風險導向審計實務與案例研究ppt課件

1、風險導向審計實務與案例研討2021年12月.財務報表審計的目的和普通原那么財務報表審計的目的合法性公允性普通原那么 合理保證的概念“合理保證系相對于“絕對保證而言為什么是合理保證合理保證意味著審計風險一直存在.審計準那么重塑了審計流程，表達了風險導向審計的最新開展要求注冊會計師在審計實務中真實貫徹風險導向審計理念，以艱苦錯報風險的識別、評價和應對作為審計任務的主線。審計風險模型 審計風險 = 艱苦錯報風險 x 檢查風險.風險導向審計概述審計任務流程了解被審計單位及其環(huán)境評價艱苦錯報風險實施進一步審計程序完成審計.風險導向審計概述經(jīng)過對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別并評價艱苦錯報風險；從而集中資

2、源和力量，針對高風險的審計領域實施相應的審計程序，從而降低審計的檢查風險，使審計風險降至可接受的低程度；堅持較高審計效率及效果.審計風險何為審計風險？是指財務報表存在艱苦錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的能夠性；每個審計工程都存在一 定的審計風險，問題只是有關風險能否到達不能接受的程度； 注冊會計師需堅持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，合理地運用職業(yè)判別，評價審計風險所涉及的范圍及程度，制定并實施相應的審計程序，以將審計風險降低至可接受的程度.審計風險審計風險取決于艱苦錯報風險和檢查風險艱苦錯報風險是指財務報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性，分為以下兩個層次： - 財務報表層次； - 各類買賣、賬戶余額、

3、列報包括披露，下同認定層次自創(chuàng)國際審計準那么的論述中國準那么并未明確規(guī)定，認定層次的艱苦錯報風險包括兩方面： - 固有風險； - 控制風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性.審計風險何謂固有風險？固有風險是指假定沒有相關的內(nèi)部控制 ，某一認定即某類買賣、帳戶余額或列報單獨或連同其它認定出現(xiàn)艱苦錯報的能夠性固有風險是審計風險中重要的組成部分，緣由是固有風險主要反映被審計單位的： - 管理層及治理層的誠信度： - 背景、業(yè)務性質、行業(yè)特性和變化、運營風險及財務狀 況等對固有風險的評價是注冊會計師決議能否接受審計委托的最關鍵的要素.控

4、制風險控制風險指某一認定即某類買賣、帳戶余額或列報單獨或連同其他認定產(chǎn)生艱苦錯報，但沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的能夠性注冊會計師普通會將審計風險設定在某一程度。在既定的審計風險程度下，當評價的認定層次的艱苦錯報風險的程度較高時，意味著注冊會計師需求擴展審計范圍，以便將檢查風險盡量降低，使審計風險降低至可接受的程度。.重要性審計風險和重要性重要性取決于在詳細環(huán)境下對錯報金額和性質的判別假設一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務報表運用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，那么該項錯報是艱苦的重要性與審計風險之間存在反向關系，即重要性程度越高低，審計風險越低高.審計任務流程了解被審計單位及其環(huán)境注

5、冊會計師思索的要素主要包括特別是在承接新客戶： - 企業(yè)背景、業(yè)務性質、行業(yè)特性和變化、運營風險及財務 情況等； - 管理層及治理層的誠信度，能否有信息闡明其缺乏誠信； - 工程組能否具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任才干、時 間和資源； - 事務所和工程組能否可以滿足職業(yè)品德規(guī)范的要求，如是 否存在獨立性問題等？了解被審計單位及其環(huán)境是控制及降低審計風險的第一道、也是非常重要的屏障.工程承接階段的風險控制初次接受委托和延續(xù)審計的工程評價思索企業(yè)背景、業(yè)務性質、行業(yè)特性和變化、運營風險及財務情況等，如，能否為上市公司；企業(yè)的聲譽；受監(jiān)管程度；所處行業(yè)的穩(wěn)定性及動搖性，如高科技及互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)由于技術

6、不斷創(chuàng)新或市場要素多變化， 故所接受的風險比傳統(tǒng)企業(yè)高；管理人員的變動情況；將盈利程度與同行業(yè)的其它企業(yè)相比較，并分析盈利程度過高或過低的緣由；負債情況.工程承接階段的風險控制管理層或治理層的誠信度： - 注冊會計師在整個審計過程都需求依賴管理層提供資料 及各項聲明； - 由于管理層或治理層的誠信直接影響財務報表的真實程 度，因此構成了影響審計風險的一個重要要素； - 可經(jīng)過與前任會計師溝通來評價； - 假設發(fā)現(xiàn)管理層或治理層的誠信出現(xiàn)問題，應思索立刻解 除商定.工程承接階段的風險控制獲取信息的來源：經(jīng)過向客戶訊問與溝通，獲取的財務及其他信息，如財務報表、年度報告等從第三方獲取的信息，如銀行、

