第2章變動成本法(更新)ppt課件

1、管理睬計學(xué) 第2章 變動本錢法21 本錢分類22 混合本錢的分解23 變動本錢法與完全本錢法學(xué)習目的掌握本錢按性態(tài)分類和混合本錢的分解。了解本錢性態(tài)及其在決策特別是短期決策中的重要作用。了解變動本錢法的詳細運用。 管理睬計被稱為“用于企業(yè)決策的會計或直接稱為“決策會計，不同的決策決議了不同的信息需求，而任何與會計相關(guān)的決策都離不開相應(yīng)的本錢信息，也就是說企業(yè)管理當局決策的多樣化直接導(dǎo)致了本錢信息的多樣化，即所謂的“不同目的，不同本錢。 這樣，一些新的本錢概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需求也有了對本錢的一些非傳統(tǒng)性的分類。 2.1 本錢分類 2.1.1本錢按經(jīng)濟用途的分類 1、制造本錢也稱消費本

2、錢，是指為制造(消費)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出，分為：1直接人工2直接資料3制造費用：間接人工 間接資料 其他制造費用2、非制造本錢也稱期間本錢或期間費用，通?？煞譃殇N售本錢和管理本錢和財務(wù)本錢。2.1.2本錢按性態(tài)的分類 本錢性態(tài)也稱本錢習性，是指本錢的總額對業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。 1、固定本錢1概念 指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而堅持固定不變的本錢。2分類 酌量性固定本錢和約束性固定本錢。3固定本錢的相關(guān)范圍 時間范圍和空間范圍4000新相關(guān)范圍2000010000原相關(guān)范圍8000固定成本業(yè)務(wù)量圖：固定本錢的相關(guān)范圍 某企業(yè)消費一種產(chǎn)品，其公用

3、消費設(shè)備的月折舊額為10 000元，該設(shè)備最大加工才干為4 000件/月。當該設(shè)備分別消費1 000件、2 000件、3 000件和4 000件時，單位產(chǎn)品所負擔的固定本錢如表21。例2-1例2-1例2-1 從上例中可以看出，單位產(chǎn)品所負擔的固定本錢與產(chǎn)量呈反比關(guān)系，即產(chǎn)量的添加會導(dǎo)致單位產(chǎn)品負擔的固定本錢下降，反之亦然。我們假設(shè)以F表示固定本錢，m表示業(yè)務(wù)量，a表示單位業(yè)務(wù)量所負擔的固定本錢，那么上述關(guān)系(即固定本錢的性態(tài))可以經(jīng)過a=F/m這樣一個簡單的數(shù)學(xué)模型來表達。例2-1總額單位產(chǎn)品固定本錢總額單位固定本錢業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量本錢本錢固定本錢的性態(tài)模型 固定本錢的相關(guān)范圍。在給固定本錢定

4、義時冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的定語，也就是說固定本錢的“固定性不是絕對的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理睬計中叫作“相關(guān)范圍，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。 2.1.2本錢按性態(tài)的分類 2、變動本錢1概念 是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的本錢。 2分類 酌量性固定本錢和約束性固定本錢。3變動本錢的相關(guān)范圍 見變動本錢相關(guān)范圍圖2.1.2本錢按性態(tài)的分類3變動本錢的相關(guān)范圍圖：變動本錢的相關(guān)范圍 假定例21中單位產(chǎn)品的直接資料本錢為20元。當產(chǎn)量分別為1 000件、2 000件、3000件和4 000件時

5、，資料的總本錢和單位產(chǎn)品的資料本錢如表2-2。例2-2例2-2例2-2 假設(shè)以v表示變動本錢總額、m表示業(yè)務(wù)量、b表示單位變動本錢，那么變動本錢的性態(tài)可以經(jīng)過v=bm這樣一個數(shù)學(xué)模型來表達。例2-2總額單位產(chǎn)品業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量本錢本錢變動本錢總額單位變動本錢變動本錢的性態(tài)模型2.1.2 本錢按性態(tài)分類3、混合本錢1概念 是指那些“混合了固定本錢和變動本錢兩種不同性質(zhì)的本錢。其發(fā)生額高低受業(yè)務(wù)量大小的影響，但不存在嚴厲的比例關(guān)系。2分類 1、半變動本錢 2、半固定本錢 3、延伸變動本錢2.1.2 本錢按性態(tài)分類 1、半變動本錢 特征是當業(yè)務(wù)量為零時，本錢為一個非零基數(shù)，當業(yè)務(wù)發(fā)生時，本錢以該基數(shù)為起

