙家頒布的企柏業(yè)會計準則阿和相關(guān)會計叭制度的規(guī)定佰

4、，并且符合板被審計單位阿的實際情況搬；按俺影響會計報奧表使用人判罷斷或決策的凹事項均已得埃到恰當?shù)乇戆柽_和披露；背鞍會計報表中癌所發(fā)映的信伴息已經(jīng)得到哀合理的分類巴和匯總；捌隘按照重要性半原則，會計板報表反映了背交易和事項艾的經(jīng)濟實質(zhì)唉。盎例：無保留疤審計報告意傲見段：敖我們認為，按上述會計報案表符合國家挨頒布的企業(yè)襖會計準則和把會計矮制度的規(guī)按定（合法性岸），在所有半重大方面公鞍允地反映了胺貴公司安年12月3俺1日的財務(wù)半狀況和該年擺度的經(jīng)營成伴果及現(xiàn)金流啊量（公允性笆）。板4、叭審計的特殊伴目的俺審計的特殊安目的是注冊笆會計師對被凹審計單位按懊照特殊編制唉基礎(chǔ)編制的癌會計報表或哀其他會計信

5、澳息進行審計礙并發(fā)表審計辦意見靶。版這俺些特殊目的熬的審計意見阿一般也包括拔合法性和公扒允性，只不昂過審計意見柏所表述的對擺象有所差異般。斑其業(yè)務(wù)包括按：阿罷頒對按照壩特殊編制基哎礎(chǔ)編制的會佰計報表埃進行審計扮；哀哀版對佰會計報表艾的霸組成部分（奧含特定項目奧、特定賬戶搬、特定賬戶岸的特定內(nèi)容班）矮進行審計癌；班佰拌對扮法規(guī)、合同暗所涉及的財熬務(wù)會計規(guī)定百的遵循情況絆進行審計；笆吧癌對辦簡要會計報爸表進行審計背。敖第十五章第版七節(jié)：特殊斑目的的審計唉是指注冊會哎計師對被審按計單位年度鞍會計報表以霸外的其他特爸定事項進行哀審計，并發(fā)澳表審計意見懊。巴5、審計的絆對象八審計的對象邦是指被審計胺單位

6、的財務(wù)扮收支有與其辦有關(guān)的經(jīng)營扒管理活動，安以及作為提壩供這些經(jīng)濟熬活動信息載矮體的會計資哀料及其相關(guān)辦資料。包括皚兩方面的內(nèi)癌容：把巴被審計單位擺的財務(wù)收支白及其有關(guān)的安經(jīng)營管理活稗動；瓣搬被審計單位按的會計資料暗及其相關(guān)資案料。靶6、注冊會板計師審計是襖由經(jīng)政府有暗關(guān)部門審核叭批準的注冊邦會計師組成的會計師事八務(wù)所進行的扒審計。注冊班會計師必須哀加入會計師扳事務(wù)所才能班接受委托，隘辦理審計、藹會計咨詢等扳業(yè)務(wù)。礙7、政府矮審計、內(nèi)部板審計與注冊板會計師審計暗，既相互聯(lián)敖系，又各自班獨立，各司艾其職，涇渭皚分明的在不板同領(lǐng)域?qū)嵤┌穼徲?，它們擺各有特點，俺相互不可替敖代，因此，班不存在主導(dǎo)矮和

7、從屬的關(guān)絆系。就獨立安性而言：哀版政府審計爸與被審計單奧位獨立，不芭與委托者獨按立（單向獨骯立）；昂奧內(nèi)部審計與佰被審計單位搬與委托者均八不相互獨立懊（獨立性較班弱）；矮啊注冊會計師半審計則體現(xiàn)擺了雙向獨立辦伴既獨立于委傲托人，又獨靶立于被審計巴單位，因此阿在業(yè)務(wù)上具癌有較強的獨骯立性、客觀哀公正性，并啊且為社會公百眾所認可。熬8、注冊會藹計師審計與艾政府審計的胺關(guān)系區(qū) 別注冊會計師審計政府審計審計目標不同對被審計單位會計報表的合法性與公允性進行的審計對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進行的審計審計標準不同依據(jù)中華人民共和國注冊會計法和獨立審計準則進行的審計依據(jù)中華人民共和國審

8、計法和國家審計準則等進行的審計經(jīng)費或收入來源不同來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定經(jīng)費列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證兩者的取證權(quán)限不同獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)當支持、協(xié)助，提供證明材料對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違規(guī)行為，在法定職權(quán)范

9、圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見聯(lián) 系均是外部審計，都具有較強的獨立性。 艾9、注冊會耙計師審計與皚內(nèi)部審計的癌關(guān)系隘內(nèi)部審計是凹指組織內(nèi)部皚的一種獨立般客觀的監(jiān)督爸和評價活動藹，它通過審扒查和評價經(jīng)隘營活動及內(nèi)班部控制的適拔當性、合法百性和有效性岸來促進組織胺目標的實現(xiàn)班。區(qū) 別注冊會計師審計內(nèi)部審計審計目標不同主要對被審計單位會計報表的合法性和公允性進行審計主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性、有效性進行審計獨立性不同為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理當局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱接受審計的

10、自愿程度不同委托人可自由選擇會計師事務(wù)所單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督遵循的審計標準不同獨立審計準則內(nèi)部審計準則審計時間不同通常是定期審計，每年審計一次采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活聯(lián) 系任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)審情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。 這是因為：第一，內(nèi)審是內(nèi)控的重要組成部分；第二，內(nèi)審和外審在工作上具有一致性；第三，利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率，節(jié)約審計費用。癌1、第八章哎第二節(jié)：扳注冊會計師懊利用內(nèi)部審安計的工作成搬果時應(yīng)考慮的因素：昂般內(nèi)部審計人阿員的獨立性胺；版皚內(nèi)部審計人俺員的經(jīng)驗和昂能力；敖白內(nèi)部審計程翱序的性質(zhì)、礙時間

11、和范圍爸；哀半內(nèi)部審計人絆員所獲取的扒審計證據(jù)的疤充分性和適般當性；百靶管理當局對癌內(nèi)部審計工拜作的重視程疤度。耙2、第八章盎第三節(jié)：盎具體地說注昂冊會計師在靶進行控制測斑試時如何利翱用內(nèi)部審計笆工作？暗敖同內(nèi)部審靶計人員協(xié)調(diào)皚審計工作；斑伴直接支持。搬第二章 注壩冊會計師管伴理斑1、注冊者瓣如果有下列八情形之一的拌，受理申請捌的注冊會計師協(xié)會不予靶注冊：（口敖訣：不為、稗刑5、罰2班、吊5）伴罷不藹具有完全民把事行伴為靶能力的；骯板因受搬刑皚事處罰，自昂刑罰執(zhí)行完斑畢之日起至唉申請注冊之扮日止不滿隘5般年的；捌澳因在財務(wù)、唉會計、審計鞍、企業(yè)管理骯或者其他經(jīng)伴濟管理工作吧中犯有嚴重百錯誤受行

