13中級會計基礎班講義第六章無形資產(chǎn)

1、第六章無形資產(chǎn)本章考情分析本章闡述無形資產(chǎn)的確認、計量和等內(nèi)容。近三年題型為單項選擇題和多項選擇題，分數(shù)不高，從近三年出題情況看，本章內(nèi)容不太重要。近 3 年題型題量分析表近年考點2013 年主要變化增加內(nèi)容：持有待售無形資產(chǎn)的會計處理。本章基本結(jié)構(gòu)框架考點年份/題型研發(fā)支出的會計處理2011 年單選題土地使用權(quán)的會計處理2010 年多選題專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)的會計處理2011 年多選題確定無形資產(chǎn)使用應考慮的2012 年多選題無形資產(chǎn)的會計處理2010 年單選題年份題型2012 年2011 年2010 年單項選擇題1 題 1 分1 題 1 分多項選擇題1 題 2 分1 題 2 分1 題

2、2 分合計2 分3 分3 分第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)?！咎崾尽可套u的存在無法與企業(yè)自離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。商譽=合并成本-被方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額如甲公司支付對價 1 200 萬元從乙公司原股東處取得乙公司全部凈資產(chǎn)，其可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 1 000 萬元，乙公司喪失法人資格。甲公司在其個別報表中應確認商譽=1 200-1 000=200（萬元）再如，A 公司支付對價 620 萬元取得 B 公司 60%股權(quán)，能夠?qū)?B 公司實施控制，B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 1 000

3、 萬元。A 公司個別報表中不確認商譽，在合并財務報表中確認商譽=620-1 00060%=20（萬元）。【例題 1判斷題】在資產(chǎn)負債表譽應作為無形資產(chǎn)列示。（）【】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。商譽不屬于無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。三、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。（一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括預定用途所發(fā)生的其他支出。價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：1.為引入新

4、產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的費、用及其他間接費用；2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。【例題 2單選題】2013 年 2 月 5 日，甲公司以 1 900 萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費 90 萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳費用 25 萬元、展覽費 15 萬元，上述款項均用存款支付。甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.1B.1C.2D.2【900990030005】B】無形資產(chǎn)的入賬價值=1 900+90=1 990（萬元）。無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的

5、價款與價款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認融資費用，攤銷金額除按照本書“長期負債及借款費用”的有關(guān)規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（財務費用）。【例題 3計算分析題】2012 年 7 月 1 日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司管理系統(tǒng)，合同價款為 5 000 萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付價款的20%，其余款項分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1 000 萬元。管理系統(tǒng)價款的現(xiàn)值為 4 546 萬元，折現(xiàn)率為 5%。該預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。要求：（1）計算甲公司 2012 年 7 月 1 日管理系統(tǒng)的入

6、賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。計算 2012 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)的賬面價值，并編制 2012 年無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。計算 2012 年 12 月 31 日長期應付款的賬面價值，并編制 2012 年未確認融資費用攤銷的會計分錄。（中的金額【】（1）用萬元表示）管理系統(tǒng)借：無形資產(chǎn)應該按照價款的現(xiàn)值 4546 萬元作為入賬價值45464544 0001 000未確認融資費用貸：長期應付款存款（2）2012 年無形資產(chǎn)的攤銷額=454656/12=454.6（萬元）2012 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)的賬面價值=4546-454.6=4 091.4（萬元）454.6454.6借：用

7、貸：累計攤銷（3）2012 年未確認融資費用的攤銷額=（4000-454）5%6/12=88.65（萬元）2012 年 12 月 31 日長期應付款的賬面價值=4借：財務費用貸：未確認融資費用000-（454-88.65）=3 634.65（萬元）88.6588.65（二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，應當分別按照本書 “非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務重組”的有關(guān)內(nèi)容確定。（四）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應當

8、按投資性房地產(chǎn)進行會計處理。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本。（土地的價值轉(zhuǎn)入在建工程成本）2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?；蛸Y本增值時，應將【例題 4多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司

9、，2008 年 1 月 1 日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量；2008 年 3月 1 日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至 2009 年 12月 31 日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成；2009 年 1 月 1 日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至 2009 年 12 月 31 日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成。假定不考慮其他，下列各項中，北方公司 2009 年 12 月 31 日不應單獨確認為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（2010 年考題）A.甲地塊的土地使用權(quán) B.乙地塊的土地使用權(quán) C.丙地塊的土地使用權(quán)D.丁地塊的土

