會計創(chuàng)新信息監(jiān)管

1、會計創(chuàng)新信息監(jiān)管一、會計信息監(jiān)管面臨逆境的原因由于利益的驅(qū)使、 會計監(jiān)督體系不健全、 有關(guān)人員缺乏職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素養(yǎng)低下以及會計人員管理體制不合理、 相關(guān)法律法規(guī)不健全等因素， 造成了會計信息監(jiān)管上的種種困難。 其中有些因素， 如會計域秩序、 人類有限理性導(dǎo)致的會計信息監(jiān)管上的困難是可以通過深化產(chǎn)權(quán)制度改革、 加強(qiáng)法制建設(shè)及會計從業(yè)人員職業(yè)道德教育等方式解決， 但是卻不能解決會計信息來源和使用的社會性與會計信息生產(chǎn)的個體性之間存在著的尖銳矛盾。 從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度上來說，就是不能從根本上解決由于信息不對稱而帶來的會計信息失真。會計信息從企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生至最終供應(yīng)給信息使用者，要經(jīng)過兩個環(huán)節(jié)：

2、一是企業(yè)本身， 二是企業(yè)外部監(jiān)督部門。 企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)人， 它所要追求的是自身利益最大化，因此，在是否做假賬這個問題上是不存在道德約束的，關(guān)鍵看做假賬還是做真賬對企業(yè)是否有利。會計信息監(jiān)督部門、投資者更是利益最大化的追求者。 由于存在著信息不對稱， 會計主體占有信息的優(yōu)勢，所以就有可能產(chǎn)生道德風(fēng)險和逆向選擇。諸多學(xué)者只是在這一前提下去尋求解決的方法， 并沒有考慮到這一前提是否存在問題，是否需要轉(zhuǎn)變。事實上，產(chǎn)生信息不對稱的根本原因就是會計信息的個體生產(chǎn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不但是經(jīng)營者個體的行為， 更存在于相關(guān)經(jīng)營者之間的交易所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)協(xié)議中。這些經(jīng)濟(jì)協(xié)議構(gòu)成了交易聯(lián)系， 連接各個經(jīng)營組織很多的交易

3、聯(lián)系， 將社會經(jīng)濟(jì)活動構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)活動的鏈和網(wǎng)。 但傳統(tǒng)會計把反映社會經(jīng)濟(jì)活動局限于個別“會計主體”的內(nèi)部， 不能充分地供應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)活動的信息。會計界普遍認(rèn)為， “企業(yè)的會計核算只能以企業(yè)自身的角度，來反映核算經(jīng)濟(jì)活動” 。如此的會計信息的生產(chǎn)明顯是個體性的。 會計信息的個體性還反映在其所包含的內(nèi)容上。起源于經(jīng)營者的個體需求，以“會計主體”假設(shè)為基礎(chǔ)的會計活動記錄與反映的是“會計主體”的內(nèi)部信息， 而人為地割斷了各個經(jīng)濟(jì)實體之間的聯(lián)系， 所以難以反映社會經(jīng)濟(jì)活動的全面狀況。同時，建立在以“會計主體”為基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會計,在主觀和理論上也不可能提出反映各個 “會計主體” 之間聯(lián)系的要求。 雖然對會計

4、信息使用者來說， 供應(yīng)會計信息是 “會計主體”的責(zé)任與義務(wù)。但是在大多數(shù)狀況下 ,會計信息的供應(yīng) ,對外供應(yīng)的財務(wù)報告,僅僅是權(quán)利或法律“迫使”的結(jié)果,并非出于自愿。在利益的驅(qū)使下， 其所供應(yīng)的會計信息難免有修飾與失真的可能。為了滿意會計信息使用者對會計信息的要求， 傳統(tǒng)會計建立一系列社會公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，對會計行為進(jìn)行約束。事實證明 ,這種“迫使” 的約束不可能避免因為信息不對稱而帶來的逆向選擇與道德風(fēng)險。 而經(jīng)濟(jì)活動的互為前提和互為條件， 是對信息的真實性比較和驗證的條件，是保證會計信息真實與牢靠的唯一條件。依靠“會計主體”的自我監(jiān)督去達(dá)到社會監(jiān)督的目標(biāo)， 不僅是難以實現(xiàn)的，也是不科學(xué)的，

