[財務管理]會計學基礎課件

1、第四章復式記賬法第四節(jié) 資金進入企業(yè)的核算 企業(yè)接受投資人投入資本企業(yè)向銀行借入資金來源短期借款長期借款（一）投入資本（金）的核算1、投入資本概念： 企業(yè)財務通則規(guī)定：設立企業(yè)必須有法定的資本金。 公司法規(guī)定：以生產(chǎn)經(jīng)營和商品批發(fā)為主的公司注冊資本的最低限額不得少于人民幣50萬元； 投入資本 實收資本核算企業(yè)投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定投入企業(yè)的資本。2、分類（1）按投資者投入資本的物質(zhì)形態(tài)不同，分：貨幣投資實物投資無形資產(chǎn)投資等（2）按投資者的性質(zhì)不同可，分國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金 設“實收資本”賬戶，核算投入資本的增減變化及結(jié)存情況，屬于所有著權(quán)益賬戶。（股份公司為

2、“股本”） 借 實收資本 貸 投資人回收資本 收到投入的資本 投資人投入的 余：實有資本總額(二)投入資本的核算【例1】企業(yè)收到乙公司投入價值200 000元的技術專利權(quán)。借：無形資產(chǎn)200 000 貸：實收資本乙公司200 000【例2】企業(yè)接受丙公司投入人民幣100 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬匯入企業(yè)賬戶。借：銀行存款100 000 貸：實收資本丙公司 100 000【例3】 2003年1月，B公司成立，收到國家投入的貨幣資金250 000元，存入銀行；收到C公司投入設備兩臺，價值150 000元；收到陳東的專利權(quán)一項，價值10 000元。借： 銀行存款 250000 固定資產(chǎn) 1500

3、00 無形資產(chǎn) 10000 貸： 實收資本國家資本金 250000 法人資本金 150000 個人資本金 10000【例4】企業(yè)因發(fā)展需要，決定增加注冊資本600 000元（其中丁公司認繳40%的資本，戊公司認繳60%的資本），分別收到丁公司和戊公司的繳款280 000元和420 000元，款項已通過開戶銀行轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶。借：銀行存款 700 000 貸：實收資本丁公司 240 000 實收資本戊公司 360 000 資本公積資本溢價 100 000*資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者超過其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積金的內(nèi)容：資本溢價（

4、股本溢價）、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 資 本 公 積明細賬按資本公積類別設置資本公積的減少(轉(zhuǎn)增資本)資本公積的增加(資本溢價等)余:資本公積結(jié)余 【例5】企業(yè)因發(fā)展需要，決定增加注冊資本600 000元（其中丁公司認繳40%的資本，戊公司認繳60%的資本），分別收到丁公司和戊公司的繳款280 000元和420 000元，款項已通過開戶銀行轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶。 借：銀行存款 700 000 貸：實收資本丁公司 240 000 實收資本戊公司 360 000 資本公積資本溢價 100 000（二）借入資金的核算 1.短期借款 “短期借款”賬戶：登記向銀行等金融機構(gòu)借入在1年 以內(nèi)(含1年)的各

5、種借款。 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記短期借款的償還，貸方登記短期借款的取得。余額在貸方，表示，企業(yè)尚未歸還的各種短期借款的數(shù)額。 A、短期借款取得的核算借： 銀行存款 貸：短期借款【例6】2008年1月1日企業(yè)向銀行借入為期半年的短期借款60 000元，年利率為7.20%，所得款項存入銀行，利息按月計提，到期一次支付。借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000B.短期借款利息的確認與計量短期借款利息借款本金利率時間 按月還息的，直接計入當期財務費用 按季或半年，先預提，計入財務費用 借：財務費用 貸：應付利息【例6-1】承上例假定2008年1月31日企業(yè)計提本月短期借款利息。借：財務費用

6、360 貸：應付利息 360【例6-2】承上例假定2008年7月1日企業(yè)歸還短期借款本金和利息。借： 短期借款 60 000 應付利息 2 160 貸：銀行存款 62 160 2.長期借款 核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各項借款。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的各種長期借款的本金和利息數(shù)額。 企業(yè)取得長期借款時，借記“銀行存款”，貸記“長 期 借款”賬戶?！纠?】2008年8月3日企業(yè)根據(jù)董事會決議，從銀行貸款200 000元建設廠房，期限兩年，年利率12%，到期一次還本付息。接到銀行通知，該項借款已存入企業(yè)銀行存款賬戶。 借：銀行存款 200 000 貸：長期借款 200 000第五節(jié) -