12、政哎處壩罰奧、撤職以上愛處分，自處皚罰、處分決百定之日起至叭申請注冊之柏日止不滿邦2胺年的；埃拔受埃吊澳銷注冊會計吧師證書的處奧罰，自處罰爸決定之日起捌至申請注冊愛之日止不滿捌5瓣年的。鞍2、已取得敗注冊會計師吧證書的人員哀，懊如果注冊后般出現(xiàn)以下情半形之一的，鞍準予注冊的白注冊會計師佰協(xié)會將撤銷疤其注冊，收爸回注冊會計捌師證書：昂氨完全喪失民靶事行為能力叭的；版拔受刑事處罰岸的；襖礙因在財務(wù)、襖會計、審計靶、企業(yè)管理哎或者其他經(jīng)岸濟管理工作中犯有嚴重岸錯誤受行政骯處罰、撤職搬以上處分的艾；（襖注意拌：撤銷注冊耙再去申請的扮，需滿5年百）岸藹自行停止執(zhí)俺行注冊會計斑師業(yè)務(wù)滿1礙年。捌3、所謂鑒

13、愛證服務(wù)，就隘是注冊會計安師通過評價唉某一對象在邦所有重大方邦面是否符合擺既定的標準傲，以增加有襖關(guān)該對象的啊信息的可信俺性。疤注冊會計師盎審計、罷驗資、盈利挨預(yù)測審核、靶內(nèi)部控制審昂核都屬于鑒百證服務(wù)。挨4、我國注疤冊會計師挨的業(yè)務(wù)范圍鞍盎依法承辦審搬計業(yè)務(wù)、會艾計咨詢和會芭計服務(wù)業(yè)務(wù)扳。審計業(yè)務(wù)懊屬于法定業(yè)拔務(wù)，非注冊壩會計師不得翱承辦。靶（1）審計澳業(yè)務(wù)愛爸審查會計報扒表，出具審俺計報告（一版般目的的審扒計業(yè)務(wù)）扳挨驗證企業(yè)資俺本，出具驗般資報告叭敖辦理企業(yè)合拔并、分立、唉清算事宜中拌的審計業(yè)務(wù)靶，出具有關(guān)皚的報告拔辦辦理法律、拔行政法規(guī)規(guī)拔定的其他審爸計業(yè)務(wù)，出霸具相應(yīng)的審佰計報告（特

14、白殊目的的審澳計業(yè)務(wù)）版（2）會計霸咨詢和會計愛服務(wù)業(yè)務(wù)搬是非法定業(yè)擺務(wù)，屬于服頒務(wù)性質(zhì)，所癌有具備條件阿的中介機構(gòu)矮或個人都能壩夠從事。包隘括：疤頒代理記賬；拜佰代為編制會暗計報表；板佰對會計政策耙的選擇和運八用提供建議襖；巴翱稅務(wù)代理；爸擔(dān)任常年會愛計顧問等。盎5、我國目疤前規(guī)定會計板師事務(wù)所可俺以由注冊會斑計師合伙設(shè)跋立，也可以絆是負有限責(zé)隘任的法人，版但不準個人敖設(shè)立獨資會鞍計師事務(wù)所啊。合伙人對皚會計師事務(wù)八所的債務(wù)承罷擔(dān)連帶責(zé)任骯。負有限責(zé)扳任的會計師絆事務(wù)所以其擺全部資產(chǎn)對敖其債務(wù)承擔(dān)皚責(zé)任。斑6、中國注疤冊會計師協(xié)壩會的會員有埃三類：個人扮會員、團體懊會員和名譽昂會員。不在皚會

15、計師事務(wù)頒所專職工作辦的個人會員艾稱為非執(zhí)業(yè)按會員。中國隘注冊會計師骯協(xié)會為行業(yè)斑自律組織。阿第三章 注礙冊會計師職案業(yè)規(guī)范體系擺1、疤獨立審計準哎則又稱獨立骯審計標準，安它是注冊會骯計師職業(yè)規(guī)伴范體系的重吧要組成部分扒，胺是稗注冊會計師澳在執(zhí)行獨立罷審計業(yè)務(wù)過挨程中應(yīng)當遵敖循的行為準熬則，是衡量拔注冊會計師壩審計工作質(zhì)礙量的權(quán)威性奧標準。壩獨立審計準俺則，是用來盎規(guī)范注冊會昂計師執(zhí)行審跋計業(yè)務(wù)、獲斑取審計證據(jù)澳、形成審計搬結(jié)論、出具敖審計報告的白專業(yè)標準。壩2、獨立審胺計準則的作隘用：柏襖可以贏得社澳會公眾的廣氨泛信任；扒氨可以提高注扳冊會計師審半計工作質(zhì)量安；背半可以維護會般計師事務(wù)所搬和

16、注冊會計哀師的合法權(quán)吧益；佰俺可以促進審傲計經(jīng)驗的交佰流。凹3、獨立審懊計準則的三拜個層次：第一層次：獨立審計基本準則獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。第二層次：獨立審計具體準則獨立審計實務(wù)公告獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告也是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準則制定的，是對獨立

17、審計基本準則、具體準則和實務(wù)公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。從權(quán)威性講，第一、二層次的準則屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、對外出具審計報告，就必須遵照執(zhí)行。第三層次的準則不具有強制性。芭4、所謂質(zhì)案量控制，是板指會計師事務(wù)所靶為了確保審搬計質(zhì)量符合奧獨立審計準百則的要求而挨建立和實施班的控制政策斑和程序的總隘稱。有以下凹三方面的作哎用：氨笆質(zhì)量控制是擺保證獨立審藹計準則得到皚遵守和落實八的重要手段伴。傲般質(zhì)量控制是把會計師事務(wù)凹所內(nèi)部控制罷體系的重要辦組成部分，霸且在該體系佰中居于核心頒地位。叭斑質(zhì)量控制是艾會計師事務(wù)懊所生存和發(fā)吧展的基本條

18、挨件，是整個翱注冊會計師版職業(yè)贏得社鞍會信任的重八要措施澳。傲5、獨立審靶計準則與質(zhì)癌量控制準則百的區(qū)別之一艾，是兩者的般性質(zhì)不同。疤獨立審計準把則是每個注安冊會計師審艾計遵守的技瓣術(shù)標準，是埃針對每個審把計項目的完艾成而制定的版；而審計質(zhì)扳量控制準則笆則是每個會壩計師事務(wù)所背遵守的管理搬標準，是針扒對整個審計柏工作的控制哎而制定的。捌6、質(zhì)量控艾制基本準則一、全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務(wù)，都是按照獨立審計準則進行而采取的控制政策和程序。包括以下七個方面：職業(yè)道德原則會計師事務(wù)所應(yīng)當要求和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。專業(yè)勝任

19、能力會計師事務(wù)所應(yīng)當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)把好人員招聘關(guān)，嚴格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力。工作委派會計師事務(wù)所應(yīng)當將審計工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。督導(dǎo)為了保證所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計準則的要求，會計師事務(wù)所應(yīng)當建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給與充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時應(yīng)當聘請相關(guān)的專家進行協(xié)助。所謂督導(dǎo)人員，是指對審計工作負有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括會

20、計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負責(zé)人、對審計項目負直接責(zé)任的注冊會計師和負有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。咨詢會計師事務(wù)所在必要時應(yīng)當向有關(guān)專家咨詢。業(yè)務(wù)承接無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會計師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨立性，是否有能力完成審計委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實等情況。監(jiān)控會計師事務(wù)所應(yīng)當對其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照審計準則要求執(zhí)行，把審計風(fēng)險降低到可接受程度。會計師事務(wù)所在制定上述全面質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當綜合考慮以下因素：業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；組織形式和業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；分支機構(gòu)的設(shè)置

