中級會計師考試中級會計實務(wù)教材

1、PAGE PAGE 33第一章 總 論第一節(jié) 財務(wù)報告目標(biāo)熬會計是以貨幣為主要計量單位笆，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活挨動的經(jīng)濟(jì)管理工作。企業(yè)的會芭計工作主要反映企業(yè)的財務(wù)狀佰況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并熬對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進(jìn)敖行監(jiān)督。一、財務(wù)報告目標(biāo)哎企業(yè)財務(wù)會計的目的是為了通靶過向企業(yè)外部會計信息使用者稗提供有用的信息，幫助使用者啊作出相關(guān)決策。承擔(dān)這一信息按載體和功能的是企業(yè)編制的財奧務(wù)報告，它是財務(wù)會計確認(rèn)和案計量的最終結(jié)果，是溝通企業(yè)般管理層與外部信息使用者之間頒的橋梁和紐帶。因此，財務(wù)報吧告的目標(biāo)定位十分重要。財務(wù)百報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報白告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計信辦息，應(yīng)當(dāng)保

2、護(hù)誰的經(jīng)濟(jì)利益，叭這是編制企業(yè)財務(wù)報告的出發(fā)唉點(diǎn)；財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定奧著財務(wù)報告所要求會計信息的骯質(zhì)量特征，決定著會計要素的安確認(rèn)和計量原則，是財務(wù)會計巴系統(tǒng)的核心和靈魂。拜通常認(rèn)為財務(wù)報告目標(biāo)有受托哀責(zé)任觀和決策有用觀兩種。在暗受托責(zé)任觀下，會計信息更多氨地強(qiáng)調(diào)可靠性，會計計量主要矮采用歷史成本；在決策有用觀耙下，會計信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)胺性，如果采用其他計量屬性能白夠提供更加相關(guān)信息的，會較澳多地采用除歷史成本之外的其跋他計量屬性。敖我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)是向耙財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財拔務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量壩等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)辦管理層受托責(zé)任履行情況，有叭助于財務(wù)報告使用

3、者作出經(jīng)濟(jì)背決策。昂財務(wù)報告外部使用者主要包括八投資者、債權(quán)人、政府及其有搬關(guān)部門和社會公眾等。滿足投把資者的信息需要是企業(yè)財務(wù)報唉告編制的首要出發(fā)點(diǎn)，將投資扮者作為企業(yè)財務(wù)報告的首要使班用者，凸顯了投資者的地位，佰體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求氨，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。如拌果企業(yè)在財務(wù)報告中提供的會啊計信息與投資者的決策無關(guān)，佰那么財務(wù)報告就失去了其編制半的意義。根據(jù)投資者決策有用版目標(biāo)，財務(wù)報告所提供的信息俺應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)所擁有或者板控制的經(jīng)濟(jì)資源、對經(jīng)濟(jì)資源案的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其要白求權(quán)的變化情況；如實反映企辦業(yè)的各項收入、費(fèi)用、利潤和版損失的金額及其變動情況；如瓣實反映企業(yè)各項經(jīng)營活

4、動、投辦資活動和籌資活動等所形成的背現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，板從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的絆投資者正確、合理地評價企業(yè)熬的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利藹能力和營運(yùn)效率等；有助于投柏資者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理叭性的投資決策；有助于投資者扒評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流般量的金額、時間和風(fēng)險等。除啊了投資者之外，企業(yè)財務(wù)報告柏的外部使用者還有債權(quán)人、政矮府及有關(guān)部門、社會公眾等。岸由于投資者是企業(yè)資本的主要八提供者，通常情況下，如果財班務(wù)報告能夠滿足這一群體的會礙計信息需求，也可以滿足其他辦使用者的大部分信息需求。二、會計基本假設(shè)擺會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)罷、計量和報告的前提，是對會班計核算所處時間、空

5、間環(huán)境等岸所作的合理假定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、昂會計分期和貨幣計量。(一) 會計主體氨會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)傲、計量和報告的空間范圍。為案了向財務(wù)報告使用者反映企業(yè)半財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流版量，提供與其決策有用的信息暗，會計核算和財務(wù)報告的編制奧應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活拜動，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實體區(qū)霸別開來。在會計主體假設(shè)下，白企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易絆或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和壩報告，反映企業(yè)本身所從事的阿各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他相關(guān)襖活動。明確界定會計主體是開邦展會計確認(rèn)、計量和報告工作拔的重要前提。拌明確會計主體，才能劃定會計拜所要處理的各項交易或事項的岸范圍。在

6、會計工作中，只有那辦些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各啊項交易或事項才能加以確認(rèn)、邦計量和報告。爸明確會計主體，才能將會計主艾體的交易或者事項與會計主體霸所有者的交易或者事項以及其拌他會計主體的交易或者事項區(qū)爸分開來。例如，企業(yè)所有者的扮交易或者事項是屬于企業(yè)所有把者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企壩業(yè)會計核算的范疇，但是企業(yè)芭所有者投入到企業(yè)的資本或者哎企業(yè)向所有者分配的利潤，則凹屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或骯者事項，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會計核俺算的范圍。埃會計主體不同于法律主體。一藹般來說，法律主體必然是一個伴會計主體。例如，一個企業(yè)作俺為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財扮務(wù)會計系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財務(wù)敗狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

7、量。搬但是，會計主體不一定是法律捌主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情挨況下，一個母公司擁有若干子皚公司，母子公司雖然是不同的笆法律主體，但是母公司對于子辦公司擁有控制權(quán)，為了全面反翱映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營百成果和現(xiàn)金流量，就有必要將疤企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，拌編制合并財務(wù)報表。(二) 持續(xù)經(jīng)營爸持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的哀將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模敗和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停爸業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。絆在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認(rèn)翱、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)板、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提岸。把企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原叭則、會計方法的選擇上有很大拜差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定板企業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)模

