課件-國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)思路與方法南案例

1、案例資料二項(xiàng)目審計(jì)如何“順藤摸瓜”引言H 省審計(jì)廳派出審計(jì)組，于 2011 年對(duì) X 市X 區(qū)世行S 項(xiàng)目 2010 年以來的財(cái)務(wù)收支和項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)組選擇“項(xiàng)目流向”作為審計(jì)重點(diǎn)，采用內(nèi)審?fù)獠橄嘟Y(jié)合，借助計(jì)算機(jī)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)“順藤摸瓜”問題的效果，達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。正文一、摸清項(xiàng)目流向特點(diǎn)審計(jì)對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)和內(nèi)容、來源規(guī)模、項(xiàng)目涉及等項(xiàng)目情況進(jìn)行了詳細(xì)了解：1. 項(xiàng)目目標(biāo)：推動(dòng)一種綜合的、可推廣的農(nóng)村可持續(xù)發(fā)展模式，幫助人改善長江和珠江流域貧困和高度流域群眾的生活，并保護(hù)環(huán)境。2. 項(xiàng)目內(nèi)容：利用世行*萬，國府配套*萬元，治理 5 條，規(guī)劃治理水土流失面積 51.94平方公里。20

2、06 年 9 月正式啟動(dòng)，實(shí)施期 6 年，涉及 3 個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn) 11 個(gè)行政村。項(xiàng)目分別設(shè)立省項(xiàng)目辦、區(qū)項(xiàng)目辦，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的實(shí)施；省流轉(zhuǎn)。3. 項(xiàng)目項(xiàng)目（1）配套、區(qū)財(cái)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所負(fù)責(zé)項(xiàng)目來源和撥付：配套由世行：由省和組成。將省級(jí)配套撥付區(qū)財(cái)和省項(xiàng)目辦；區(qū)財(cái)撥付至區(qū)項(xiàng)目辦。將省級(jí)配套和區(qū)級(jí)配套（2）世行：按照項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃逐級(jí)提款報(bào)賬，貸款按照“省級(jí)財(cái)政區(qū)級(jí)財(cái)政各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所各承貸農(nóng)民”逐級(jí)下?lián)堋Ｋ伎碱} 1.撥付鏈條長，容易出現(xiàn)什么樣的問題？思考題 2.了解項(xiàng)目情況通常包括哪些內(nèi)容？二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和步驟（一）省級(jí)配套審計(jì)組首先到得-省了解項(xiàng)目收付情況。通過查閱財(cái)務(wù)賬目，對(duì)照投資計(jì)劃文件，發(fā)現(xiàn)省財(cái)政廳基

3、本能夠按照投資計(jì)劃要求，配足項(xiàng)目配套，但本年度省級(jí)配套直至年末才撥付省項(xiàng)目辦和區(qū)財(cái)，下?lián)芩俣染徛＃ǘ﹨^(qū)級(jí)配套取得相關(guān)數(shù)據(jù)后，審計(jì)組來到區(qū)項(xiàng)目辦和區(qū)財(cái)審核收支情況。1.審計(jì)首先來到區(qū)項(xiàng)目辦，取得財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、相關(guān)憑證和等資料，同時(shí)借助 AO 審計(jì)分析了“其他應(yīng)收款”和“”兩個(gè)科目余額和主要核算內(nèi)容。（1）分析“”科目余額，核實(shí)子科目明細(xì)，剔除不屬于用的“勘察設(shè)計(jì)費(fèi)”，且核實(shí)“業(yè)務(wù)費(fèi)”科目核算內(nèi)容為“招待費(fèi)”，計(jì)算出截至 2010 年底，項(xiàng)目辦累計(jì)支出運(yùn)行994,842.29 元。同時(shí)，審計(jì)按照項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法所規(guī)定的用提取比例（各級(jí)項(xiàng)目辦運(yùn)行按本級(jí)已使用總額的 2.5%提取）進(jìn)算，該區(qū)截至

4、 2010 年底累計(jì)使用世行11,565,145 元,項(xiàng)目辦運(yùn)行費(fèi)超支 705,713 元（994842.29-11564145*2.5%）。審計(jì)發(fā)現(xiàn)：區(qū)項(xiàng)目辦項(xiàng)目用超支嚴(yán)重。審計(jì)思路：按照世行使用規(guī)摸，按照項(xiàng)目財(cái)務(wù)手冊(cè)規(guī)定，核算支出限額，對(duì)比項(xiàng)目財(cái)務(wù)帳數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)超支情況。（2）在分析“其他應(yīng)收款”科目余額時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)收款-xx 職工”明細(xì)科目，年末余額為 28500 元，時(shí)間超過已一年。審計(jì)追蹤查閱了記賬憑證和原始憑證，發(fā)現(xiàn)該職工為某副，2008 年 1 月借款 5000 元，2008 年 9 月借款 3500 元，2009 年 1 月借款 20000 元，共計(jì) 28500 元，且無借款理

