項目六--長期股權投資課件

1、長期股權投資的核算項目六學習目標1.了解長期股權投資的內(nèi)容；2.能正確對長期股權投資進行成本法和權益法的核算。 主要內(nèi)容長期股權投資概述成本法下長期股權投資的核算權益法下長期股權投資的核算長期股權投資減值的核算任務一 長期股權投資概述一、長期股權投資的概念、特點和類型(一)長期股權投資的概念和特點長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權投資，通常是為長期持有，以及通過股權投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經(jīng)營風險。長期股權投資通常具有投資大、投資期限長、風險大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點。任務一知識準備（二）

2、長期股權投資的類型長期股權投資控制共同控制重大影響其他子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)參股企業(yè)其他：無控制、無共同控制且無重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資。注意：有報價、公允價值可計量的列作交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。二、長期股權投資的核算方法 1.控制，對子公司的投資。 2.共同控制，對合營企業(yè)的投資。 3.重大影響，對聯(lián)營企業(yè)的投資。 4.無控制、無共同控制且無重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資。 1、4采用成本法； 2、3采用權益法。任務一知識準備三、長期股權投資的賬戶設置 1.長期股權投資 2.投資收益 知識訓練 任務一知識

3、準備補充：長期股權投資的初始投資成本（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資同一控制下合并非同一控制下合并（二）其他方式取得的長期股權投資合并方式 購買方 被購買方 （合并方） （被合并方）吸收合并 取得對方資產(chǎn) 解散 并承擔負債 新設合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負債 控股合并 取得控制權 保持獨立 體現(xiàn)為長期股權 成為子公司 投資同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的同一方：母公司或有關主管單位相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時性：合并前（1年） 合并后（1年）同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合

4、并后母公司P子公司A子公司B孫公司C母公司P子公司A子公司B孫公司C能力準備：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始成本1、合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價初始投資成本=合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額差額=初始投資成本-支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值 資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。會計分錄借：長期股權投資（初始投資成本） 資本公積股本溢價（差額） 盈余公積（資本公積不足沖減的差額） 利潤分配未分配利潤 貸：銀行存款等（支付的合并對價的賬面價值） （或資本公積股本溢價）【例】某集團內(nèi)一子公司以賬面價值為1 000萬元、

5、公允價值為1 600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權。（1）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權益總額為2 000萬元借：長期股權投資1 200貸：銀行存款1 000資本公積-股本溢價200（2）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權益總額為1 500萬元借：長期股權投資 900 資本公積-股本溢價100貸：銀行存款 1 000若資本公積不足沖減，沖減留存收益。 2、合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價初始投資成本=合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額差額=初始投資成本-發(fā)行股份面值總額調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。【例】甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通

6、股（每股面值1元）作為對價取得乙企業(yè)60%的股權，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1 300萬元。借：長期股權投資 780（1300*60%）貸：股本 600 資本公積-股本溢價180業(yè)務處理：例（1）于2009年6月10日取得同一控制下三立公司100%股權，為進行該項合并，宏宇公司發(fā)行了600萬股普通股（每股面值1元）作為合并對價，合并日，三立公司的所有者權益合計為2000萬元，則合并日的會計處理如下（單位：萬元）： 借：長期股權投資 2000 貸：股本 600 資本公積 1400（2）宇公司是支付銀行存款700萬元，如何進行處理？ 借：長期股權投資 2000 貸：銀行存款 700 資本公積 1

7、300（3）若宏宇公司支付銀行存款2100萬元，如何進行處理？借：長期股權投資 2000 資本公積 100 貸：銀行存款 2100非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目