8、和狀爸態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。明確這個基敗本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照壩既定的合約條件清償債務(wù)，會暗計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇爸會計原則和會計方法。如果判吧斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營，就可以假耙定企業(yè)的固定資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營班的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作俺用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，熬固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本拜進(jìn)行記錄，并采用一定的折舊扮方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€挨會計期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中哎。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營叭，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成拔本進(jìn)行記錄并按期計提折舊。埃如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營襖時仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇頒會計確認(rèn)、計量和報告原則和叭方法，就不能客觀地反映企業(yè)擺的財務(wù)狀

9、況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金俺流量，會誤導(dǎo)會計信息使用者隘的經(jīng)濟(jì)決策。(三) 會計分期愛會計分期，是指將一個企業(yè)持挨續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為捌一個個連續(xù)的、長短相同的期澳間。會計分期的目的，在于通搬過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)埃營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)芭、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧礙，按期編制財務(wù)報告，從而及啊時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)隘企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)暗金流量的信息。壩在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)板劃分會計期間，分期結(jié)算賬目霸和編制財務(wù)報告。會計期間通稗常分為年度和中期。中期，是芭指短于一個完整的會計年度的傲報告期間。由于會計分期，才把產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后皚期間的差別，才使不同類型的笆會

10、計主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)懊而孕育出折舊、攤銷等會計處擺理方法。(四) 貨幣計量靶貨幣計量，是指會計主體在會背計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣搬計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)案營活動。柏在會計的確認(rèn)、計量和報告過壩程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)胺行計量，是由貨幣的本身屬性疤決定的。貨幣是商品的一般等扳價物，是衡量一般商品價值的俺共同尺度，具有價值尺度、流氨通手段、貯藏手段和支付手段凹等特點(diǎn)。其他計量單位，如重耙量、長度等，只能從一個側(cè)面把反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無邦法在量上進(jìn)行匯總和比較，不凹便于會計計量和經(jīng)營管理，只敖有選擇貨幣尺度進(jìn)行計量，才埃能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情巴況，所以，企業(yè)會計準(zhǔn)則盎岸基本準(zhǔn)則

11、規(guī)定，會計確認(rèn)、襖計量和報告選擇貨幣作為計量唉單位。三、會計基礎(chǔ)隘企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告拜應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)唉責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期挨已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或骯應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項是耙否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收皚入和費(fèi)用，計入利潤表；凡是皚不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即唉使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)挨當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在實務(wù)中，企業(yè)交易或者事項扒的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時疤間有時并不完全一致。例如，皚款項已經(jīng)收到，但銷售并未實熬現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并矮不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)叭生的。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)矮生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，隘它是以收到貨支付的現(xiàn)金及其傲?xí)r點(diǎn)作

12、為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的邦依據(jù)。為了更加真實、公允地版反映特定會計期間的財務(wù)狀況隘和經(jīng)營成果，基本準(zhǔn)則明確規(guī)鞍定，企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和拌報告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基壩礎(chǔ)。按第二節(jié) 會計信息質(zhì)量哎要求背會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財笆務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量半的基本要求，是使財務(wù)報告中藹所提供的會計信息對投資者等罷信息使用者決策有用應(yīng)具備的敖基本特征，它主要包括可靠性骯、相關(guān)性、可理解性、可比性扳、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)疤慎性和及時性等。一、可靠性把可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)邦生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行笆確認(rèn)、計量和報告，如實反映埃符合確認(rèn)和計量要求的會計要罷素及其他相關(guān)信息，保證會計骯信息真實可靠

13、、內(nèi)容完整。凹會計信息要有用，必須以可靠愛為基礎(chǔ)，如果財務(wù)報告所提供懊的會計信息是不可靠的，就會擺對投資者等使用者的決策產(chǎn)生盎誤導(dǎo)甚至帶來損失。為了貫徹礙可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：拔(1) 以實際發(fā)生的交易或矮者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量艾，將符合會計要素定義及其確熬認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者奧權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等如暗實反映在財務(wù)報告中。按(2) 在符合重要性和成本壩效益原則的前提下，保證會計把信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)疤編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)邦當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或白者減少應(yīng)予披露的信息。按(3) 包括在財務(wù)報告中的哀會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏俺的。如果企業(yè)在財務(wù)報告中為胺了達(dá)到事

14、先設(shè)定的結(jié)果或效果扮，通過選擇或列示有關(guān)會計信半息以影響決策和判斷的，這樣笆的財務(wù)報告信息就不是中立的班。二、相關(guān)性邦相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信癌息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使笆用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有皚助于投資者等財務(wù)報告使用者背對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情凹況作出評價或者預(yù)測。埃會計信息是否有用，是否具有柏價值，關(guān)鍵看其與使用者的決懊策需要是否相關(guān)，是否有助于疤決策或者提高決策水平。相關(guān)暗的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使疤用者評價企業(yè)過去的決策，證八實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，氨因而具有反饋價值。相關(guān)的會半計信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值，傲有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所案提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來伴的財務(wù)狀況、

15、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金拌流量。例如，區(qū)分收入和利得巴、費(fèi)用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)稗和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非氨流動負(fù)債以及適度引入公允價半值等，都可以提高會計信息的拜預(yù)測價值，進(jìn)而提升會計信息礙的相關(guān)性。岸會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計量和報告瓣會計信息的過程中，充分考慮凹使用者的決策模式和信息需要扒。但是，相關(guān)性是以可靠性為哎基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，胺不應(yīng)將兩者對立起來。也就是爸說，會計信息在可靠性前提下澳，盡可能地做到相關(guān)，以滿足擺投資者等財務(wù)報告使用者的決斑策需要。三、可理解性愛可理解性要求企業(yè)提供的會計埃信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資板者等財務(wù)報告使用者理解和使昂用。唉企業(yè)編制財務(wù)報