7、供應階段的業(yè)務核算固定資產(chǎn)的采購原材料的采購（一）固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況 （二）固定資產(chǎn)的核算企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。分為不需要安裝的固定資產(chǎn)-“固定資產(chǎn)” 需要安裝的固定資產(chǎn)-“在建工程”進項稅處

8、理小結(jié)1、進項稅額抵扣，（如用于生產(chǎn)的機器設備），不可以計入固定資產(chǎn)成本， 計入應交稅費。2、不能抵扣（如用于職工福利的食堂用固定資產(chǎn)，用于不動產(chǎn)），則進項稅額可以計入固定資產(chǎn)的成本。一、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，生產(chǎn)設備類固定資產(chǎn)的會計分錄：進項稅可以進行抵扣借：固定資產(chǎn) 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等相關科目不動產(chǎn)類的固定資產(chǎn)的會計分錄，不可以抵扣進項稅：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款二、需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。購入需要安裝設備，會計分錄： 借：在建工程 貸：銀行存款 原材料 應付職

9、工薪酬 說明：對安裝費用的賬務處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計入“應付職工薪酬”；如果是聘請外企業(yè)人員完成的，應“貸：庫存現(xiàn)金”等。需要安裝設備安裝完畢交付使用時，按全部“在建工程”的發(fā)生額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【例1】企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備，價值200 000元，所支付的增值稅為34 000元，另支付運雜費、保險費6 000元，全部款項已通過銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 206000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：銀行存款 240000【例2】假設上述購買設備需要安裝，安裝領用材料5000元，耗用人工3000元。 借：在建工程

10、8000 貸：原材料 5000 應付職工薪酬 3000【例3】承上例，安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 214000 貸：在建工程 214000（二）材料的供應一、材料供應需要開設的賬戶 1、“材料采購” 2、“原材料” 3、“應付賬款” 4、“應付票據(jù)” 5、“應付賬款” 6、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”1、“材料采購”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類用來核算購入材料的采購成本，反映和監(jiān)督企業(yè)采購材料的結(jié)算和入庫情況。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)購入的尚未入庫材料的實際成本，貸方登記驗收入庫材料的實際成本，該賬戶的期末余額在借方，表示企業(yè)尚未到達或尚未驗收入庫的材料的實際成本。本賬戶應材料品種或規(guī)

11、格進行明細核算。2、“原材料”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類用來核算企業(yè)庫存材料增減變動和結(jié)存情況的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶借方登記已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；該賬戶的期末余額在借方，表示庫存材料的實際成本。本賬戶應按材料的具體品種或規(guī)格設置明細賬戶，進行明細核算。3、“應付賬款”賬戶性質(zhì)：負債類用于核算企業(yè)因購買材料物資和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)因購買材料等原因發(fā)生的應付未付的貨款數(shù)額，借方登記企業(yè)實際支付的貨款數(shù)額；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未支付的貨款數(shù)額。本賬戶按供應單位（債權(quán)人）開設明細賬。4、“應付票據(jù)”賬戶性質(zhì)：負債類用于核算企業(yè)購買

12、材料、商品和接受勞務供應等而開出的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）增減變動情況的賬戶。 賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的金額；借方登記支付匯票款的金額；該賬戶的期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。本賬戶按供應單位（債權(quán)人）開設明細賬。5、“預付賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類用來核算企業(yè)因向供應單位預付購買材料等款項而與供應單位發(fā)生的結(jié)算業(yè)務。賬戶結(jié)構(gòu)：發(fā)生預付供應單位款項時，按實際預付的款項借記本賬戶，收到供應單位提供的產(chǎn)品和勞務時，沖銷預付供應單位款項，貸記本賬戶。該賬戶的期末余額一般在借方，反映企業(yè)預付的款項。本賬戶按供貨單位設置明細賬，進行明細核算。6、“應

13、交稅費”賬戶性質(zhì)：負債類用來核算企業(yè)應交和實際交納各種稅費的增減變動情況的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記應交納的各種稅費；借方登記已交納或者可以抵扣的各種稅費；期末貸方余額，反映尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。本賬戶應按稅種設“應交增值稅”、“應交消費稅”、“應交營業(yè)稅”、“應交所得稅”等明細賬戶，進行明細核算。應交稅費應交增值稅：是核算增值稅增減變動的，分為 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）增值稅：是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其所得的貨物或應稅勞務銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。分為進項稅

