財(cái)務(wù)在業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)設(shè)計(jì)與實(shí)踐中起到的作用

1、財(cái)務(wù)在業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)踐中起到哪些作用什么樣的利潤(rùn)才是決策的基礎(chǔ)一 、企業(yè)的目標(biāo) 企業(yè)目標(biāo)可以分為短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo). 兩者的關(guān)系是：對(duì)短期目標(biāo)的設(shè)計(jì)和安排要服 從于長(zhǎng)期目標(biāo)。 企業(yè)的短期目標(biāo) 企業(yè)的短期目標(biāo)總是多樣化的,因?yàn)槠髽I(yè)是社會(huì)的一個(gè)細(xì)胞,企業(yè)的生存和發(fā)展,離不開(kāi)社會(huì)上不同集團(tuán)的人,他們都有各自的利益,企業(yè)只有滿足各個(gè)集團(tuán)的利益和要求,才能調(diào)動(dòng)各方面的積極性,促使企業(yè)興旺發(fā)達(dá). 投資者 顧客 公眾 企業(yè) 債權(quán)人 政府 職工企業(yè)的短期目標(biāo)（1）投資者。 企業(yè)首先不能沒(méi)有投資者（股東或老板）。投資者在企業(yè)投資是希望得到合理的回報(bào)，因此，企業(yè)必須要有足夠的利潤(rùn)，來(lái)滿足投資者的要求，不然投

2、資者就可能把資金抽走，改投其他地方。（2）顧 客。 一家企業(yè)的成敗，歸根到底取決于顧客是否愿意購(gòu)買(mǎi)它的產(chǎn)品。顧客多，生意就興??；沒(méi)有顧客，企業(yè)就要倒閉。怎樣才能使更多的顧客購(gòu)買(mǎi)自己的產(chǎn)品呢？為了做到這一點(diǎn)，企業(yè)必須保證不斷提高自己產(chǎn)品的性能和質(zhì)量，增加花色和品種，更好地滿足消費(fèi)者不斷變化的需要。企業(yè)的短期目標(biāo)（3）債權(quán)人。債權(quán)人是指向企業(yè)出借資金的人。有些債權(quán)人向企業(yè)賒銷了原材料或供應(yīng)品，另一些債權(quán)人則借錢(qián)給企業(yè)。對(duì)這些人，企業(yè)必須到期償還債務(wù)，并支付一定的利息。如果做不到這一點(diǎn)，企業(yè)的信用就會(huì)受到影響，不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。（4）職 工。職工是為生產(chǎn)（或銷售）產(chǎn)品提供

3、勞務(wù)的。職工希望有優(yōu)厚的報(bào)酬、滿意 的福利和良好的工作條件，如果企業(yè)不能滿足這些要求，有才能的職工就有可能離開(kāi)到別的待遇更高的企業(yè)中去工作。如果企業(yè)留不住有才能的職工，就會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。企業(yè)的短期目標(biāo)（5）政 府。企業(yè)必須遵守政府的各種法令，并照章納稅。政府用來(lái)管制企業(yè)的法令很多，如有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的法令、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的法令、防止污染的法令、有關(guān)勞動(dòng)方面的法令等。如果企業(yè)不遵守這些法令和照章納稅，就會(huì)受到政府的制裁，甚至被勒令停業(yè)。（6）社會(huì)公眾。企業(yè)應(yīng)該與社會(huì)公眾保持良好的關(guān)系，力求在社會(huì)上建立良好的形象和聲譽(yù)，這也是企業(yè)得到發(fā)展的一個(gè)條件。為此，對(duì)企業(yè)的要求是：按公平、合理的價(jià)格出售產(chǎn)品；

4、保持環(huán)境的清潔；參與本地或全國(guó)性的社團(tuán)及慈善組織的一些活動(dòng)等。企業(yè)的短期目標(biāo) 此外，企業(yè)不僅要與社會(huì)上的各種人打交道，還要與物，如設(shè)備、廠房打交道。企業(yè)必須保持設(shè)備等處于良好的技術(shù)狀況，并不斷有所改進(jìn)，才能在市場(chǎng)上不斷提高競(jìng)爭(zhēng)能力。所以，企業(yè)的技術(shù)改造也常常是企業(yè)的短期目標(biāo)之一。 綜上所述，企業(yè)短期目標(biāo)是多樣化的，只有統(tǒng)籌兼顧，充分調(diào)動(dòng)各方面的積極因素，才能把企業(yè)辦好。利潤(rùn)雖不是企業(yè)唯一的目標(biāo)，畢竟還是一個(gè)很重要的目標(biāo)，因?yàn)槿绻麤](méi)有資金來(lái)源，企業(yè)就根本不能存在。但在短期內(nèi)，企業(yè)也可以暫時(shí)放棄或減少對(duì)利潤(rùn)的追求，而致力于其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo) 企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期利潤(rùn)的最大化。近