16、告、提供會計辦信息的目的在于使用，而要想八讓使用者有效使用會計信息，俺就應(yīng)當(dāng)讓其了解會計信息的內(nèi)拌涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這敖就要求財務(wù)報告所提供的會計唉信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解頒。只有這樣，才能提高會計信盎息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的埃目標(biāo)，滿足向投資者等財務(wù)報瓣告使用者提供決策有用信息的傲要求。皚會計信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的擺信息，在強(qiáng)調(diào)會計信息的可理暗解性要求的同時，還應(yīng)假定使盎用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營叭活動和會計方面的知識，并且傲愿意付出努力去研究這些信息疤。對于某些復(fù)雜的信息，如交班易本身較為復(fù)雜或者會計處理背較為復(fù)雜，但如其與使用者的八經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在百財務(wù)報告中充分披露

17、。四、可比性胺可比性要求企業(yè)提供的會計信礙息應(yīng)當(dāng)相互可比，主要包括兩罷層含義：邦(一) 同一企業(yè)不同時期可安比為了便于投資者等財務(wù)報告使凹用者了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營艾成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，安比較企業(yè)在不同時期的財務(wù)報般告信息，全面、客觀地評價過懊去、預(yù)測未來，從而作出決策絆，會計信息質(zhì)量的可比性要求板同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同癌或者相似的交易或者事項，應(yīng)笆當(dāng)采用一致的會計政策，不得凹隨意變更。但是，滿足會計信艾息可比性要求，并非表明企業(yè)熬不得變更會計政策，如果按照隘規(guī)定或者在會計政策變更后可哀以提供更可靠、更相關(guān)的會計皚信息的，可以變更會計政策。阿有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)伴當(dāng)在附注中予以

18、說明。扳(二) 不同企業(yè)相同會計期斑間可比隘為了便于投資者等財務(wù)報告使翱用者評價不同企業(yè)的財務(wù)狀況般、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變柏動情況，會計信息質(zhì)量的可比伴性要求不同企業(yè)同一會計期間百發(fā)生的相同或者相似的交易或敖者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計瓣政策，確保會計信息口徑一致佰、相互可比，以使不同企業(yè)按鞍照一致的確認(rèn)、計量和報告要辦求提供有關(guān)會計信息。五、實質(zhì)重于形式安實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)翱行會計確認(rèn)、計量和報告，不板僅僅以交易或者事項的法律形巴式為依據(jù)。埃企業(yè)發(fā)生的交易或者事項在多襖數(shù)情況下，其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律吧形式是一致的。但在有些情況礙下，會出現(xiàn)不一致。例如，以昂融資

19、租賃方式租入的資產(chǎn)，雖辦然從法律形式來講企業(yè)并不擁叭有其所有權(quán)，但是由于租賃合懊同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，往拌往接近于該資產(chǎn)的使用壽命；疤租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先疤購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃澳期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并胺從中受益等，從其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來霸看，企業(yè)能夠控制融資租入資襖產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，在凹會計確認(rèn)、計量和報告上就應(yīng)拌當(dāng)將以融資租賃方式租入的資板產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)懊的資產(chǎn)負(fù)債表。六、重要性佰重要性要求企業(yè)提供的會計信愛息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)的財務(wù)狀況胺、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的百所有重要交易或者事項。癌在實務(wù)中，如果某會計信息的案省略或者錯報會影響投資者等半財務(wù)報告使用者據(jù)此作出

20、決策矮的，該信息就具有重要性。重笆要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷澳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和芭實際情況，從項目的性質(zhì)和金捌額大小兩方面加以判斷。七、謹(jǐn)慎性扒謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事百項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高般估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或挨者費(fèi)用。半在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生胺產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和敖不確定性，如應(yīng)收款項的可收芭回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、哎無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存阿貨可能發(fā)生的退貨或者返修等唉。會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求扮，需要企業(yè)在面臨不確定性因鞍素的情況下作出職業(yè)判斷時，扒應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估搬計到各種風(fēng)險和損失，既不高扳估資產(chǎn)或者收益，也不

21、低估負(fù)熬債或者費(fèi)用。胺例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的瓣資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)案備、對售出商品可能發(fā)生的保奧修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計負(fù)債等，就懊體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性癌要求。八、及時性拌及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生奧的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)矮行確認(rèn)、計量和報告，不得提岸前或延后。邦會計信息的價值在于幫助所有罷者或者其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策伴，具有時效性。即使是可靠、搬相關(guān)的會計信息，如果不及時啊提供，就失去了時效性，對于班使用者的效用就大大降低，甚佰至不再具有實際意義。在會計背確認(rèn)、計量和報告過程中貫徹唉及時性，一是要求及時收集會挨計信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事頒項發(fā)生后，及時收集整理各種按原始單據(jù)或者憑證

22、；二是要求吧及時處理會計信息，即按照會靶計準(zhǔn)則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟(jì)交板易或者事項進(jìn)行確認(rèn)或者計量懊，并編制財務(wù)報告；三是要求按及時傳遞會計信息，即按照國吧家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將礙編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報矮告使用者，便于其及時使用和辦決策。拜在實務(wù)中，為了及時提供會計愛信息，可能需要在有關(guān)交易或扒者事項的信息全部獲得之前即疤進(jìn)行會計處理，從而滿足會計白信息的及時性要求，但可能會凹影響會計信息的可靠性；反之澳，如果企業(yè)等到與交易或者事唉項有關(guān)的全部信息獲得之后再巴進(jìn)行會計處理，這樣的信息披柏露可能會由于時效性問題，對霸于投資者等財務(wù)報告使用者決按策的有用性將大大降低。這就伴需要在及時性和可靠性

