8風(fēng)險與應(yīng)對ppt課件

1、第8章風(fēng)險評價與風(fēng)險應(yīng)對8.1 風(fēng)險評價8.2 風(fēng)險應(yīng)對8.1.1風(fēng)險評價程序和相關(guān)活動8.1.2了解被審計單位及其環(huán)境8.1.3了解被審計單位內(nèi)部控制8.1.4評價艱苦錯報風(fēng)險8.1風(fēng)險評價對風(fēng)險評價及審計方案的討論了解內(nèi)部控制被審計單位面臨的運營風(fēng)險；財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域；以及錯報的方式特別是由于舞弊導(dǎo)致艱苦錯報的能夠性控制環(huán)境；被審計單位的風(fēng)險評價過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)視了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)了解被審計單位的行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素性質(zhì)對會計政策的選擇和運用目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運營風(fēng)險財務(wù)業(yè)績的衡量和評價評價艱苦錯報風(fēng)險實施風(fēng)險評價

2、程序財務(wù)報表層次認(rèn)定層次各類買賣、賬戶余額、列報包括披露風(fēng)險評價總流程 1.風(fēng)險評價程序 風(fēng)險評價程序 注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)而實施的程序。風(fēng)險評價程序獲取信息審計證據(jù)的方法： 訊問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；(并缺乏以評價控制的設(shè)計以及確定能否執(zhí)行,應(yīng)與其它程序結(jié)合運用) 分析程序； 察看；(察看、察看) 檢查。 檢查文件、記錄、手冊；閱讀報告、追蹤買賣在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測試 根據(jù)上述程序獲取的信息評價艱苦錯報風(fēng)險。8.1.1風(fēng)險評價程序和相關(guān)活動 2.相關(guān)活動 1利用承接業(yè)務(wù)或續(xù)約過程中獲取的信息 注冊會計師該當(dāng)思索在客戶接受或堅持過程中

3、獲取的信息能否與識別艱苦錯報風(fēng)險相關(guān)。通常，對新的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)在業(yè)務(wù)承接階段對被審計單位及其環(huán)境有一個初步的了解，以確定能否承接該業(yè)務(wù)。而對延續(xù)審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對上年審計作總體評價，并更新對被審計單位的了解和風(fēng)險評價結(jié)果，以確定能否續(xù)約。 2工程組內(nèi)部討論 要求工程合伙人和工程組其他關(guān)鍵成員對被審計單位財務(wù)報表存在艱苦錯報的能夠性進展討論，并運用職業(yè)判別確定討論的目的、內(nèi)容、人員、時間和方式。 8.1.1風(fēng)險評價程序和相關(guān)活動被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運營風(fēng)險被審計單位的性質(zhì)被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

4、以及其他外部要素8.1.2.了解被審計單位及其環(huán)境行業(yè)情況與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的消費技術(shù)能源供應(yīng)與本錢消費運營的季節(jié)性和周期性行業(yè)關(guān)鍵目的和統(tǒng)計數(shù)據(jù)市場需求、消費才干、價錢競爭等8.1.2.了解被審計單位及其環(huán)境法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境對被審計單位產(chǎn)生艱苦影響的法規(guī)稅收政策受監(jiān)管行業(yè)的法規(guī)框架相關(guān)政府政策，如外匯、政府援助、關(guān)稅等會計原那么和行業(yè)特定慣例影響行業(yè)和被審計單位運營活動的環(huán)保要求被審計單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動投資活動籌資活動財務(wù)報告8.1.2.了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位對會計政策的選擇和運用艱苦和異常買賣的會計處置方法在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性規(guī)范或共識的領(lǐng)域，采用重

5、要會計政策產(chǎn)生的影響會計政策的變卦被審計單位何時采用以及如何采用新公布的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度8.1.2.了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目的、戰(zhàn)略和相關(guān)運營風(fēng)險目標(biāo)戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險8.1.2.了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價關(guān)鍵業(yè)績目的業(yè)績趨勢預(yù)測、預(yù)算和差別分析管理層和員工業(yè)績考核與鼓勵性報酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告與競爭對手的業(yè)績比較外部機構(gòu)提出的報告8.1.2.了解被審計單位及其環(huán)境8.1.3.了解被審計單位內(nèi)部控制1. 內(nèi)部控制的根本概念內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、運營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人

6、員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。8.1.3.了解被審計單位內(nèi)部控制1. 內(nèi)部控制的根本概念1內(nèi)部控制的目的：財務(wù)報告的可靠性，這一目的與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任親密相關(guān)；運營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地運用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目的；遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事運營活動。1. 內(nèi)部控制的根本概念2內(nèi)部控制的責(zé)任：設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。3實現(xiàn)內(nèi)部控制目的的手段：設(shè)計和執(zhí)行控制政策及程序。4內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境；風(fēng)險評價過程；與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；控制活動；對控制的監(jiān)視。8.1.3.了解被審

