教學(xué)課件：財務(wù)報表分析(第二版)1

1、財務(wù)報表分析學(xué)習(xí)情境一 資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀學(xué)習(xí)情境內(nèi)容子情境二：資產(chǎn)負(fù)債表綜合分析子情境一：資產(chǎn)負(fù)債表項目分析 子情境一 資產(chǎn)負(fù)債表項目分析資產(chǎn)類項目的閱讀與分析負(fù)債類項目的閱讀與分析所有者權(quán)益類項目的閱讀與分析資產(chǎn)負(fù)債表附注的閱讀與分析子情境二 資產(chǎn)負(fù)債表綜合分析資產(chǎn)及權(quán)益總量變動分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析資本結(jié)構(gòu)分析償債能力分析專業(yè)能力社會能力 能夠?qū)W會閱讀資產(chǎn)負(fù)債表；會對資產(chǎn)負(fù)債表各項目進(jìn)行分析；會對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行綜合分析。 學(xué)會與不同的報表使用者進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)；學(xué)會與企業(yè)管理層進(jìn)行溝通，并能夠及時提供其所需要的相關(guān)信息；培養(yǎng)良好的團(tuán)隊合作意識。方法能力 會通過現(xiàn)代媒體等手段收集企業(yè)報表分析所需資料

2、；會運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計等方法加工整理選取資料；具備一定的文字表達(dá)能力，能根據(jù)分析結(jié)果撰寫財務(wù)分析報告。學(xué)習(xí)子情境一 資產(chǎn)負(fù)債表項目分析子情境引例知識準(zhǔn)備職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作一、資產(chǎn)負(fù)債表的定義資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況的會計報表，是關(guān)于企業(yè)財務(wù)情況的記錄。資產(chǎn)負(fù)債表反映出會計中最為基本的平衡公式，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、承擔(dān)的債務(wù)和投資者對凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)必須按期編制的一張主要財務(wù)報表。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式賬戶式報告式資產(chǎn)負(fù)債表格式賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系體現(xiàn)在左方的資產(chǎn)總計等于右方的負(fù)債和所有者權(quán)

3、益總計。優(yōu)點(diǎn)是易于比較流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的對應(yīng)關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn) 長期待攤費(fèi)用其他資產(chǎn)流動負(fù)債長期負(fù)債（負(fù)債合計）實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤（所有者權(quán)益合計）資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計 資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式） 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的表體，左方列示資產(chǎn)各項目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項目，其中： 資產(chǎn)按流動性程度的高低順序排列，依次為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)； 負(fù)債項目列在報表右方的上半部分，按償還期由短到長依次排列，先流動負(fù)債、后長期負(fù)債； 所有者權(quán)益項目列示在報表的右下部分，按形成來源分類后，按其留在企業(yè)的永久性遞減的順序排

4、列， 即先實(shí)收資本（或股本），后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤。賬戶式報告式資產(chǎn)負(fù)債表格式 此格式的資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目采用垂直分列的形式反映，按照“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的等式。 優(yōu)點(diǎn)是便于編制比較資產(chǎn)負(fù)債表，且易于用括弧旁注方式，注明某些項目的計價方式等。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 資產(chǎn)負(fù)債表（報告式）項 目金 額資產(chǎn)：流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用其他資產(chǎn)資產(chǎn)合計負(fù)債：流動負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債合計所有者權(quán)益：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計 資產(chǎn)負(fù)債表由表首和表體兩部分組成。 表首部分有報表名稱、編制單位、編制日期、貨幣名稱和計量單位。 表體

5、部分是報表的主體，企業(yè)按“期初數(shù)”、“期末數(shù)”列示金額，資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類各項目按流動性的高低順序排列。三、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表 會企02表編制單位：天津市中華商貿(mào)有限公司 2010年度單位：萬元資 產(chǎn)年末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益年末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項預(yù)收款項應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計其他流動負(fù)債非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計可供出售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債：持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券

6、長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款表 首正 表三、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容左右兩方存在著對應(yīng)關(guān)系：左方反映企業(yè)在某個特定日期持有的不同形態(tài)的資產(chǎn)價值；右方反映企業(yè)對不同的債權(quán)人所應(yīng)承擔(dān)的償付責(zé)任和屬于投資人的凈資產(chǎn)價值。左方的“資產(chǎn)”總計等于右方的“負(fù)債”合計加上“所有者權(quán)益”合計的總計。閱讀分析分析閱讀分析閱讀【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類閱讀【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類【資產(chǎn)類】 （閱讀）流動資產(chǎn)類非流動資產(chǎn)類流動資產(chǎn)類貨幣資金項目應(yīng)收票據(jù)項目預(yù)付款項項目應(yīng)收賬款項目 交易性金融資產(chǎn)項目應(yīng)收利息項目其他應(yīng)收款項項目存貨項目流動資產(chǎn)合計項目流動資產(chǎn)類貨幣資金項目應(yīng)收票據(jù)項目預(yù)付

7、款項項目應(yīng)收賬款項目 交易性金融資產(chǎn)項目應(yīng)收利息項目其他應(yīng)收款項項目存貨項目流動資產(chǎn)合計項目 “貨幣資金”項目由庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三部分構(gòu)成，其正表只提供了三者的和，而欲知每一個項目必須通過閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的附注。 流動資產(chǎn)類貨幣資金項目應(yīng)收票據(jù)項目預(yù)付款項項目應(yīng)收賬款項目 交易性金融資產(chǎn)項目應(yīng)收利息項目其他應(yīng)收款項項目存貨項目流動資產(chǎn)合計項目 “交易性金融資產(chǎn)”項目閱讀該項目可以知曉報告企業(yè)的流動資金的投向，能夠部分反映該企業(yè)的短期變現(xiàn)能力，進(jìn)而可以分析企業(yè)短期償債能力。流動資產(chǎn)類貨幣資金項目應(yīng)收票據(jù)項目預(yù)付款項項目應(yīng)收賬款項目 交易性金融資產(chǎn)項目應(yīng)收利息項目其他應(yīng)收款項項目存貨