5、在規(guī)律上更是矛盾的。 會計信息的個體生產(chǎn)與社會需要的矛盾是產(chǎn)生會計信息不對稱的根本原因， 也是使會計信息監(jiān)管面臨逆境的根本原因。二、我國現(xiàn)行的會計信息監(jiān)管模式存在的問題（一）問責(zé)形式單一一是包括 會計法 在內(nèi)的各種法律法規(guī)對于會計違規(guī)行為的追究一律采用行政責(zé)任， 只有較嚴(yán)重者方追究刑事責(zé)任， 涉及到民事責(zé)任的規(guī)定則更少。 由于嚴(yán)重依靠行政問責(zé)， 忽視法律手段的運(yùn)用， 影響到會計法律法規(guī)的威武性， 使其執(zhí)行與落實的效果受到影響。 時有會計違規(guī)行為因無法可依而得不到應(yīng)有的制裁，使會計法規(guī)與實際工作出現(xiàn)嚴(yán)重的脫節(jié)。 二是我國會計法律法規(guī)關(guān)于行政責(zé)任的規(guī)定又過于原則和抽象，缺乏針對性和詳細(xì)性，很多懲罰

6、規(guī)定同時又具有較大的彈性， 執(zhí)行起來不但標(biāo)準(zhǔn)不好掌控，同時也影響了法律法規(guī)的威武與公正性。（二）監(jiān)管部門過多未形成合力目前， 我國對會計信息采用的是分業(yè)監(jiān)管的方式， 雖然會計信息監(jiān)管職能主要集中在財政部門， 但是審計、 稅務(wù)、 人民銀行、證券監(jiān)管、 保險監(jiān)管部門各自對自己管理范圍內(nèi)的會計信息進(jìn)行監(jiān)督與掌握。按理說監(jiān)管部門多各負(fù)其責(zé)、 監(jiān)管針對性強(qiáng)， 應(yīng)有利于監(jiān)管成效的取得。 但是事實卻截然相反， 由于沒有統(tǒng)一的監(jiān)管規(guī)定， 缺乏部門之間的溝通與協(xié)調(diào)， 形成各個行業(yè)和單位之間監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一、監(jiān)管功能交叉、各自為政、功能重疊的現(xiàn)象，由于監(jiān)管分工不明對同一信息很簡單出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管及缺位監(jiān)管的現(xiàn)象， 出現(xiàn)職

7、責(zé)的不清以及出現(xiàn)監(jiān)管問題后相互推諉， 從而降低了監(jiān)管的效率與形象。 同時由于監(jiān)管政出多門， 必定導(dǎo)致監(jiān)管成本的加大， 造成監(jiān)管部門及被監(jiān)管部門人才物力不必要的消耗與鋪張。（三）內(nèi)部會計信息監(jiān)管效率低內(nèi)部會計信息監(jiān)管實質(zhì)是一種內(nèi)部掌握， 內(nèi)部會計信息監(jiān)管做得好有利于會計信息質(zhì)量的提高。 目前， 我國內(nèi)部會計信息監(jiān)管作用發(fā)揮的并不好， 其效率是低下的。 引起這一現(xiàn)象的主要原因是不少單位對內(nèi)部會計信息監(jiān)管不重視， 甚至認(rèn)為內(nèi)部會計信息監(jiān)管是替他人做事， 不應(yīng)屬于自己份內(nèi)的工作， 從事這一工作只是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查， 基于這種思想不少單位對內(nèi)部會計信息監(jiān)管不重視， 甚至在人員編制和經(jīng)費(fèi)投入上都得不

8、到保證，使得監(jiān)事會、 內(nèi)部審計部門等機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)， 起不到任何的作用。此外， 引起內(nèi)部會計信息監(jiān)管效率低下的另一主要原因是內(nèi)部會計監(jiān)管獨(dú)立性差， 一些單位將內(nèi)部會計監(jiān)管部門與會計部門歸屬于同一機(jī)構(gòu)或同一領(lǐng)導(dǎo)管理， 更有甚者在機(jī)構(gòu)設(shè)置上甚至將內(nèi)部會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)歸于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。（四）間接監(jiān)管效用不高會計師事務(wù)所和注冊會計師自成立以來， 為會計信息質(zhì)量監(jiān)管做出了很大的貢獻(xiàn)， 但是目前上市公司虛假信息仍不時影響社會經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定運(yùn)行， 從近些年出現(xiàn)的系列會計造假事件可以看出， 我國會計師事務(wù)所和注冊會計師監(jiān)管效用并不高。 形成這種狀況的原因主要是會計師事務(wù)所本身是自負(fù)盈虧的經(jīng)營實體，存在成本與收入的比