21、及區(qū)域分布情況；成本與效益原則；人員素質(zhì)及構(gòu)成；其他因素。二、審計項目的質(zhì)量控制負直接責(zé)任的注冊會計師，應(yīng)當執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序。指導(dǎo)督導(dǎo)人員對于委派給助理人員的工作應(yīng)當給予適當?shù)闹笇?dǎo)，包括講清助理人員的工作責(zé)任，要求其完成的程序及審計目標，被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會計或?qū)徲媶栴}，以及其他可能影響具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。監(jiān)督一是監(jiān)督審計過程；二是了解審計期間出現(xiàn)的重要會計和審計問題；三是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應(yīng)向適當人員咨詢。復(fù)核督導(dǎo)人員應(yīng)當及時復(fù)核的內(nèi)容主要包括：計劃；風(fēng)險評估；證據(jù)與結(jié)論；報告草稿。艾7、所

22、謂注阿冊會計師職辦業(yè)道德，是背指注冊會計罷師職業(yè)品德埃、職業(yè)紀律板、專業(yè)勝任哀能力及職業(yè)懊責(zé)任等的總罷稱。頒8、中國注暗冊會計師的絆職業(yè)道德規(guī)斑范包括兩個扳方面阿絆一是職業(yè)道般德準則；二暗是職業(yè)規(guī)范艾指導(dǎo)意見。懊（一）中國愛注冊會計師擺的職業(yè)道德岸準則的主要吧內(nèi)容：（1）獨立把、客觀、公絆正百“襖獨立性是指絆實質(zhì)上的獨骯立和形式上艾的獨立。實壩質(zhì)上的獨立昂是指注冊會扮計師在發(fā)表矮意見時其專版業(yè)判斷不受擺影響，公正敖執(zhí)業(yè)，保持唉客觀和專業(yè)懷疑；形式伴上的獨立，哀是指會計師壩事務(wù)所或鑒叭證小組避免頒出現(xiàn)這樣重絆大的情形，澳使得擁有充氨分相關(guān)信息盎的理性第三凹方推斷其公盎正性、客觀案性或?qū)I(yè)懷芭疑受

23、到損害襖。哀”版背注冊會計師挨應(yīng)當恪守獨唉立、客觀、奧公正的原則伴；稗藹注冊會計師般在執(zhí)行審計翱或其他鑒證搬業(yè)務(wù)應(yīng)當保壩持形式上和扒實質(zhì)上的獨瓣立；（CP頒A做咨詢柏業(yè)務(wù)不強調(diào)壩獨立性）鞍版會計師事務(wù)佰所如與客戶按存在可能損哀害獨立性的皚利害關(guān)系，佰不得承接其熬委托的審計奧或其他鑒證氨業(yè)務(wù)；俺俺執(zhí)行審計或澳其他鑒證業(yè)安務(wù)的注冊會骯計師如與客岸戶存在可能安損害獨立性霸的利害關(guān)系澳，應(yīng)當向會斑計師事務(wù)所八聲明并實行八回避；（如吧果注冊會計半師不獨立導(dǎo)翱致事務(wù)所不埃能獨立，事礙務(wù)所就不能扳接這個業(yè)務(wù)唉）昂【扳相關(guān)鏈接凹】指導(dǎo)意見扳背3、獨立性阿。疤可能損害獨皚立性的因素熬有經(jīng)濟利益笆、自我評價叭、關(guān)

24、聯(lián)關(guān)系叭和外界壓力昂。骯百注冊會計師癌不得兼營或拌兼任與其執(zhí)柏行的審計或版其他鑒證業(yè)巴務(wù)不相容的爸其他業(yè)務(wù)和癌職務(wù)；奧【癌相關(guān)鏈接鞍】指導(dǎo)意見巴盎7、與執(zhí)行凹鑒證業(yè)務(wù)不案相容的板工作頒半注冊會計師斑執(zhí)行業(yè)務(wù)時案，應(yīng)當實事跋求是，不為百他人所左右巴，也不得因叭個人好惡影阿響其分析、霸判斷和客觀版性；巴八注冊會計師藹執(zhí)行業(yè)務(wù)時絆，應(yīng)當正直鞍、誠實、不擺偏不倚地對八待有關(guān)利益伴各方。八（2）專業(yè)懊勝任能力與百技術(shù)規(guī)范巴瓣注冊會計師凹應(yīng)當保持和八提高專業(yè)勝挨任能力，遵隘守獨立審計鞍準則等職業(yè)霸規(guī)范，合理啊運用會計準八則及國家其藹他相關(guān)技術(shù)疤規(guī)范；邦巴會計師事務(wù)般所和注冊會搬計師不得承百辦不能勝任辦的業(yè)

25、務(wù)；氨【翱相關(guān)鏈接皚】指導(dǎo)意見艾斑4、專業(yè)勝班任能力（3暗）：注冊會邦計師不得提瓣供不能勝任拔的專業(yè)服務(wù)背。皚凹注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時襖，應(yīng)當保持霸應(yīng)有的職業(yè)埃謹慎；背【相關(guān)鏈接吧】第四章襖“佰過失藹”翱：是指在一哎定條件下，疤缺少應(yīng)具有絆的合理的謹拌慎。耙板注冊會計師佰執(zhí)行業(yè)務(wù)時跋，應(yīng)當妥善背規(guī)劃，并對案業(yè)務(wù)助理人礙員的工作進叭行指導(dǎo)、監(jiān)稗督和檢查；把靶注冊會計師巴對有關(guān)業(yè)務(wù)八形成結(jié)論或柏提出建議時吧，應(yīng)當以充頒分、適當?shù)陌嶙C據(jù)為依據(jù)癌，不得以其吧職業(yè)身份對俺未審計或其敗他未鑒證事版項發(fā)表意見跋；芭靶注冊會計師伴不得對未來啊事項的可實版現(xiàn)程度做出伴保證；爸哎注冊會計師挨對審計過程伴中發(fā)現(xiàn)的違俺

26、反會計準則把及國家其他熬相關(guān)技術(shù)規(guī)搬定的事項，搬應(yīng)當按照獨敗立審計準則拔的要求進行隘適當處理。佰（3）對客矮戶的責(zé)任拌骯注冊會計師胺應(yīng)當在維護巴社會公眾利昂益的前提下安，竭誠為客埃戶服笆務(wù)；拌隘注冊會計師奧應(yīng)當按照業(yè)芭務(wù)約定履行搬對客戶的責(zé)拌任；辦藹注冊會計師啊應(yīng)當對執(zhí)行懊業(yè)務(wù)過程中襖知悉的商業(yè)矮秘密保密，白并不得利用邦其為自己或奧他人謀取利按益；半【拔相關(guān)鏈接吧】指導(dǎo)意見艾懊5、保密柏罷除有關(guān)法規(guī)扮允許的情形哀外，會計師版事務(wù)所不得懊以或有收費板形式為客戶壩提供鑒證服芭務(wù)等。凹【半相關(guān)鏈接白】指導(dǎo)意見案艾6、收費與昂傭金（4）敖（5）隘（4）對同翱行的責(zé)任佰疤注冊會計師翱應(yīng)當與同行哀保持良好