8、項目流動資產(chǎn)合計項目 “應(yīng)收票據(jù)”項目是根據(jù)該賬戶和壞賬準(zhǔn)備賬戶合并填制的，它反映的是報告企業(yè)持有的應(yīng)收商業(yè)匯票的賬面價值，而非面值。流動資產(chǎn)類貨幣資金項目應(yīng)收票據(jù)項目預(yù)付款項項目應(yīng)收賬款項目 交易性金融資產(chǎn)項目應(yīng)收利息項目其他應(yīng)收款項項目存貨項目流動資產(chǎn)合計項目 “應(yīng)收賬款”項目源于企業(yè)采取賒銷而形成的。它的增加意味著銷售收入的增加，它的減少通常是債權(quán)的收回，貨幣資金實(shí)現(xiàn)回籠，但也可能是發(fā)生壞賬或抵償其他債務(wù)。此項目金額不宜過大。流動資產(chǎn)類貨幣資金項目應(yīng)收票據(jù)項目預(yù)付款項項目應(yīng)收賬款項目 交易性金融資產(chǎn)項目應(yīng)收利息項目其他應(yīng)收款項項目存貨項目流動資產(chǎn)合計項目 “預(yù)付款項”項目反映的內(nèi)容可能是

9、所需貨物屬稀缺或緊俏商品等，對于整個企業(yè)的總資產(chǎn)而言，一般不會產(chǎn)生太大的影響。 流動資產(chǎn)類貨幣資金項目應(yīng)收票據(jù)項目預(yù)付款項項目應(yīng)收賬款項目 交易性金融資產(chǎn)項目應(yīng)收利息項目其他應(yīng)收款項項目存貨項目流動資產(chǎn)合計項目 “應(yīng)收利息”項目不宜過多，過多就意味著企業(yè)虛增利息收入，一般而言少比多好。 流動資產(chǎn)類貨幣資金項目應(yīng)收票據(jù)項目預(yù)付款項項目應(yīng)收賬款項目 交易性金融資產(chǎn)項目應(yīng)收利息項目其他應(yīng)收款項項目存貨項目流動資產(chǎn)合計項目 “其他應(yīng)收款”項目為企業(yè)的短期債權(quán)，一般金額不大，變化亦不會很大。 流動資產(chǎn)類貨幣資金項目應(yīng)收票據(jù)項目預(yù)付款項項目應(yīng)收賬款項目 交易性金融資產(chǎn)項目應(yīng)收利息項目其他應(yīng)收款項項目存貨項

10、目流動資產(chǎn)合計項目 “存貨”項目為實(shí)物資產(chǎn)，不宜過多，過多即意味著企業(yè)的存貨可能滯銷或者積壓，資金不能迅速回籠，影響企業(yè)正常經(jīng)營，但小幅度變動影響不大，出現(xiàn)波動也屬正常。 流動資產(chǎn)類貨幣資金項目應(yīng)收票據(jù)項目預(yù)付款項項目應(yīng)收賬款項目 交易性金融資產(chǎn)項目應(yīng)收利息項目其他應(yīng)收款項項目存貨項目流動資產(chǎn)合計項目 “流動資產(chǎn)合計”項目是前面各項的合計數(shù)，它的增減變動反映的是各流動資產(chǎn)項目綜合變動的結(jié)果。 在建工程項目固定資產(chǎn)項目長期股權(quán)投資項目長期應(yīng)收款項目可供出售金融資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)項目“可供出售金融資產(chǎn)”項目是企業(yè)的對外長期性投資資金，能夠提高企業(yè)長期償債能力?！痉橇鲃淤Y產(chǎn)類】 （閱讀）無形資產(chǎn)項目

11、商譽(yù)項目其他非流動資產(chǎn)項目遞延所得稅資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)合計項目在建工程項目固定資產(chǎn)項目長期股權(quán)投資項目長期應(yīng)收款項目可供出售金融資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)項目“長期應(yīng)收款”項目包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項、采用分期收款具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的應(yīng)收款項。【非流動資產(chǎn)類】 （閱讀）無形資產(chǎn)項目商譽(yù)項目其他非流動資產(chǎn)項目遞延所得稅資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)合計項目在建工程項目固定資產(chǎn)項目長期股權(quán)投資項目長期應(yīng)收款項目可供出售金融資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)項目“長期股權(quán)投資”項目反映企業(yè)對外的長期股權(quán)投資資金的變現(xiàn)能力。【非流動資產(chǎn)類】 （閱讀）無形資產(chǎn)項目商譽(yù)項目其他非流動資產(chǎn)項目遞延所得稅資產(chǎn)項目非流

12、動資產(chǎn)合計項目在建工程項目固定資產(chǎn)項目長期股權(quán)投資項目長期應(yīng)收款項目可供出售金融資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)項目“固定資產(chǎn)”項目反映的是固定資產(chǎn)的賬面價值，即固定資產(chǎn)的賬面余額與累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價值即現(xiàn)值。【非流動資產(chǎn)類】 （閱讀）無形資產(chǎn)項目商譽(yù)項目其他非流動資產(chǎn)項目遞延所得稅資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)合計項目在建工程項目固定資產(chǎn)項目長期股權(quán)投資項目長期應(yīng)收款項目可供出售金融資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)項目“在建工程”項目在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的是它的賬面價值，即在建工程扣除在建工程減值準(zhǔn)備后的凈額。【非流動資產(chǎn)類】 （閱讀）無形資產(chǎn)項目商譽(yù)項目其他非流動資產(chǎn)項目遞延所得稅資產(chǎn)項目非流

13、動資產(chǎn)合計項目在建工程項目固定資產(chǎn)項目長期股權(quán)投資項目長期應(yīng)收款項目可供出售金融資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)項目“無形資產(chǎn)”項目反映企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地所有權(quán)等無形資產(chǎn)的成本。在資產(chǎn)負(fù)債表中以其賬面價值列示。【非流動資產(chǎn)類】 （閱讀）無形資產(chǎn)項目商譽(yù)項目其他非流動資產(chǎn)項目遞延所得稅資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)合計項目在建工程項目固定資產(chǎn)項目長期股權(quán)投資項目長期應(yīng)收款項目可供出售金融資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)項目“商譽(yù)”項目在資產(chǎn)負(fù)債表中以其賬面價值列示，即商譽(yù)賬面余額與商譽(yù)減值準(zhǔn)備之差。本項目只有發(fā)生過合并業(yè)務(wù)的企業(yè)才會填制，閱讀時結(jié)合合并業(yè)務(wù)的補(bǔ)充說明進(jìn)行效果會更好?！痉橇鲃淤Y產(chǎn)類】 （閱