10、地使用權(quán)）。【】BC】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，這兩地塊的土地使用權(quán)應該計入所建造的房屋建筑物成本，不應單獨確認為無形資產(chǎn)，選項 B 和 C 正確?！纠} 5判斷題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應作為無形資產(chǎn)核算，不轉(zhuǎn)入商品房成本。（）【】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。第二節(jié) 內(nèi)部開發(fā)支出的確認和計量一、與開發(fā)階段的區(qū)分開發(fā)項目區(qū)分為階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)與開發(fā)的實際情況加以判斷。（一）階段，是指為獲取并

11、理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的段基本上是探索性的，是為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。（二）開發(fā)階段。階活動開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于階段而言，開發(fā)階段應當是已完成二、（一）階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。與開發(fā)支出的確認階段的支出階段的支出應全部費用化，計入當期損益（二）開發(fā)階段的支出用）。企業(yè)內(nèi)部開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

12、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在的，應當證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量?！咎崾尽繜o法區(qū)分理費用）【例題 6單選題】階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管開發(fā)活動無法區(qū)分階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的開發(fā)支出應在資產(chǎn)負債表日確認為（A.無形資產(chǎn)）。（2011 年考題）B.用C.研發(fā)支出 D.營業(yè)

13、外支出【】B【】無法區(qū)分用。階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益即三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式的所有必要支出。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。四、內(nèi)部開發(fā)費用的會計處理設置了“研發(fā)支出”科目，“研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。（一）企業(yè)階段的支出全部費用化，計入當期損益（用）

14、。會計核算時，首先在“研發(fā)支出費用化支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到用。（二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)用）。內(nèi)部開發(fā)費用的會計處理見下圖：【例 6-1】209 年 1 月 1 日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。210 年 1 月 31 日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已達到預定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：（1）209 年度發(fā)生材料費用 9 000 000 元，人工費用 4 500 000 元，計提設備折舊

15、 750 000 元，以存款支付其他費用 3 000 000 元，總計 17 250 000 元，其中，符合資本化條件的支出為 7 500 000 元。（2）210 年 1 月 31 日前發(fā)生材料費用 800 000 元，人工費用 500 000 元，計提設備折舊 50 000 元，其他費用 20 000 元，總計 1 370 000 元。本例中，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，并認為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持。因為，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時，累計發(fā)生了

16、 18 620 000 元的與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為 8 870 000 元，符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。甲公司的財務處理為：（1）209 年度發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出技術(shù)費用化支出資本化支出貸：原材料應付職工薪酬累計折舊存款97750 000500 000940005007500000000000000003（2）209 年 12 月 31 日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當期用借：用費用9750 0009 750 000貸：研發(fā)支出技術(shù)費用化支出（3）210 年 1 月份發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出技術(shù)資本化支出貸：原材料應付職工薪酬累計折

17、舊存款1370 0008005005020000000000000（4）210 年 1 月 31 日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預定用途借：無形資產(chǎn)技術(shù)貸：研發(fā)支出技術(shù)資本化支出8 870 0008 870 000【例題 7單選題】甲公司 2007 年 1 月 10 日開始自行開發(fā)無形資產(chǎn)，12 月 31 日達設備折舊 40 萬元；進入開發(fā)到預定用途。其中，階段發(fā)生職工薪酬 30 萬元、計提階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬 30 萬元、計提設備折舊 30 萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬 100 萬元、計提設備折舊 200 萬元。假定不考慮其他因素，甲公司 2007 年對上述研發(fā)支出

18、進行的下列會計處理中，正確的是（題）。（2008 年考A.確認 B.確認 C.確認D.確認用 70 萬元，確認無形資產(chǎn) 360 萬元用 30 萬元，確認無形資產(chǎn) 400 萬元用 130 萬元，確認無形資產(chǎn) 300 萬元用 100 萬元，確認無形資產(chǎn) 330 萬元【】C】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=100+200=300（萬元），確認為無形資產(chǎn)；其他支出全部計入當期損益，所以計入用的金額=（30+40）+（30+30）=130（萬元）?！纠} 8判斷題】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（）【

19、損益?！块_發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)使用的確定（一）估計無形資產(chǎn)使用在估計無形資產(chǎn)的使用應考慮的時，應當綜合考慮各方面相關(guān)的影響，其中通常應當考慮的有：運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實狀況及對未來發(fā)展的估計；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預期的支出，以及企業(yè)預計支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)的控制預期，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；與企業(yè)持有的其他使用的關(guān)聯(lián)