6、點，隨業(yè)務(wù)量的變化成比例變化，呈現(xiàn)出變動本錢性態(tài)。-變動本錢部分固定本錢部分業(yè)務(wù)量件 本錢元圖：半變動本錢的特征Y=a+bx2.1.2 本錢按性態(tài)分類2、半固定本錢 其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，表達固定本錢性態(tài)；但當業(yè)務(wù)量的增長到達一定限額時，其發(fā)生額會忽然躍升到一個新的程度；然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限制內(nèi)(即一個新的相關(guān)范圍內(nèi))，其發(fā)生額的數(shù)量又堅持不變，直到另一個新的躍升為止。業(yè)務(wù)量成本本錢實踐數(shù)本錢的線性 近似數(shù)2.1.2 本錢按性態(tài)分類3、延伸變動本錢其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下表現(xiàn)為固定本錢，超越這一臨界點那么表現(xiàn)為變動本錢。業(yè)務(wù)量(小時) 本錢元200001

7、00030004000500030000圖： 延伸變動本錢的特征2.1.3 本錢按決策相關(guān)性分類1、相關(guān)本錢與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的本錢，也是在進展決策時必需求思索并加以計量的各種方式的未來本錢。如：時機本錢、邊沿本錢、付現(xiàn)本錢、專屬本錢、差量本錢、酌量本錢等。2、無關(guān)本錢 指過去曾經(jīng)發(fā)生，或者未發(fā)生但對決策沒有影響，因此在進展決策時無須思索的各種本錢。如：沉沒本錢、結(jié)合本錢、約束本錢等2.2 混合本錢的分解 2.2.1 歷史本錢法 根據(jù)以往假設(shè)干時期的數(shù)據(jù)來描畫本錢的性態(tài)，并以此來確定決策所需求的未來本錢數(shù)據(jù)。分為：高低點法、分布圖法和回歸直線法。 2.2.2 賬戶分析法 賬戶分析法是根據(jù)本錢、費

8、用賬戶(包括明細賬戶)的內(nèi)容，直接判別其與業(yè)務(wù)量之間的變動關(guān)系，從而確定本錢性態(tài)的一種本錢分解方法。 2.2.3 工程分析法技術(shù)分析法 運用工業(yè)工程的研討方法來研討影響各本錢工程數(shù)額大小的每個要素，并在此根底上直接估算出固定本錢和單位變動本錢的一種本錢分解方法。 2.2 混合本錢的分解 總本錢公式 yabxa+bxaxy02.2 混合本錢的分解 2.2.1 歷史本錢法 歷史本錢法通常分為高低點法、分布圖法和回歸直線法三種。2.2.1 歷史本錢法1、高低點法 其根本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量(即高點)的混合本錢與最低業(yè)務(wù)量(即低點)的混合本錢的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定業(yè)務(wù)量的本

9、錢變量(即單位業(yè)務(wù)量的變動本錢額)，進而確定混合本錢中的變動本錢部分和固定本錢部分。 33 2.2.1 歷史本錢法 1、高低點法高低點法的根本步驟：1確定高低點坐標，即(X高, Y高)和(X低, Y低) 2計算b值 3計算a值 4建立本錢性態(tài)模型 或 假定某企業(yè)去年12個月的產(chǎn)量和電費支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如表2-3。例2-3例2-3例2-3 去年產(chǎn)量最高在12月份，為1 200件，相應(yīng)電費為2 900元;產(chǎn)量最低在2月份，為600件，相應(yīng)電費為1 700元，按前面的運算過程進展計算如下:例2-3 或： a=2 900-21 200=500(元) a=1 700-2600=500(元) 以上計算闡明，

10、該企業(yè)電費這項混合本錢屬固定本錢的為500元，單位變動本錢為每件2元。以數(shù)學(xué)模型來描畫為: y=500+2x例2-3 2.2.1 歷史本錢法 1、高低點法特征：高低點法的計算簡便。僅以兩組數(shù)據(jù)作為計算根據(jù)，使得計算結(jié)果具有偶爾性，容易導(dǎo)致較大的誤差。適用于各期本錢變動趨勢穩(wěn)定的情況。2.2.1 歷史本錢法 2 分布圖法 其根本原理與高低點法一樣，也以為混合本錢的性態(tài)可以被近似地描畫為y=a+bx，區(qū)別在于a和b是經(jīng)過坐標圖而非經(jīng)過方程式計算得到的。2.2.1 歷史本錢法 2 分布圖法 根本做法就是在坐標圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量x，以縱軸代表混合本錢y，將各種業(yè)務(wù)量程度下的混合本錢逐一標在坐標圖上