7、計單位內(nèi)部控制2. 了解內(nèi)部控制的目的1評價控制的設(shè)計注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，該當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其能否得到執(zhí)行。評價控制的設(shè)計，涉及思索該控制單獨或連同其他控制能否可以有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯報?？刂频玫綀?zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在運用。2獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)的程序：訊問被審計單位人員；察看特定控制的運用；檢查文件和報告；追蹤買賣在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測試3了解內(nèi)部控制與測試控制運轉(zhuǎn)有效性的關(guān)系8.1.3.了解被審計單位內(nèi)部控制3.內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制實現(xiàn)目的的能夠性受其固有限制的影響。了解內(nèi)部控制的固有局限性有助于

8、注冊會計師識別相關(guān)領(lǐng)域的控制風(fēng)險。內(nèi)部控制的固有限制包括：1在決策時人為判別能夠出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2控制能夠由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被躲避。3行使控制職能的人員素質(zhì)不順應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揚。4實施內(nèi)部控制的本錢效益問題也會影響其效能；5內(nèi)部控制普通都是針對常規(guī)業(yè)務(wù)設(shè)置的，假設(shè)出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未估計到的業(yè)務(wù)，原有控制就能夠不適用。8.1.3.了解被審計單位內(nèi)部控制二、要素 1了解被審計單位的控制環(huán)境 控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有艱苦影響的要素的統(tǒng)稱。反映了企業(yè)管理當(dāng)局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。4.對內(nèi)部

9、控制要素的了解對誠信和品德價值觀念的溝通和落實對勝任才干的注重治理層的參與程度管理層的理念和運營風(fēng)格組織構(gòu)造及職權(quán)與責(zé)任的分配二、要素2了解被審計單位的風(fēng)險評價過程 風(fēng)險評價過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的運營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。被審計單位面臨的風(fēng)險及風(fēng)險評價過程評價風(fēng)險評價過程的設(shè)計與執(zhí)行向管理層訊問識別出的運營風(fēng)險二、要素3了解被審計單位的信息系統(tǒng)與溝通 被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng) 與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處置和報告買賣、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益履行運營管理責(zé)任的程序和記錄。 注冊會計師對財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解對與財務(wù)報告相關(guān)

10、的溝通的了解二、要素 4了解被審計單位的控制活動 是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處置、實物控制和職責(zé)分別等相關(guān)的活動。 買賣授權(quán)職責(zé)劃分憑證與記錄控制實物控制業(yè)績評價信息處置二、要素5了解被審計單位對控制的監(jiān)視 對控制的監(jiān)視是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運轉(zhuǎn)有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運轉(zhuǎn)，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 評價內(nèi)部控制系統(tǒng)及時整合獨立評價管理層和監(jiān)視機構(gòu) 的任務(wù)內(nèi)部審計二、要素 1在整體層面了解內(nèi)部控制 整體層面的控制主要是控制環(huán)境，包括對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的控制和信息技術(shù)普通控制中的控制，通常在

11、一切業(yè)務(wù)活動中普遍存在。整體層面的內(nèi)部控制對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行具有重要影響。整體層面的控制較差甚至能夠使最好的業(yè)務(wù)流程層面控制失效。 5.在整體層面和流程層面了解內(nèi)部控制二、要素 2在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程層面控制主要是對工薪、銷售和采購等買賣的控制。 在實務(wù)中，注冊會計師應(yīng)該了解重要買賣的流程和相關(guān)控制。確定重要業(yè)務(wù)流程和重要買賣類別了解重要買賣流程，并進展記錄確定能夠發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)識別和了解相關(guān)控制執(zhí)行穿行測試，證明對買賣流程和相關(guān)控制的了解初步評價和風(fēng)險評價5.在整體層面和流程層面了解內(nèi)部控制8.1.4評價艱苦錯報風(fēng)險1.評價財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險1

12、評價艱苦錯報風(fēng)險的審計程序在了解被審計單位及其環(huán)境包括與風(fēng)險相關(guān)的控制的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類買賣、賬戶余額和披露的思索，識別風(fēng)險。結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的思索，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)。評價識別出的風(fēng)險，并評價其能否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認(rèn)定。思索發(fā)生錯報的能夠性。包括發(fā)生多項錯報的能夠性、以及潛在錯報的艱苦程度能否足以導(dǎo)致艱苦錯報。8.1.4評價艱苦錯報風(fēng)險1.評價財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險2識別兩個層次的艱苦錯報風(fēng)險在對艱苦錯報風(fēng)險進展識別和評價后，注冊會計師該當(dāng)確定，識別的艱苦錯報風(fēng)險是與特定的某類買賣、賬戶余額和披露