20、性?！纠} 9多選題】企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況應考慮的有（）。（2012 年）B.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的周期C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況D.現(xiàn)在或潛在競爭者預期將采取的研發(fā)【】ABCD（二）無形資產(chǎn)使用的確定企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用。無形資產(chǎn)的使用的產(chǎn)量等類似計量為有限或確定數(shù)量；無法預見無的，應當估計該使用的年限或者使用形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用不確定的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)使用的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用有限的無形資產(chǎn)的使用進行復核。無形資產(chǎn)的使用對于使用估計其使用二、使用與以前估計不同的，應當改變攤

21、銷期限，并按會計估計變更進行處理。不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用是有限的，應當，視為會計估計變更按使用有限的無形資產(chǎn)攤銷有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。（一）應攤銷金額無形資產(chǎn)的應攤銷金額，是指其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備金額。無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第承諾在無形資產(chǎn)使用結(jié)束時該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用能存在。（二）攤銷期和攤銷方法結(jié)束時很可企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用（即其達到預定用途）時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資

22、產(chǎn)攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應當采用直攤銷。持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。【例題 10單選題】經(jīng)董事會批準，甲公司 2013 年 10 月 15 日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項專利的所轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為 1 000萬元，乙公司應于 2014 年 1 月 10 日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于 2014 年 1 月10 日前完成專利權(quán)所的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司專利權(quán)系 2008 年 10 月達到預定用途并投入

23、使用，成本為 2 400 萬元，預計使用年限為 10 年，無殘值，采用直攤銷，至 2013 年 9 月 30 日未計提減值準備。甲公司 2013年對上述專利應確認的減值損失為（A.0 B.200 C.140 D.300）萬元?！? 200=1】B】至 2013 年 9 月 30 日累計攤銷=2 400105=1 200（萬元），賬面價值=2 400-200（萬元），應計提減值準備=1 200-1 000=200（萬元）。（三）使用有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（用、其他業(yè)務成本等）。但若某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應

24、當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。【例 6-2】209 年 1 月 1 日，甲公司從外購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款 75 000 000 元，款項已支付。該項專利技術(shù)法律保護期間為 15 年，公司預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來 10 年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益。假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直攤銷。本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預計使用期限（10 年）短于法律保護期間（15 年），則應當按照企業(yè)預期使用期限確定其使用，同時這也就表明該項專利技術(shù)是使用有限的無形資產(chǎn)，且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應當將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。甲公司的賬務處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時借：無形

25、資產(chǎn)專利權(quán)75 000 00075 000 000貸：存款（2）按年攤銷時借：制造費用專利權(quán)攤銷貸：累計攤銷211 年 1 月 1 日，就上述專利技術(shù)，第7 500 0007 500 000向甲公司承諾在 3 年內(nèi)以其最初取得公允價值的 60%該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在 3 年內(nèi)將其出售給第。為此，甲公司應當在 211 年變更該項專利技術(shù)的估計使用為 3 年，變更凈殘值為 45 000 000 元（75 000 00060%），并按會計估計變更進行處理。211 年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為 5 000 000 元（75 000 000-7 500 0002-45 000

26、000）3。甲公司 211 年對該項專利技術(shù)按年攤銷的賬務處理：借：制造費用專利權(quán)攤銷貸：累計攤銷5 000 0005 000 000三、使用不確定的無形資產(chǎn)減值測試根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用的無形資產(chǎn)，應作為使用不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定，對于使用不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應當在每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目?！纠?6-3】209 年 1 月 1 日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，累計支出為 800 000 元，累計開發(fā)支出為 2 500 000 元（其中符合資本化條件的

27、支出為 2 000 000 元）。有關(guān)表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。由此，該非專利技術(shù)可視為使用不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷。210 年年底，甲公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。210 年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為 1 800 000 元。甲公司的賬務處理為：（1）209 年 1 月 1 日，非專利技術(shù)達到預定用途借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 貸：研發(fā)支出資本化支出（2）210 年 12 月 31 日，非專利技術(shù)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失非專利技術(shù)（2 000 000

28、-1貸：無形資產(chǎn)減值準備非專利技術(shù)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量如下圖所示：2000 0002 000 000200 000800 000）200 000【例題 11多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。（2011 年考題）A.該專利權(quán)的攤銷金額應計入用B.該專利權(quán)的使用至少應于每年年度終了進行復核C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核D.該專利權(quán)應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量【】BCD】專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)攤銷時應計入制造費用或生產(chǎn)成本，選項 A 錯誤。無形資產(chǎn)的使用和攤銷方法都是至少于每年年末復核，選項 B 和 C 正確；無形資產(chǎn)后