7、監(jiān)管機構等公開信息，如有關政府部門、有影響力的媒體等公布的、按某些目的進展的企業(yè)排名等向工商管理部門查詢與前任注冊會計師的溝通基于對被審計單位所在行業(yè)的了解，與其他同行業(yè)企業(yè)所做的對比及評價利用外部調(diào)查機構，特別是對于高風險的行業(yè)及客戶.工程承接階段的風險控制針對延續(xù)審計的情況，由于具有以往審計或其他業(yè)務閱歷，注冊會計師能夠執(zhí)行的程序比接受新客戶相對少一些，但是依然需求關注所列要素。注冊會計師只需在對上述方面獲取合理保證的情況下，才干堅持客戶及審計業(yè)務關系。針對接受新審計客戶，注冊會計師應思索能否導致現(xiàn)實或潛在的利益沖突。.工程承接階段的風險控制通常，延續(xù)審計時重點關注被審計單位的艱苦變化，如

8、在以下方面： - 企業(yè)的性質、規(guī)模、組織構造和一切權構造變化； - 財務業(yè)績的動搖； - 主要股東、董事及關鍵管理人員等的變化，以及在發(fā) 生變化的情況下，目前主要股東、董事及關鍵管理人 員等的誠信度； -法律、監(jiān)管要求等的變化對審計的影響。.內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計單位由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序目的： - 合理保證財務報告的可靠性 - 運營的效率和效果 - 對法律法規(guī)的遵守并非一切的內(nèi)部控制均與審計任務直接相關比如員工需在每天上班時簽到/打卡的控制，注冊會計師該當運用職業(yè)判別，思索一項控制單獨或連同其他控制能否與審計任務相關。.內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素中的某些要素

9、在企業(yè)整體層面發(fā)揚作用，有些在認定層面發(fā)揚作用，有些那么兼而有之，因此內(nèi)部控制要素也可以進一步劃分為： - 對內(nèi)部控制了解的深度 - 評價控制的設計，并確定其能否得到執(zhí)行。.風險評價風險評價程序： - 訊問被審計單位的人員。 訊問本身并缺乏以評價 控制的設計以及確定其能否得到執(zhí)行，注冊會計師應 當將訊問與其他風險評價程序結合運用 - 察看特定控制的運用 - 檢查文件和報告 - 追蹤買賣在財務報告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測試.控 制 環(huán) 境控制環(huán)境的要素： - 對誠信和品德價值觀念的溝通與落實； - 對勝任才干的注重； - 治理層的參與程度； - 管理層的理念和運營風格； - 組織構造； - 職

10、權與責任的分配； - 人力資源政策與實務 - 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類買賣、賬戶 余額、列報認定層次的艱苦錯報注冊會計師普統(tǒng)統(tǒng)過訊問、察看及檢查程序獲取審計證據(jù)。 .風險評價風險評價過程注冊會計師該當了解被審計單位的風險評價過程和結果風險評價過程包括： - 識別與財務報告相關的運營風險； - 針對這些風險所采取的措施.信息系統(tǒng)與溝通(1)該當從以下方面了解與財務報告相關的信息系統(tǒng)： - 運營中對財務報表具有艱苦影響的各類買賣； - 在信息技術和人工系統(tǒng)中，對買賣生成、記錄 處置和報告的程序； - 與買賣生成、記錄、處置和報告有關的會計記錄、支持性信息和財務報表中的特定工程；.信息

11、系統(tǒng)與溝通(2)從以下方面了解與財務報告相關的信息系統(tǒng)(續(xù))： - 信息系統(tǒng)如何獲取除各類買賣之外的對財務報 表具有艱苦影響的事項和情況指除業(yè)務買賣 類別之外的會計估計、會計調(diào)整等事項和情況 - 被審計單位編制財務報告的過程包括作出的 艱苦會計估計和披露等.信息系統(tǒng)與溝通(3)了解與財務報告相關的溝通：被審計單位內(nèi)部如何對財務報告的崗位職責，以及與財務報告相關的艱苦事項進展溝通；管理層與治理層之間的溝通；及被審計單位與外部的溝通.控制活動控制活動包括：授權業(yè)績評價信息處置實物控制職責分別 .控制活動控制活動 - 授權普通授權： - 指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交 易或活動的政