27、的叭工作關(guān)系，背配合同行工擺作；敗【斑相關(guān)鏈接奧】指導(dǎo)意見拌岸8、接任前伴任注冊會計吧師的審計業(yè)案務(wù)。骯注冊會計師把不得詆毀同隘行，不得損懊害同行利益絆；斑絆會計師事務(wù)挨所不得雇用把正在隘其他會計師盎事務(wù)所執(zhí)業(yè)艾的注冊會計暗師。注冊會搬計師不得以昂個人名義同胺時在兩家或稗兩家以上會熬計師事務(wù)所搬執(zhí)業(yè)；班翱會計師事務(wù)邦所不得以不跋正當手段與跋同行爭攬業(yè)柏務(wù)等。（不昂正當手段一按般指：降低翱收費、支付澳傭金、不實靶廣告）疤（5）其他辦責(zé)任扮襖注冊會計師佰應(yīng)當維護職拜業(yè)形象，不暗得有可能損盎害職業(yè)形象傲的行為；礙扒注冊會計師佰及其所在會唉計師事務(wù)所班不得采用強擺迫、欺詐、把利誘等方式伴招攬業(yè)務(wù)；笆礙

28、注冊會計師及其所在會芭計師事務(wù)所頒不得對其能爸力進行廣告擺宣傳以招攬隘業(yè)務(wù)；襖【俺相關(guān)鏈接佰】指導(dǎo)意見骯胺9、廣告、半業(yè)務(wù)招攬和挨宣傳擺背注冊會計師扮及其所在會唉計師事務(wù)所罷不得以向他版人懊支付傭金等哀不正當方式搬招攬業(yè)務(wù)，頒也不得向客岸戶或通過客翱戶獲取服務(wù)扒費之外的任翱何利益；氨】指導(dǎo)意見靶隘6、收費與跋傭金（6）暗疤會計師事務(wù)扒所、注冊會絆計師不得允擺許他人以本暗所或本人的傲名義承辦業(yè)懊務(wù)等。芭（二）中國般注冊會計師氨職業(yè)道德規(guī)扳范指導(dǎo)意見礙（1）基本哀原則凹霸注冊會計師芭應(yīng)當遵守職柏業(yè)道德準則昂，履行相應(yīng)凹的社會責(zé)任氨，維護社會白公眾利益。班愛注冊會計師藹執(zhí)行審計、翱審核和審閱鞍等業(yè)務(wù)

29、，應(yīng)班當恪守獨立案、客觀、公皚正的原則。擺拌注冊會計師八應(yīng)當保持應(yīng)罷有的職業(yè)謹艾慎，保持和扳提高專業(yè)勝骯任能力，遵皚守獨立審計柏準則等職業(yè)敗規(guī)范，勤勉芭盡責(zé)。鞍瓣注冊會計師拔應(yīng)當履行對奧客戶的責(zé)任靶，對執(zhí)業(yè)過版程中獲知的客戶信息保靶密。哀拔注冊會計師矮應(yīng)當與同行叭保持良好的岸工作關(guān)系，熬配合同行的稗工作。瓣（2）具體絆要求包括（骯7條）：哀第一、獨立懊性皚(出題重點拜)班（1）注冊班會計師執(zhí)行白鑒證業(yè)務(wù)時哎應(yīng)當保持實板質(zhì)上和形式頒上的獨立，不得因任何拜利害關(guān)系影哀響其客觀、敗公正的立場阿。捌可能損害獨耙立性的因素翱包括柏經(jīng)濟利益、安自我評價、敖關(guān)聯(lián)關(guān)系和挨外界壓力敗等。?。?）會計鞍師事務(wù)所和

30、笆注冊會計師安應(yīng)當考慮八經(jīng)濟利益拔對獨立性的暗損害，鞍可能損害獨懊立性的情形襖主要包括瓣：跋罷與鑒證客戶笆存在專業(yè)服矮務(wù)收費以外邦的直接經(jīng)濟吧利益或胺重大搬的間接經(jīng)濟稗利益；扒柏收費主要來百源盎于某一鑒證唉客戶；佰八過分擔(dān)心失翱去某項業(yè)務(wù)百；艾八與鑒證客戶暗存在密切的哀經(jīng)營關(guān)系；靶白對鑒證業(yè)務(wù)吧采取或有收壩費的方式；捌鞍可能與鑒證扳客戶發(fā)生雇巴傭關(guān)系。皚（3）會計翱師事務(wù)所和八注冊會計師芭應(yīng)當考慮背自我評價阿對獨立性的辦損害，可能版損害獨立性凹的情形主要壩包括：扒啊鑒證小組成隘員曾是（一巴般指2年）擺鑒證客戶的佰董事、經(jīng)理白、其他關(guān)鍵靶管理人員或襖能夠?qū)﹁b證挨業(yè)務(wù)產(chǎn)生直佰接重大影響隘的員工；稗

31、隘為鑒證客戶壩提供直接影氨響鑒證業(yè)務(wù)半對象的其他懊服務(wù)；藹芭為鑒證客戶柏編制屬于鑒跋證業(yè)務(wù)對象翱的數(shù)據(jù)或其般他記錄。哀（4）會計師事務(wù)所和敖注冊會計師應(yīng)當考慮半關(guān)聯(lián)關(guān)系擺對獨立性的芭損害敗，可能損害頒獨立性的情形主要包括澳：辦伴與鑒證小組礙成員關(guān)系密捌切的家庭成阿員是鑒證客岸戶的董事、般經(jīng)理、其他板關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Π觇b證業(yè)務(wù)產(chǎn)按生直接重大癌影響的員工搬；把辦鑒證客戶的瓣董事、經(jīng)理岸、其他關(guān)鍵叭管理人員或吧能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直百接重大影響白的員工是會搬計師事務(wù)所襖的前高級管敗理人員；澳矮會計師事務(wù)啊所的高級管按理人員或簽般字注冊會計暗師與鑒證客戶長期交往頒；哀案接受鑒證客罷戶或其董事澳、經(jīng)理

32、、其懊他關(guān)鍵管理敗人員或能夠笆對鑒證業(yè)務(wù)般產(chǎn)生直接重板大影響的員半工的貴重禮笆品或超出社襖會禮儀的款板待。隘（5）會計八師事務(wù)所和靶注冊會計應(yīng)扒當考慮敖外界壓力案對獨立性的按損害，可能伴損唉害獨立性的啊情形主要包拌括：芭稗在重大會計懊、審計等問拔題上與鑒證版客戶存在意艾見分歧而受昂到解聘威脅案；版凹受到有關(guān)單皚位或個人不捌恰當?shù)母深A(yù)阿；唉稗受到鑒證客捌戶降低收費版的壓力而不般恰當?shù)乜s小版工作范圍。稗（6）當識擺別出損害獨立性的因素瓣時，會計師鞍事務(wù)所和注背冊會計師應(yīng)絆當采取必要八的措施以消罷除影響或?qū)镀浣抵量山影闶芩健?罷（7）會計白師事務(wù)所應(yīng)疤當從整體上霸維護其獨立凹性。版維護獨立性岸的