13、的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。3控制環(huán)境對評價財務(wù)報表層次艱苦錯報風(fēng)險的影響財務(wù)報表層次的艱苦錯報風(fēng)險很能夠源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險能夠?qū)ω攧?wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類買賣、賬戶余額和披豁，注冊會計師該當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。8.1.4評價艱苦錯報風(fēng)險1.評價財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險4控制對評價認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的影響在評價艱苦錯報風(fēng)險時，注冊會計師該當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)絡(luò)?？刂朴兄诜乐够虬l(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的艱苦錯報?？刂颇軌蚺c某一認(rèn)定直接相關(guān)，也能夠與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用

14、越小。注冊會計師該當(dāng)將控制活動和其他要素綜合思索。由于單個的控制活動本身并缺乏以控制艱苦錯報風(fēng)險，只需多種控制活動和內(nèi)部控制的其他要素綜協(xié)作用才足以控制艱苦錯報風(fēng)險。注冊會計師該當(dāng)思索對識別的各類買賣、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險予以匯總和評價，以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。 8.1.4評價艱苦錯報風(fēng)險1.評價財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險5思索財務(wù)報表的可審計性注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，能夠以被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生疑心。假設(shè)經(jīng)過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)以下情況，并對財務(wù)報表部分或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師該當(dāng)思索出具保管意見或無法表表示見

15、的審計報告：被審計單位會計記錄的情況和可靠性存在艱苦問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保管意見；對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師該當(dāng)思索解除業(yè)務(wù)商定 。8.1.4評價艱苦錯報風(fēng)險2.需求特別思索的艱苦錯報風(fēng)險特別風(fēng)險會計師識別和評價的、根據(jù)判別以為需求特別思索的艱苦錯報風(fēng)險。1確定艱苦錯報風(fēng)險時注冊會計師該當(dāng)思索的事項：風(fēng)險能否屬于舞弊風(fēng)險 風(fēng)險能否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處置方法或其他方面的艱苦變化相關(guān)，因此需求特別關(guān)注買賣的復(fù)雜程度風(fēng)險能否涉及艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣財務(wù)信息計量的客觀程度，特別是計量結(jié)果能否具有高度不確定性風(fēng)險能否涉及異常或超出正常運營過程中的艱苦買賣2非常規(guī)買

16、賣和判別事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險非常規(guī)買賣導(dǎo)致的特別風(fēng)險 非常規(guī)買賣由于金額或者性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的買賣。例如，企業(yè)并購、債務(wù)重組、艱苦或有事項等。非常規(guī)買賣特征：管理層更多的干涉會計處置數(shù)據(jù)搜集和處置進展更多的人工干涉復(fù)雜的計算或會計處置方法非常規(guī)買賣的性質(zhì)能夠使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制LOGO8.1.4評價艱苦錯報風(fēng)險2.需求特別思索的艱苦錯報風(fēng)險2非常規(guī)買賣和判別事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險判別事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險 判別事項通常包括作出的具有計量的艱苦不確定性會計估計，例如資產(chǎn)減值預(yù)備金額的估計、需求運用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。判別事項特征：對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面

17、的會計原那么存在不同的了解所要求的判別能夠是客觀和復(fù)雜的，或需求對未來事項作出假設(shè)。LOGO8.1.4評價艱苦錯報風(fēng)險2.需求特別思索的艱苦錯報風(fēng)險3思索與特別風(fēng)險相關(guān)的控制了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對。對特別風(fēng)險，注冊會計師該當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其能否曾經(jīng)得到執(zhí)行。由于與艱苦非常規(guī)買賣或判別事項相關(guān)的風(fēng)險很少遭到日?？刂频募s束，注冊會計師該當(dāng)了解被審計單位能否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。假設(shè)管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師該當(dāng)以為內(nèi)部控制存在艱苦缺陷，并思索其對風(fēng)險評價的影響 LOGO8.1.4評價艱苦錯報風(fēng)險2.需求特

18、別思索的艱苦錯報風(fēng)險作為風(fēng)險評價的一部分，假設(shè)以為僅經(jīng)過本質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險降至可接受的低程度，注冊會計師該當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計單位對日常買賣采用高度自動化處置的情況下，審計證據(jù)能夠僅以電子方式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師該當(dāng)思索僅經(jīng)過實施本質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的能夠性 LOGO8.1.4評價艱苦錯報風(fēng)險3.僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對的艱苦錯報風(fēng)險識別的艱苦錯報風(fēng)險匯總LOGO第二部分：實務(wù) 評價艱苦錯報風(fēng)險識別的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響相關(guān)的各類交易類別