12、策 - 各部門經(jīng)過在政策規(guī)定的權限內(nèi)同意各項買賣 例如：顧客信譽限額、費用報銷同意權限特別授權 - 指管理層針對特定類別的買賣或活動逐一設置的授權 例如：董事會授權董事長對一定金額以上的壞賬確認的 審批.控制活動控制活動 -業(yè)績評價主要包括被審計單位分析評價： - 實踐業(yè)績與預算或預測、前期業(yè)績的差別； - 綜合分析財務數(shù)據(jù)與運營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關系； - 將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門、分 支機構或工程活動的業(yè)績； - 對發(fā)現(xiàn)的異常差別或關系采取必要的調(diào)查與糾正措施.控制活動控制活動 -信息處置普通控制 - 指與多個運用系統(tǒng)有關的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)繼續(xù)恰當?shù)剡\轉(包括信息

13、的完好性和數(shù)據(jù)的平安性)，支持運用控制造用的有效發(fā)揚 運用控制 - 主要在業(yè)務流程層次運轉的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處置、報告買賣或其他財務數(shù)據(jù)的程序相關 .控制活動控制活動 - 實物控制對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)钠桨簿S護措施 - 對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設置授權 - 定期清點并將清點記錄與會計記錄相核對.控制活動控制活動 - 職責分別 主要包括對以下職責的相互分別： - 買賣授權 - 買賣記錄 - 資產(chǎn)保管 - 以防備同一員工在履行多項職責時能夠發(fā)生的舞弊或錯誤 .監(jiān)視監(jiān)視指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運轉有效性的過程，該過程包括： - 及時評價控制的設計和運轉； - 根據(jù)情

14、況的變化采取必要的糾正措施.評價內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制 - 企業(yè)整體層面評價控制的設計，并確定其能否得到執(zhí)行。企業(yè)整體層面的控制通常會對認定層面的控制活動產(chǎn)生影響，因此也影響對認定層次的艱苦錯報風險的評價。例如： - 企業(yè)缺乏明確的政策及程序，對各業(yè)務部門負有的相關財務報告責任未予以屆定，同時亦不強調(diào)定期與財務部門的溝通，由此能夠導致業(yè)務部門對財務報告責任的忽視。 - 由此，注冊會計師在針對某一認定層次評價風險時，通常思索由此產(chǎn)生的艱苦錯報風險如已完工的在建工程未能及時轉入固定資產(chǎn)。.評價內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制 - 認定層面評價控制的設計，并確定其能否得到執(zhí)行。出于提高審計效率的思索，也可以將評價

15、控制設計和得到執(zhí)行和測試控制運轉有效性相結合進展。準那么要求該當重點思索某項控制能否可以以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類買賣、賬戶余額、列報存在的艱苦錯報，即重點思索認定層面的內(nèi)部控制。普通的，買賣類別可以劃分為：銷售與收款買賣、采購與付款買賣、存貨與消費買賣、工資與人員買賣及籌資與融資買賣等。.工程組內(nèi)部討論對風險評價及審計方案的討論內(nèi)容包括討論被審計單位的： - 運營風險 - 財務報表容易發(fā)生錯報的領域 - 發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致艱苦錯報的可 能性。 工程組的關鍵成員及專家如有均應參與討論強調(diào)堅持職業(yè)疑心態(tài)度 .評價艱苦錯報風險評價財務報表層次的艱苦錯報風險1能夠導致財務報表層次的

16、艱苦錯報風險的要素：企業(yè)本身的業(yè)務、運營及其環(huán)境，例如： - 繼續(xù)運營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失 ； - 開發(fā)新產(chǎn)品或提供新效力，或進入新的業(yè)務領域； - 開辟新的運營場所； - 運用表外融資、特殊目的實體以及其他復雜的融資協(xié)議。.評價艱苦錯報風險評價財務報表層次的艱苦錯報風險2能夠導致財務報表層次的艱苦錯報風險的要素續(xù)：- 對企業(yè)整體層面的控制的評價能夠會影響對財務報表層次的艱苦錯報風險的評價特別的，通常與控制環(huán)境有關。例如：- 缺乏具備勝任才干的會計人員；- 管理人員遭到異?；虿缓侠淼臉I(yè)績壓力如股東/董事會作出與行業(yè)開展不相符的業(yè)績增長目的，如銷售額每年增長20%以上，由此能夠

17、導致其為到達業(yè)績目的采取編制虛偽財務報告等手段； - 信息技術戰(zhàn)略與運營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；- 信息技術環(huán)境發(fā)生變化；舞弊風險， 例如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上.確定總體應對措施確定總體應對措施與財務報表整體存在廣泛聯(lián)絡能夠影響多項認定，但難以界定于某類買賣、賬戶余額、列報的詳細認定確定總體應對措施.確定總體應對措施評價的財務報表層次的艱苦錯報風險包括： - 被審計單位的某些高層管理人員擁有直接在會計系統(tǒng)中更改會計記錄的權限。.確定總體應對措施能夠導致認定層次的艱苦錯報風險的要素(1)本身的業(yè)務、運營及其環(huán)境，例如： - 發(fā)生艱苦的非常規(guī)買賣； - 按看管理層特定意圖記錄的買賣 - 運用新公布的會計準那