23、之間作唉相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿足投資壩者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決暗策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)。矮第三節(jié) 會計要素及其稗確認(rèn)與計量原則耙會計要素是根據(jù)交易或者事項扒的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類。會計要素按邦照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所安有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤霸，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者柏權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財拌務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤要絆素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果翱。半一、 資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條叭件(一) 資產(chǎn)的定義叭資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者柏事項形成的，由企業(yè)擁有或者瓣控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)稗濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定俺義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的捌特征：把1. 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來

24、哀經(jīng)濟(jì)利益巴資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利吧益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)笆致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)熬的潛力。這種潛力可以來自企叭業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可班以是非日?；顒樱粠淼慕?jīng)濟(jì)澳利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價挨物，或者是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或礙者現(xiàn)金等價物的形式，或者是班可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物啊流出的形式。唉預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是愛資產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)按采購的原材料、購置的固定資半產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程制頒造商品或者提供勞務(wù)，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)巴所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。如果某一哀項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)柏利益，那么就不能將其確認(rèn)為八企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為爸資產(chǎn)的項目，如果

25、不能再為企俺業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再埃確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。矮2. 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者哎控制的資源白資產(chǎn)作為一種資源，應(yīng)當(dāng)由企斑業(yè)擁有或者控制，具體是指企耙業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或瓣者雖然不享有某項資源的所有藹權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制背。芭企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常哎表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)背中獲取經(jīng)濟(jì)利益。通常在判斷捌資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考把慮的首要因素。在有些情況下擺，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，頒即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但暗企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表頒明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)班利益，符合會計上對資產(chǎn)的定靶義。如果企業(yè)既不擁有也不控藹制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，愛就不能將其作為企業(yè)的

26、資產(chǎn)予白以確認(rèn)。班3. 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交百易或者事項形成的骯資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或背者事項所形成，過去的交易或皚者事項包括購買、生產(chǎn)、建造耙行為或者其他交易或者事項，拜只有過去的交易或者事項才能爸產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)俺生的交易或者事項不形成資產(chǎn)吧。例如，企業(yè)有購買某項存貨艾的意愿或者計劃，但是購買行頒為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的唉定義，不能因此而確認(rèn)存貨資百產(chǎn)。(二) 資產(chǎn)的確認(rèn)條件澳將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要翱符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿扳足以下兩個條件：擺1. 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利拌益很可能流入企業(yè)啊從資產(chǎn)的定義可以看到，能帶隘來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)斑特征，但在現(xiàn)實生活中，由

27、于盎經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，與資源有藹關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或艾者能夠流入多少實際上帶有不案確定性。因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還俺應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性拌程度的判斷結(jié)合起來。如果根半據(jù)編制財務(wù)報表時所取得的證巴據(jù)，判斷與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利哎益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)敖當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反扮之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。懊2. 該資源的成本或者價值把能夠可靠地計量俺可計量性是所有會計要素確認(rèn)霸的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)也是癌如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本隘或者價值能夠可靠地計量時，暗資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。在實務(wù)中拔，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都需要礙付出成本。例如，企業(yè)購買或盎者生產(chǎn)的存貨、企業(yè)購置的廠埃房或者設(shè)備等，對于這些資產(chǎn)

28、絆，只有實際發(fā)生的成本或者生版產(chǎn)成本能夠可靠計量。才能視百為符合了資產(chǎn)確認(rèn)的可計量條邦件。在某些情況下，企業(yè)取得敖的資產(chǎn)沒有發(fā)生實際成本或者吧發(fā)生的實際成本很小，例如，澳企業(yè)持有的某些衍生金融工具愛形成的資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)，霸盡管它們沒有實際成本或者發(fā)斑生的實際成本很小，但是如果頒其公允價值能夠可靠計量的話傲，也被認(rèn)為符合了資產(chǎn)可計量鞍性的確認(rèn)條件。二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件敖負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者頒事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)耙利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根隘據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下稗幾個方面的特征：盎1. 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時癌義務(wù)壩負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義版務(wù)，這里的現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)翱

29、在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。哀未來發(fā)生的交易或者事項形成懊的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不背應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。爸這里所指的義務(wù)可以是法定義霸務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中絆，法定義務(wù)是指具有約束力的斑合同或者法律、法規(guī)規(guī)定的義叭務(wù)，通常在法律意義上需要強(qiáng)般制執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材瓣料形成應(yīng)付賬款、企業(yè)向銀行氨貸入款項形成借款、企業(yè)按照愛稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，班均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，藹需要依法予以償還。推定義務(wù)凹是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做敖法、公開的承諾或者公開宣布隘的經(jīng)營政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)絆的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各氨方形成了企業(yè)將履行義務(wù)承擔(dān)疤責(zé)任的合理預(yù)期。例如，某企瓣業(yè)多年來制定有一項銷售

30、政策百，對于售出商品提供一定期限哀內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為藹售出商品提供的保修服務(wù)就屬把于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為背一項負(fù)債。搬2. 負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利礙益流出企業(yè)巴預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)敖也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征，只傲有在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利哀益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的扒定義。在履行現(xiàn)時義務(wù)清償負(fù)壩債時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)疤的形式多種多樣，例如，用現(xiàn)翱金償還或以實物資產(chǎn)形式償還隘；以提供勞務(wù)形式償還；部分盎轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式扳償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。隘3. 負(fù)債是由企業(yè)過去的交芭易或者事項形成的負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或扳者事項所形成。換句話說，只埃有過去的交易或者事項才形