19、、賬戶余額和披露認(rèn)定是否與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險注冊會計師對認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價，能夠隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。對風(fēng)險評價的修正，貫穿于整個審計過程的一直。LOGO8.1.4評價艱苦錯報風(fēng)險4.對風(fēng)險評價的修正 8.2風(fēng)險應(yīng)對8.2.1針對財務(wù)報表層次艱苦錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施8.2.2針對認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的進一步審計程序 注冊會計師該當(dāng)針對評價的財務(wù)報表層次艱苦錯報風(fēng)險確定以下總體應(yīng)對措施：搜集和評價審計證據(jù)過程中堅持職業(yè)疑心態(tài)度； 分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計人員，或利用專家的任務(wù)； 提供更多的

20、督導(dǎo)； 在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的要素。 對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修正。和范圍。 1.針對財務(wù)報表層次艱苦錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施假設(shè)控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修正時該當(dāng)思索： 在期末而非期中實施更多的審計程序；經(jīng)過本質(zhì)性程序獲取更多的審計證據(jù)；修正審計程序的性質(zhì)，獲取更具壓服力的審計證據(jù)；擴展審計程序的范圍。對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性程度或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施本質(zhì)性程序。調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。選取不同

21、的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。2.添加審計程序不可預(yù)見性注冊會計師應(yīng)該添加不可預(yù)見性的審計程序的要點: 1注冊會計師需求與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要務(wù)虛施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其詳細(xì)內(nèi)容2雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計工程組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評價等確定具有不可預(yù)見性的審計程序3工程合伙人需求安排工程組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要防止使工程組成員處于困難境地進一步審計程序是指注冊會計師針對評價的各類買賣、賬戶余額、披露認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和本質(zhì)性程序。 性質(zhì)時間范圍8.2.2針對認(rèn)

22、定層次艱苦錯報風(fēng)險的進一步審計程序 進一步審計程序應(yīng)思索的要素 風(fēng)險的重要性；艱苦錯報發(fā)生的能夠性；涉及的各類買賣、賬戶余額和列報的特征；被審計單位采用的特定控制的性質(zhì) ；注冊會計師能否擬獲取審計證據(jù)以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯報風(fēng)險方面的有效性。進一步審計程序的總體審計方案包括本質(zhì)性方案和綜合性方案。 本質(zhì)性方案：以本質(zhì)性程序為主綜合性方案：將控制測試和本質(zhì)性程序結(jié)合注冊會計師可以根據(jù)實踐情況來選擇能否實施控制測試 注冊會計師該當(dāng)對一切艱苦的各類買賣、賬戶余額、列報設(shè)計和實施本質(zhì)性程序 進一步審計程序性質(zhì)進一步審計程序的目的：控制測試確定內(nèi)部控制的有效性本質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的艱苦

23、錯報進一步審計程序的類型：檢查、察看、訊問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序進一步審計程序時間何時實施進一步審計程序獲取什么時間或時點的審計證據(jù)進一步審計程序范圍實施進一步審計程序的數(shù)量抽取的樣本量、對某項控制活動的察看次數(shù)等控制測試：測試控制運轉(zhuǎn)的有效性。是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次艱苦錯報方面的運轉(zhuǎn)有效性的程序。當(dāng)存在以下情形之一時，注冊會計師該當(dāng)實施控制測試：1在評價認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運轉(zhuǎn)是有效的；2僅實施本質(zhì)性程序缺乏以提招認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。8.2.3內(nèi)部控制測試 在測試控制運轉(zhuǎn)的有效性時，注冊會計師該當(dāng)從以下方面獲取關(guān)于控制能否有效運轉(zhuǎn)

24、的審計證據(jù)控制在所審計期間的不同時點如何運轉(zhuǎn)控制能否得到一向執(zhí)行 控制由誰執(zhí)行 控制以何種方式運轉(zhuǎn) 控制運轉(zhuǎn)有效性強調(diào)的是控制可以在各個不同時點按照既定設(shè)計得以一向執(zhí)行?？刂茰y試的性質(zhì)：即控制測試運用的審計程序的類型及其組合訊問察看檢查重新執(zhí)行控制測試的性質(zhì)1訊問：向被審計單位適當(dāng)員工訊問，獲取與內(nèi)部控制運轉(zhuǎn)情況相關(guān)的信息。 2察看：測試不留下書面記錄的控制的運轉(zhuǎn)情況。 3檢查：對運轉(zhuǎn)情況留有書面證據(jù)的控制4重新執(zhí)行：通常只需當(dāng)訊問、察看和檢查程序結(jié)合在一同仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才思索經(jīng)過重新執(zhí)行來證明能否有效運轉(zhuǎn)。 假設(shè)需求進展大量的重新執(zhí)行，就要思索經(jīng)過實施控制測試以減少本質(zhì)性程序的范圍能否有效率。 控制測試的時間是指何時實施控制測試，以及測試所針對的控制運用的時點或期間