18、么或相關會計制度； - 會計計量過程復雜； - 事項或買賣在計量時存在艱苦不確定性； - 存在未決訴訟和或有負債。.確定總體應對措施能夠導致認定層次的艱苦錯報風險的要素(2)內(nèi)部控制： - 準那么要求注冊會計師應將控制和特定認定相聯(lián)絡 - 對認定層面的控制的評價通常會影響對認定層次的艱苦錯報風險的評價.確定總體應對措施能夠導致認定層次的艱苦錯報風險的要素(3)舞弊風險 - 思索舞弊風險要素，即能夠闡明存在的舞弊動機或壓力及時機的事項或情況 - 舞弊風險要素的存在并非意味著一定發(fā)生了舞弊，注冊會計師該當思索舞弊風險要素的存在對其評價艱苦錯報風險能夠產(chǎn)生的影響 - 準那么要求注冊會計師應假定被審計

19、單位在收入確認方面存在舞弊風險，并思索哪些收入類別以及與收入有關的買賣或認定能夠導致舞弊風險 - 舞弊導致的艱苦錯報風險屬于特別風險 .特別風險特別風險，指注冊會計師運用職業(yè)判別，確定的需求特別考慮的艱苦錯報風險。確定特別風險時，應思索以下方面不思索識別出的控制對相關風險的抵消作用： - 風險的性質： - 能否屬于舞弊風險； - 風險能否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處置方法和其他方面的艱苦變化有 關； - 買賣的復雜程度； - 風險能否涉及艱苦的關聯(lián)方買賣； - 財務信息計量的客觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū) 間； - 風險能否涉及異常或超出正常運營過程的艱苦買賣。 - 潛在錯報的重要程度

20、和發(fā)生的能夠性.43審計準那么重塑了審計流程，表達了風險導向審計的最新開展 .44審計風險準那么在審計準那么體系中的方位審計任務的思緒或者方法論新審計流程如何配置審計資源?.45審計風險準那么中國注冊會計師審計準那么第1101號財務報表審計的目的和普通原那么中國注冊會計師審計準那么第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評價艱苦錯報風險中國注冊會計師審計準那么第1231號針對評價的艱苦錯報實施的審計程序中國注冊會計師審計準那么第1301號審計證據(jù).46審計風險準那么中心要求要求注冊會計師在審計實務中真實貫徹風險導向審計理念，以艱苦錯報風險的識別、評價和應對作為審計任務的主線。審計風險模型 審計風險

21、 = 艱苦錯報風險 x 檢查風險.47審計風險準那么精要注冊會計師必需實施專門的程序來獲取對被審計單位及環(huán)境包括內(nèi)部控制更為深化、更廣泛的了解在所獲取了解的根底上，注冊會計師必需地對會計報表發(fā)生重要錯報的風險進展更為嚴厲的評價。注冊會計師必需對一切審計工程進展風險評價，而不能簡單地將固有風險評價為最高.48審計風險準那么精要注冊會計師必需將風險評價結果與所實施的審計程序性質、時間和范圍更清楚地聯(lián)絡起來 反對平均運用審計資源，反對運用規(guī)范的審計程序，反對無的放矢.49審計風險準那么之間的聯(lián)絡，提升風險導向審計思想的位置，統(tǒng)領其他審計風險準那么，處理艱苦錯報風險的評價和識別問題.50審計風險準那么

22、之間的聯(lián)絡，處理如何應對評價的艱苦錯報風險，拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)實施風險評價程序所獲取的信息同樣構成審計證據(jù).51風險評價思緒了解內(nèi)部控制控制環(huán)境；被審計單位的風險評價過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)視了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)了解被審計單位的行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素性質對會計政策的選擇和運用目的、戰(zhàn)略以及相關運營風險財務業(yè)績的衡量和評價評價艱苦錯報風險實施風險評價程序財務報表層次認定層次各類買賣、賬戶余額、列報包括披露.52識別和評估重大錯報風險在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風險，并思索各類買賣、帳戶余額、列報將識別的風險與認定層次能夠發(fā)生錯報

23、的領域相聯(lián)絡思索識別的風險能否艱苦思索識別的風險導致財務報表發(fā)生艱苦錯報的能夠性.53應對評估的重大錯報風險財務報表層次認定層次.54財務報表層次重大錯報風險的應對向工程組強調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程中堅持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性 分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計人員，或利用專家的任務提供更多的督導 添加審計程序的不可預測性對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修正.55認定層次重大錯報風險的應對根據(jù)評價的風險確定擬實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍.56風險評價任務記錄工程組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生艱苦錯報的能夠性進展的討論，以及得出的重要結論；對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解