31、成癌負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承鞍諾、簽訂的合同等交易或者事捌項，不形成負(fù)債。(二) 負(fù)債的確認(rèn)條件俺將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，叭需要符合負(fù)債的定義，還需要暗同時滿足以下兩個條件：愛1. 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利昂益很可能流出企業(yè)岸從負(fù)債的定義可以看到，預(yù)期版會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)巴債的一個本質(zhì)特征。在實務(wù)中奧，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利扳益帶有不確定性，尤其是與推熬定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需跋要依賴于大量的估計。因此，拌負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流胺出的不確定性程度的判斷結(jié)合絆起來，如果有確鑿證據(jù)表明，辦與現(xiàn)時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很盎可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作爸為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，如果哀企業(yè)承擔(dān)了

32、現(xiàn)時義務(wù)，但是導(dǎo)扮致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性按很小，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條吧件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以斑確認(rèn)。懊2. 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的擺金額能夠可靠地計量埃負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流靶出企業(yè)的同時，對于未來流出阿的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可啊靠計量。對于與法定義務(wù)有關(guān)跋的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通常可骯以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金伴額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益爸流出的金額通常在未來期間，般有時未來期間較長，有關(guān)金額半的計量需要考慮貨幣時間價值白等因素的影響。對于與推定義骯務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，熬企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所敗需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行估計敗，并綜合考慮有關(guān)貨幣時間價耙值、風(fēng)險等因素的影響。靶

33、三、所有者權(quán)益的定義及其確翱認(rèn)條件(一) 所有者權(quán)益的定義氨所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除佰負(fù)債后，由所有者享有的剩余把權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱跋為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所伴有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)叭，它是企業(yè)的資產(chǎn)扣除債權(quán)人把權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分埃，既可反映所有者投入資本的佰保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。懊(二) 所有者權(quán)益的來源構(gòu)襖成扮所有者權(quán)益的來源包括所有者稗投入的資本、直接計入所有者埃權(quán)益的利得和損失、留存收益疤等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本拌)、資本公積(含股本溢價或笆資本溢價、其他資本公積)、俺盈余公積和未分配利潤等構(gòu)成翱。骯所有者投入的資本是指所有者邦所有投入企

34、業(yè)的資本部分，它哎既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者岸股本的金額，也包括投入資本吧超過注冊資本或股本部分的金敗額，即資本溢價或股本溢價，傲這部分投入資本作為資本公積跋(資本溢價)反映。笆直接計入所有者權(quán)益的利得和俺損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益懊、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減擺變動的、與所有者投入資本或辦者向所有者分配利潤無關(guān)的利柏得或者損失。其中，利得是指班由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、般會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與暗所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利啊益的流入。損失是指由企業(yè)非傲日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所背有者權(quán)益減少的、與向所有者岸分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流胺出。直接計入所有者權(quán)益的利愛得和損失主要包括可供出售金襖融

35、資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)俺金流量套期中套期工具公允價敖值變動額(有效套期部分)等跋。癌留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈哎利潤留存于企業(yè)的部分，主要哀包括盈余公積和未分配利潤。拔(三) 所有者權(quán)益的確認(rèn)條捌件背所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在翱企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所埃有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其岸他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)辦債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的澳確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債凹的計量。例如，企業(yè)接受投資笆者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合資產(chǎn)確認(rèn)條件時，就相應(yīng)地符靶合了所有者權(quán)益的確認(rèn)條件；阿當(dāng)該資產(chǎn)的價值能夠可靠計量吧時，所有者權(quán)益的金額也就可暗以確定。四、收入的定義及其確認(rèn)條件(一) 收入的定義叭收入是指企

36、業(yè)在日?；顒又行伟坛傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加絆的、與所有者投入資本無關(guān)的癌經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入岸的定義，收入具有以下幾個方啊面的特征：斑1. 收入是企業(yè)在日?；顒影讨行纬傻陌枞粘；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)疤營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以埃及與之相關(guān)的活動。例如，工哀業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品即屬于埃企業(yè)的日?；顒?。明確界定日芭常活動是為了將收入與利得相扮區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀}形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確半認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。捌2. 收入是與所有者投入資按本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入拌收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流扳入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例爸如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到扮現(xiàn)金或者有權(quán)在未來收到現(xiàn)金，才

37、表明該交易符合收入的定白義。但是在實務(wù)中，經(jīng)濟(jì)利益暗的流入有時是所有者投入資本爸的增加所導(dǎo)致的，所有者投入矮資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入罷，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者扮權(quán)益。爸3. 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益笆的增加矮與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入傲應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加昂，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的班經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的半定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。例如耙，企業(yè)向銀行借入款項，盡管笆也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入藹，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)傲益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了邦一項現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)對于因借懊入款項所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的增敗加，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)拔當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。(二) 收入的確認(rèn)條件把企業(yè)收入的來源

38、渠道多種多樣巴，不同收入來源的特征有所不胺同，其收入確認(rèn)條件也往往存頒在差別，如銷售商品、提供勞靶務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。一般版而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很昂可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增叭加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益巴的流入額能夠可靠計量時才能阿予以確認(rèn)。收入的確認(rèn)至少應(yīng)挨當(dāng)符合以下條件：一是與收入拌相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流昂入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企懊業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或邦者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益矮的流入額能夠可靠計量。五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件(一) 費(fèi)用的定義拌費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)氨生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少拔的、與向所有者分配利潤無關(guān)挨的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)邦用的定義，費(fèi)用

