F2600識(shí)別和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1、識(shí)別和應(yīng)對(duì)由于客戶：編制：日期：一、審計(jì)目標(biāo)：1、識(shí)別和評(píng)石由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；2、通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)?、恰當(dāng)應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的舞弊或舞弊嫌疑。二、審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1、項(xiàng)目組就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論，并由項(xiàng)目合伙人確定將哪些事項(xiàng)向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報(bào)，具有較多經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員應(yīng)與其他成員分享關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域的見解。2就舞弊風(fēng)險(xiǎn)詢問(wèn)被審計(jì)單位治理層、管理層和其他人員，詢問(wèn)的對(duì)象及問(wèn)題包括：1向管理層詢問(wèn)（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存

2、在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括評(píng)估的性質(zhì)、范圍和頻率等；（2）對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程，包括管理層識(shí)別出的或注意到的特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)，或可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的各類交易、賬戶余額或披露；（3）管理層就其對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程向治理層的通報(bào)；（4）就其經(jīng)營(yíng)理念和道德觀念向員工的通報(bào)；（5）是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。2.2向內(nèi)部管理層以外的其他人員詢問(wèn)是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，這些人員可能包括：（1）不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的業(yè)務(wù)人員；（2）擁有不同級(jí)別權(quán)限的人員；（3）參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的人員及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的人員；（4）內(nèi)部法律

3、顧問(wèn)；（5）負(fù)責(zé)道德事務(wù)的主管人員或承擔(dān)類似職責(zé)的人員；（6）負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員。2.3向內(nèi)部審計(jì)人員詢問(wèn)（1）對(duì)被審計(jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)；（2）在本期是否實(shí)施了旨在發(fā)現(xiàn)舞弊的程序，以及實(shí)施的具體程序；（3）管理層對(duì)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施；（4）是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。2.4除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，否則應(yīng)向治理層詢問(wèn)：（1）治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)過(guò)程；（2）治理層如何監(jiān)督管理層為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)訃的內(nèi)部控制；（3）是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí).舞弊嫌疑或舞弊指控。3評(píng)價(jià)在實(shí)施分析程序

4、時(shí)識(shí)別出的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系（包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），考慮是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4考慮獲取的其他信息是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這些信息包括：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所獲取的信息；（2）項(xiàng)目組成員內(nèi)部討論的信息；（3）被審計(jì)單位承接或續(xù)約過(guò)程中獲取的信息；（4）向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)，是否可能表明被審計(jì)單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。5評(píng)價(jià)通過(guò)其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)獲取的信息，是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。5.1考慮與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；5.2考慮與侵占資產(chǎn)相關(guān)

5、的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。6集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（二）識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)7根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。8基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)，考慮:8.1某些被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能高于其他被審計(jì)單位的情況。例如：如果上市實(shí)體依據(jù)收入的逐年增長(zhǎng)或利潤(rùn)來(lái)衡量

6、業(yè)績(jī)，管理層可能有壓力或動(dòng)機(jī)通過(guò)不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。類似地，如果被審計(jì)單位的現(xiàn)金銷售占收入的比例很大，收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能較大。8.2當(dāng)被審計(jì)單位僅存在一種簡(jiǎn)單的收入交易（如單一租賃資產(chǎn)的租賃收入）時(shí)，可以認(rèn)為被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得岀該結(jié)論的理由。9了解管理層為防止或發(fā)現(xiàn)舞弊而設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)的控制，包括控制活動(dòng)，以便進(jìn)一步識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)

7、致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為特別風(fēng)險(xiǎn)。10集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮：10.1集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性，并評(píng)價(jià)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素或可能存在管理層偏向的跡象。10.2集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)識(shí)別出的與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作相關(guān)的、111于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)溝通所有識(shí)別出的、在組成部分內(nèi)的其他由于舞弊或錯(cuò)誤可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，以及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這些特別風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施。10.3集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師向組成部分治