14、和銷項稅增值稅的交納方式：進項稅額與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷售時的銷項稅額扣除購進時的進項稅額的差額上繳國家（增值稅一般納稅企業(yè)進項稅額可以抵扣銷項稅額） 。目前我國實行稅率：17% 1購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 2運雜費，是指原材料采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等費用。但須注意，按稅法規(guī)定，企業(yè)外購原材料而支付的運輸費用，可依運輸結(jié)算單據(jù)所列運費金額，依7扣除率計算進項稅額準予扣除。準予扣除進項稅額的貨物運費金額是指運輸單位開具的發(fā)票上注明的運費，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。二、材料的實際成本構(gòu)成 3

15、相關稅費，是指企業(yè)購買原材料發(fā)生的消費稅、進口關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。 4其他可以歸屬于原材料采購成本的費用，即運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。這些費用能分清負擔對象的，應直接計入材料采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法（如重量或采購價格比例）分配計入材料的采購成本。 5. 為了簡化核算，在實際工作中，采購人員差旅費、市內(nèi)零星運雜費、企業(yè)供應部門或材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費用不計入材料采購成本，而作為管理費用。【例題1單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2012年10月9日購入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元,增值稅稅

16、額為1700元。材料入庫前的挑選整理費為100元,材料已驗收入庫。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價值應為( )元。A.11700 B.11800 C.10000 D.10100三、材料的業(yè)務核算1、采購材料，貨款已付，但尚未驗收入庫借：材料采購某材料=按照實際成本 應交稅費應交增值稅（進項稅額）= 買價*17% 貸：銀行存款或應付賬款等科目=成本+稅款2、當材料驗收入庫時借：原材料某材料 貸：材料采購某材料【例2】沿用例1資料，某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年10月9日購入A材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元,增值稅稅額為1700元。材料入庫前的挑選整理費為100元，

17、材料已驗收入庫，款項已付。編制相應會計分錄：借：原材料A材料 10100 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700 貸：銀行存款 11800【例3】1月20日，企業(yè)向E公司購入丁材料10噸，每噸8000元，增值稅進項稅額13600元，貨款已由銀行存款支付，原材料尚在運輸途中。25號驗收入庫。分別編制20號和25號的會計分錄。20日時 借：材料采購丁材料 80000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）13600 貸：銀行存款 93600 25日，驗收入庫 借：原材料丁材料 80000 貸：材料采購丁材料80000【例4】 從某公司購入甲材料10噸，每噸2000元，增值稅進項稅額3400元，材料運雜費6

18、00元，材料已運達并驗收入庫。貨款、運雜費及稅金已通過銀行支付。借：原材料甲材料 20600 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：銀行存款 24000【例5】 從某公司購入甲材料10噸，每噸2000元，增值稅進項稅額3400元，材料運輸費600元，材料已運達并驗收入庫。貨款、運雜費及稅金已通過銀行支付。借：原材料甲材料 20600-42 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3400+42 貸：銀行存款 24000需要注意：材料采購中的運輸費用可以按照7%的稅率計算進項稅額，抵扣增值稅。共同負擔的運雜費用的計算需要按照一定標準進行分配 采購費用分配率=材料采購費用總額/各種材料總重量（或買價

19、、體積等）某種材料應分配的采購費用=該種材料的重量（或買價、體積等）*分配率實際工作中，可根據(jù)具體情況選擇重量、體積、件數(shù)、買價等分配標準。 3，預付款購買材料業(yè)務的核算（1）預付款項借：預付賬款某企業(yè) -實際支付的款項 貸：銀行存款（2）收到材料時借：材料采購（或原材料） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 -材料成本+稅費（3）多退少補 時 借：銀行存款 貸 ：預付賬款 時 ：借：預付賬款 貸：銀行存款【例6】以銀行存款6000元向達遠公司預付購買丙材料貨款。借：預付賬款達遠公司 6000 貸：銀行存款 6000【例7】收到達遠公司發(fā)來已預付貨款的丙材料并驗收入庫，該批材料買價5

20、000元，運雜費100元，增值稅進項稅額850元，預付款項尚未結(jié)清。借：原材料丙材料 5100 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 850 貸：預付賬款達遠公司 5950【例8】收到達遠公司退回的預付賬款，存入銀行。 借：銀行存款 50 貸：預付賬款達遠公司 50思考：假設上例中，收到達遠公司發(fā)來已預付貨款的丙材料并驗收入庫，該批材料買價5000元，運雜費100元，增值稅進項稅額850元，預付款項隨即結(jié)清。后兩筆會計分錄是否可以進行合并？4、對于小規(guī)模納稅企業(yè)，稅法規(guī)定，不得進行進項稅額的抵扣，所以小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或支付應稅勞務支付的增值稅，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，都要直接計入有關材料成