24、要點內(nèi)部控制各項要素的了解要點、信息來源以及實施的風險評價程序；.57風險評價任務記錄在財務報表層次和認定層次識別、評價出的艱苦錯報風險；識別出的特別風險和僅經(jīng)過本質性程序無法應對的艱苦錯報風險，以及對相關控制的評價。.58風險應對任務記錄對評價的財務報表層次艱苦錯報風險采取的總體應對措施；實施進一步審計程序的性質、時間和范圍；實施的進一步審計程序與評價的認定層次艱苦錯報風險的聯(lián)絡；實施進一步審計程序的結果。假設擬利用在以前審計中獲取的有關控制運轉有效性的審計證據(jù)，注冊會計師該當記錄信任這些控制的理由和結論。.59審計風險準那么運用中存在的問題問題風險評價不夠到位,了解被審計單位情況與風險評價

25、之間的脫節(jié)風險評價與風險應對之間脫節(jié)緣由風險評價的作用沒有引起足夠注重行業(yè)數(shù)據(jù)的積累不夠處理方法轉換審計理念完善內(nèi)部操作規(guī)程積累行業(yè)數(shù)據(jù)正確對待審計本錢的變化.60審計風險準那么對執(zhí)業(yè)行為的影響審計重心前移，閱歷豐富人員更多精神投入風險評價和審計方案過程中注重外部證據(jù)更強調(diào)職業(yè)判別心思順應.61房地產(chǎn)行業(yè)的風險評價收入確認利息費用資本化開發(fā)本錢的預提土地增值稅資金鏈斷裂導致繼續(xù)運營問題質量保證負債預提？.審計的五個階段客戶的接受及再評價方案前方案現(xiàn)場任務終了及報告 .客戶的接受和再評價實施客戶接受程序以評價新客戶。完成新客戶的調(diào)查詢卷對現(xiàn)有客戶風險進展評價。完成客戶再評價審閱表及工程風險評價調(diào)

26、查詢卷.客戶的接受和再評價評價新客戶及現(xiàn)有客戶的獨立性，完成獨立性問卷預備業(yè)務商定書.方案前記錄對會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制的了解 記錄財務報告程序及管理層績效評價系統(tǒng) 信息系統(tǒng)評價.方案前檢查內(nèi)部審計職能 初步分析程序 業(yè)務風險評價，包括最初的繼續(xù)運營評價.方案前舞弊風險的評價 會計風險的評價基于對業(yè)務風險、舞弊風險和會計風險的評價，在財務報表程度上對整體審計風險進展評價 .方案前計算重要性程度更新獨立性評價在風險度重要性分析表中記錄審計戰(zhàn)略.69審計風險審計風險艱苦錯報風險X檢查風險可接受的審計風險確實定艱苦錯報風險的評價檢查風險的控制.總體審計戰(zhàn)略任務范圍、集團審計戰(zhàn)略、時間安排、人員安排、預算

27、獨立性文件對內(nèi)部審計的評價對外部專家的評價根據(jù)識別的風險來評價重要科目為高風險或是低風險 選擇最適當?shù)膶徲嫹椒刂茰y試本質性分析程序 詳細性測試.71審計證據(jù)組合與審計戰(zhàn)略審計證據(jù)組合： 風險評價程序獲取的審計證據(jù)控制測試本質性分析程序對買賣的細節(jié)測試對余額的細節(jié)測試 = 充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù).詳細審計方案重要性程度確定/審定數(shù)修正風險評價程序的性質、時間和范圍風險評價匯總表進一步審計程序的性質、時間和范圍其他審計程序啟動會.73重要性程度確實定重要性概念。一項錯報能否重要，其最高判別規(guī)范是視其能否影響信息運用者的決策。該當從錯報的兩個方面思索其重要性：數(shù)量性質.74從數(shù)量角度思索重要性稅前收

28、益的 510總收入的 0.5 2總資產(chǎn)的 0.5 2.75從性質角度思索重要性影響盈利趨勢的錯報涉及舞弊的錯報涉及違反合同契約的錯報.高風險的重要科目采用的主要審計方法是用來： 測試主要的控制 實施本質性分析程序實施有限的詳細測試 假設主要的控制是不可靠或分析性復核程序不是有效- 運用抽樣來實施詳細測試.低風險的重要科目采用的主要審計方法是實施本質性分析程序 詳細測試只需在分析性程序不夠有效執(zhí)行情況時才會實施.非重要余額數(shù)量上及格質量上不重要的余額不需求審計.高風險的重要科目例如 應收帳款完好性權益和義務表達與披露估價與分攤存在和發(fā)生執(zhí)行低風險審計戰(zhàn)略執(zhí)行高風險審計戰(zhàn)略.高風險和低風險的審計戰(zhàn)