29、續(xù)計量反映其賬面價值，無形資產(chǎn)賬面價值=-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備，選項 D 正確。【例題 12單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（考題）。（2009 年A.當月增加的使用有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B.無形資產(chǎn)攤銷方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式 C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本D.使用不確定的無形資產(chǎn)應采用年限平均法按 10 年攤銷【】B】當月增加的使用有限的無形資產(chǎn)從當月開始攤銷，選項 A 錯誤；具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以價款的現(xiàn)值為基礎確定，選項 C 錯誤；使用不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷，選項 D 不正確?！纠} 13單

30、選題】下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（年考題）內(nèi)部產(chǎn)生的商譽應確認為無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價值恢復時應予轉(zhuǎn)回）。（2008C.使用不確定的無形資產(chǎn)賬面價值均應按 10 年平均攤銷D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應單獨確認為無形資產(chǎn)【】D】商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回；使用不確定的無形資產(chǎn)，不能攤銷。選項 ABC 均不正確。第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置和報廢一、無形資產(chǎn)出租（一）應當按照有關(guān)收入確認原則確認所取得的轉(zhuǎn)讓收入借：存款貸：其他業(yè)務收入（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用計入其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務

31、成本貸：累計攤銷存款（三）計算應交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交營業(yè)稅【例 6-4】209 年 1 月 1 日，甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司使用，租期為 4 年，每年收取150 000 元。收入適用的營業(yè)稅稅率為 5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權(quán)。該商標權(quán)系甲公司 208 年 1 月 1 日購入的，初始入賬價值為 1 800 000 元，預計使用年限為 15 年，采用直甲公司的賬務處理為：（1）每年取得攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費并按年攤銷。借：存款150 000150 000貸：其他業(yè)務收入出租商標權(quán)（2）按年對該商標權(quán)進行攤銷并計算應交的營業(yè)稅借：其他業(yè)務成本商標

32、權(quán)攤銷120 000營業(yè)稅金及附加貸：累計攤銷應交稅費應交營業(yè)稅二、無形資產(chǎn)出售7500（1500005%）120 0007 500企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及應交稅費的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。借：存款無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷營業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產(chǎn)應交稅費應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸方差額）例 6-5】甲企業(yè)出售一項商標權(quán)，所得價款為 1 200 000 元，應交納的營業(yè)稅為【60 000 元（不考慮其他稅費）。該商標權(quán)成本為 3 000 000 元，出售時已攤銷金額為 1 800 000元，已計提的減值準備為 300甲企業(yè)的賬務處理為：

33、000 元。借：存款11200800300000000000累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備商標權(quán)貸：無形資產(chǎn)商標權(quán)應交稅費應交營業(yè)稅營業(yè)外收入處置非300060240000000000資產(chǎn)利得【例題 14多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理，不正確的有（ A.將自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn)B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出）。C.將轉(zhuǎn)讓所的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本D.將預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷【】ABC】自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產(chǎn)； 轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值應計入其他業(yè)務成本；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所營業(yè)外收支。，將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，無形資產(chǎn)出售凈損益

34、計入【例題 15單選題】某企業(yè)出售一項 3 年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時的成本為 20萬元，按 10 年攤銷，出售時取得收入 40 萬元，營業(yè)稅稅率為 5%。不考慮城市建設稅和教育費附加，則出售該項專利權(quán)時影響當期損益的金額為（A.24 B.26 C.15 D.16）萬元?！?元）?！緼】出售該項專利權(quán)時影響當期損益的金額=40-20-（20103）-405%=24（萬三、無形資產(chǎn)報廢無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）。借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)【例 6-6】甲企業(yè)原擁有一項非專利技術(shù)，

35、采用直進行攤銷，預計使用期限為10 年。現(xiàn)該項非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，故應當予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項非專利技術(shù)的成本為 9 000 000 元，已攤銷 6 年，累計計提減值準備 2 400 000元，該項非專利技術(shù)的殘值為 0。假定不考慮其他相關(guān)甲企業(yè)的賬務處理為：。借：累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備專利權(quán)521400400200000000000營業(yè)外支出處置非貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)資產(chǎn)損失9 000 000【例題 16多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的有（A.持有待售無形資產(chǎn)應繼續(xù)攤銷）。B.將已轉(zhuǎn)讓所的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本C.將預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)賬面價值計入D.出售無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加用【】ABCD】持有待售無形資產(chǎn)自劃歸為持有待售時起停止攤銷，選項 A 錯誤；處置無形資產(chǎn)影響營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，選項B 錯誤；預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，應