9、較， 當(dāng)面臨競爭的市場環(huán)境時， 為了爭取到業(yè)務(wù)勢必在價格方面做文章， 假如所接受的業(yè)務(wù)價格低必定會削減必要的審計程序、縮小審計范圍，無法獲得充分的審計證據(jù)，導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡?形成審計失敗。 目前，我國會計師事務(wù)所發(fā)展快速， 使得政府及協(xié)會只能依靠輪換抽查的方式對其審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查， 業(yè)務(wù)監(jiān)管力度薄弱加之目前懲戒措施不配套， 使會計師事務(wù)所和注冊會計師降低了風(fēng)險意識，甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)，沒有起到其應(yīng)盡的社會監(jiān)督作用和責(zé)任。（五）直接監(jiān)管弱化我國直接監(jiān)管部門涉及到財政、審計、證券監(jiān)管、稅務(wù)等。近些年不斷增多的企事業(yè)單位和會計師事務(wù)所及注冊會計師使這些部門審計資源出現(xiàn)緊急的局面，

10、 造成只能采取抽查等方式進(jìn)行直接審計， 無形中削減了造假被查處的機(jī)率， 加上目前對違規(guī)行為懲罰措施有限，使直接會計監(jiān)管作用弱化。三、會計信息監(jiān)管創(chuàng)新（一）完善法律法規(guī)體系法律的威武性體現(xiàn)在法規(guī)體系中配套懲戒措施的形式與力度。應(yīng)當(dāng)積極推動會計法 、 注冊會計師法等修訂工作。細(xì)化這些法規(guī)中配套的懲戒措施， 削減其彈性。 轉(zhuǎn)變過去只注意行政懲罰的作法，強(qiáng)化刑事責(zé)任、民事責(zé)任的認(rèn)定， 重視建立健全民事賠償責(zé)任的追究機(jī)制。 加大對虛假會計信息違法行為的打擊力度，強(qiáng)調(diào)對涉案單位的管理人員、 會計人員、會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師的責(zé)任認(rèn)定， 增加單位和個人的違規(guī)成本和違規(guī)風(fēng)險，以使法律法規(guī)更具有針對性和

11、威懾力。（二）加大政府監(jiān)管力度要提高監(jiān)管效率就應(yīng)盡快消退多頭監(jiān)管的局面， 當(dāng)前最重要的任務(wù)就是要加大政府監(jiān)管力度， 重點(diǎn)對國民經(jīng)濟(jì)生活中重大問題和熱點(diǎn)問題加以監(jiān)督。 同時突出財政部門在監(jiān)管體系中的核心地位， 呼吁盡快建立起統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)平臺， 以財政部門為代表做好政府與各監(jiān)管部門之間的信息溝通， 同時借助這種方式加強(qiáng)其與審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管、民間審計等部門的溝通與協(xié)作，以此逐步形成各負(fù)其責(zé)、層次分明、綜合治理的良好局面。（三）加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部掌握的監(jiān)管良好的內(nèi)部掌握可以提高企業(yè)會計信息的牢靠性， 有利于政府會計信息監(jiān)管的實施， 鑒于當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部掌握薄弱的現(xiàn)狀，建議政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)做好企業(yè)內(nèi)部掌握的指導(dǎo)監(jiān)督工作， 將監(jiān)督的重點(diǎn)放在加強(qiáng)內(nèi)部掌握運(yùn)行機(jī)制的檢查上。 同時， 充分發(fā)揮民間審計力氣， 在雙方共同努力下， 促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部掌握制度的完善與落實。（四）加強(qiáng)對民間審計的監(jiān)管企業(yè)會計信息在公布之前需要經(jīng)過注冊會計師審計， 作為獨(dú)立的第三方， 往往注冊會計師審計結(jié)果意味著具有客觀性和公正性。 但事實的狀況并非都如此。 所以加強(qiáng)對注冊會計師審計的監(jiān)督有利于對被審計單位會計信息質(zhì)量的再監(jiān)督。 若要實現(xiàn)對民間審計的強(qiáng)化監(jiān)管， 前提是倡導(dǎo)會計師事務(wù)所組織形式多元化， 在目前有限責(zé)任事務(wù)所較多的狀況下， 鼓舞發(fā)展合伙制事務(wù)所，