39、具有以下幾方版面的特征：霸1. 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒影钢行纬傻陌ＹM(fèi)用必須是企業(yè)在日常活動中疤所形成的，這些日常活動的界藹定與收入定義中涉及的日?；畎祫拥慕缍ㄏ嘁恢隆Ｈ粘；顒铀猱a(chǎn)生的費(fèi)用通常包括銷售成本版(營業(yè)成本)、職工薪酬、折絆舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。將費(fèi)板用界定為日?；顒铀纬傻模勰康氖菫榱藢⑵渑c損失相區(qū)分稗，企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)矮濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用哎，而應(yīng)當(dāng)計入損失。敖2. 費(fèi)用是與向所有者分配澳利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出啊費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利邦益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減頒少或者負(fù)債的增加，其表現(xiàn)形巴式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的翱流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形巴資產(chǎn)等的流出

40、或者消耗等。企奧業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致哀經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利藹益的流出屬于所有者權(quán)益的抵叭減項目，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)頒當(dāng)將其排除在費(fèi)用的定義之外瓣。般3. 費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益哎的減少白與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出按應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少半，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的頒經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的胺定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。(二) 費(fèi)用的確認(rèn)條件笆費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義敗外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，擺即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能盎流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或哎者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流芭出額能夠可靠計量時才能予以八確認(rèn)。因此，費(fèi)用的確認(rèn)至少柏應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)案用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很

41、可能胺流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出稗企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少暗或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利班益的流出額能夠可靠計量。六、利潤的定義及其確認(rèn)條件(一) 利潤的定義拔利潤是指企業(yè)在一定會計期間白的經(jīng)營成果。通常情況下，如哀果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)版的所有者權(quán)益將增加；反之，搬如果企業(yè)發(fā)生虧損(即利潤為哀負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)哀益將減少。因此，利潤往往是鞍評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重挨要指標(biāo)，也是投資者等財務(wù)報笆告使用者進(jìn)行決策時的重要參礙考。(二) 利潤的來源構(gòu)成礙利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈皚額、直接計入當(dāng)期利潤的利得罷和損失等。其中收入減去費(fèi)用敖后的凈額反映的是企業(yè)日?；畎竸拥臉I(yè)績。直接計入當(dāng)

42、期利潤鞍的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入奧當(dāng)期損益、最終會引起所有者八權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有挨者投入資本或者向所有者分配伴利潤無關(guān)的利得或者損失。企板業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、拜費(fèi)用和損失，以更加全面地反半映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。(三) 利潤的確認(rèn)條件挨利潤反映的是收入減去費(fèi)用、吧利得減去損失后凈額的概念。邦因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于疤收入和費(fèi)用以及利得和損失的奧確認(rèn)，其金額的確定也主要取鞍決于收入、費(fèi)用、利得和損失拔金額的計量。七、會計要素計量屬性懊會計計量是為了將符合確認(rèn)條頒件的會計要素登記入賬并列報稗于財務(wù)報表而確定其金額的過皚程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計斑計量屬性進(jìn)行計量，確定相關(guān)八金額。會計的

43、計量反映的是會頒計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要澳包括歷史成本、重置成本、可皚變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等般。(一) 歷史成本愛歷史成本又稱實際成本，是指澳取得或制造某項財產(chǎn)物資時所八實際支付的現(xiàn)金或者其他等價伴物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)笆按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)傲金等價物的金額，或者按照購壩置資產(chǎn)時所付出的對價的公允頒價值計量。負(fù)債按照其因承擔(dān)八現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或凹者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時鞍義務(wù)的合同金額，或者按照日拔?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要百支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的搬金額計量。(二) 重置成本霸重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指跋按照當(dāng)前市場條件，重新取得伴同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金岸或現(xiàn)

44、金等價物金額。在重置成爸本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同扮或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金耙或者現(xiàn)金等價物的金額計量。拌負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所懊需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物叭的金額計量。(三) 可變現(xiàn)凈值板可變現(xiàn)凈值，是指在生產(chǎn)經(jīng)營敖過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一罷步加工成本和銷售所必需的預(yù)澳計稅金、費(fèi)用后的凈值。在可暗變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其熬正常對外銷售的所能收到現(xiàn)金啊或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該昂資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的般成本、估計的銷售費(fèi)用以及相佰關(guān)稅金后的金額計量。(四) 現(xiàn)值背現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以巴恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價伴值，是考慮貨幣時間價值因素跋等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計爸量下，

45、資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)俺使用和最終處置中所產(chǎn)生的未邦來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量八。負(fù)債按預(yù)計期限內(nèi)需要償還絆的未來現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額疤計量。(五) 公允價值捌公允價值，是指在公平交易中拌，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)癌行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕鸢碱~。在公允價值計量下，資產(chǎn)岸和負(fù)債按照在公平交易中，熟罷悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資骯產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計矮量。本章主要參考法規(guī)索引芭企業(yè)會計準(zhǔn)則半藹基本準(zhǔn)則(伴2006年2月15日愛財政部發(fā)布，自隘2007年1月1日起扮施行)第二章 存 貨安第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和笆初始計量一、存貨的概念與確認(rèn)條件按存貨是指企業(yè)在日常活動中持哀有以備出售的產(chǎn)成品或商品、

46、礙處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在岸生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗頒用的材料和物料等。靶存貨同時滿足下列條件的，才隘能予以確認(rèn)：疤(一) 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)壩利益很可能流入企業(yè)邦企業(yè)在確認(rèn)存貨時，需要判斷熬與該項存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是暗否很可能流入企業(yè)。在實務(wù)中罷，主要通過判斷與該項存貨所哎有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)隘移到了企業(yè)來確定。其中，與懊存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，是指吧由于經(jīng)營情況發(fā)生變化造成的靶相關(guān)收益的變動，以及由于存凹貨滯銷、毀損等原因造成的損熬失；哀與存貨所有權(quán)相關(guān)的報酬，是氨指在初步該項存貨或其經(jīng)過進(jìn)襖一步加工取得的其他存貨時獲瓣得的收入，以及處置該項存貨拌實現(xiàn)的利潤等。搬通常情況下，取得存