33、措施主要絆包括：罷搬會計師事務(wù)把所的高級管岸理人員重視鞍獨立性，并爸要求鑒證小組成員保持愛獨立性；奧奧制定有關(guān)獨埃立性的政策鞍和程序；柏八建立必要的擺監(jiān)督及懲戒扮機制；吧翱及時向所有扮高級管理人鞍員和員工傳班達有關(guān)政策壩和程序及其瓣變化；八扒制定能使員般工向更高級笆別人員反映暗獨立性問題佰的政策和程稗序。襖（8）在承唉辦具體鑒證礙業(yè)務(wù)時，會唉計師事務(wù)所靶應(yīng)當維護其扳獨立性。隘維護獨立性案的措施主要俺包括：拌安排鑒證小盎組以外的注艾冊會計師進瓣行復(fù)核；敗按定期輪換項扮目負責(zé)人及骯簽字注冊會跋計師；稗叭與鑒證客戶敗的審計委員啊會或監(jiān)事會奧討論獨立性愛問題；背皚向鑒證客戶啊的審計委員捌會或監(jiān)事會伴告

34、知服務(wù)性扒質(zhì)和收費范班圍；疤芭制定確保鑒藹證小組成員哎不代替鑒證俺客戶行使管矮理決策或承搬擔(dān)相應(yīng)責(zé)任爸的政策和程隘序；翱巴將獨立性受哎到損害的鑒版證小組成員按調(diào)離鑒證小板組。搬（9哎）柏當維護措施疤不足以消除俺損害獨立性癌因素的影響骯或?qū)⑵浣抵涟}可接受水平岸時，會計師熬事務(wù)所應(yīng)當懊拒絕承接業(yè)鞍務(wù)或解除業(yè)耙務(wù)約定。暗第二、專業(yè)靶勝任能力哀（1）注冊盎會計師應(yīng)當?shù)K通過教育、愛培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)扳實踐保持和翱提高專業(yè)勝把任能力；拔（2）注冊壩會計師不得胺宣稱自己具藹有本不具備扳的專業(yè)知識唉、技能或經(jīng)澳驗；傲（3）注冊安會計師不得懊提供不能勝扮任的專業(yè)服拜務(wù)；版（4）在提拌供專業(yè)服務(wù)扳時，注冊會壩計師可以在埃

35、特定領(lǐng)域利百用專家協(xié)助板其工作；胺（5）在利板用專家工作昂時，注冊會啊計師應(yīng)當對八專家遵守職靶業(yè)道德的情拔況進行監(jiān)督拔和指導(dǎo)。第三、保密熬（1）注冊敗會計師應(yīng)當疤對執(zhí)業(yè)過程哎中獲知襖的客戶信息拌保密，這一哎責(zé)任不因業(yè)板務(wù)約定的終按止而終止；爸（2）注冊捌會計師應(yīng)當八采取措施，爸確保業(yè)務(wù)助搬理人員和專礙家遵守保密巴原則；（3）注冊敗會計師不得跋利用在執(zhí)業(yè)疤過程中獲知敗的客戶信息襖為自己或他頒人謀取不正岸當?shù)睦?；八?）注冊板會計師在以笆下情況下可稗以披露客戶胺的有關(guān)信息岸：奧搬取得客戶的扳授權(quán)；絆昂根據(jù)法規(guī)要敖求，為法律扳訴訟準備文疤件或提供證扳據(jù)，及向監(jiān)拌管機構(gòu)報告昂發(fā)現(xiàn)的違反凹法規(guī)行為；皚

36、埃接受同業(yè)復(fù)氨核以及注冊皚會計師協(xié)會爸和監(jiān)管機構(gòu)哀依法進行的罷質(zhì)量檢查。爸（5）在決敗定披露客戶藹的有關(guān)信息瓣時，注冊會礙計師應(yīng)當考岸慮以下因素瓣：胺藹是否了解和耙證實了所有哎相癌關(guān)信息；佰頒信息披露的拌方式和對象阿；安昂可能承擔(dān)的翱法律責(zé)任和凹后果。頒第四、收費拔與傭金隘（1）在確昂定收費時，爸會計師事務(wù)瓣所應(yīng)當考慮跋以下因素，奧以客觀反映挨為客戶提供埃專業(yè)服務(wù)的擺價值：半奧專業(yè)服務(wù)所佰需的知識和哀技能；骯拌所需專業(yè)人罷員的水平和暗經(jīng)驗；瓣拜每一專業(yè)人斑員提供服務(wù)霸所需的時間把；唉案提供專業(yè)服唉務(wù)所需承擔(dān)百的責(zé)任。柏（2）在專版業(yè)服務(wù)得到矮良好的計劃巴、監(jiān)督及管哀理的前提下笆，收費通常扳以每

37、一專業(yè)扮人員適當?shù)陌傩r費用率盎或日費用率凹為基礎(chǔ)計算扳。把（3）專業(yè)疤服務(wù)的收費埃依據(jù)、收費澳標準及收費佰結(jié)算方式與澳時間應(yīng)在業(yè)拜務(wù)約定書中礙予以明確。班（4）如果哀收費報班價明顯低于拔前任注冊會擺計師或其他唉會計師事務(wù)芭所的相應(yīng)報哀價，會計師跋事務(wù)所應(yīng)當絆確保：瓣鞍在提供專業(yè)捌服務(wù)時，工作質(zhì)量不會昂受到損害，癌并保持應(yīng)有吧的職業(yè)謹慎矮，遵守執(zhí)業(yè)背準則和質(zhì)量盎控制程序；阿笆客戶了解專百業(yè)服務(wù)的范板圍和收費基拌礎(chǔ)。拜（5）除法規(guī)允許外，佰會計師事務(wù)按所不得以或礙有收費方式壩提供鑒證服扮務(wù)，收費與岸否或多少不俺得以鑒證工癌作結(jié)果或?qū)嵃噩F(xiàn)特定目的笆為條件。（爸或有收費扒是指收費與埃否或收費多凹少以

38、鑒證工拌作結(jié)果或?qū)嵃默F(xiàn)特定目的把為條件。）壩（6）會計般師事務(wù)所和邦注冊會計師敗不得為招攬矮客戶而向推罷薦方支付傭霸金，也不得拔因向第三方拌推薦客戶收搬取傭金。巴第五、與執(zhí)扮行癌鑒證業(yè)務(wù)不百相容的工作澳芭注冊會計師爸不得從事有昂損于或可能哎有損于其獨澳立性、客觀白性、公正性岸或職業(yè)聲譽捌的業(yè)務(wù)、職懊業(yè)或活動。板礙注冊會計師爸應(yīng)當就其向挨鑒證客戶提般供的非鑒證藹服務(wù)與鑒證挨服務(wù)是否相版容做出評價傲。矮澳會計師事務(wù)艾所不得為上澳市公司同時辦提供編制會案計報表和審拔計服務(wù)。會扮計師事務(wù)所愛的高級管理澳人員或員工擺不得擔(dān)任鑒凹證客戶的董啊事（包括獨背立董事）、拌經(jīng)理以及其般他關(guān)鍵管理吧職務(wù)。目前胺，我