8、理層已通報(bào)或擬通報(bào)的其他重大事項(xiàng)，包括涉及組成部分管理層、在組成部分層面內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。（三）應(yīng)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)11針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定總體應(yīng)對(duì)措施，包括：11.1在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，是否需要向項(xiàng)目組額外分派具備專門技能和知識(shí)的人員（如法律專家和信息技術(shù)專家）或分派更有經(jīng)驗(yàn)的人員，及是否需要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的督導(dǎo)O11.2考慮被審計(jì)單位對(duì)重大會(huì)計(jì)政策（

9、特別是涉及主觀計(jì)量或復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告。11.3在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，包括：（1）對(duì)通常由于其重要性或風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)作出測(cè)試的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間安排，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排；（3）運(yùn)用不同的抽樣方法；（4）在不同的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或未預(yù)先通知的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序。12針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。1改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，包括：（1）對(duì)特定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察或檢查，或選擇使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)以收集更多

10、的有關(guān)在重要賬戶或電子交易文檔中包含數(shù)據(jù)的證據(jù)。（2）設(shè)計(jì)程序以獲取額外的佐證信息。例如：如果發(fā)現(xiàn)管理層處于利潤(rùn)預(yù)期的壓力之下，可能存在虛增收入的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，其虛增收入的方式可能是簽署包含影響收入確認(rèn)條款的銷售協(xié)議，或在發(fā)貨前提前開具銷售發(fā)票。在這種情況下，可以設(shè)計(jì)詢證函，函證的內(nèi)容不僅包括欠款余額，還包括銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)，如交易日期、退貨權(quán)、交貨條款等。還可考慮向被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)銷售協(xié)議和交貨條款的變化，以對(duì)函證獲取的信息進(jìn)行補(bǔ)充。12.2調(diào)整實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排，包括：（1）考慮在期末或接近期末時(shí)對(duì)某類交易或賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整擬獲取審計(jì)證據(jù)對(duì)應(yīng)的期間或時(shí)點(diǎn)，針對(duì)本

11、期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試。12.3適當(dāng)調(diào)整或改變擬實(shí)施審計(jì)程序的范圍，包括：（1）擴(kuò)大樣本規(guī)?；蛟诟敿?xì)的層次上實(shí)施分析程序；（2）采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)電子交易和會(huì)計(jì)文檔實(shí)施更廣泛的測(cè)試。以及從關(guān)鍵電子文檔中選擇交易作為測(cè)試樣本，對(duì)具有特定特征的交易進(jìn)行分類，或?qū)傮w進(jìn)行測(cè)試而不是進(jìn)行抽樣測(cè)試。12.4針對(duì)識(shí)別出的影響存貨數(shù)量的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)檢查被審計(jì)單位的存貨記錄，識(shí)別出在盤點(diǎn)過(guò)程中或結(jié)束后需要特別注意的存貨存放地點(diǎn)或存貨項(xiàng)目。并在檢查存貨記錄后決定是否應(yīng)在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施

12、監(jiān)盤。12.5針對(duì)識(shí)別出的影響包括資產(chǎn)估值、與特定交易相關(guān)的佔(zhàn)計(jì)（如并購(gòu)、重組或處置某個(gè)業(yè)務(wù)分部）及其他重大預(yù)計(jì)負(fù)債（如養(yǎng)老金及其他離職后福利，或環(huán)境補(bǔ)救負(fù)債）等多個(gè)賬戶和認(rèn)定的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過(guò)程中獲取信息，評(píng)價(jià)管理層作出這些估汁及其所依據(jù)的判斷和假設(shè)的合理性，并對(duì)以前期間類似的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核。13針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，包括：1測(cè)試日常會(huì)訃核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。13.1.1了解被審訃單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，并了解被審計(jì)單位對(duì)日常會(huì)計(jì)分錄及財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中的其他調(diào)整的