14、讀）無形資產(chǎn)項目商譽(yù)項目其他非流動資產(chǎn)項目遞延所得稅資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)合計項目在建工程項目固定資產(chǎn)項目長期股權(quán)投資項目長期應(yīng)收款項目可供出售金融資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)項目“遞延所得稅資產(chǎn)”項目核算的是企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，為新公布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號 一所得稅準(zhǔn)則新增科目。 【非流動資產(chǎn)類】 （閱讀）無形資產(chǎn)項目商譽(yù)項目其他非流動資產(chǎn)項目遞延所得稅資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)合計項目在建工程項目固定資產(chǎn)項目長期股權(quán)投資項目長期應(yīng)收款項目可供出售金融資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)項目“其他非流動資產(chǎn)”項目核算的是企業(yè)持有的經(jīng)國家批準(zhǔn)的特準(zhǔn)儲備物資或涉及訴訟的財產(chǎn)、銀行凍結(jié)的財產(chǎn)等資產(chǎn)?！痉橇鲃?/p>

15、資產(chǎn)類】 （閱讀）無形資產(chǎn)項目商譽(yù)項目其他非流動資產(chǎn)項目遞延所得稅資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)合計項目在建工程項目固定資產(chǎn)項目長期股權(quán)投資項目長期應(yīng)收款項目可供出售金融資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)項目“非流動資產(chǎn)合計”項目反映的是企業(yè)所有非流動資產(chǎn)的總和，它的增減變動反映的是各項非流動資產(chǎn)合計項目綜合變動的結(jié)果?！痉橇鲃淤Y產(chǎn)類】 （閱讀）無形資產(chǎn)項目商譽(yù)項目其他非流動資產(chǎn)項目遞延所得稅資產(chǎn)項目非流動資產(chǎn)合計項目閱讀【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類分析項目2009年2008年2007年2009年比重(%)2008年比重(%)2007年比重(%)流動資產(chǎn)貨幣資金670.23715.08829.6017.

16、4318.0720.74應(yīng)收票據(jù)1063.35896.5l957.9527.6622.6523.95應(yīng)收賬款l012.35958.04613.1526.3324.2115.33預(yù)付款項148.63375.6l750.553.879.4918.76應(yīng)收股利0.04O.0l0.000.00O.000.00其他應(yīng)收款71.87161.32247.171.874.086.18存貨878.1l851.21602.0022.8421.5115.05流動資產(chǎn)合計3844.593957.794000.43100100100 公司流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析表 單位：百萬元【資產(chǎn)類】 （分析）1、流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析 從表可以

17、看出，公司的流動資產(chǎn)以貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項和存貨為主。 三年來，結(jié)構(gòu)稍有變化，貨幣資金和預(yù)付款項的比重逐年降低，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和存貨的比重則逐年上升。 下一步詳細(xì)分析的重點(diǎn)應(yīng)是貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項和存貨等項目?！举Y產(chǎn)類】 （分析） 公司非流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析表 單位：百萬元 項目2009年2008年2007年2009年比重(%)2008年比重(%)2007年比重(%)長期應(yīng)收款68.4174.54101.522.332.373.01長期股權(quán)投資l259.781379.99l446.5542.9543.8242.90固定資產(chǎn)1506.541597.261704

18、.4851.3750.7250.54在建工程29.7722.9437.741.020.731.12無形資產(chǎn)67.1673.4080.562.292.332.39長期待攤費(fèi)用1.241.141.430.040.040.04遞延所得稅資產(chǎn)0.00O.OO0.000.000.000.00非流動資產(chǎn)合計2932.9l3149.273372.28100100100【資產(chǎn)類】 （分析）2、非流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析 從表可以看出，公司的非流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)近三年基本穩(wěn)定，占比重較大的是公司的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)。 長期股權(quán)投資是公司為實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營而對其他同類企業(yè)的控股投資。 三年來，投資數(shù)額逐漸減少，說明公司近幾年

19、沒有大規(guī)模的新投資，是注重內(nèi)涵發(fā)展的幾年。具體情況還應(yīng)該結(jié)合會計報表附注信息詳細(xì)了解公司的股權(quán)投資和固定資產(chǎn)投資情況。 公司沒有投資性房地產(chǎn)、持有至到期投資等非生產(chǎn)性資產(chǎn)，說明公司經(jīng)營致力于主業(yè)。 長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)項目應(yīng)是下一步分析的重點(diǎn)。【資產(chǎn)類】 （分析）【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類分析【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】流動負(fù)債類（閱讀）原材料庫存交易性金融負(fù)債項目預(yù)收賬款項目產(chǎn)成品庫存應(yīng)付職工薪酬項目短期借款項目應(yīng)付票據(jù)項目應(yīng)付賬款項目應(yīng)交稅費(fèi)項目應(yīng)付利息項目其他應(yīng)付款項目一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債項目其他流動負(fù)債項目流動負(fù)債合計項目非流動負(fù)債類（閱讀）長期借款項目應(yīng)付債券項目長

20、期應(yīng)付款項目預(yù)計負(fù)債項目遞延所得稅負(fù)債項目非流動負(fù)債項目其他非流動負(fù)債項目負(fù)債合計項目 資產(chǎn)負(fù)債表中此項目反映的是企業(yè)需要近期償還的與金融機(jī)構(gòu)的負(fù)債，也是需要付出利息代價的負(fù)債。 閱讀此項目可以知曉報告企業(yè)的金融負(fù)債，為金融企業(yè)發(fā)放貸款提供必要的信息?！玖鲃迂?fù)債類】（閱讀）短期借款項目 是企業(yè)的一種金融負(fù)債，一般需要支付利息，但與短期借款的區(qū)別是其計價是公允價值，短期借款是按面值計價，閱讀時注意即可。交易性金融負(fù)債項目【流動負(fù)債類】（閱讀） 此項目反映的是商業(yè)匯票的面值，若為帶息票據(jù)，則利息通過應(yīng)付利息項目反映。 因為商業(yè)匯票最長期限為六個月，一旦超過六個月未支付，則應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款項目，所以這