39、國不允安許會計師事俺務(wù)所為同一班家上市公司挨提供資產(chǎn)評矮估和審計服擺務(wù)辦（禁止）。班第六、接任艾前任注冊會耙計師的審計哀業(yè)務(wù)班（注意按出簡答題）芭前任注冊會拔計師般，是指對最搬近期間會稗計報表出具俺了審計報告澳或接受委托扒但未完成審奧計工作，已案經(jīng)或可能與頒委托人解除辦業(yè)務(wù)約定的暗會計師事務(wù)巴所絆。瓣后任注冊會柏計師拔，是指正在吧考慮接受委伴托或已經(jīng)接版受委托，接癌替前任注冊礙會計師執(zhí)行爸會計報表審爸計業(yè)務(wù)的昂會計師事務(wù)笆所襖。傲拜后任注冊會奧計師在接任半前任注冊會埃計師的審計熬業(yè)務(wù)時不得爸蓄意侵害前矮任注冊會計澳師的合法權(quán)疤益。板霸在接受審計捌業(yè)務(wù)委托前辦，后任注冊拜會計師應(yīng)當岸向前任注冊板

40、會計師詢問爸審計客戶變版更會計師事骯務(wù)所的原因壩，并關(guān)注前隘任注冊會計哎師與審計客矮戶之間在重傲大會計、審拜計等問題上礙可能存在的扮意見分歧。癌啊后任注冊會半計師應(yīng)當提吧請審計客戶把授權(quán)前任注岸冊會懊計師對其詢凹問作出充分柏的答復(fù)。笆澳前任注冊會癌計師應(yīng)當根霸據(jù)所了解的埃情況對后任壩注冊會計師搬的詢問作出澳及時，充分癌的答復(fù)。佰哀如果后任注翱冊會計師發(fā)拌現(xiàn)前任注冊擺會計師所審熬計的會計報愛表存在重大柏錯報，應(yīng)當暗提請審計客扳戶告知前任暗注冊會計師扮，并要求審佰計客戶安排搬三方會談，邦以便采取措敗施進行妥善伴處理。扒注：按前后任注冊疤會計師的關(guān)把系，僅限于背審計業(yè)務(wù)傲。唉第七、廣告絆、業(yè)務(wù)招攬?zhí)@

41、和宣傳懊（1）注冊昂會計師應(yīng)當愛維護職業(yè)形氨象，在向社壩會公眾傳遞按信息時，應(yīng)吧當客觀、真隘實、得體。骯（2）會計巴師事務(wù)所不懊得利用新聞疤媒體對其能翱力廣告宣傳佰，但刊登設(shè)般立、合并、按分立、解散暗、遷班址、名稱變阿更、招聘員巴工等信息以耙及注冊會計扮師協(xié)會為會扮員所作的同伴意宣傳不受巴此限制。 頒（3）會計頒師事務(wù)所和岸注冊會計師爸不得采用強背迫、欺詐、頒利誘或騷擾矮等方式招攬按業(yè)務(wù)等。扒（4）會計耙?guī)熓聞?wù)所和拔注冊會計師拜在招攬業(yè)務(wù)柏時不得有以罷下行為：鞍捌暗示有能力盎影響法院、胺監(jiān)管機構(gòu)或哎類似機構(gòu)及啊其官員；拜靶作出自我標懊榜的陳述，班且陳述無法頒予以證實；安案與其他注冊俺會計師進行

42、比較；昂柏不恰當?shù)芈暟γ髯约菏悄嘲砸惶囟I(lǐng)域柏的專家；拌芭作出其他欺扒騙性的或可挨能導(dǎo)致誤解邦的聲明。暗（5）會計板師事務(wù)所和絆注冊會計師埃進行宣傳時埃，不得有以霸下行為：白扳利用政府委拜托或特別壩獎勵謀取不安正當利益；巴埃當會計師事爸務(wù)所將其名俺稱、地址、按電話號碼以柏及其他必要澳的聯(lián)系住處芭載入電話薄敖、信紙或其絆他載體時，安含有自我標皚榜的措辭；般跋當注冊會計邦師就專業(yè)問笆題參與演講案、訪談或廣扮播、電視節(jié)白目時，抬高哎自己及其會邦計師事務(wù)所壩；八盎當會計師事拔務(wù)所通過新般聞媒體發(fā)布搬的招聘信息愛時，含有抬般高自己的成懊分。安（6）會計俺師事務(wù)所可凹以將印制的笆手冊向客戶版發(fā)放，也可凹以

43、藹應(yīng)非客戶的懊要求靶向非客戶發(fā)疤放，但手冊扒的內(nèi)容應(yīng)當扒真實、客觀熬。斑（7）注冊暗會計師在名癌片上可以印頒有姓名、專按業(yè)資格、職盎務(wù)及其會計凹師事務(wù)所的拔地址和標識搬等，但不得背印有社會職傲務(wù)、專家稱扒謂把以及所獲榮俺譽等。八9、注冊會拔計師職業(yè)后壩續(xù)教育的目翱標：注冊會哀計師應(yīng)當不唉斷接受職業(yè)疤后續(xù)教育，骯以提高專業(yè)柏勝任能力與伴執(zhí)業(yè)水平。矮職業(yè)后續(xù)教把育應(yīng)當貫穿罷于注冊會計隘師的整個執(zhí)藹業(yè)生涯。昂我國規(guī)定，氨執(zhí)業(yè)會員伴接受職業(yè)后氨續(xù)教育的時礙間三年累計霸不得少于1盎80學(xué)時，澳其中每年壩接受職業(yè)后按續(xù)教育的時埃間不得少于鞍40學(xué)時；拜接受拜脫產(chǎn)板教育的時間襖三年累計不柏得少于12安0學(xué)時

44、，氨其中每年耙接受脫產(chǎn)職凹業(yè)后續(xù)教育壩的時間不得少于20學(xué)懊時。哎第四章 注半冊會計師的八法律責(zé)任按1、根據(jù)拌獨立審計準搬則的規(guī)定啊，被審計單隘位負有以下把會計責(zé)任（盎管理當局的傲責(zé)任）：拔霸建立和健全拜內(nèi)部控制制安度；暗叭保護資產(chǎn)安伴全和完整；岸吧保證提交審艾計的會計資熬料真實、合拜法和完整。跋被審計單位背的會計責(zé)任挨應(yīng)寫入審計壩業(yè)務(wù)約定書澳中，以示負骯責(zé)。傲2、審計責(zé)任：艾注冊會計師翱對委托人應(yīng)拜盡的義務(wù)，跋是審計職業(yè)按賴以存在和唉發(fā)展的基礎(chǔ)胺。注冊會計礙師應(yīng)當在審胺計報告中清哀楚地表達對阿會計報表整奧體的意見，哀并對出具的安審計報告負翱責(zé)。絆注冊會計師罷的審計責(zé)任皚也要寫入審唉計業(yè)務(wù)約定

45、白書中予以明白確。懊【奧相關(guān)鏈接氨】在整個審巴計過程中，柏被審計單位絆管理當局的拜責(zé)任或注冊罷會計師的責(zé)阿任，在審計愛工作底稿中般有所體現(xiàn)的艾主要有：叭伴業(yè)務(wù)約定書熬；絆埃被審計單位骯管理當局聲矮明書；矮襖審計報告；班笆審閱報告、隘驗資報告、氨內(nèi)部控制審敗核報告、盈案利預(yù)測審核巴報告和基建佰工程預(yù)、結(jié)班、決算審核礙報告等底稿爸或副本。靶3、導(dǎo)致注半冊會計師的岸法律責(zé)任的擺成因：耙（1）被審唉單位方面的板責(zé)任白翱錯誤、舞弊盎和違反法規(guī)傲的行為般錯誤：是指捌會計報表中辦存在的無意凹錯報或漏報熬。敖舞弊：是會稗計報表中存藹在不實反映絆的故意行為耙。敗違反法規(guī)行半為：故意或澳非故意地違八反除財會法拌規(guī)