21、本或勞務成本。按其支付或應支付的所有價款： 借：材料采購（原材料） 貸：銀行存款【例9】：承【例3】假設1月20日，企業(yè)（小規(guī)模納稅人）向E公司購入丁材料10噸，每噸8000元，增值稅進項稅額13600元，貨款已由銀行存款支付，原材料尚在運輸途中。借：材料采購丁材料 93600 貸：銀行存款 93600小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅率是6%第五節(jié) 生產(chǎn)階段的業(yè)務核算產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是生產(chǎn)的耗費過程，它是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費，是企業(yè)為獲得收入而預先墊支并需要得到補償?shù)馁Y金耗費，因而也是收入形成、實現(xiàn)的必要條件。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費，包括勞動資料的

22、耗費、勞動對象的耗費和活勞動的耗費，最終應歸集、分配到各種產(chǎn)品成本上去，構(gòu)成產(chǎn)品成本。費用與成本費用是在一定期間為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項耗費，費用與發(fā)生的期間直接相關，即費用強調(diào)“期間”。成本則是為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務所消耗的費用，成本與負擔者直接相關，即成本強調(diào)“對象”。=成本是對象化的費用。生產(chǎn)費用按其計入產(chǎn)品成本方式的不同，可以分為直接費用和間接費用。直接費用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗的直接材料和直接人工。間接費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接支出，通常稱為制造費用。直接材料、直接人工和制造費用稱為成本項目。直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務的過程中所

23、消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中，直接從事產(chǎn)品的工人工資、津貼、補貼和福利費等。制造費用：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。某產(chǎn)品的直接費用+分配轉(zhuǎn)入的間接費用（制造費用）=生產(chǎn)成本（制造成本）一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序 1、收集、整理成本計算的原始資料。 2、確定成本計算對象。 3、確定成本計算期。 4、確定成本項目： 直接材料、直接人工和制造費用 5、歸集和分配各種費用。 6、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配。期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品

24、成本+期末在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)成本 產(chǎn)品生產(chǎn)的全部生產(chǎn)費用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的 包括直接材料、直接人工 實際成本 以及分攤記入的 制造費用 在產(chǎn)品和半成品成本 “生產(chǎn)成本”賬戶二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）直接材料的歸集1、對于直接用于某產(chǎn)品的生產(chǎn)的材料直接計入某產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2、對于幾種產(chǎn)品共同耗費的在幾種產(chǎn)品之間分配 計入生產(chǎn)成本。3、 對于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接耗費的各種材料費用，應先在“制造費用”賬戶中進行歸集，然后再同其他費用一起分配計入有關產(chǎn)品成本中。4、行政管理部門領用的材料計入管理費用?！纠?】某企業(yè)倉庫發(fā)出材料，用途如下（單位：元）： 產(chǎn)品耗用 12000 車間一般耗用 420

25、0 廠部一般耗用 1500借：生產(chǎn)成本 12000 制造費用 4200 管理費用 1500 貸：原材料 17700【例2】倉庫發(fā)出A材料15000元，其中：甲產(chǎn)品消耗8000元，乙產(chǎn)品消耗3000元，車間一般消耗2000元，行政管理部門領用1000元，銷售機構(gòu)領用1000元。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 8000 乙產(chǎn)品 3000 制造費用 2000 管理費用 1000 銷售費用 1000 貸：原材料A材料 15000材料費用（生產(chǎn)領料）的小結(jié)借：生產(chǎn)成本某產(chǎn)品 （產(chǎn)品耗用） 制造費用 （車間耗用） 管理費用 （管理部門一般耗用） 銷售費用 （銷售部門一般耗用） 貸：原材料某材料 （實際耗用材料）（二）

26、直接人工的歸集1、核算內(nèi)容：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中，從事產(chǎn)品的工人工資、津貼、補貼和福利費等。2、設置賬戶“應付職工薪酬”賬戶。該賬戶的性質(zhì)是負債類，用來核算企業(yè)應付職工的薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。借方 應付職工薪酬 貸方 實際支付的職工工資數(shù)應付職工工資數(shù)應付未付的工資等提取的福利費數(shù)額支付的福利費數(shù)額具體具體確認如下：生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員的職工薪酬，作為直接費用，計入產(chǎn)品成本借記“生產(chǎn)成本”貸記“應付職工薪酬”科目。生產(chǎn)車間管理人員的工資，應作為間接費用，先通過“制造費用”歸集，然后分配進入產(chǎn)品成本。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。銷售人員的