21、一項目在閱讀時，應(yīng)同時關(guān)注應(yīng)付賬款項目的變化，其中就可能有由應(yīng)付票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)而增加的。應(yīng)付票據(jù)項目【流動負(fù)債類】（閱讀） 為企業(yè)的不帶息流動負(fù)債，是一種信用負(fù)債，過多則可能導(dǎo)致短期償債風(fēng)險或可能影響企業(yè)的信譽(yù)。 閱讀時關(guān)注其變動，多少應(yīng)依企業(yè)的采購規(guī)模等具體情況決定。應(yīng)付賬款項目【流動負(fù)債類】（閱讀） 這一項目的償還需通過提供商品、貨物或勞務(wù)來實(shí)現(xiàn)，此項目不宜過多，過多可能使企業(yè)商品供應(yīng)不到位等，長期發(fā)展可能會影響企業(yè)的信譽(yù)。預(yù)收款項項目【流動負(fù)債類】（閱讀） 包括工資、職工福利、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等內(nèi)容。 應(yīng)付職工薪酬屬于企業(yè)的經(jīng)營活

22、動中的日常負(fù)債，一般各月變動不大。應(yīng)付職工薪酬項目【流動負(fù)債類】（閱讀） 項目包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。 企業(yè)代扣的個人所得稅也在此列報。具體還需結(jié)合利潤表及相關(guān)附表進(jìn)一步分析才能知曉。應(yīng)交稅費(fèi)項目【流動負(fù)債類】（閱讀） 作為一般企業(yè)而言，主要是長期借款和應(yīng)付債券兩項負(fù)債需要分期支付的利息。應(yīng)付利息項目其他應(yīng)付款項目 項目核算的是企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款等以外的其他各項暫收或應(yīng)付的款項?！玖鲃迂?fù)債類】（閱讀） “其他流動負(fù)債”項目反映的是企業(yè)除

23、上述流動負(fù)債之外的流動負(fù)債，一般企業(yè)無此項目。一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債項目 “一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目反映的是企業(yè)的非流動負(fù)債距到期日還有不到一年(含一年)，如長期借款還有不到一年到期等，這一項目提醒報表使用者注意近期需要償還這些債務(wù)。其他流動負(fù)債項目【流動負(fù)債類】（閱讀） “流動負(fù)債合計”項目反映的是企業(yè)流動負(fù)債的整體水平，通過閱讀這一項目，可以總體把握企業(yè)的短期負(fù)債水平。 對經(jīng)營者而言，應(yīng)及時調(diào)配資金，以及時還債；對債權(quán)人而言，可以衡量債務(wù)企業(yè)的短期還款能力，進(jìn)而確定放債的規(guī)模；對股東而言，可以進(jìn)一步了解企業(yè)的現(xiàn)金流量，進(jìn)而做出投資決策。流動負(fù)債合計項目【流動負(fù)債類】（閱讀）【非流動負(fù)債

24、類】（閱讀） 長期借款項目本項目只反映截至報告期末償還期限超過一年的金融機(jī)構(gòu)借款，至報告期末止償還期限在一年以下(含一年)的借款，即本項目僅僅反映的是實(shí)質(zhì)上的長期借款。 應(yīng)付債券項目本項目如果金額較大，那么企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險將提高，企業(yè)的長期債務(wù)償還壓力同時增大。因此，應(yīng)付債券業(yè)務(wù)在企業(yè)不是經(jīng)常發(fā)生。本項目變化體現(xiàn)為一次還本付息債券的利息計提或到期償還本金。【非流動負(fù)債類】（閱讀） 長期應(yīng)付款項目項目核算的是企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的長期應(yīng)付款項等。 預(yù)計負(fù)債項目項目核算的是企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴

25、訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等原因產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，一般企業(yè)不會經(jīng)常發(fā)生，如對外提供擔(dān)保、未決訴訟、虧損性合同、重組義務(wù)等而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債很少發(fā)生?！痉橇鲃迂?fù)債類】（閱讀） 遞延所得稅負(fù)債項目“遞延所得稅負(fù)債”項目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。為2007年新所得稅準(zhǔn)則新增科目，具體規(guī)定也與舊準(zhǔn)則不同。 其他非流動負(fù)債項目“其他非流動負(fù)債”項目反映的是企業(yè)除上述非流動負(fù)債之外的非流動負(fù)債項目，一般企業(yè)無此項目。若有，應(yīng)結(jié)合相關(guān)資料認(rèn)真分析和研讀?！痉橇鲃迂?fù)債類】（閱讀） 非流動負(fù)債合計項目“非流動負(fù)債合計”項目是綜合項目，總括反映企業(yè)非流動負(fù)債的金額，讓相關(guān)報表信息使用

26、者綜合掌握報告企業(yè)的長期債務(wù)，進(jìn)而做出相關(guān)決策。負(fù)債合計項目“負(fù)債合計”項目是流動負(fù)債與非流動負(fù)債兩項的合計，總體反映企業(yè)負(fù)債的規(guī)模與水平，也能反映出經(jīng)營者的經(jīng)營理念，同時相關(guān)信息使用者也可借此項目初步做出相關(guān)判斷，最終決策須通過進(jìn)一步的多方分析和研究才能做出。閱讀【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類 公司流動負(fù)債構(gòu)成分析 單位：百萬元 項目2009年2008年2007年2009年比重(%)2008年比重(%)2007年比重(%)短期借款7.00O.00645.OO0.970.0046.33應(yīng)付票據(jù)0.000.0020.00O.000.OO1.44應(yīng)付賬款333.08324.6423

27、9.8646.1541.4417.23預(yù)收款項29.57138.7451.414.1017.7l3.69應(yīng)付職工薪酬23.1934.0144.373.214.343.19應(yīng)交稅費(fèi)7.73123.20102.351.0715.737.35應(yīng)付股利72.0950.2270.299.996.415.05其他應(yīng)付款110.71112.64218.9815.3414.3815.73一年內(nèi)到期的長期負(fù)債138.360.000.0019.17O.000.OO流動負(fù)債合計721.73783.45l392.26100100100【流動負(fù)債類】（分析） 從表可看出，公司的流動負(fù)債中，以應(yīng)付賬款為主，大概占流動負(fù)債