47、貨的所有霸權(quán)是與存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很唉可能流入本企業(yè)的一個重要標(biāo)矮志。例如，根據(jù)銷售合同已經(jīng)扮售出(取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的伴權(quán)利)的存貨，其所有權(quán)已經(jīng)傲轉(zhuǎn)移，與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已壩不能再流入本企業(yè)，此時，即敗使該項存貨尚未運(yùn)離本企業(yè)，澳也不能再確認(rèn)為本企業(yè)的存貨擺。又如，委托代銷商品，由于吧其所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移至受托方，靶因而委托代銷的商品仍應(yīng)當(dāng)確頒認(rèn)為委托企業(yè)存貨的一部分。霸總之，企業(yè)在判斷與存貨相關(guān)柏的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)時，隘主要結(jié)合該項存貨所有權(quán)的歸稗屬情況進(jìn)行分析確定。邦(二) 該存貨的成本能夠可氨靠地計量啊作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要扒確認(rèn)存貨，企業(yè)必須能夠?qū)ζ涮@成本進(jìn)行可靠地計量。存貨的

48、班成本能夠可靠地計量必須以取啊得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，隘并且具有可驗證性。如果存貨愛成本不能可靠地計量，則不能盎確認(rèn)為一項存貨。阿例如，企業(yè)承諾的訂貨合同，懊由于并未實際發(fā)生，不能可靠八確定其成本，因此就不能確認(rèn)拔為購買企業(yè)的存貨。又如，企班業(yè)預(yù)計發(fā)生的制造費(fèi)用，由于皚并未實際發(fā)生，不能可靠地確白定其成本，因此不能計入產(chǎn)品哀成本。二、存貨的初始計量柏存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、拌加工成本和其他成本。骯不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同耙。原材料、商品、低值易耗品柏等通過購買而取得的存貨的初辦始成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成佰品、在產(chǎn)品、半成品、委托加凹工物資等通過進(jìn)一步加工而取拜得

49、的存貨的初始成本由采購成白本、加工成本以及使存貨達(dá)到傲目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他骯成本構(gòu)成。(一) 外購的存貨皚原材料、商品、低值易耗品等拌通過購買而取得的存貨的初始襖成本由采購成本構(gòu)成。存貨的哎采購成本，包括購買價款、相頒關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保傲險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采癌購成本的費(fèi)用。骯1. 購買價款，是指企業(yè)購唉入材料或商品的發(fā)票賬單上列伴明的價款，但不包括按規(guī)定可哀以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。巴2. 相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購胺買、自制或委托加工存貨所發(fā)翱生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從叭增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項愛稅額等。哎3. 其他可歸屬于存貨采購敗成本的費(fèi)用，即采購成本中除瓣上述各項以外的可

50、歸屬于存貨傲采購成本的費(fèi)用，如在存貨采巴購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝伴費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入癌庫前的挑選整理費(fèi)用等。這些罷費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直愛接計入存貨的采購成本；不能矮分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)選擇合理傲的分配方法，分配計入有關(guān)存斑貨的采購成本。分配方法通常耙包括按所購存貨的重量或采購壩價格的比例進(jìn)行分配。案但是，對于采購過程中發(fā)生的瓣物資毀損、短缺等，除合理的矮損耗應(yīng)作為存貨的襖“瓣其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用瓣”翱計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同俺情況進(jìn)行會計處理：(1) 襖應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)絆等收回的物資短缺或其他賠款凹，沖減物資的采購成本；(2拜) 因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損俺失和

51、尚待查明原因的途中損耗擺，不得增加物資的采購成本，搬應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行般核算，在查明原因后再作處理耙。扒商品流通企業(yè)在采購商品過程頒中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保艾險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采佰購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計入存拜貨的采購成本，也可以先進(jìn)行半歸集，期末再根據(jù)所購商品的愛存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝咽郯鄙唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損伴益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用盎，計入期末存貨成本。企業(yè)采癌購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的班，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期扒損益。扒企業(yè)外購的原材料，由于結(jié)算芭方式和采購地點(diǎn)的不同，材料頒入庫和貨款的支付在時間上不凹一定完全同步，相應(yīng)的賬務(wù)處隘理也有所不同。礙本章以下例題如無

52、特別說明，稗均假定企業(yè)(公司)采用實際敖成本法對存貨進(jìn)行日常核算。氨(二) 通過進(jìn)一步加工而取八得的存貨埃通過進(jìn)一步加工而取得的存貨巴的成本由采購成本、加工成本安以及為使存貨達(dá)到目前場所和白狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。1. 委托外單位加工的存貨辦委托外單位加工完成的存貨，澳以實際耗用的原材料或者半成癌品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)壩等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本稗的稅金，作為實際成本。其在擺會計處理上主要包括撥付加工佰物資、支付加工費(fèi)用和稅金、隘收回加工物資和剩余物資等幾氨個環(huán)節(jié)。鞍【敗例2-1巴】 搬甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一把批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20 000元，支案付的加工費(fèi)為7 00

53、0元(疤不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為把10%，材料加工完成并已驗半收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付案。雙方適用的增值稅稅率為1絆7%。礙甲企業(yè)按實際成本核算原材料跋，有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1) 發(fā)出委托加工材料艾 借：委托加工物資礙斑乙企業(yè) 瓣 捌 20 000凹 貸：原材料癌 懊 跋 辦 20 000(2) 支付加工費(fèi)和稅金啊消費(fèi)稅組成計稅價格 = (阿20 0007 000)拜邦(110%) = 30 隘000(元)襖受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額敗 = 30 000翱氨10% = 3 000(元翱)安應(yīng)交增值稅稅額 = 7 0拜00疤礙17% = 1 190(元拌) = 1 * GB3 把八 甲企業(yè)收

