第五講章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算-課件

1、第五講 制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的核算資金投入現(xiàn)金等貨幣資金原材料儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金現(xiàn)金等貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程應(yīng)付款項(xiàng)結(jié)算資金應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)算資金機(jī)器設(shè)備固定資金資金退出工資和其他成本費(fèi)用資金循環(huán)、周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)教學(xué)目的： 通過學(xué)習(xí)，掌握制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及核算，能夠熟練運(yùn)用借貸記賬法反映制

2、造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（編制會(huì)計(jì)分錄）。重點(diǎn)和難點(diǎn)： 1.供應(yīng)過程的核算 2.生產(chǎn)過程的核算 3.銷售過程的核算 4.財(cái)務(wù)成果形成與分配的核算 主要內(nèi)容 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)概述 一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。 二、對(duì)制造業(yè)經(jīng)

3、濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 1.資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債 2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債資金投入現(xiàn)金等

4、貨幣資金原材料儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金現(xiàn)金等貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程應(yīng)付款項(xiàng)結(jié)算資金應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)算資金機(jī)器設(shè)備固定資金資金退出工資和其他成本費(fèi)用資金循環(huán)、周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖企業(yè)用貨幣購買材料、物資支付貨款及采購費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)。 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入

5、資 本負(fù) 債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)資金投入現(xiàn)金等貨幣資金原材料儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金現(xiàn)金等貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程應(yīng)付款項(xiàng)結(jié)算資金應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)算資金機(jī)器設(shè)備固定資金資金退出工資和其他成本費(fèi)用資金循環(huán)、周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖企業(yè)通過勞動(dòng)者制造產(chǎn)品發(fā)生物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)這些生產(chǎn)費(fèi)用要?dú)w集和分配到各種產(chǎn)品上去，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。資金投入現(xiàn)金等貨幣資金原材料儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金現(xiàn)金等貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程應(yīng)付款項(xiàng)結(jié)算資金應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)算資金機(jī)器設(shè)備固定資金資金退出工資和其他成本費(fèi)用資金循環(huán)、周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖隨著生產(chǎn)費(fèi)用的支出，資金就從儲(chǔ)備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為

6、生產(chǎn)資金形態(tài)。 產(chǎn)品制成后，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。 4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)資金投入現(xiàn)金等貨幣資金原材料儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金現(xiàn)金等貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程應(yīng)付款項(xiàng)結(jié)算資金應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)算資金機(jī)器設(shè)備固定資金資金退出工資和其他成本費(fèi)用資金循環(huán)、周轉(zhuǎn)工業(yè)企

7、業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖企業(yè)出售產(chǎn)品，并收取貨款，這時(shí)資金又從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。其間還要交付營(yíng)業(yè)費(fèi)用、交納稅金、結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，計(jì)算財(cái)務(wù)成果。 5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)資金投入現(xiàn)金等貨幣資金

8、原材料儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金現(xiàn)金等貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程應(yīng)付款項(xiàng)結(jié)算資金應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)算資金機(jī)器設(shè)備固定資金資金退出工資和其他成本費(fèi)用資金循環(huán)、周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程核算的內(nèi)容：供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程以及資金的投入、調(diào)整、退出等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù) 的核算 貨幣資金 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù)儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益

9、包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 1.實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。2.實(shí)收資本的分類如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分 3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不

10、計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 如： 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。 4.實(shí)收資本的核算 （1）賬戶設(shè)置 實(shí)收資本（股本）減少數(shù)增加數(shù)期末余額：實(shí)有數(shù)性質(zhì)：所有者權(quán)益類作用（核算內(nèi)容）：所有者投入資本的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù)。 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按所有者設(shè)置（2）賬務(wù)處理（會(huì)計(jì)分錄） 借：銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等科目 貸：實(shí)收資本 （資本公積）實(shí)收資本(股本) 業(yè)務(wù)例題見教材P6869（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的

11、部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。2.資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。如：資本(或股本)溢價(jià)。 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。如：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額的差額等。3.資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。 4.資本公積的核算 （1）賬戶設(shè)置資本公積減少數(shù)增加數(shù)期末余額：實(shí)有數(shù)性質(zhì)：所有者權(quán)益類作用（核算內(nèi)容）：資本公積的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按來源設(shè)置（2）賬務(wù)處理（會(huì)計(jì)分錄） 借：銀行存款等科目 貸：資本公積實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部

12、分）（3）核算舉例：見教材P70。 【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 資本公積資本溢價(jià) 1 000 000【例5-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1.短期借款的含義 償還