28、總額的45%左右，2009年有上升的趨勢，總的來說，公司的短期償債壓力不是很大。公司的應(yīng)付賬款、預(yù)收款項是下一步分析的重點(diǎn)?！玖鲃迂?fù)債類】（分析） 公司非流動負(fù)債構(gòu)成分析表 單位：百萬元項目2009年2008年2007年2009年比重(%)2008年比重(%)2007年比重(%)長期借款0.00138.36138.360.0022.8723.39長期應(yīng)付款455.70458.22446.8799.7075.7375.55專項應(yīng)付款1.378.5l6.250.301.411.06遞延所得稅負(fù)債0.000.00O.000.000.000.00非流動負(fù)債合計457.07605.09591.48100

29、100100【非流動負(fù)債類】（分析） 公司的非流動負(fù)債以長期借款和長期應(yīng)付款為主，主要原因是此筆長期借款在一年內(nèi)到期，將其轉(zhuǎn)人了一年內(nèi)到期的長期負(fù)債中。公司的長期應(yīng)付款占非流動負(fù)債的比重一直較高，應(yīng)重點(diǎn)分析?！韭殬I(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類閱讀【所有者權(quán)益類】（閱讀） 實(shí)收資本項目 資本公積項目 盈余公積項目 未分配利潤項目所有者權(quán)益合計項目 負(fù)債和所有者權(quán)益合計項目 “實(shí)收資本(或股本)”項目一般不會減少，增加的情況也為數(shù)不多，一般在年度內(nèi)變化不大。如有變化，應(yīng)結(jié)合相關(guān)資料認(rèn)真閱讀和分析?！舅姓邫?quán)益類】（閱讀） 實(shí)收資本項目 資本公積項目 盈余公積項目 未分配利潤項目所有者權(quán)

30、益合計項目 負(fù)債和所有者權(quán)益合計項目閱讀這一項目時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體說明認(rèn)真分析和研讀，不能只關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表主表，還應(yīng)關(guān)注附表和報表附注?！舅姓邫?quán)益類】（閱讀） 實(shí)收資本項目 資本公積項目 盈余公積項目 未分配利潤項目所有者權(quán)益合計項目 負(fù)債和所有者權(quán)益合計項目根據(jù)法律規(guī)定法定盈余公積達(dá)注冊資本50%時可不再提取，任意盈余公積是由企業(yè)股東大會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審議通過提取的盈余公積，不受法律法規(guī)的限制。【所有者權(quán)益類】（閱讀） 實(shí)收資本項目 資本公積項目 盈余公積項目 未分配利潤項目所有者權(quán)益合計項目 負(fù)債和所有者權(quán)益合計項目 “未分配利潤”項目反映的是企業(yè)由凈利潤分配后歷年滾存而形成的累計未分配

31、利潤(或待彌補(bǔ)的虧損)，這一項目的平穩(wěn)增加，一表明企業(yè)經(jīng)營情況平穩(wěn)上升，二表明企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)健。【所有者權(quán)益類】（閱讀） 實(shí)收資本項目 資本公積項目 盈余公積項目 未分配利潤項目所有者權(quán)益合計項目 負(fù)債和所有者權(quán)益合計項目本項目總括反映企業(yè)權(quán)益中歸屬于投資者所有的部分，投資者據(jù)以了解自身投資應(yīng)享有的權(quán)益。通過比較年初年末此項目的增加與減少的變動，來了解企業(yè)的經(jīng)營情況。【所有者權(quán)益類】（閱讀） 實(shí)收資本項目 資本公積項目 盈余公積項目 未分配利潤項目所有者權(quán)益合計項目 負(fù)債和所有者權(quán)益合計項目 “負(fù)債和所有者權(quán)益合計”項目與資產(chǎn)總計相應(yīng)，通過閱讀資產(chǎn)負(fù)債表比較其增減變動是信息使用者關(guān)注的信息。本項目

32、增加說明企業(yè)運(yùn)行平穩(wěn)，經(jīng)營形勢不錯；本項目減少，說明企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)困境，需要注意謹(jǐn)慎決策。【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類分析所有者權(quán)益類項目的分析表 公司股東權(quán)益結(jié)構(gòu)分析表單位：百萬元項目2009年2008年2007年2009年比重(%)2008年比重(%)2007年比重(%)股本l196.471196.47797.6521.3720.9214.80資本公積2933.722933.723173.0152.4051.3058.88盈余公積1323.141197.961071.7023.6320.9519.89其中:公益金547.95486.46469.579.798.518.71未

33、分配利潤145.37390.37346.602.606.836.43股東權(quán)益合計5598.705718.525388.97100100100【所有者權(quán)益類】（分析） 公司股東權(quán)益結(jié)構(gòu)基本穩(wěn)定，資本公積維持在50%左右，盈余公積的比重維持在20%左右，公司的未分配利潤占比由前兩年的6%左右降至2009年的2.6%，具體變化原因，可以到股東權(quán)益變動表或會計報表附注中尋找答案。公司的股東權(quán)益結(jié)構(gòu)顯示出公司豐厚的資本實(shí)力?！舅姓邫?quán)益類】（分析）【資產(chǎn)負(fù)債表附注】（閱讀）附注披露內(nèi)容企業(yè)基本情況 財務(wù)報表編制基礎(chǔ) 遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則聲明重要會計政策會計估計 會計政策會計估計變更 報表項目說明 企業(yè)注冊地

34、、組織形式、總部地址；企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動；母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱；財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求,真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息?！举Y產(chǎn)負(fù)債表附注】（閱讀）貨幣資金按項目附注說明長期股權(quán)投資披露應(yīng)收款項按賬齡結(jié)構(gòu)進(jìn)或客戶類別行披露各類固定資產(chǎn)的披露披露各類存貨期初、期末余額及本期增減變動情況，及存貨跌價準(zhǔn)備的變動情況各類無形資產(chǎn)的披露可供出售金融資產(chǎn)披露期末公允價值、年初公允價值的變動商譽(yù)的形成來源、賬面價值的增減變動情況【資產(chǎn)負(fù)債表附注】（閱讀）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債披露披露

35、各種應(yīng)交稅費(fèi)的年初賬面余額、期末賬面余額所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)披露披露各項短期借款和長期借款披露各類交易性金融負(fù)債的年初公允價值、期末公允價值應(yīng)付職工薪酬的披露1、分析貨幣資金項目附注信息，如公司的貨幣資金附注信息如下表所示。項目2009年12月31日2008年12月31日現(xiàn)金8370.77l932.81銀行存款670143653.39714828522.15其他貨幣資金81559.10254493.09合計670233583.26715084948.05【資產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析） 銀行存款余額中包括存放于集團(tuán)財務(wù)有限責(zé)任公司的存款計62893萬元，該項存款余額中包含半年期存款26000萬元，其