8、，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。業(yè)務處理：例宏宇公司于2009年6月30日取得三陽公司70%股份，合并中，宏宇公司支付有關的資產(chǎn)，在購買日的賬面價值和公允價值如表下表：合并中，宏宇公司為核實三陽公司的資產(chǎn)價值，支付相關機構咨詢費50萬元，本例中假設合并前二公司不存在關聯(lián)方關系。（下列單位為萬元）項目賬面價值公允價值無形資產(chǎn)-士地使用權10001200無形資產(chǎn)-專利400450銀行存款200200合計16001850 借：長期股權投資 1900 貸：無形資產(chǎn) 1400 銀行存款 250 營業(yè)外收入 250思考：如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，或是存貨如何處理？【例題】2007

9、年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：（1）借：固定資產(chǎn)清理7300 累計折舊500 固定資產(chǎn)減值準備200 貸：固定資產(chǎn)8000（2）借：長期股權投資7800（200+7600）貸：固定資產(chǎn)清理7300銀行存款200營業(yè)外收入300【例】2007年5月1日，甲公司以一項專利權和銀行存款200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的

10、兩個公司），占乙公司注冊資本的70%,該專利權的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：借：長期股權投資4200（200+4000） 累計攤銷600 無形資產(chǎn)減值準備200 營業(yè)外支出200 貸：無形資產(chǎn)5000 銀行存款200小結：企業(yè)合并中形成長期股權投資成本的確定企業(yè)合并同一控制非同一控制合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合

11、并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 購買方在購買日應當按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 作業(yè)：計算分析題1、2、3、5二、以合并以外的方式取得的長期股權投資1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。2、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。3、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4、

12、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照非貨幣性資產(chǎn)交換會計準則的相關規(guī)定加以確定。5、通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照債務重組會計準則的相關規(guī)定加以確定。例宏宇公司于2009年11月購入立信公司20%的股份，實際支付銀行存款6000萬元，并支付購買過程中的相關費用100萬元。財會計處理如下： 借：長期股權投資 6100 貸：銀行存款 6100例宏宇公司于2009年12月以每股8元（含稅金和交易費）的成本購入騰飛公司全部普通股500萬股的10%，其中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元。交易日作會計處理如下： 借：長期股權投資（7.850010

13、%） 390 應收股利（0.250010%） 10 貸：銀行存款 400 小結：長期股權投資其他方式投資成本的確定長期股權投資支付現(xiàn)金發(fā)行權益性證券投資者投入非貨幣資產(chǎn)交換債務重組按照實際支付的購買價款作為初始投資成本 按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本 按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 當按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換確定 按照企業(yè)會計準則第12號債務重組確定。 任務二 成本法下長期股權投資的核算一、成本法的概念及其適用范圍成本法是指按投資成本計價的方法。根據(jù)長期股權投資會計準則，企業(yè)在下列情況下，采用成本法對長期股權投資進行

14、核算。1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。二、會計處理在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應該確認為當期投資收益。(一)長期股權投資初始投資成本的確定 除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計人長期股權投資的初始投資成本。 此外，企業(yè)取得長期股

15、權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項日處理，不構成長期股權投資的成本。(二)長期股權投資的取得 取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權投資，應按照上述規(guī)定確定的長期股權投資的初始投資成本，借記“長期股權投資”科日，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目。(1) 2009年1月2日，以每股to元的價格購人港城公司股票200萬股，支付相關稅費20萬元，占被投資企業(yè)股份的10%。借

16、:長期股權投資 2 020 貸:銀行存款 2020(三)長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤1.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時：借：應收股利 貸：投資收益 2.實際發(fā)放時：借：銀行存款 貸：應收股利(2) 2009年2月20日，被投資公司宣布分配2008年股利，每股分配現(xiàn)金股利0. 2元。借:應收股利 40 貸:投資收益 40(3)企業(yè)于2009年3月15日收到現(xiàn)金股利。借:銀行存款 40 貸:應收股利 40(4) 2008年被投資公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。成本法下被投資公司實現(xiàn)利潤不做會計處理。(5) 2010年1月10日被投資公司宣布分配2009年股利，每股分配現(xiàn)金股利0. 2元