5、些年來(lái)，隨著人們對(duì)貨幣的時(shí)間價(jià)值以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題了解的加深，經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了能反映長(zhǎng)期利潤(rùn)大小的“企業(yè)價(jià)值”的概念，提出“企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)價(jià)值的最大化”。在這里，企業(yè)價(jià)值是指企業(yè)未來(lái)預(yù)期利潤(rùn)收入的現(xiàn)值之和。其計(jì)算公式為： 企業(yè)價(jià)值= = 其中，t是第t 年的預(yù)期利潤(rùn)；i 是資金利息率；t表示第幾年。二、利潤(rùn)的種類及其在決策中的作用 “利潤(rùn)”這個(gè)概念，經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)都有過(guò)論述。在這里，我主要是從決策的角度，即在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下資源優(yōu)化配置的角度，來(lái)考察企業(yè)利潤(rùn)的種類及其在決策中的作用。會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的區(qū)別企業(yè)利潤(rùn)可以分為會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。其中，只有經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)才是決策的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)是不能用于

6、決策的。利潤(rùn)等于企業(yè)銷售收入與成本之間的差額。但企業(yè)的成本，又有會(huì)計(jì)成本和機(jī)會(huì)成本之分。如果銷售收入減去的是會(huì)計(jì)成本，得到的就是會(huì)計(jì)利潤(rùn)；如果銷售收入減去的是機(jī)會(huì)成本，得到的就是經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的區(qū)別會(huì)計(jì)利潤(rùn)=銷售收入會(huì)計(jì)成本經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=銷售收入機(jī)會(huì)成本 會(huì)計(jì)成本是會(huì)計(jì)師在賬簿上記錄下來(lái)的成本。會(huì)計(jì)成本不能用于決策：一是因?yàn)樗鼘儆跉v史成本，而決策總是面向未來(lái)的；二是（這一點(diǎn)更重要）它只反映使用企業(yè)資源的實(shí)際貨幣支出，沒(méi)有反映企業(yè)為使用這些資源而付出的總代價(jià)。 會(huì)計(jì)利潤(rùn)是在會(huì)計(jì)成本的基礎(chǔ)上算出的，當(dāng)然也就不能用于決策的目的。會(huì)計(jì)利潤(rùn)就是企業(yè)的實(shí)際收入大于實(shí)際支出的部分，它反映企業(yè)通過(guò)經(jīng)

7、營(yíng)，增加了多少貨幣收入。會(huì)計(jì)師計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的目的是報(bào)告企業(yè)的盈虧情況，以便投資者作為投資、政府作為征稅的根據(jù)等。但管理經(jīng)濟(jì)的目的則為了決策，為了說(shuō)明企業(yè)的資源是否得到了最優(yōu)的使用，就必須使用經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。三、機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本這個(gè)概念是由資源的稀缺性引起的。資源的稀缺性決定了資源如果用于甲用途，就不能再用于乙用途。資源的稀缺性決定了資源的用途要有所選擇。什么是機(jī)會(huì)成本？如果一項(xiàng)資源既能用于甲用途，又能用于其他用途（由于資源的稀缺性，如果用于甲用途，就必須放棄其他用途），那么資源用于甲用途的機(jī)會(huì)成本，就是資源用于次好的、被放棄的其他用途本來(lái)可以得到的凈收入。為什么叫機(jī)會(huì)成本？因?yàn)槿绻Y源用于甲用途，就

8、會(huì)丟失資源用于其他用途可能得到收入的機(jī)會(huì)，所以，它是一種機(jī)會(huì)損失。這種損失，是企業(yè)在選擇資源用途，也就是決策時(shí)所必須考慮的。對(duì)管理經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，只有機(jī)會(huì)成本才是真正的成本。機(jī)會(huì)成本的計(jì)算方法（1）業(yè)主用自己的資金辦企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，等于如果把這 筆資金借給別人他可能得到的利息。（2）業(yè)主自己兼任經(jīng)理（自己管理企業(yè)）的機(jī)會(huì)成本，等 于如果他在別處從事其他工作可能得到的薪水收入。（3）機(jī)器如果原來(lái)是閑置的，現(xiàn)在用來(lái)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的機(jī) 會(huì)成本是零。（4）機(jī)器如果原來(lái)是生產(chǎn)產(chǎn)品A，可得一筆利潤(rùn)收入，現(xiàn) 在改用來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)品B的機(jī)會(huì)成本，就是它生產(chǎn)產(chǎn)品A可 能得到的利潤(rùn)收入。（5）過(guò)去買(mǎi)進(jìn)的物料，現(xiàn)在市價(jià)變了，其機(jī)