5、由。審計(jì)發(fā)現(xiàn)： 長期出借項(xiàng)目給個(gè)人使用，改變用途。審計(jì)思路：分析往來賬項(xiàng)余額明細(xì)和賬齡，對(duì)于長期掛帳情況重點(diǎn)關(guān)注，并分析其原因。2.審計(jì)組來到區(qū)財(cái)核實(shí)到位和撥付情況，經(jīng)審查，從專戶中下發(fā)的均進(jìn)入項(xiàng)目專戶中，同時(shí)，該年度的有關(guān)報(bào)賬均已下?lián)艿礁饔嘘P(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所開設(shè)的賬戶中。經(jīng)對(duì)區(qū)級(jí)配套的，發(fā)現(xiàn)區(qū)財(cái)對(duì)2006 年 12 月收到的區(qū)級(jí)配套，截至2010 年末仍有160,000 元未撥付。審計(jì)發(fā)現(xiàn)：區(qū)財(cái)滯留項(xiàng)目配套16 萬元。審計(jì)思路：對(duì)比年度投資計(jì)劃和實(shí)際到位及下?lián)芮闆r，對(duì)超過 1 年未下?lián)艿闹攸c(diǎn)審核和取證。（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所及農(nóng)戶承貸1. 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所掌握全面情況審計(jì)組按 2 人一組分成 3 個(gè)小組，各小

6、組分赴到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)延伸流向，以確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所對(duì)區(qū)財(cái)下?lián)艿捻?xiàng)目到項(xiàng)目建設(shè)中。在延伸審計(jì)過程中，到X 鎮(zhèn)的第二小組首先發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，審計(jì)取得 X 鎮(zhèn)財(cái)政所提供的承貸農(nóng)戶明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)該明細(xì)表中*村有一農(nóng)戶楊*未提供一本通賬號(hào)，根據(jù)財(cái)政所辦事處介紹，由于楊*未開通一本通賬戶，其承貸5640轉(zhuǎn)到其親屬楊*滿賬戶中，由其親屬取現(xiàn)再轉(zhuǎn)交她。按照項(xiàng)目管理辦法，農(nóng)戶承貸只能發(fā)到對(duì)應(yīng)農(nóng)戶開立的賬戶中，財(cái)政所的這一說法引起審計(jì)的警覺。接著，審計(jì)找來該地經(jīng)辦項(xiàng)目的辦事人，辦事人也說農(nóng)戶承貸確實(shí)發(fā)到楊*手中，只是通過其有開立賬戶的親屬農(nóng)戶取出現(xiàn)金后再交給她手中。2. 到農(nóng)戶家中農(nóng)戶承貸到位情況。出于職業(yè)謹(jǐn)慎和，審計(jì)決定到承貸農(nóng)

7、戶楊*農(nóng)戶中走訪真實(shí)情況。第二小組審計(jì)在X 鎮(zhèn)項(xiàng)目辦事人的帶領(lǐng)下，到所承貸的農(nóng)戶家中，經(jīng)詢問農(nóng)戶，發(fā)現(xiàn)辦事人帶審計(jì)的農(nóng)戶確實(shí)如辦事人所說沒有開立賬戶，只能通過其親屬一本通賬戶轉(zhuǎn)出現(xiàn)金，審計(jì)組認(rèn)為該農(nóng)戶家在離城鎮(zhèn)不遠(yuǎn)而且交通方便的情況下沒有開立賬戶是難以令人信服的，審計(jì)覺得其中有問題。3.出線索。審計(jì)避開了項(xiàng)目辦提供的指定的聯(lián)系農(nóng)戶，而是直接到辦事人所帶的農(nóng)戶附近的有新建世行 S 項(xiàng)目的農(nóng)戶肖*家中情況，審計(jì)詢問了肖*S 項(xiàng)目出資出勞情況，該農(nóng)戶反映存在個(gè)人出資出勞現(xiàn)象，但沒有收到世行，該農(nóng)戶家境貧困，為了建好水保項(xiàng)目，只好找親朋好友借錢，他反映周邊有些農(nóng)戶根本沒有辦法籌到參與S 項(xiàng)目，放棄了S