46、之外的國斑家法律、行埃政法規(guī)、部壩門規(guī)章及地斑方法規(guī)、規(guī)澳章的行為。擺CPA有過半失，就有責(zé)案任，無過失鞍就無責(zé)任。奧扒 注冊會計爸師對會計報隘表的審計并挨非專為發(fā)現(xiàn)懊錯誤或舞弊般，但注冊會搬計師應(yīng)當實扮施適當?shù)膶彴挥嫵绦颍园缀侠泶_信能叭夠發(fā)現(xiàn)可能扮導(dǎo)致會計報氨表嚴重失實俺的錯誤與舞傲弊。經(jīng)營失敗艾經(jīng)營失敗，矮是指經(jīng)營風(fēng)按險的極端情況。骯（2）注冊扒會計師方面岸的責(zé)任叭霸違約；襖邦過失（普通哀過失、重大隘過失）；唉巴欺詐巴普通過失阿皚通常指沒有壩保持職業(yè)上唉應(yīng)有的合理奧謹慎；對注把冊會計師則哎是指沒有完俺全遵循專業(yè)傲準則的要求哀。扳重大過失霸瓣是指連起碼瓣的職業(yè)謹慎澳都不保持，班對業(yè)務(wù)或事愛

47、務(wù)不加考慮辦，滿不在乎敗。對注冊會笆計師而言，邦則是指根本版沒有遵循專百業(yè)準則或沒佰有按專業(yè)準把則的基本要班求執(zhí)行審計背。叭4、錯誤、熬舞弊及違法把行為的表現(xiàn)昂及特點被審計單位的責(zé)任表 現(xiàn)特 點錯 誤原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；對事實的疏忽與誤解；對會計政策的誤用。非故意行為舞 弊偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當?shù)臅嬚?。故意行為違法行為賄賂；不合法政治捐；違反特定法律及政府規(guī)定等行為。違法行為凹5、錯誤與愛舞弊的區(qū)別區(qū)別錯 誤舞 弊原因客觀的，是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和法規(guī)，不精心操作以及管理不善造成的。（無意）主觀的，是行為人經(jīng)不

48、住物質(zhì)利益的誘惑或其他利益的考慮，僥幸或故意為之所造成的。（有意）目的 沒有不良動機和企圖，行為人不以實現(xiàn)錯誤的結(jié)果為目的。具有非法占有和挪用公共財產(chǎn)的不良企圖和動機。行為人為了實現(xiàn)舞弊的結(jié)果，而策劃、制造和掩蓋舞弊行為。形式一般表現(xiàn)為原理性錯誤和技術(shù)性錯誤，比較明顯，通過正常業(yè)務(wù)程序可以得以自我校驗并改正。形式較為隱蔽，跡象不明，難于查證（一般通過正常業(yè)務(wù)程序難以發(fā)現(xiàn)和糾正）。手段 具有偶然性、隨意性，行為人不是采取故意手段，錯誤發(fā)生后，行為人也不去實施掩蓋手法圍繞舞弊的目的而策劃與實施，采取故意制造錯報和漏報、鉆空子、涂改憑證，偽造單據(jù)、更改帳表等技術(shù)手段進行有意掩飾、歪曲和欺騙，舞弊發(fā)生

49、后，又往往實施銷毀證據(jù)、轉(zhuǎn)移財物等掩蓋手法。性質(zhì)過失行為不法行為結(jié)果 對核算內(nèi)容的影響或正或負，且金額一般較小，不據(jù)為已有。對核算內(nèi)容的影響服從于舞弊的動機和目的，其結(jié)果總是使國家、集體或他人資財遭損，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益。半6、注冊會計師版對被審計單把位會計報表絆的錯誤與舞霸弊的審計中凹的責(zé)任艾斑注冊會計師耙在實施審計瓣時應(yīng)保持職疤業(yè)上應(yīng)有的拌認真和謹慎扮態(tài)度，根據(jù)審計準則的安要求，捌充分考慮審盎計風(fēng)險，通辦過實施必要吧和適當?shù)膶彴捎嫵绦?，將百會計報表中藹存在的重大挨錯誤與舞弊耙揭露出來。藹昂由于審計測搬試和被審計笆單位內(nèi)部控癌制的固有限岸制，注冊會拜計師即便完皚全根據(jù)獨

50、立暗審計準則進澳行審計，也搬不可能保證唉將所有錯誤罷與舞弊揭發(fā)叭出來，只能骯合理確信會暗計報表不存稗在重大錯誤柏與舞弊。辦班如果會計報安表中存在重哀大錯報事項熬，注冊會計拌師運用常規(guī)絆審計程序通百常予以發(fā)現(xiàn)俺，但因工作柏疏忽而未能唉將重大錯報柏事項查出來壩就很可能在捌法律控訴訟巴中被解釋為骯重大過失；白如果會計報俺表有多處錯隘報事項，每捌一處都不算愛重大，但綜阿合起來對會懊計報表的影班響卻較大，岸也就是說會把計報表熬作為一個整翱體可能嚴重頒失實。在這扒種情況下，柏法院一般認傲為注冊會計傲師具有普通敗過失，而非白重大過失。哀霸如果內(nèi)部控拔制不太健全隘，注冊會計俺師應(yīng)當調(diào)整扒實質(zhì)性測試懊程序的性質(zhì)

51、矮、時間和范暗圍，這樣，啊一般都能合凹理確信發(fā)現(xiàn)百由此產(chǎn)生的癌報表重要錯氨報、漏報，拔否則就具有啊重大過失的矮性質(zhì)；相反胺如果內(nèi)部控半制本身非常搬健全，但由靶于職工串通哀舞弊，導(dǎo)致般設(shè)計良好的霸內(nèi)部控制失疤效，注冊會捌計師查出這胺種錯報事項癌的可能性相芭對較小，因稗而一般會認唉為注冊會計胺師沒有過失佰或只具有普挨通過失。安絆如果注冊會哀計師舞弊（邦即欺詐艾藹為了達到欺礙騙他人的目板的，明知委奧托單位的會礙計報表有重愛大錯報隘，卻加以虛澳偽的陳述，頒出具無保留瓣意見的審計礙報告），法拌律責(zé)任比重佰大過失更大矮。礙因此，既不氨能要求注冊矮會計師對所埃有未查出的唉會計報表中芭的錯誤與舞弊情況負責(zé)隘，

52、也不意味唉著注冊會計敖師對未能查按出的會計報搬表中的爸重大盎錯誤與舞弊吧沒有任何責(zé)唉任，關(guān)鍵要半看未能查出阿的原因是否半源自注冊會佰計師本身的安過錯。瓣7、注冊會熬計師在審計斑過程中發(fā)現(xiàn)笆有錯誤或舞傲弊的可能性哀時（沒有說絆是重大的錯擺誤與舞弊）鞍，應(yīng)對其重敖要性進行評奧估，并確定敖是否修改或安追加審計程艾序（即吧如果在內(nèi)控胺測試后發(fā)現(xiàn)阿，則考慮修癌改為實質(zhì)性艾測試；如果半在實質(zhì)性測巴試后發(fā)現(xiàn)，辦則考慮追加埃程序藹）。絆8、審計失半敗是指注冊哀會計師由于罷沒有遵守公礙認審計準則白而形成或提凹出了錯誤的班審計意見。案 審計風(fēng)翱險是注冊會骯計師雖然遵傲守了審計準瓣則，但在會啊計報表實際芭上存在重大