11、，然后經(jīng)過目測，在各本錢點之間畫出一條反映本錢變動平均趨勢的直線(實際上這條直線距各本錢點之間的離差平方和最小)。這條直線與縱軸的交點就是固定本錢，斜率那么是單位變動本錢。412.2.1 歷史本錢法 2 分布圖法 散點圖法的根本步驟：1標出分布點，將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合本錢的歷史資料作為點的坐標標注在平面直角坐標圖上。2目測畫一條直線，使其盡能夠經(jīng)過或接近一切坐標點。3讀出a值，在縱坐標上讀出該直線的截距值，即固定本錢總額a。4求b值，在直線上任取一點，假設(shè)其坐標值為X,Y。將它們代入下式計算單位變動本錢b：5將a，b值代入下式，得出普通本錢性態(tài)模型： y=a + bx 。以例2-3的數(shù)據(jù)為根

12、底2.2.1 歷史本錢法 高低點法與分布圖法的區(qū)別？P422.2.1 歷史本錢法 3 回歸直線法分布圖法是經(jīng)過目測的結(jié)果來勾畫混合本錢性態(tài)的，恐怕可以勾畫出多條反映本錢性態(tài)的直線來，而且很難判別哪一條直線描畫得更為準確。2.2.1 歷史本錢法 3、回歸直線法 根本步驟：1根據(jù)歷史資料列表，求n, x, y, xy, x2 (2)經(jīng)過微分極值法過程見P43，計算b,a 的值：3建立本錢習性模型：y=a+bx 下面用例2-3所給的資料詳細闡明回歸直線法對混合本錢如何進展分解。例2-4例2-4例2-42.2.1 歷史本錢法綜合以上三種方法，高低點法最為簡便，但不夠準確；回歸直線法最準確，但相對來說，

13、它的任務(wù)量也最大，不太適用于手工計算；分布圖法，由于是經(jīng)過目測畫線，所以會出現(xiàn)因人而異的景象，因此結(jié)果也不夠準確。 歷史本錢法只適用于存在可比歷史本錢數(shù)據(jù)的情況。2.2.2 賬戶分析法 賬戶分析法是根據(jù)各個本錢、費用賬戶(包括明細賬戶)的內(nèi)容，直接判別其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其本錢性態(tài)的一種本錢分解方法。 2.2.2 賬戶分析法大綱不要求 根本步驟：1、判別其特征確認變動本錢工程及金額2、判別其特征確認固定本錢工程及金額3、判別其特征確認混合本錢工程及金額4、建立混合本錢模型：y=a+bx 假設(shè)某企業(yè)的某一消費車間作為分析對象。某月份的本錢數(shù)據(jù)如表2-5。例2-5例2-5例2-5 假

14、設(shè)該車間只消費單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的320 000元費用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品的本錢。如消費多種產(chǎn)品，假定上述屬于共同費用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，是在合理地進展了分配的根底上得到的，有關(guān)本錢的分解過程如表2-6。例2-5例2-5例2-52.2.3 工程分析法大綱不要求 運用工業(yè)工程的研討方法來研討影響各本錢工程數(shù)額大小的每個要素，并在此根底上直接估算出固定本錢和單位變動本錢的一種本錢分解方法。2.2.3 工程分析法根本步驟：確定研討的本錢工程；對導(dǎo)致本錢構(gòu)成的消費過程進展察看和分析；確定消費過程的最正確操作方法； 設(shè)某粉末冶金車間對精細金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。假設(shè)以電費作為本錢研討對象

15、，經(jīng)察看，電費本錢開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個過程的操作有關(guān)。例2-6例2-6 按照最正確的操作方法，電磁爐從開場預(yù)熱至到達可燒結(jié)的溫度需耗電1 500千瓦時，燒結(jié)每千克零件耗電500千瓦時。每一任務(wù)日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共22個任務(wù)日。電費價錢為0.7元/千瓦時。例2-6 設(shè)每月電費總本錢為y，每月固定電費本錢為a，單位電費本錢為b，x為燒結(jié)零件分量，那么有 a=221 5000.7=23 100(元) b=5000.7=350(元) 該車間電費總本錢分解的數(shù)學(xué)模型即為:例2-6 2.3 變動本錢法與完全本錢法 (本章重點)2.3 變動本錢法與完全本錢法1、完全本錢法：是指在產(chǎn)

16、品本錢的計算中，不僅包括產(chǎn)品消費過程中所耗費的直接資料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費用和固定性的制造費用)。2、變動本錢法：是指在產(chǎn)品本錢的計算上，只包括產(chǎn)品消費過程中所耗費的直接資料、 直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間本錢而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。2.3.1 完全本錢法與變動本錢法的特點 1、完全本錢法的特點1 符合公認會計準那么的要求。2強調(diào)固定制造費用和變動制造費用在本錢補償上的一致性。3強調(diào)消費環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的奉獻。2、變動本錢法的特點1、以本錢性態(tài)分析為根底計算產(chǎn)品本錢。2、強調(diào)不同的制造本錢在補