13、期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。 2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式： 短期借款利息 借款本金利率時(shí)間 （注：時(shí)間與利率要保持一致） 利率的確定 公式中的利率一般是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月或每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率或日利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制

14、原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。3.短期借款的核算（1）賬戶設(shè)置 短期借款 減少數(shù)（償還的本金） 增加數(shù)（借入的本金）期末余額：實(shí)有數(shù)性質(zhì)：負(fù)債類作用（核算內(nèi)容）：短期借款的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按借入單位（債權(quán)人）設(shè)置3.短期借款的核算（1）賬戶設(shè)置應(yīng)付利息 減少數(shù)（償還的利息） 增加數(shù)（應(yīng)計(jì)入本期的利息）期末余額：實(shí)有數(shù)性質(zhì)：負(fù)債類作用（核算內(nèi)容）：反映應(yīng)付利息的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按借入單位（債權(quán)人）設(shè)置3.短期借款的核算（1）賬戶設(shè)置 財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息、手續(xù)費(fèi)等）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)額取得的利

15、息收入性質(zhì)：損益類作用（核算內(nèi)容）：利息、手續(xù)費(fèi)等結(jié)構(gòu)：明細(xì)賬：按內(nèi)容設(shè)置（2）賬務(wù)處理借入本金時(shí)： 借：銀行存款 貸：短期借款期末計(jì)算本期利息并記賬時(shí)： 按月付息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 按季付息或一次還本付息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 實(shí)際支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款還本時(shí)： 借：短期借款 貸：銀行存款 短期借款 應(yīng)付利息賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。應(yīng)付利息【例】某企業(yè)2007年3月1日從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100 000元。年利率為6。請(qǐng)分別按月付息和按季付息進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。的賬務(wù)處理應(yīng) 應(yīng)付利息（3）核算舉例：

16、見教材P7374 【例5-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例5-7】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 本月利息計(jì)算： 1 000 0006%1215/302 500 【例5-8-1】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 5、6月各月利息計(jì)算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10 000元。至此計(jì)預(yù)提12 500元。 【例5

17、-8-2】支付4、5、6月利息。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500 【例5-9】?jī)斶€短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（了解） 1.長(zhǎng)期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算小結(jié)1、通過投資者投資進(jìn)行籌資 收到投資時(shí)： 借：有關(guān)科目（銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 貸：實(shí)收資本（等于注冊(cè)資金部分） 資本公積（溢價(jià)部分）2、通過短期借款進(jìn)行籌資 （1）借入本金時(shí)： 借：銀行存款 貸：短期借款 （2）期末計(jì)算本

18、期利息并記賬時(shí)： 按月付息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 按季付息或一次還本付息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 （3）實(shí)際支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （4）還本時(shí)： 借：短期借款 貸：銀行存款 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度

19、。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 2.購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。（三）固定資產(chǎn)的核算 1.賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn) 增加的固定資產(chǎn)成本 （原始價(jià)值的增加數(shù)）期末余額：實(shí)有數(shù)性質(zhì)：資產(chǎn)類作用（核算內(nèi)容）：固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)

20、賬：按企業(yè)管理要求設(shè)置明細(xì)賬 減少的固定資產(chǎn)成本 （原始價(jià)值的減少數(shù)）（2）賬務(wù)處理（會(huì)計(jì)分錄）了解 購入不需要安裝設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等科目購入需要安裝設(shè)備 借：在建工程 貸：銀行存款等科目 設(shè)備安裝完畢 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 業(yè)務(wù)舉例：見教材P7981 【例5-13】購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn) 127 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 21 250 貸：銀行存款 148 250 提示：2009年1月1號(hào)開始購入固定資產(chǎn)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但與技術(shù)更新無關(guān)的固

21、定資產(chǎn)購入不允許抵扣（如：小汽車、游艇等）。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對(duì)材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)只講實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)的含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。在途物資（二）原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本 買價(jià) 其他采購費(fèi)用（三）材料采購的核算 1.賬戶設(shè)置性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：品種規(guī)格或按供應(yīng)單位等設(shè)置明細(xì)賬期末余額：在途材料 的實(shí)際成本 在途物資 采購材料的實(shí)際成本 （買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等） 入庫材料的實(shí)際成本（三）材料采購