13、控制；13.1.2評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)日常會(huì)計(jì)分錄及財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中的其他調(diào)整的控制，并確定其是否得到執(zhí)行；13.1.3詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員是否注意到在編制會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整時(shí)存在不恰當(dāng)或異常活動(dòng)；13.1.4運(yùn)用職業(yè)判斷確定對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圉；13.1.5選擇擬測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄。在選擇擬測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄并確定測(cè)試方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（2）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整已實(shí)施的控制；（3）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程以及所能獲取的證據(jù)性質(zhì):（4）虛假會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整的特征；（5）賬戶的

14、性質(zhì)和復(fù)雜程度；（6）在常規(guī)業(yè)務(wù)流程之外處理的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。13.1.6選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試，并考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。13.2復(fù)核會(huì)計(jì)估汁是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；13.2.1評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映岀管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來(lái)是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，應(yīng)從整體上重新評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)；13.2.2追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。13.2.3復(fù)核管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)

15、是否同時(shí)高估或低估所有準(zhǔn)備，從而使收益在兩個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)得以平滑，或達(dá)到某特定收益水平。13.3對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。以下跡象可能表明被審計(jì)單位從事超出其正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易或雖然未超出其正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程，但顯得異常的重大交易，從事這些交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為：（1）交易的形式顯得過(guò)于復(fù)雜（例如交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)實(shí)體，或涉及多個(gè)非關(guān)聯(lián)的第

16、三方）；（2）管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過(guò)討論，且缺乏充分的記錄；（3）管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會(huì)計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；（4）對(duì)于涉及不納入合并范圉的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)；（5）交易涉及以往未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒(méi)有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。13.4確定是否有必要實(shí)施前述以外的其他審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)O（四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮14評(píng)價(jià)在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)實(shí)施的分析程序，判斷哪些特定趨勢(shì)和關(guān)系可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)涉及期

17、末收入和利潤(rùn)的異常關(guān)系要特別關(guān)注，例如：在報(bào)告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異常交易，或收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量趨勢(shì)不一致。15評(píng)價(jià)識(shí)別出的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。如果存在舞弊的跡象，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響，特別是對(duì)管理層聲明可靠性的影響。16如果識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級(jí)的管理層，則無(wú)論錯(cuò)報(bào)是否重大，均應(yīng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，以及該結(jié)果對(duì)釘在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。在重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，應(yīng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工.管理層.員工或第

18、三方的吊通舞弊。17如果確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在Ifl于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這兩種情況對(duì)審計(jì)的影響。（五）無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的考慮18財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，致使注冊(cè)會(huì)汁師遇到對(duì)其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形，應(yīng)考慮：18.1確定適用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；18.2在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考虎是否需要解除業(yè)務(wù)約定。19決定解除業(yè)務(wù)約定，應(yīng)采取下列措施：19.1與適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由；19.2考慮是否存在職業(yè)責(zé)任或法律責(zé)任，需要向

19、審計(jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由。（六）就舞弊事項(xiàng)向管理層和治理層獲取書面聲明20就下列事項(xiàng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明：（1）管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；（2）管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了管理層對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果.（3）管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑；（4）管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑。（七）就舞弊事項(xiàng)與管理層和治理層的溝通21及時(shí)將識(shí)別出的舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊的事項(xiàng)向適當(dāng)層級(jí)的管理層通報(bào)，以便管理層告知對(duì)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)負(fù)有主要責(zé)任的人員。在確定擬溝通的適當(dāng)層級(jí)的管理層時(shí)，考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重要程度等事項(xiàng)的影響。通常情況下，適當(dāng)層級(jí)的管理層至少要比涉嫌舞弊的人員高出一個(gè)級(jí)別。22與治理層的溝通。22.1如果確定或懷疑舞弊涉及下列人員，應(yīng)及時(shí)將此類事項(xiàng)向治理層通報(bào)，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位：（1）管理層；（2）在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工；（3）其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的情況下）。22.2如果