17、償方式上存在著差別性。3、強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的奉獻。 奉獻毛益=產(chǎn)品銷售收入變動本錢2.3.2 完全本錢法與變動本錢法的比較 1、產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同變動本錢法：直接資料、直接人工、變動性制造費用。固定本錢法：直接資料、直接人工、制造費用包括變動和固定。2、存貨本錢的構(gòu)成不同變動本錢法：不論是庫存產(chǎn)廢品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其本錢均只包括制造本錢中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。固定本錢法：不論是庫存產(chǎn)廢品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其本錢均只包括了一定份額的固定性制造費用，期末存貨計價中也包括固定性制造費用。3、各期損益不同1當產(chǎn)量等于銷量時，兩種本錢法下計算的損益一樣。2當產(chǎn)量大于

18、銷量時，按變動本錢計算的損益 小于 按完全本錢所計算的損益。3當產(chǎn)量小于銷量時，按變動本錢計算的損益 大于按完全本錢所計算的損益。2.3.2 完全本錢法與變動本錢法的比較 1、產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同變動本錢法：直接資料、直接人工、變動性制造費用。固定本錢法：直接資料、直接人工、制造費用包括變動和固定。直接資料直接人工變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用產(chǎn)品本錢期間本錢完全成本法產(chǎn)品本錢期間本錢變動成本法 設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品存貨。當月某種產(chǎn)品共消費50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的制造本錢資料和企業(yè)的非制造本錢資料如表2-7。例2-7例2-7例2-7例：某

19、產(chǎn)品消費，月初無存貨，當月消費50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品資料費200元，單位產(chǎn)品人工費60元，單位變動制造費用20元。10000元3000元1000元2000元4000元3000元14000元直接資料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品本錢期間本錢產(chǎn)品本錢期間本錢變動本錢法本錢工程完全本錢法合計：23000元16000元7000元9000元2005060502050單位產(chǎn)品本錢：280元單位產(chǎn)品本錢：320元變動本錢法的單位產(chǎn)品本錢為280元(200+60+20)完全本錢法的單位產(chǎn)品本錢為320元(200+60+20+2000/50) 。 由于變動本錢法將固定

20、性制造費用途置為期間本錢，所以單位產(chǎn)品本錢較之完全本錢法下要低。當然，變動本錢法下的期間本錢較之完全本錢法下就高了。例2-7 產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動本錢法與完全本錢法的主要區(qū)別，存貨、期間損益兩種方法的區(qū)別均由此而生。例2-72.3.2 完全本錢法與變動本錢法的比較 2 存貨本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同變動本錢法：不論是庫存產(chǎn)廢品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其本錢均只包括制造本錢中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。完全本錢法：不論是庫存產(chǎn)廢品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其本錢均只包括了一定份額的固定性制造費用，期末存貨計價中也包括固定性制造費用。2.3.2 完全本錢法與變動本錢法的比較 3 各期損益

21、不同1當產(chǎn)量 = 銷量時，兩種本錢法下計算的損益一樣。2當產(chǎn)量銷量時，按變動本錢計算的損益 按完全本錢所計算的損益。3當產(chǎn)量 按完全本錢所計算的損益。期初存貨 仍以表2-7的數(shù)據(jù)和所設(shè)條件為資料，再假設(shè)每件產(chǎn)品售價為500元，銷售費用中有變動性費用為每銷售一件20元。當分別采用變動本錢法和完全本錢法，所計算出的當期稅前利潤如表2-8。例2-8例2-8例2-8例2-8 從表2-8可以看出，不同本錢計算法下所計算出的稅前利潤不同。采用變動本錢法時為-200元(虧損)，采用完全本錢法時那么為200元(盈利)，相差400元。例2-8 這400元正是完全本錢法所確認的應(yīng)由期末存貨本錢負擔的固定性制造費用

22、部分(2 000/5010)，而在變動本錢法下，這400元全部作為期間本錢進入了當期損益。例2-82.3.3 對變動本錢法和完全本錢法的評價 1、變動本錢法的優(yōu)缺陷優(yōu)點:1加強了本錢信息的有用性。2更符合“配比原那么的中的“期間配比。 3便于進展各部門的業(yè)績評價。 4可以促使企業(yè)管理當局注重銷售。 5可以簡化本錢計算任務(wù) 2.3.3 對變動本錢法和完全本錢法的評價 1、變動本錢法的優(yōu)缺陷局限性：1按變動本錢法計算的產(chǎn)品本錢至少目前不符合稅法的有關(guān)要求。2把本錢按性態(tài)劃分為固定本錢與變動本錢在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果。3當面臨長期決策的時候，變動本錢法的作用會隨決策期的延伸而降低。2.3.3 對變動本錢法和完全本錢法的評價2、完全本錢法的優(yōu)缺陷 完全本錢法的優(yōu)缺陷是相對于變動本