22、的核算 1.賬戶設(shè)置性質(zhì)：資產(chǎn)類作用（核算內(nèi)容）：庫存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按保管地點(diǎn)、種類或規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬期末余額：庫存材料實(shí)有數(shù) 原材料 入庫材料的實(shí)際成本 發(fā)出材料的實(shí)際成本（三）材料采購的核算 1.賬戶設(shè)置性質(zhì)：負(fù)債類作用（核算內(nèi)容）：應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬期末余額：實(shí)有數(shù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款減少數(shù) 應(yīng)付賬款增加數(shù)（三）材料采購的核算 1.賬戶設(shè)置性質(zhì)：資產(chǎn)類作用（核算內(nèi)容）：預(yù)付賬款的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬期末余額：尚未結(jié)算數(shù) 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款增加數(shù) 預(yù)付賬款減少數(shù)（三）材料采

23、購的核算 1.賬戶設(shè)置性質(zhì)：負(fù)債類作用（核算內(nèi)容）：應(yīng)付票據(jù)的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，同時(shí)要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”進(jìn)行詳細(xì)登記。期末余額：實(shí)有數(shù) 應(yīng)付票據(jù) 到期應(yīng)付票據(jù)減少數(shù) 應(yīng)付票據(jù)增加數(shù)（三）材料采購的核算 1.賬戶設(shè)置性質(zhì)：負(fù)債類作用（核算內(nèi)容）：應(yīng)交稅費(fèi)的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按稅費(fèi)品種設(shè)置明細(xì)賬期末余額：未交的稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) 實(shí)際繳納的各種稅費(fèi) （增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)繳未交的稅費(fèi) （增值稅銷項(xiàng)稅額）期末余額：多交的稅費(fèi) 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷

24、項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額2.材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）支付買價(jià)及增值稅時(shí)： 借：在途物資材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款） （2）計(jì)算分配采購費(fèi)用計(jì)算分配采購費(fèi)用的程序確定分配標(biāo)準(zhǔn)：材料重量、體積等。計(jì)算分配率：分配率 =待分配費(fèi)用/各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)總額分配費(fèi)用： 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =該種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)*分配率 （3）根據(jù)分配結(jié)果登記采購費(fèi)用（編制會(huì)計(jì)分錄） 借：在途物資 材料

25、 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）（4）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本（材料驗(yàn)收入庫） 借：原材料材料 貸：在途物資 材料 提示：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本的方法有兩種： 一種是：平時(shí)根據(jù)入庫憑證逐筆結(jié)轉(zhuǎn)； 另一種是：月末將當(dāng)月入庫材料匯總一次結(jié)轉(zhuǎn)。 在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)在途材料 原材料 預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))業(yè)務(wù)舉例：見教材P8487 【例5-18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：在途物資甲材料 120 000 乙材料 38 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 860 貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購

26、成本。 【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。 分配率=7000（5000+2000）=1（元/千克） 甲材料應(yīng)分配費(fèi)用額=50001=5000（元） 借：在途物資 甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” ?！纠?-20】購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 36 720 貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠 256 720【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬

27、款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)?！纠?-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 71 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 420 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。提示：一般情況下，上述業(yè)務(wù)

28、要分兩筆編制會(huì)計(jì)分錄。因?yàn)槭盏截浳锖徒Y(jié)清貨款不一定是在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間。編制兩筆會(huì)計(jì)分錄 借：在途物資丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 71 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 491 400 庫存現(xiàn)金 5 000 借：預(yù)付賬款勝利工廠 311 400 貸：銀行存款 311 400 支付的銀行存款311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 420 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。提示：一般情況下，上述業(yè)務(wù)要分。因?yàn)槭盏截浳锖徒Y(jié)清貨款不一定是在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間?！纠?-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。 商業(yè)匯

29、票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見前述。在途材料應(yīng)交稅費(fèi) 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額（1+稅率）本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額=價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 418 860【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例5-20）。 借：應(yīng)

30、付賬款紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加?！纠?-25】材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 本例屬于月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算材料采購成本： 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料

31、= 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購實(shí)際成本 買價(jià) 采購費(fèi)用編制會(huì)計(jì)分錄 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算小結(jié)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 按建造成本入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。2.購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、

32、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。3.購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 （應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（實(shí)際成本）1.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成（買價(jià)采購費(fèi)用）2.材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）支付買價(jià)及增值稅時(shí)： 借：在途物資材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）（2）分配并登記采購費(fèi)用時(shí)： 根據(jù)分配結(jié)果：借：在途物資 材料 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） （2）材料驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料材料（買價(jià)+采購費(fèi)用） 貸：在途物資 材料（買價(jià)+采購費(fèi)用）采購費(fèi)用的分配程序（間接費(fèi)用的分配程序） 1.確定合