9、會(huì)成本就應(yīng)當(dāng) 按市價(jià)來(lái)計(jì)算（即這批物料如不用于生產(chǎn)，而用于出 售可能得到的收入）。（6）使用按目前市場(chǎng)價(jià)購(gòu)進(jìn)的物料、按目前市場(chǎng)工資水平 雇用的職工以及按目前市場(chǎng)利息率貸入的資金的機(jī)會(huì) 成本與其會(huì)計(jì)成本是一致的。（7）機(jī)器設(shè)備折舊的機(jī)會(huì)成本是該機(jī)器設(shè)備期初與期末可 變賣價(jià)值之差。四、管理決策中機(jī)會(huì)成本的計(jì)算和應(yīng)用例1 甲用自己的錢(qián)1000元辦工廠（如果這筆錢(qián)借出去，每年可得利息100元）。乙則從銀行借錢(qián)1000元辦同樣的工廠，每年支付利息100元。試求甲、乙的會(huì)計(jì)成本和機(jī)會(huì)成本。 解：甲 會(huì)計(jì)成本=0；機(jī)會(huì)成本=100元 乙 會(huì)計(jì)成本=100元；機(jī)會(huì)成本=100元 就是說(shuō)，如果從會(huì)計(jì)觀點(diǎn)看，甲的

10、會(huì)計(jì)成本低于乙，甲方案似乎比乙方案好。但從經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)看，兩個(gè) 方案的機(jī)會(huì)成本相等，說(shuō)明兩個(gè)方案是一樣的。管理決策中機(jī)會(huì)成本的計(jì)算和應(yīng)用例2 甲自己當(dāng)經(jīng)理管理工廠，不拿工資，但如果他在其他單位工作，每月可得工資120元。乙聘請(qǐng)別人當(dāng)經(jīng)理來(lái)管理工廠，每月付工資120元，問(wèn)甲和乙管理工廠的會(huì)計(jì)成本和機(jī)會(huì)成本各為多少？ 答：甲 會(huì)計(jì)成本=0；機(jī)會(huì)成本=120元 乙 會(huì)計(jì)成本=120元；機(jī)會(huì)成本=120元 就是說(shuō)，從會(huì)計(jì)觀點(diǎn)看，甲的管理費(fèi)用低，其方案似乎較優(yōu)；但從經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)看，兩個(gè)方案機(jī)會(huì)成本相同，說(shuō)明兩方案不分優(yōu)劣。管理決策中機(jī)會(huì)成本的計(jì)算和應(yīng)用例3 假定有兩個(gè)方案。方案I：機(jī)器甲原來(lái)閑置，現(xiàn)在用于生產(chǎn)產(chǎn)

11、品B，所花的人工、材料費(fèi)按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算共為1000元，另外，折舊費(fèi)為200元（假定折舊費(fèi)與機(jī)器甲期初、期末變賣價(jià)值的差額相等）。方案II：機(jī)器乙原來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)品A，利潤(rùn)收入為200元?，F(xiàn)在改為生產(chǎn)產(chǎn)品B，所花的人工、材料費(fèi)按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算也共為1000元，折舊費(fèi)也為200元（假定機(jī)器乙期初、期末變賣價(jià)值的差額為400元）。問(wèn)：兩個(gè)方案的會(huì)計(jì)成本、機(jī)會(huì)成本各為多少？答：方案I 生產(chǎn)產(chǎn)品B的會(huì)計(jì)成本=1000+200=1200（元） 生產(chǎn)產(chǎn)品B的機(jī)會(huì)成本=1000+200+0=1200（元） 方案II 生產(chǎn)產(chǎn)品B的會(huì)計(jì)成本=1000+200=1200（元） 生產(chǎn)產(chǎn)品B的機(jī)會(huì)成本=1000+400+200