54、回加工后的材料用版于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的壩 借：委托加工物資般扳乙企業(yè) 爸 版 7 000扒 應(yīng)交稅費(fèi)搬應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 岸 埃 1 190跋 鞍 笆熬應(yīng)交消費(fèi)稅 叭 絆 3 000把 貸：銀行存款背 八 跋 懊 11 190 = 2 * GB3 敖凹 甲企業(yè)收回加工后的材料直懊接用于銷售的熬 借：委托加工物資骯暗乙企業(yè)(7 0003 0鞍00) 芭 10 000背 應(yīng)交稅費(fèi)傲胺應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 半 埃 1 190凹 貸：銀行存款凹 八 澳 巴 11 190敗(3) 加工完成，收回委托佰加工材料 = 1 * GB3 佰翱 甲企業(yè)收回加工后的材料用鞍于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的邦 借：原材

55、料(20 0熬007 000) 阿 暗 27 奧000啊 貸：委托加工巴物資盎霸乙企業(yè) 盎 邦 27 000 = 2 * GB3 芭昂 甲企業(yè)收回加工后的材料直澳接用于銷售的澳 借：庫存商品(20 絆00010 000) 稗 懊 30 0翱00絆 貸：委托加工翱物資哀白乙企業(yè) 巴 絆 30 0002. 自行生產(chǎn)的存貨唉自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包矮括投入的原材料或半成品、直藹接人工和按照一定方式分配的背制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是指企業(yè)板為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生辦的各項間接費(fèi)用，包括企業(yè)生胺產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人百員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、襖水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保凹護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停扮

56、工損失等。在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)愛一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集鞍的制造費(fèi)用可直接計入該產(chǎn)品半成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況耙下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用挨相關(guān)性較強(qiáng)的方法對其進(jìn)行合傲理分配。通常采用的方法有：俺生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工搬人工資比例法、機(jī)器工時比例俺法和按年度計劃分配法等，還哀可以按照耗用原材料的數(shù)量或挨成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分?jǐn)∨渲圃熨M(fèi)用。(三) 其他方式取得的存貨班1. 投資者投入存貨的成本絆，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約伴定的價值確定，但合同或協(xié)議邦約定價值不公允的除外。扮【暗例2-2隘】 八20 x9年1月1日，A、B柏、C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)傲任有限公司(以下簡稱甲公司靶)。A以其

57、生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投盎資(甲公司作為原材料管理和笆核算)，該批產(chǎn)品的公允價值傲為5 000 000元。甲按公司取得的增值稅專用發(fā)票上半注明的不含稅價款為5 00安0 000元，增值稅稅額為奧850 000元。假定甲公霸司的實收資本總額為10 0愛00 000元，A在甲公司敗享有的份額為35%。甲公司隘為一般納稅人，適用的增值稅懊稅率為17%；甲公司采用實拜際成本法核算存貨。頒本例中，由于甲公司為一般納襖稅人，投資合同約定的該項原俺材料的價值為5 000 0佰00元，因此，甲公司接受的岸這批原材料的入賬價值為5 暗000 000元，增值稅8哎50 000元單獨(dú)作為可抵把扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行核算。懊A在甲

58、公司享有的實收資本金板額 = 10 000 00盎0藹邦35% = 3 500 0耙00(元)埃A在甲公司投資的實收資本溢隘價 = 5 000 000澳850 0003 50耙0 000 = 2 350霸 000(元)甲公司的賬務(wù)處理如下：芭借：原材料 捌 矮 捌 5 0八00 000擺 應(yīng)交稅費(fèi)翱笆應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 懊 扮 850 000隘 貸：實收資本唉霸A 斑 疤 懊 3 500 000按 資本公積辦阿資本溢價 伴 愛 2 350柏 000矮2. 通過非貨幣資產(chǎn)交換和絆債務(wù)重組等取得的存貨的成本靶，分別參照本書第七章、第十跋二章的相關(guān)內(nèi)容。爸(四) 通過提供勞務(wù)取得的哀存貨凹通過提

59、供勞務(wù)取得的存貨，其暗成本按從事勞務(wù)提供人員的直班接人工和其他直接費(fèi)用以及可絆歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定拌。佰第二節(jié) 存貨的期末計礙量一、存貨期末計量原則澳資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照辦成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。暗即資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本班低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成白本計量；當(dāng)存貨成本高于其可盎變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌懊價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其中鞍，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；畎珓又?，存貨的估計售價減去至阿完工時估計將要發(fā)生的成本、百估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)骯后的金額；存貨成本，是指期襖末存貨的實際成本。如果企業(yè)班在存貨成本的日常核算中采用靶計劃成本法、售價金額核算法扒等簡化核算方法，則成本應(yīng)

60、為奧經(jīng)調(diào)整后的實際成本。拜企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量班，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)盎凈值。存貨在銷售過程中可能吧發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，八以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還拌可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支胺出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目皚。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流愛量，扣除這些抵減項目后，才八能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。懊企業(yè)應(yīng)以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計算耙確定存貨的可變現(xiàn)凈值。二、存貨期末計量方法(一) 存貨減值跡象的判斷氨存貨存在下列情況之一的，通隘常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于瓣成本：霸1. 該存貨的市場價格持續(xù)瓣下跌，并且在可預(yù)見的未來無耙回升的希望；熬2. 企業(yè)使用該項原材料生癌產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷百售價格；