36、中：20000萬元的到期日為2010年5月9日；6000萬元的到期日為2010年6月7日。 從附注中可了解到公司無外匯資金，所以不會受外匯匯率變動的影響；公司近期的貨幣資金相對比較充裕，擁有閑置的存了半年期的定期存款26000萬元。 2、企業(yè)一般會在財務(wù)報表附注中提供應(yīng)收賬款的賬齡信息，公司2009年應(yīng)收賬款的附注信息如表所示。 公司應(yīng)收賬款明細(xì) 單位：百萬元賬齡2009年12月31日2008年12月31日應(yīng)收賬款比例(%)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款比例(%)壞賬準(zhǔn)備1年以內(nèi)l044.9898.0652.25980.3997.2249.0212年19.241.8lO.960.370.04O.0223矩1

37、.4l0.13O.071.040.100.053年以上0.000.000.0026.662.641.33合計l065.6310053.28l008.4610050.42【資產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析） 從表可看出，公司的應(yīng)收賬款的賬齡基本都在一年以內(nèi)，屬正常信用期限范圍，但2009年的應(yīng)收賬款增長幅度達(dá)6.59%；這樣的增幅是否合適，還應(yīng)該結(jié)合利潤表中營業(yè)收入的變動情況進(jìn)行分析。從公司的利潤表中可知，公司2009年的營業(yè)收入比2008年的增長7.60%，說明應(yīng)收賬款的增長維持在正常范圍內(nèi)?！举Y產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析）【資產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析）原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品按實(shí)際成本計價，發(fā)出按加權(quán)平均法計算。

38、包括在途物資、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品等。存貨分類存貨的盤存制度為永續(xù)盤存制。存貨盤存制度存貨跌價準(zhǔn)備核算方法對于因存貨遭受毀損，按單個存貨項目的成本高于可變現(xiàn)凈值的差額提取存貨跌價準(zhǔn)備。存貨計價方法項目2009年12月31日2008年12月31日存貨跌價準(zhǔn)備絕對數(shù)比重(%)絕對數(shù)比重(%)期初數(shù)本期計提本期轉(zhuǎn)銷期末數(shù)原材料258.6029.31430.0150.28產(chǎn)成品522.0259.16364.3242.604.031.170.964.24在產(chǎn)品101.7311.5360.907.12合計882.35100855.231004.031.170.964.24公司存貨明細(xì)單位：百

39、萬元【資產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析） 通過對存貨的品種構(gòu)成結(jié)構(gòu)表分析，可以看出公司2009年年末存貨余額增長率為3.17%。公司的原材料比重降低說明公司適應(yīng)原材料漲價的市場環(huán)境，降低原材料庫存，滿足生產(chǎn)需要即可?！举Y產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析） 4、公司是一家電器制造企業(yè)，在其2009年資產(chǎn)負(fù)債表的附注中，我們得到下列詳細(xì)信息，見下表類別2008年12月31日本期增加本期減少2009年12月31日房屋建筑物745.5610.117.25748.42生產(chǎn)設(shè)備l1712.98121.3953.01l1781.36運(yùn)輸設(shè)備14.5214.52辦公設(shè)備60.266.034.6661.63土地使用權(quán)8.548.54

40、其他20.1220.12合計22553.44146.0764.9222634.59【資產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析）公司固定資產(chǎn) 單位：百萬元 公司2009年年末固定資產(chǎn)原值為26.35億元，生產(chǎn)設(shè)備投入金額較大，本年又新投入12139萬元，年底生產(chǎn)設(shè)備總額達(dá)17.81億元，占其固定資產(chǎn)原值總額的68%，投入第二大的是房屋建筑物，2009年底達(dá)7.48億元，占其固定資產(chǎn)原值總額的28%，這與該公司所處的制造行業(yè)情況相符?！举Y產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析）建設(shè)團(tuán)隊序號姓名單位1趙學(xué)麗天津職業(yè)大學(xué)2陳清天津職業(yè)大學(xué)3曹軍天津職業(yè)大學(xué)4王春茹天津職業(yè)大學(xué)5張海霞比倫會計事務(wù)所6楊國興天津量具刃具廠7蔣曉燕用友公司天

41、津分公司 致謝 2011.3.1學(xué)習(xí)情境二 利潤表及附注分析財務(wù)報表分析學(xué)習(xí)情境內(nèi)容子情境二：利潤表綜合分析子情境一：利潤表項目分析 子情境一 利潤表項目分析收入類項目的閱讀與分析費(fèi)用類項目的閱讀與分析利潤類項目的閱讀與分析利潤表附注的閱讀與分析子情境二 利潤表綜合分析利潤穩(wěn)定性分析利潤總額變化分析利潤各構(gòu)成項目變動分析能夠?qū)W會閱讀利潤表會對利潤表各項進(jìn)行分析會對利潤表進(jìn)行綜合分析學(xué)會與不同的報表使用者進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)學(xué)會與企業(yè)管理層進(jìn)行溝通，并能夠及時提供其所需要的相關(guān)信息培養(yǎng)良好的團(tuán)隊合作意識會通過現(xiàn)代媒體等手段收集企業(yè)報表分析所需資料會運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計等方法加工整理選取資料具備一定的文字表達(dá)能

42、力，能根據(jù)分析結(jié)果撰寫財務(wù)分析報告專業(yè)能力方法能力社會能力職業(yè)能力目標(biāo)A、子情境引例B、知識準(zhǔn)備C、職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作子情境一剛畢業(yè)的會計學(xué)專業(yè)大學(xué)生小于應(yīng)聘到華裳服裝公司做財務(wù)工作。財務(wù)總監(jiān)要求他根據(jù)公司2010年年報做一份2000字左右的財務(wù)分析報告。小于便開始潛心研究這三張會計報表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。他相信自己能夠交出一份滿意的答卷。對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析之后，開始閱讀利潤表，首先對利潤表的各個項目進(jìn)行了分析。子情境一 子情境引例A、子情境引例B、知識準(zhǔn)備C、職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作子情境一 知識準(zhǔn)備利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間（如年、季、月）的經(jīng)營成果的會計報表，它