12、=1600（元） 從會(huì)計(jì)觀點(diǎn)看，兩個(gè)方案會(huì)計(jì)成本相等，兩個(gè)方案似乎不分優(yōu)劣；但從經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)看，方案I的機(jī)會(huì)成本較低，所以，方案I優(yōu)于方案II。管理決策中機(jī)會(huì)成本的計(jì)算和應(yīng)用例4 企業(yè)甲每年耗用鋼材100噸，用的是庫(kù)存材料，當(dāng)時(shí)價(jià)格100元/噸。企業(yè)乙每年也耗用鋼材100噸，用的現(xiàn)購(gòu)材料，市價(jià)為120元/噸。試求企業(yè)甲和企業(yè)乙的會(huì)計(jì)成本和機(jī)會(huì)成本。解：企業(yè)甲 會(huì)計(jì)成本=100100=10000（元） 機(jī)會(huì)成本=100120=12000（元） 企業(yè)乙 會(huì)計(jì)成本=100120=12000（元） 機(jī)會(huì)成本=100120=12000（元） 從會(huì)計(jì)觀點(diǎn)看，企業(yè)甲的成本較低；但從經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)看，兩個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)成本

13、是相同的，說(shuō)明兩種做法在決策上不分優(yōu)劣。五、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的意義和計(jì)算經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等于銷售收入減機(jī)會(huì)成本。所以，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)大于零，說(shuō)明資源用于本用途的價(jià)值要高于其他用途，說(shuō)明本用途的資源配置較優(yōu)。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)小于零，說(shuō)明資源用于本用途的價(jià)值低于用于其他用途，說(shuō)明本用途的資源配置不合理。所以，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是資源優(yōu)化配置的指標(biāo)器，它指導(dǎo)人們把資源用于最有價(jià)值的地方。正因?yàn)槿绱?，?jīng)濟(jì)利潤(rùn)是決策的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的計(jì)算例5 有人投資50000元，開(kāi)設(shè)一家商店，自當(dāng)經(jīng)理。年收支情況如下： 銷售收入 165000元 會(huì)計(jì)成本 145000元 其中：售貨成本 120000元 售貨員成本 20000元 折 舊 5000元 會(huì)計(jì)利潤(rùn)

14、 20000元說(shuō)明：該商店的貨物是過(guò)去進(jìn)的，假如現(xiàn)在進(jìn)這批貨，售貨成本將為130000元，售貨員的工資則與現(xiàn)在勞動(dòng)市場(chǎng)上勞動(dòng)力的工資水平相當(dāng)，如果這50000元資產(chǎn)，使用一年后只值44000元；經(jīng)理如在別處工作年收入為15000元；全部投資若投入別的風(fēng)險(xiǎn)相同的事業(yè)可獲年收入4000元。求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的計(jì)算解：全部機(jī)會(huì)成本=售貨機(jī)會(huì)成本+售貨員工資機(jī)會(huì)+折舊機(jī)會(huì)成本+經(jīng)理薪水機(jī)會(huì)成本+資金機(jī)會(huì)成本 =130000+20000+（50000-44000） +15000+4000 =175000（元）經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=銷售收入-全部機(jī)會(huì)成本 =165000-175000= -10000（元）可見(jiàn)，盡管

15、該商店有會(huì)計(jì)利潤(rùn)20000元，但經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為負(fù)值，說(shuō)明該商人在這里投資不合算。六、正常利潤(rùn)當(dāng)銷售收入等于全部機(jī)會(huì)成本時(shí)，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等于零，但這并不意味企業(yè)就沒(méi)有利潤(rùn)。這種情況下的企業(yè)利潤(rùn)稱為正常利潤(rùn)，正常利潤(rùn)是指企業(yè)主如果把這筆投資投于其他相同風(fēng)險(xiǎn)的事業(yè)可能得到的收入，也就是為了吸引企業(yè)主在本企業(yè)投資，必須給他的最低限度的報(bào)酬，不然企業(yè)主就會(huì)把資金抽走，投到其他地方去。正常利潤(rùn)屬于機(jī)會(huì)成本，是企業(yè)全部機(jī)會(huì)成本的組成部分。在例5中，這個(gè)正常利潤(rùn)就是資金的機(jī)會(huì)成本4000元。所以，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)又是超過(guò)正常利潤(rùn)部分的利潤(rùn)。在例5中，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為-10000元，意味企業(yè)主在這家企業(yè)投資，將比在其他地方投資（在其他地方可得正常利潤(rùn)4000元）少得利潤(rùn)10000元。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)與外顯成本和內(nèi)含成本外顯成本是指企業(yè)實(shí)際的支出，通常能在會(huì)計(jì)賬上表現(xiàn)出來(lái)；內(nèi)含成本是指非實(shí)際的支出，是會(huì)計(jì)賬上未表現(xiàn)出來(lái)的開(kāi)支，它等于機(jī)會(huì)成本和外顯