33、理分配標(biāo)準(zhǔn)：（如：重量、體積等） 2.計(jì)算分配率 費(fèi)用分配率 待分配費(fèi)用/計(jì)算對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)之和 3.分配費(fèi)用 某計(jì)算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用 該計(jì)算對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。 （一）費(fèi)

34、用的含義及其確認(rèn)方法 1.費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 2.費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！（二）生產(chǎn)費(fèi)

35、用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的能夠用貨幣表現(xiàn)的各項(xiàng)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類或數(shù)量的產(chǎn)品所消耗的生產(chǎn)費(fèi)用總和。 2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本余額：在產(chǎn)

36、品成本明細(xì)賬按成本計(jì)算對(duì)象（品種）設(shè)置二、賬戶設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類） 制造費(fèi)用車間發(fā)生的不能直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的各種費(fèi)用明細(xì)賬按車間設(shè)置明細(xì)賬二、賬戶設(shè)置2.“制造費(fèi)用”賬戶（成本類）期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付數(shù)實(shí)付數(shù)賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶用途：反映薪酬的發(fā)生和支付情況賬戶結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬，如工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。3.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類）余額：未付數(shù) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各期成本費(fèi)用的數(shù)額預(yù)先支付的數(shù)額賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映待攤費(fèi)用的發(fā)生和支付情況賬戶結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬4

37、.“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶（資產(chǎn)類）余額：尚未攤銷數(shù) 累計(jì)折舊每期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的數(shù)額固定資產(chǎn)折舊的減少數(shù)額（注銷）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映累計(jì)折舊的增減變動(dòng)情況賬戶結(jié)構(gòu)：如上提示：一般不進(jìn)行明細(xì)核算5.“累計(jì)折舊”賬戶（資產(chǎn)類）余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn) 的累計(jì)折舊數(shù) 固定資產(chǎn)折舊的基本知識(shí) 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面原值折舊率 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。

38、 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明 庫存商品發(fā)出商品的成本驗(yàn)收入庫商品的成本賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映庫存商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況賬戶結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按具體商品設(shè)置明細(xì)賬6.“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類）余額：結(jié)存商品成本 三、生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配的賬務(wù)處理 （一）材料費(fèi)用歸集與分配的賬務(wù)處理 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料材料 業(yè)務(wù)舉例：見教材P94【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165

39、 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 1.人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例提取的職工福利費(fèi)等。 2.賬務(wù)處理 （1）提取現(xiàn)金,備發(fā)工資 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 （2）用銀行存款（現(xiàn)金）發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） （3）分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資（月末分配結(jié)轉(zhuǎn)工資費(fèi)用） 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 （4）計(jì)算并提取本月福利費(fèi) 根據(jù)計(jì)算結(jié)

40、果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)提示：福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。提取福利費(fèi)的賬務(wù)處理與工資分配“如影隨從”，即：與工資分配計(jì)入相同賬戶。（5）使用福利費(fèi)時(shí) 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）業(yè)務(wù)舉例：見教材P9697 【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管

41、理人員工資。 【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 例5-331】計(jì)算并提?。兄В┍驹赂＠M(fèi)。 根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 B產(chǎn)品 200 200 制造費(fèi)用 44 800 管理費(fèi)用 29 400 貸：應(yīng)付職工薪

42、酬福利費(fèi) 504 000 （驗(yàn)算：3 600 00014%= 504 000） 【例5-332】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 1.制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 具體內(nèi)容（3部分）：看教材！ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別2.賬務(wù)處理（1）發(fā)生預(yù)付費(fèi)用 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 先記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 每月分?jǐn)偟姆咒?/p>

43、如下： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用業(yè)務(wù)舉例 【例5-34】 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 100 800 貸：銀行存款 100 800 先記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 【例5-35】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 4 200 付款時(shí)已經(jīng)借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”）。 （2）車間發(fā)生的設(shè)備修理費(fèi) 借：制造費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款

44、）【例5-36】（略）（3）購買車間用辦公用品 借：制造費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 【例5-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900（4）月末計(jì)算提取本月固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 【例5-37】提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100（5）月末分配制造費(fèi)用并計(jì)入產(chǎn)品成本 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，分配程序?yàn)椋捍_定分配標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(shí)計(jì)算分配率 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：

45、生產(chǎn)成本產(chǎn)品 產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用 【例5-39】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例： A產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制