29、略高風險余額認定低風險余額認定關鍵控制的評價和測試復核性程序本質性測試的一部分詳細測試其他的本質性測試.高風險重要余額審計戰(zhàn)略關鍵控制能否可以被信任分析程序證明分析程序證明高中低低高中執(zhí)行詳細測試0-10個樣本執(zhí)行詳細測試5-15個樣本約束范圍抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣進展詳細測試審計風險：低控制風險：低固有風險：高約束范圍抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣進展詳細測試審計風險：高控制風險：高固有風險：高約束范圍抽樣抽樣和非統(tǒng)計抽樣進展詳細測試審計風險：高控制風險：高固有風險：高是否.低風險審計戰(zhàn)略用分析程序證明高無低詳細測試5-15個樣本詳細測試0-10個樣本.控制測試在以下情況下，該當實施控制測試：預

30、期控制運轉是有效的否那么，不進展控制測試僅實施本質性程序缺乏以提招認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，例如： -依托本質性程序獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)不現(xiàn)實 -日常買賣采用高度自動化處置 在財務報表審計中不包括需求專門針對內(nèi)部控制單獨出具報告的業(yè)務，控制測試通常針對認定層次的控制進展，注冊會計師能夠不專門針對企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制實施控制測試。.控制測試的性質 - 與了解內(nèi)部控制的關系控制測試的時間執(zhí)行控制測試的時間取決于測試目的：假設僅測試特定時點的控制，只需求獲取該時點的審計證據(jù)，如年末的存貨監(jiān)盤程序等。假設需求獲取控制在某一期間有效運轉的證據(jù)，該當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)

31、視。.控制測試的性質 - 與了解內(nèi)部控制的關系控制測試的時間可以利用期中審計時獲得的控制運轉有效性的證據(jù)，但是該當： - 獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)； - 確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。.控制測試的性質 - 與了解內(nèi)部控制的關系控制測試的時間可以利用以前審計獲取的的控制運轉有效性的證據(jù)，但是該當： - 確定這些控制能否曾經(jīng)發(fā)生變化； - 假設屬于旨在減輕特別風險的控制，不應依賴以前審計獲取的審計證據(jù).控制測試的范圍控制測試的范圍包括： 擬執(zhí)行的特定審計程序的數(shù)量，例如對某項控制活動測試的樣本量； 對選取的控制測試的深度通常思索的要素舉例： - 被審計單位執(zhí)行控制的頻率正

32、比關系； - 所能獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性僅憑數(shù)量多的審計證據(jù)能夠無法彌補其質量上的缺陷； - 擬信任控制運轉有效性的程度正比關系 - 控制的預期偏向正比關系，但是假設預期偏向率過高，執(zhí)行控制測試能夠是無效的 - 信息技術處置具有內(nèi)在一向性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，在以上列舉的要素發(fā)生上升的情況下如執(zhí)行控制的頻率、擬信任控制運轉有效性的程度等，注冊會計師通常不需求添加自動化控制的測試范圍。 .88本質性分析程序風險評價階段的分析程序未審資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的分析初步評價艱苦錯報風險演示某公司未審報表分析總體層面評價風險：目的戰(zhàn)略及相關運營風險、財務業(yè)績的衡量和評價、被審計單位的性質、

33、行業(yè)情況及法律及監(jiān)管環(huán)境、會計政策的選擇運用。如激進的公司管理層能夠存在風險案例。.本質性分析程序工程實施階段的分析程序例：貨幣資金銷售收入預付款項針對性地進展分析發(fā)生的緣由及理由案例.90本質性分析程序工程終結階段的分析程序對財務報表進展總體合理性復核與預期值的對比分析.本質性程序完成審計運用分析程序對財務報表總體復核，以確定財務報表整體能否與對被審計單位的了解相一致。實施必要程序，以識別期后事項。當出現(xiàn)艱苦的對財務報表有艱苦影響的期后事項，應思索能否得到恰當?shù)臅嬏幹眉俺浞峙?，如未決訴訟等工程擔任人進展最終復核工程質量控制擔任人員進展最終復核獲取管理層聲明閱讀含有已審計財務報表的文件中的

34、其他有關信息，如年度報告、招股闡明書等 .能否到達與艱苦錯報風險相關的詳細審計目的評價艱苦審計發(fā)現(xiàn)及事項重新評價重要性。 - 評價審計程序結果時確定的重要性和審計風險能夠與方案審計時確定的存在差別，此時應重新確定重要性 - 關注在會計政策包括披露的選擇、運用及一致性方面的艱苦事項匯總未更正錯報，并評價錯報的影響： - 評價已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)能否艱苦； - 如艱苦，要求管理層調(diào)整財務報表，如管理層回絕，思索出具非無保管意見的審計報告 - 對留意到的控制缺陷或艱苦控制薄弱環(huán)節(jié)與管理層或治理層溝通如出具管理建議書評價獨立性等職業(yè)品德規(guī)范的遵守情況，并構成記錄.總體評價所獲審計證據(jù)的充分性、