43、說明該企業(yè)在此期間的盈利情況。利潤表是根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤”的會計平衡公式和收入與費(fèi)用相配比的原則編制的。利潤表反映了企業(yè)的盈利能力，可以評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營的獲利能力和發(fā)展趨勢，為報表使用者提供決策依據(jù)。子情境一 知識準(zhǔn)備利潤表正表的格式一般由兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤表是通過對當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項目按性質(zhì)加以分類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計算當(dāng)期凈損益。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，我國企業(yè)應(yīng)采用多步式利潤表。子情境一 知識準(zhǔn)備項 目本期金額上期

44、金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列） 投資收益（損失以“-”號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 減：所得稅費(fèi)用（25%）四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 利潤表 會企02表編制單位：華裳服裝公司 2010年度 單位：萬元子情境一 知識準(zhǔn)備項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售

45、費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列） 投資收益（損失以“-”號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 減：所得稅費(fèi)用（25%）四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 利潤表 會企02表編制單位：華裳服裝公司 2010年度 單位：萬元表 首正 表子情境一 知識準(zhǔn)備影響本期財務(wù)報表金額或未來經(jīng)營活動，而在本期利潤表中無法或不便于表達(dá)的項目，以便于報表使用者準(zhǔn)確地分析企業(yè)

46、的經(jīng)營成果。子情境一 知識準(zhǔn)備項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列） 投資收益（損失以“-”號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 減：所得稅費(fèi)用（25%）四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 利潤表 會企02表編制單位：華裳服裝公司 2010年度 單位：萬元報表名稱編制單位編制日期報表編號數(shù)量單

47、位項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列） 投資收益（損失以“-”號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 減：所得稅費(fèi)用（25%）四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 利潤表 會企02表編制單位：華裳服裝公司 2010年度 單位：萬元企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所獲得的收入總額企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)

48、務(wù)為獲取收入所發(fā)生的成本總額反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種費(fèi)用企業(yè)為組織和管理日常經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益企業(yè)以各種方式對外投資所獲得的收益子情境一 知識準(zhǔn)備子情境一 知識準(zhǔn)備項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列） 投資收益（損失以“-”號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)

49、的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 減：所得稅費(fèi)用（25%）四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 利潤表 會企02表編制單位：華裳服裝公司 2010年度 單位：萬元企業(yè)以各種方式對外投資所獲得的收益企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入支出企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤根據(jù)“每股收益”準(zhǔn)則的規(guī)定計算的金額填列營業(yè)利潤利潤總額凈利潤-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失

50、+公允價值變動凈收益+投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出-所得稅費(fèi)用營業(yè)收入營業(yè)收入子情境一 知識準(zhǔn)備子情境一 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作A、子情境引例B、知識準(zhǔn)備C、職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作子情境一 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作收入類閱讀費(fèi)用類利潤項目分析分析閱讀分析閱讀利潤表附注分析閱讀收入類閱讀子情境一 收入類（閱讀）小于在閱讀收入類項目時，應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：1.分清收入和利得的界限2.正確確認(rèn)和計量收入3.應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本子情境一 收入類（閱讀）1.分清收入和利得的界限收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等 日?；顒又?形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入利得：企業(yè)從 偶發(fā) 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中取得的經(jīng)濟(jì)利益

51、的流入子情境一 收入類（閱讀）【例2-1】假設(shè)小于在閱讀華裳服裝公司的利潤表和相關(guān)會計賬簿時發(fā)現(xiàn)，該公司在2010年3月份處置了150臺舊縫紉機(jī)，重新購置了200臺新型縫紉機(jī)。處置舊縫紉機(jī)取得凈收益7500元，會計人員將其計入了其他業(yè)務(wù)收入?！窘馕觥靠p紉機(jī)是固定資產(chǎn)，處置固定資產(chǎn)凈收益是利得，不是收入，應(yīng)計入營業(yè)外收入。子情境一 收入類（閱讀）2.正確確認(rèn)和計量收入根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，而且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時，才能予以確認(rèn)。子情境一 收入類（閱讀）【例2-2】假設(shè)華裳服裝公司于2010年10月向銀座商城銷售羽絨服100件

52、，每件售價500元，商品已經(jīng)發(fā)出，銀座商城已經(jīng)預(yù)付貨款20000元，剩余貨款由銀座商城開出一張銀行承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付給銀座商城。銀座商城收到羽絨服后，發(fā)現(xiàn)其質(zhì)量沒有達(dá)到合同規(guī)定的要求，面料質(zhì)量較差，羽絨往外滲。銀座商城立即根據(jù)合同有關(guān)條款與羽裳服裝公司交涉，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，華裳服裝公司也未采取任何補(bǔ)救措施?！窘馕觥扛鶕?jù)以上資料，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買方，同時收到部分貨款，但由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見，說明購買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬仍保留在華裳服裝公司，沒有隨

53、商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。子情境一 收入類（閱讀）3.應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本為了正確反映每一會計期間的收入、成本和利潤，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時或同一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，結(jié)轉(zhuǎn)時應(yīng)注意兩個問題：第一，在收入確認(rèn)的同一會計期間，相關(guān)的成本必須結(jié)轉(zhuǎn)；第二，如一項交易的收入尚未確認(rèn)，即使商品已經(jīng)發(fā)出，相關(guān)的成本也不能結(jié)轉(zhuǎn)。子情境一 收入類（閱讀）【例2-3】假設(shè)小于在閱讀華裳服裝公司的利潤表和相關(guān)會計賬簿時發(fā)現(xiàn)，2010年6月，該公司向華聯(lián)商廈銷售服裝一批，價款100萬元。為了完成上半年利潤指標(biāo)，與該服裝相關(guān)的成本沒有結(jié)轉(zhuǎn)?！窘馕觥扛鶕?jù)收入與費(fèi)

54、用配比原則，在收入確認(rèn)的同一會計期間，相關(guān)的成本必須結(jié)轉(zhuǎn)。華裳服裝公司的做法屬于人為調(diào)節(jié)利潤，是企業(yè)會計準(zhǔn)則不允許的。子情境一 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作收入類分析子情境一 收入類（分析）小于對華裳服裝公司收入類項目的分析，應(yīng)從以下幾個方面著手：1.營業(yè)收入構(gòu)成分析2.營業(yè)收入地區(qū)分布分析3.營業(yè)收入客戶構(gòu)成分析4.關(guān)聯(lián)方交易所占營業(yè)收入比重分析子情境一 收入類（分析）1.營業(yè)收入構(gòu)成分析一般來說，一個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是最穩(wěn)定的收入來源，在企業(yè)總收入中所占比重最大，是利潤的主要源泉。如果一個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入逐年下降，而營業(yè)收入?yún)s在上升，可能有兩種原因：一是該企業(yè)可能在經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營方式上正在進(jìn)行轉(zhuǎn)