17、。借:應收股利 40 貸:投資收益 40(6) 2010年1月25日收到現(xiàn)金股利。借:銀行存款 40 貸:應收股利 40(四)長期股權投資的處置 處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。借：銀行存款（實際收到的金額） 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 投資收益（差額）業(yè)務處理：例（1）大新公司2008年1月1日用銀行存款150000元購入一年內(nèi)不準備變現(xiàn)的B公司普通股股票100000股，每股面值1元，占B公司總股本的10。（不具有重大影響，后續(xù)計量采用成本法），取得時的會計分錄為： 借：長期股權投資B公司股

18、權投資成本150000 貸：銀行存款 150000（2）2008年3月20日B公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利，每股派現(xiàn)金股利0.2元，共200000元。假設B公司2007年1月1日的股東權益合計為1800000元，其中股本1000000元，資本公積600000元，未分配利潤為200000元。則育新公司2008年3月20日的會計處理如下：大新公司應收股利1000000.220000（元） 借：應收股利B公司20000 貸：投資收益B公司20000 （3）2008年度B公司實現(xiàn)凈利潤500000元，2009年3月20日B公司宣告發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.3元，共300000元

19、。則大新公司2009年3月20日的會計處理如下： 借：應收股利30000 貸：投資收益30000任務三 權益法下長期股權投資的核算一、權益法的概念及其適用范圍權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。 定量:大于等于20%，小于等于50%定性:實質(zhì)上達到重大影響。二、權益法的會計處理權益法核算的賬戶設置（一）長期股權投資的取得權益法下初始投資成本的調(diào)整 （二）長期股權投資持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損1.實現(xiàn)凈利潤：投

20、資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。借：長期股權投資-損益調(diào)整 貸：投資收益2.發(fā)生凈虧損：借：投資收益 貸：長期股權投資-損益調(diào)整3.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時：借：應收股利 貸：長期股權投資-損益調(diào)整4.收到股票股利時：不進行賬務處理，在備查簿中登記。（三）長期股權投資持有期間被投資單位所有者權益的其他變動除凈損益以外的所有者權益的其他變動，應當調(diào)整股權投資的賬面價值并計入所有者權益。借/貸：長期股權投資其他權益變動 借/貸：資本公積其他資本公積（四）長期股權投資的處置處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權

21、益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。借：銀行存款（實際收到的金額）長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資（賬面余額） 投資收益任務四長期股權投資減值的核算一、長期股權投資減值概述 (一)長期股權投資減值的概念 長期股權投資減值，是指長期股權投資未來可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的損失。企業(yè)應該定期或至少每年年末對長期股權投資進行逐項檢查，可收回金額低于賬面價值的損失要計提減值準備。 (二)長期股權投資減值金額的確定1. 企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資企業(yè)對子公司、

22、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。長期股權投資是否發(fā)生減值一般根據(jù)以下跡象加以判斷：（1）市價持續(xù)低于賬面價值一年以上。（2）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損。（3）被投資單位持續(xù)虧損兩年以上。（4）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資計提的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，

23、在以后會計期間不允許轉回。2.企業(yè)對被投資單位不具控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資企業(yè)對被投資單位不具控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。該減值一經(jīng)確認不得轉回。長期股權投資減值的會計處理 企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科日核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計提的長期股權投資減值準備”科日，貸記“長期股權投

24、資減值準備”科日。 長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。業(yè)務處理：一、長期股權投資取得時，初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額的處理。業(yè)務處理：例4.6（1）A公司于2009年6月1日以銀行存款1400000元投資B公司普通股，占B公司普通股的40，A公司按權益法核算對B公司的投資。B公司2009年5月31日經(jīng)確認可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3350000元，則初始投資時，A公司應享有華聯(lián)公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為1320000元（330000040）。本例中，初始投資成本1450000元大于應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1340000元，差額為80000元。因此，A公司6月1日投資時，應