35、適當性出現(xiàn)相互矛盾的審計證據(jù)時，分析能夠存在的潛在問題 - 能否由于審計范圍遭到限制不能獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，如是，應出具非無保管意見的審計報告，如： - 未獲得全部函證回函，同時不能經(jīng)過執(zhí)行其他替代性程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)； - 企業(yè)沒有實施恰當?shù)拇尕浨妩c； - 企業(yè)未能充分提供關聯(lián)方及其買賣的資料； - 未能獲取有關或有事項的充分信息，如擔保、未決訴訟等.本質性程序設計本質性程序時，可以思索以下要素：某些特別買賣的特性，如在報告期末發(fā)生的買賣所識別的艱苦錯報的風險詳細控制的性質手工的或是自動，及能否擬對控制運轉的有效性進展測試能否存在舞弊的風險.本質性測試程序檢查察看訊問監(jiān)盤函證

36、細節(jié)測試.96財務報表審計中對舞弊的思索兩類舞弊對財務信息作出虛偽報告侵占資產(chǎn).97財務報表審計中對舞弊的思索防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層與管理層的責任注冊會計師有責任按照審計準那么的規(guī)定實施審計任務，獲取財務報表在整體上不存在艱苦錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。.98財務報表審計中對舞弊的思索財務報表審計不同于舞弊調(diào)查注冊會計師不能絕對保證可以發(fā)現(xiàn)因舞弊導致的艱苦錯報注冊會計師該當堅持職業(yè)疑心態(tài)度。.99財務報表審計中對舞弊的思索注冊會計師對舞弊導致的艱苦錯報風險進展評價：訊問思索舞弊風險要素動機和壓力時機借口分析程序思索其他信息收入舞弊假設.100財務報表審計中對舞弊

37、的思索注冊會計師應對舞弊導致的艱苦錯報風險：舞弊風險屬于特別風險高度的職業(yè)疑心態(tài)度兩個層次分別應對.101財務報表審計中對舞弊的思索針對財務報表層次的舞弊風險采取總體應對措施：思索人員的適當分派和督導；思索被審計單位采用的會計政策；在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，該當留意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解 .102財務報表審計中對舞弊的思索接前頁實施的進一步審計程序與評價的舞弊導致的認定層次的艱苦錯報風險之間的聯(lián)絡；實施進一步審計程序包括用于應對管理層凌駕于控制之上的風險而實施的審計程序的結果。與管理層、治理層、監(jiān)管機構或其他相關各方就舞弊事項進展溝通的情況。假設以為被審計單位在

38、收入確認方面不存在舞弊導致的艱苦錯報，注冊會計師該當將得出該結論的理由構成審計任務記錄。.103財務報表審計中對舞弊的思索針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調(diào)整分錄能否適當復核會計估計能否有失公允，從而能夠產(chǎn)生舞弊導致的艱苦錯報；對于留意到的、超出正常運營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的艱苦買賣，了解其商業(yè)理由的合理性 .104財務報表審計中對舞弊的思索應對認定層次的舞弊風險：改動擬實施審計程序的性質改動本質性程序的時間改動審計程序的范圍.105財務報表審計中對舞弊的思索注冊會計師對發(fā)現(xiàn)和報告被審計單位違反法規(guī)行為

39、的責任不是專門接受受托，進展合規(guī)性審計該當關注，由于違反法規(guī)行為能夠導致財務報表產(chǎn)生艱苦錯報.106財報審計中對法律法規(guī)的思索對兩類違反法規(guī)行為的關注程度不同對影響財務報表艱苦金額和披露的法 規(guī)，注冊會計師該當獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對其他法規(guī)，消極關注，但是發(fā)現(xiàn)了該當追蹤.107財報審計中對法律法規(guī)的思索注冊會計師該當將留意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。假設以為違反法規(guī)行為是故意和艱苦的，注冊會計師該當就發(fā)現(xiàn)的情況立刻與治理層溝通。假設疑心違反法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計師該當向被審計單位內(nèi)部的審計委員會或監(jiān)事

40、會等更高層次的機構報告。 .108認定的概念總體審計目的如何實現(xiàn)？需求引入認定的概念各類買賣、賬戶余額及列報認定的含義.109風險評價與應對需求詳細運用認定“認定在執(zhí)業(yè)準那么體系中出現(xiàn)190次認定是審計精細化的根底.110“認定是審計任務的切入點管理層認定 審計目的 審計程序 審計證據(jù) 審計結論審計目的審計程序審計證據(jù)審計結論.111與各類買賣和事項相關的認定注冊會計師對所審計期間的各類買賣和事項運用的認定通常分為以下類別：發(fā)生：記錄的買賣和事項已發(fā)生且與被審計單位有關。完好性：一切該當記錄的買賣和事項均已記錄。準確性：與買賣和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。截止：買賣和事項已記錄于正確的