46、造費(fèi)用（2）基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。 2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1）基本含義 將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （2）賬戶設(shè)置及對(duì)應(yīng)賬戶 （3） 賬務(wù)處理 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本： 借：庫存商品產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 業(yè)務(wù)舉例：見教材P102 【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品A產(chǎn)品 1 84

47、2 000 B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000生產(chǎn)過程賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本 要求課下整理生產(chǎn)過程的主要賬務(wù)處理1.發(fā)生材料耗費(fèi)時(shí)（分配材料費(fèi)用）：2.發(fā)生人工耗費(fèi)時(shí)（分配人工費(fèi)用）：3.發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)（歸集制造費(fèi)用）：4.結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)：5.結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本時(shí)： 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù) 的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)

48、材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù): 進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 （一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。 1.商品銷售收入的確認(rèn)條件（了解） 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！

49、 2.商品銷售收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算 1.商品銷售收入的核算 （1）賬戶設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入取得收入數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)（收入沖減數(shù)）賬戶性質(zhì)？賬戶用途？賬戶結(jié)構(gòu)和明細(xì)賬？預(yù)收賬款 預(yù)收數(shù)（補(bǔ)收） 收到憑證結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) （退回多收）余額余額賬戶性質(zhì)？賬戶用途？賬戶結(jié)構(gòu)和明細(xì)賬？ 應(yīng)交稅費(fèi)（2）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系及對(duì)應(yīng)賬戶（3）賬務(wù)處理 收入實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存

50、款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 發(fā)生銷售退回時(shí)： 沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 3 400 貸：銀行存款 23 400（4）核算舉例：見教材P108110 【例5-41】銷售產(chǎn)品,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800

51、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 40 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對(duì)方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)” 兩個(gè)賬戶。 【例5-42】預(yù)收貨款存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【例5-43】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 97 920 【例

52、5-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 238 000【例5-45】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920【例5-46】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 500元。 借：應(yīng)收賬款大明商店 303 360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 43 860 銀行存款 1 500 【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售

53、收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（即庫存商品 的生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。 2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。具體做法在后面介紹。 （3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

54、”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ （4）賬戶設(shè)置及對(duì)應(yīng)賬戶（5）賬務(wù)處理計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本產(chǎn)品 貸：庫存商品 產(chǎn)品（6）核算舉例：見教材P111【例5-47】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品成本：3 200222（見例41、43、46） 710 400元B產(chǎn)品成本：13 60070（見例44）13 60010 （退貨，見例47） 816 000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 710 400 B產(chǎn)品 816 000 3.營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 （1）營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

55、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 3.營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算（2）計(jì)算方法 應(yīng)交消費(fèi)稅額 應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅稅率 應(yīng)交城建稅額 (當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）城建稅稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）教育費(fèi)附加稅率（3）賬戶設(shè)置及對(duì)應(yīng)賬戶 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加（4）賬務(wù)處理 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加（5）核算舉例：見教材P.111 【例5-49】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35 000元，城建稅14 000元，教育費(fèi)附加6 000元，合計(jì)55

56、 000元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 應(yīng)交城建稅 14 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000 二、其他業(yè)務(wù)收支的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。（二）其他業(yè)務(wù)收支的核算 1.賬戶設(shè)置及對(duì)應(yīng)賬戶 應(yīng)交稅費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 2.賬務(wù)處理 （1）實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)： 借：銀行存款等科目 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

57、銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅！ （2）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：有關(guān)科目 【例5-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 該例與例5-50相聯(lián)系！3.核算舉例：見教材P113116【例5-50】銷售材料，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4 760 本例按稅率17%計(jì)算增值稅！【例5-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 【例5-52】出租包裝物，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)

58、務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 020 【例5-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 該例與例5-50相聯(lián)系！ 【例5-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 貸：包裝物 4 680 “包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財(cái)產(chǎn)物資。 該例與例5-52相聯(lián)系！ 【例5-55】計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000 該例與例5-51相聯(lián)系！ 要求課下整理銷售過程的主要賬務(wù)處理1.取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)：2.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)（又

59、叫結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）：3.發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)：4.取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)：5.結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)： 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配 業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。 二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下：（一）

60、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（簡(jiǎn)化）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“期間費(fèi)用”凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減（二）利潤(rùn)（或虧損）總額即“利得”利潤(rùn)（或虧損） 總 額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收 入營(yíng)業(yè)外支 出即“損失”（三）凈利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金利潤(rùn)總額所得稅費(fèi) 用凈利潤(rùn) 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。要研究營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成過程，首先應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。 （一）期間費(fèi)用的核算 1.期間費(fèi)用的基本含義 不