53、背錯誤或漏報柏時，審計人皚員發(fā)表不恰哎當審計意見拜的可能性。班審計失敗與挨審計風(fēng)險兩唉者的本質(zhì)區(qū)凹別在于是否岸遵守了獨立霸審計準則。稗其共同點是擺提出了錯誤艾的審計意見皚。拜9、注冊會阿計師法律責(zé)罷任的種類（凹不是審計責(zé)壩任）愛行政處罰絆暗對注冊會計安師事務(wù)所，罷包括警告、昂沒收違法所骯得、罰款、捌暫停執(zhí)業(yè)、鞍撤銷等；對拔注冊會計師氨個人，包括敖警告、暫停辦執(zhí)業(yè)、吊銷捌注冊會計師跋證書。般民事責(zé)任哀襖主要是指賠安償受害人損啊失。佰刑事責(zé)任襖吧主要是指按伴有關(guān)法律程壩序判處一定罷的徒刑。澳因違約和過奧失可能使注百冊會計師負絆行政責(zé)任和埃民事責(zé)任，拜因欺詐可能奧會使注冊會絆計師負民事伴責(zé)任和刑事版

54、責(zé)任。佰10、注冊隘會計師減少辦過失和防止芭欺詐的措施傲爸增強執(zhí)業(yè)獨拌立性；挨保持職業(yè)謹澳慎；扮藹強化執(zhí)業(yè)監(jiān)皚督。鞍11、跋注冊會計師絆避免法律訴奧訟的具體措班施邦澳嚴格遵循職巴業(yè)道德和專絆業(yè)標準的要癌求拌吧建立、健全胺會計師事務(wù)百所質(zhì)量控制捌制度巴暗與委托人簽耙訂業(yè)務(wù)約定拔書笆捌審慎選擇被安審計單位（背一是選擇正半直的被審計凹單位；二是氨對陷入財務(wù)岸和法律困境疤的被審計單擺位要尤為注八意）埃敗深入了解被霸審計單位敖的業(yè)務(wù)芭班提取風(fēng)險基金或購買責(zé)愛任保險阿拌聘請熟悉注捌冊會計師法把律責(zé)任的律稗師阿第五章 審擺計目標與審背計范圍跋1、八獨立審計的斑總目標熬是對被審計扮單位會計報笆表的合法性礙和公

55、允性表耙示意見。絆【扳相關(guān)鏈接耙】凡與被審瓣計單位會計皚報表有關(guān)、佰與注冊會計藹師審計意見暗有關(guān)的資料俺，均屬于會敗計報表的審礙計范圍。（按即目標決定礙范圍）唉2、審計具絆體目標是審叭計總目標的愛進一步具體稗化，包括一拌般審計目標凹和項目審計暗目標。拔一般審計目艾標是進行所靶有項目審計百均必須達到扳的目標（共昂性）；項目盎審計目標則叭是按每個項胺目分別確定八的目標（特般性）。安3、所謂認挨定，是指被頒審計單位半管理當局對版其會計報表礙所做的斷言癌或聲明。皚4、根據(jù)管班理當局的認敗定推論得出扒具體審計目吧標（見表）管理當局認定具體審計目標認定種類性 質(zhì)一般審計目標含義1.總體合理性它是指注冊會計

56、師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。 1.存在或發(fā)生各項資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益在特定日期均存在，所有已進行會計記錄的交易在特定日期均已發(fā)生2.真實性是否把不應(yīng)包括的項目擠入了會計報表（夸大錯誤），即不該列的列了（高估）。2.完整性在會計報表中所有應(yīng)列示的交易和事項均已列入3.完整性是否把應(yīng)包括的項目給遺漏了（縮小錯誤），即該列的沒列（低估）。 3.權(quán)力和義務(wù)在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負債均是公司的義務(wù)4.所有權(quán)即所列金額確為被審計單位所擁有。是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。 4.估價或

57、分攤各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當?shù)姆椒ㄟM行計價，列入會計報表的金額正確5.估價所列金額均經(jīng)正確估價和計量。 6.截止即接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入恰當?shù)钠陂g。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g。 7.機械準確性該目標所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。5.表達與披露會計報表上的特定組成要素已被適當?shù)丶右苑诸?、說明和披露8.披露恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。9.分類即所列金額分類恰當，其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當列示。伴5、暗審計業(yè)務(wù)約版定書是指會百計師事務(wù)所昂與委托人共笆同簽署的，跋據(jù)以確認審案計業(yè)務(wù)

58、的委氨托與受托關(guān)癌系，明確委壩托目的、審扳計范圍及雙敖方應(yīng)負責(zé)任哎與義務(wù)等事拌項的書面合熬同。吧6、簽署審阿計業(yè)務(wù)約定案書之前應(yīng)做辦的工作（1）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍首要的工作是使雙方對審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍取得一致的看法。（2）初步了解被審計單位的基本情況業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；以前年度接受審計的情況；財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。（3）會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力評價執(zhí)行審計的能力；評價獨立性；評價保持應(yīng)有謹慎的能力。（4）商定審計收費計時或計件收費。確定收費時應(yīng)考慮的因素：專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)

59、人員提供服務(wù)所需的時間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率為基礎(chǔ)計算。（5）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應(yīng)當將所有的會計資料準備齊全；而在審計過程中，被審計單位的財會人員應(yīng)當對注冊會計師的詢問給予解釋和配合，并在適當?shù)牡胤綖樽詴嫀煷幑ぷ鞯赘?。?、審計業(yè)挨務(wù)約定書的斑內(nèi)容傲（1）簽約翱雙方的名稱班。擺（2）委托挨目的。背（3）審計辦范圍。挨（4）會計昂責(zé)任與審計捌責(zé)任。扒審計責(zé)任是哀指注冊啊會計師應(yīng)依絆照獨立審計岸準則出具審靶計報告，并瓣對發(fā)表的意懊見負責(zé)；拔被審計單位昂的會計責(zé)任班是指建立健背全內(nèi)部控制安制度，保護巴

60、資產(chǎn)的安全霸、完整，保八證會計資料胺的真實、合半法和完整。案（5）簽約擺雙方的義務(wù)隘。簽約雙方的義務(wù)內(nèi) 容會計師事務(wù)所按約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計單位及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；按約定條件，及時足額支付審計費用鞍（6）出具昂審計報告的昂時間要求。傲（7）審計背報告的使用暗責(zé)任。罷審計報絆告的使用應(yīng)胺當與委托目胺的相關(guān)。如鞍使用不當而癌造成的后果骯，與會計師岸事務(wù)所和注翱冊會計師無跋關(guān)。頒（8）審計阿收費。明確辦計費依據(jù)、案計費標準及背付費用方式壩。唉（9）審計鞍業(yè)務(wù)約定書般的有效期間礙。明