55、型或調(diào)整；二是企業(yè)可能正處在衰退階段，營業(yè)收入上升的持久性不強(qiáng)。子情境一 收入類（分析）【例】華裳服裝公司的營業(yè)收入構(gòu)成情況 華裳服裝公司營業(yè)收入構(gòu)成情況表項目2009年比重（%）2010年比重（%）營業(yè)收入100100主營業(yè)務(wù)收入：其中：女裝童裝男裝 90 48 35 7 92 57 25 10其他業(yè)務(wù)收入其中：下腳料銷售運(yùn)輸業(yè)務(wù)出租包裝物 10 5 2 3 8 4 2 2子情境一 收入類（分析）對華裳服裝公司的營業(yè)收入構(gòu)成情況分析：從總體來看，華裳服裝公司2009年和2010年收入的主要來源是主營業(yè)務(wù)收入，分別占營業(yè)收入的90%和92%。2010年的主營業(yè)務(wù)收入較2009年有所增加。同時可

56、以看出，企業(yè)要增加收入，重點(diǎn)應(yīng)擴(kuò)大女裝和童裝的銷售。其中，女裝所占比重由48%上升到57%。童裝所占比重下降了10%，公司應(yīng)有針對性地研究對策，改變這種局面。從其他業(yè)務(wù)收入來看，2010年比2009年下降了2%。對營業(yè)收入總額的影響不大。子情境一 收入類（分析）2.營業(yè)收入地區(qū)分布分析如果企業(yè)為不同的地區(qū)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，那么企業(yè)在不同地區(qū)的商品或勞務(wù)的營業(yè)收入構(gòu)成及變動情況對預(yù)測和分析企業(yè)的利潤具有重要價值?？梢愿鶕?jù)各地區(qū)的收入變動情況，結(jié)合不同地區(qū)消費(fèi)者對不同品牌的商品的不同偏好，來預(yù)測企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢。子情境一 收入類（分析）3.營業(yè)收入客戶構(gòu)成分析在企業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)群體中，不同消費(fèi)者的需

57、求是不一樣的。通過營業(yè)收入的客戶構(gòu)成分析，可以明確主要客戶，以便在客戶關(guān)系維持上做到有的放矢，以較低成本獲得較高收益。子情境一 收入類（分析）【例】在以上的分析中發(fā)現(xiàn)，童裝的銷售量2010年比2009年降低了10%。進(jìn)一步了解到，該公司生產(chǎn)的童裝主要在大中城市銷售，隨著人們生活水平的提高，家長對童裝款式、面料的要求越來越高，但公司在近幾年只注重了女裝品牌的開發(fā)，忽視了對童裝的定位和創(chuàng)新，與市場需求相比是滯后的。公司針對這個問題，可以有以下對策：一是將童裝銷售的重心往縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，但銷售價格可能要進(jìn)行調(diào)整；二是繼續(xù)以大中城市作為主市場，但必須要創(chuàng)新；三是進(jìn)行銷售戰(zhàn)略調(diào)整。子情境一 收入類（分析

58、）4.關(guān)聯(lián)方交易所占營業(yè)收入比重分析在企業(yè)形成集團(tuán)化經(jīng)營的條件下，集團(tuán)內(nèi)各個企業(yè)之間可能發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易。各關(guān)聯(lián)方可能為了粉飾經(jīng)營業(yè)績，制造虛假業(yè)務(wù)。財政部與有關(guān)監(jiān)管部門出臺相關(guān)政策規(guī)定，如果關(guān)聯(lián)方之間的交易價格明顯有失公允，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤。因此，會計報表使用者必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間的營業(yè)收入在交易價格、交易時間等方面是否合理。子情境一 收入類（分析）此外，在分析收入類項目時，還應(yīng)關(guān)注以下項目的分析：1.營業(yè)外收入分析2.公允價值變動收益分析3.投資收益分析子情境一 收入類（分析）1.營業(yè)外收入分析企業(yè)的營業(yè)外收入，主要包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、債務(wù)重組利得、

59、政府補(bǔ)助、罰款凈收入、捐贈利得等。營業(yè)外收入的穩(wěn)定性是比較差的，在對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行分析時，應(yīng)排除營業(yè)外收入的影響。此外，營業(yè)外收入占總收入的比重不應(yīng)過高，如果比重過高，甚至超過了企業(yè)正常的經(jīng)營收入，說明企業(yè)的盈利結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了問題，盈利的質(zhì)量也值得懷疑。子情境一 收入類（分析）【例】華裳服裝公司2009年的主營業(yè)務(wù)利潤是1200萬元，利潤總額卻高達(dá)2100萬元。經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，該公司的營業(yè)外收入高達(dá)750萬元。其中：處置固定資產(chǎn)凈收益500萬元，接受捐贈250萬元。這說明，該公司的主營業(yè)務(wù)盈利能力很弱，這樣的盈利結(jié)構(gòu)是值得投資者警惕的。子情境一 收入類（分析）2.公允價值變動收益分析公允價值變動

60、收益，在每年年末，企業(yè)要評估交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等的公允價值。如果公允價值高出了賬面價值，說明該資產(chǎn)增值了，高出的部分要作為收益，計入利潤表。由于我國現(xiàn)階段對某些資產(chǎn)的公允價值的準(zhǔn)確評估還存在一定困難，因此，在分析這部分收益時，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，注意觀察本期的變動額對利潤總額的影響，判斷企業(yè)是否存在操縱利潤的動機(jī)和行為。子情境一 收入類（分析）3.投資收益分析投資收益，是企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資等為企業(yè)帶來的收益。投資收益的穩(wěn)定性還是比較差的，存在著較高的風(fēng)險。因此，在分析企業(yè)的財務(wù)狀況時，要充分考慮投資收益不確定性的特點(diǎn)，以做出冷靜和謹(jǐn)