8、 項(xiàng)目的興建，沒有享受到該項(xiàng)目帶來的好處。審計(jì)人員據(jù)此情況初步判斷世行可能未給承貸農(nóng)民。審計(jì)在獲得肖*農(nóng)戶簽名的取證，決定返回到X 鎮(zhèn)財(cái)政所對(duì)楊*承貸的最終流向進(jìn)行深入，審計(jì)到當(dāng)?shù)卮蛴∮幸槐就ㄙ~戶的楊*滿賬戶流水，發(fā)現(xiàn)楊*滿賬戶中根本未收到承貸。4.再度到區(qū)財(cái)追查流向。出示了楊*滿賬戶流水查詢結(jié)果審計(jì)后，區(qū)項(xiàng)目辦向項(xiàng)目辦不得不承認(rèn)該項(xiàng)目的農(nóng)戶承貸轉(zhuǎn)入了區(qū)財(cái)政預(yù)算外專戶，并提供了有關(guān)轉(zhuǎn)賬和做賬憑證。審計(jì)來到區(qū)財(cái)，要求其提供有關(guān)農(nóng)戶承貸收回的憑證單據(jù)和入賬科目明細(xì)賬，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)該鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有的農(nóng)戶承貸已轉(zhuǎn)入?yún)^(qū)財(cái)政預(yù)算外專戶。審計(jì)在追溯該財(cái)政專戶 2010 年收支明細(xì)賬后發(fā)現(xiàn)有世行 S金被區(qū)財(cái)政以借款名

9、義轉(zhuǎn)入該專戶，并于 2010項(xiàng)目報(bào)賬資年末將部分確實(shí)被以借款轉(zhuǎn)到該區(qū)其他建設(shè)項(xiàng)目中去。為鎖定借款名義挪用情況，審計(jì)延伸審計(jì)轉(zhuǎn)入的,最事實(shí)。終核實(shí)世行 S 項(xiàng)目被挪用到其他建設(shè)項(xiàng)目的5.擴(kuò)大延伸審計(jì)范圍和力度。第二小組將發(fā)現(xiàn)的問題在審計(jì)組成員碰頭會(huì)上進(jìn)行了匯報(bào)，審計(jì)組經(jīng)過認(rèn)真，認(rèn)為農(nóng)戶承貸沒有到農(nóng)戶手中有可能不僅X 鎮(zhèn)存在，可能是各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)普遍存在的問題，為此，審計(jì)組決定擴(kuò)大延伸審計(jì)范圍和力度，將各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)戶承貸到戶情況進(jìn)行逐一核實(shí)，經(jīng)過審計(jì)走村串戶和賬戶核查，審計(jì)組共發(fā)現(xiàn)該區(qū)世行S項(xiàng)目農(nóng)戶承貸未到農(nóng)戶手中的累計(jì)264 萬元，均在這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所代管專戶或會(huì)計(jì)出納手中滯留。審計(jì)發(fā)現(xiàn)：挪用農(nóng)民承貸264 萬元審計(jì)思路：檢查鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有關(guān)農(nóng)民承貸明細(xì)賬，農(nóng)民承貸撥付情況；實(shí)地走訪農(nóng)民詢問，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)擴(kuò)大審計(jì)范圍。三、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)此次世界S 項(xiàng)目審計(jì)取得了較好效果，揭露了其中的挪用和變相滯留問題。審計(jì)組在審計(jì)中采用了內(nèi)審?fù)獠榉椒?，借助?jì)算機(jī)審計(jì)，推動(dòng)審計(jì)順利實(shí)施。一是注重內(nèi)審?fù)獠榈慕Y(jié)合。所謂內(nèi)審?fù)獠榉椒ǎ褪琴~面審計(jì)與現(xiàn)場抽樣相結(jié)合、明查與相結(jié)合的方式。在審計(jì)中，審計(jì)組以項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)收支和往來為主線，采取到各級(jí)財(cái)政和項(xiàng)目辦流向，到查詢個(gè)人賬戶等方式，找農(nóng)戶談話、查農(nóng)戶等方法開展審計(jì)，本案例中審計(jì)到鄉(xiāng)下詢問農(nóng)戶領(lǐng)取世行情況。二是注重計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用。在審計(jì)過程中，積極