41、會計期間。分類：買賣和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。由分類認定推導出的審計目的是被審計單位記錄的買賣經(jīng)過適當分類。.112與期末賬戶余額相關的認定注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別：存在：記錄的資產(chǎn)、負債和一切者權益是存在的。權益和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位該當履行的歸還義務。 完好性：一切該當記錄的資產(chǎn)、負債和一切者權益均已記錄。計價和分攤：資產(chǎn)、負債和一切者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。.113與列報相關的認定注冊會計師對列報運用的認定通常分為以下類別：發(fā)生及權益和義務：披露的買賣、事項和其他情況已發(fā)生，

42、且與被審計單位有關。完好性：一切該當包括在財務報表中的披露均已包括。假設將該當披露的事項沒有包括在財務報表中，就違反該目的。分類和可了解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔璁?，且披露?nèi)容表述清楚。準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。 .114運用認定的要求注冊會計師該當詳細運用各類買賣、賬戶余額、列報認定，作為評價艱苦錯報風險以及設計與實施進一步程序的根底。根據(jù)管理層認定確定詳細審計目的，根據(jù)詳細審計目確實定審計程序，根據(jù)實施審計程序的結果確定審計結論，根據(jù)審計結論確認審計意見.審計抽樣定義審計抽樣：使總體中任何一個單位都有時機被選中，包括運用在會計帳戶余額中選取少于100%的樣

43、本的審計程序。允許審計師根據(jù)評價所獲取的樣本的特征來推斷總體的特征，并得出審計結論。.審計抽樣根據(jù)國際審計準那么設計普通抽樣技術以及更多控制/詳細測試細那么指南包括： 隨機(或根據(jù)判別)抽樣.正式抽樣技術三種技術包括：約束范圍的抽樣 統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣技術 高審計風險重要性程度和低審計風險重要性程度的流程圖中將列示何時運用正式抽樣技術.隨機/根據(jù)判別抽樣高風險重要性賬戶： 假設關鍵控制可以依賴，較高分析性復核證明0-10個工程或較低分析性復核證明5-15個工程都可以.隨機/根據(jù)判別抽樣低風險重要性賬戶：假設我們要把審計風險降低到可接受程度，必需到達較低分析性復核證明(0-10個工程)或無法獲得

44、分析性復核證明(5-15個工程).正式抽樣程序高風險重要性程度： 假設關鍵控制不可依賴，或沒有執(zhí)行分析性復核。.隨機/根據(jù)判別抽樣在隨機/根據(jù)判別的根底上抽樣： 專業(yè)判別 了解賬戶余額；并且 了解客戶.隨機/根據(jù)判別抽樣(續(xù))實施本錢效率戰(zhàn)略來把可識別的審計風險降低到可以接受的程度 假設隨機/根據(jù)判別抽樣發(fā)現(xiàn)了錯誤，推斷能否該改為高風險重要賬戶.正式抽樣-約束范圍的抽樣適宜總體中有余額較大的賬戶檢查總體中的大額/關鍵工程進展詳細測試，總體中剩余的小額的工程在分析性復核程序中測試.正式抽樣-約束范圍的抽樣測試關鍵工程的范圍，那么依賴于風險的評價和審計風險的有效性。.約束范圍的抽樣固有風險控制風險

45、較高分析性復核證實較低分析性復核證實高高測試關鍵項目的覆蓋率為50%測試關鍵項目的覆蓋率為70%低不適用 測試關鍵項目的覆蓋率為40% .約束范圍抽樣(續(xù))為保證整體中測試的工程具有典型性，必需對剩下的小額的總體進展充分的測試關于“關鍵工程金額 1/3重要性程度/主要供應商或客戶/關聯(lián)方等的闡明任何的錯誤都必需經(jīng)過簡單推斷.例子：約束范圍抽樣A $ 30KB $1.5KC $12KD $9KE $23KF $2.5KG $4KH $3KI $7KJ $2KK $11KL $3.5KM - $ 5.5K總額$ 114K重要性程度$ 18K.例子：約束范圍抽樣Adjusted Materialit

46、y Limit 重要性水平(1)AmountNos. 18,000Monetary total of account balance(2)13 114,000Monetary total subject to this test(3) 114,000Identify key items - tested 100% -high value items (Say) $(4)10,000 4 76,000 Other individually significant items (5) 9,0001 9,000Total key coverage (4+5)(6)5 85,000 Remaining population (3-6)(7)9 29,000 Total key coverage 覆蓋率 %(8)5 74.6%Remaining population %(9) 40 25.4%KEY ITEMS COVERAGE REQUIRED UNDER SCOPING