27、職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。 【例3】星海工廠2008年1月份“工資匯總表”上列示應分配職工工資220000元。其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資120000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資60000元，車間管理人員工資10000元，廠部行政管理人員30000元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品120000 乙產(chǎn)品 60000 制造費用 10000 管理費用 30000 貸：應付職工薪酬工資 220000直接人工核算小結(jié)1、月末計算本月工資時（提取福利費） 借：生產(chǎn)成本 甲 （基本生產(chǎn)工人工資） 乙 制造費用 （車間管理人員工資） 管理費用 （管理部門或廠部人員工資） 銷售費用 （專設銷售機構(gòu)

28、人員工資） 貸：應付職工薪酬 工資 （應付數(shù)） 福利費（14%提?。?2、提取現(xiàn)金備發(fā)工資時借：庫存現(xiàn)金 （實發(fā)數(shù)） 貸：銀行存款 （實發(fā)數(shù)）3、發(fā)放工資時借：應付職工薪酬（應付工資） （實發(fā)數(shù)） 貸：庫存現(xiàn)金 （實發(fā)數(shù)） 若采用工資卡形成則2、3分錄合并為借：應付職工薪酬工資 （實發(fā)數(shù)） 貸：銀行存款 （實發(fā)數(shù)）（三）制造費用的歸集和分配在生產(chǎn)單品種產(chǎn)品的企業(yè)里制造費用應一次全部轉(zhuǎn)移到該產(chǎn)品的成本中。在生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)里制造費用發(fā)生時一般無法直接判斷其歸屬的成本核算對象。因而無法直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，必須先將其歸集在“制造費用”賬戶中，到月終按一定的分配標準分配計入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

29、中。 “ 制造費用” 賬戶 制造費用 發(fā)生的各項制造費用 分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶 該賬戶的性質(zhì)屬于成本類，用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品活動而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用的賬戶，包括車間范圍內(nèi)發(fā)生的間接工資（車間管理人員的工資）及利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗費等，一般無余額。明細賬： 按車間、部門設置制造費用核算內(nèi)容： “制造費用”科目核算內(nèi)容： 制造費用發(fā)生的各種制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的，不能直接進入成本的費用。例如：車間管理人員的工資，福利費，設備折舊，水電費，辦公費，修理費等。生產(chǎn)成本制造費用的核算和分配 借

30、：生產(chǎn)成本 貸：制造費用制造費用的內(nèi)容包括（了解）：1、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，如機物料消耗費用，車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、保險費，車間生產(chǎn)用的照明費、勞動保護費等。2、直接用于生產(chǎn)，但是管理上不便或不要求單獨核算，因而沒有單獨設置成本項目進行核算的某些費用，如生產(chǎn)工具的攤消費，設計制圖費、試驗費、生產(chǎn)工藝用的動力費等。3、車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用，如車間管理人員的工資及福利費，車間管理用的固定資產(chǎn)折舊費、修理費，車間管理用具的攤銷費，車間管理用的水電費、辦公費、差旅費等 制造費用的分配因為制造費用是間接費用所以在每個會計期末是都要進行計算分配。 分配率制造費用總和各標準之和 制

31、造費用的分配標準可以選擇：人工工資、人工工時、機器設備運轉(zhuǎn)的臺時、原材料的成本、原材料的數(shù)量、產(chǎn)品產(chǎn)量等。【例4】計提本月份生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費用50 000元。借：制造費用 5000 貸：累計折舊 5000*累計折舊 累計折舊固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）提取的固定資產(chǎn)折舊的增加期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)折舊額該賬戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類（固定資產(chǎn)的調(diào)整賬戶），反映固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值。其貸方登記按月提取的折舊額即累計折舊的增加，借方登記因減少固定資產(chǎn)而減少的累計折舊。期末余額在貸方表示已經(jīng)提取的固定資產(chǎn)的折舊額。什么是固定資產(chǎn)折舊 ？ 固定資產(chǎn)因使用而逐漸損耗的價值。什么是固定資產(chǎn)折舊費？ 按月計

32、提記入產(chǎn)品成本和相關費用中的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值。不進行明細分類核算 【例5】計提本月份生產(chǎn)車間管理人員、技術人員工資67000元，并按工資總額14%的比例計提職工福利費。借：制造費用 67000 貸：應付職工薪酬工資 67000借：制造費用 9380（67000*14%） 貸：應付職工薪酬福利費 9380 【例6】以銀行存款支付生產(chǎn)車間水電費共計21620元。借：制造費用 21620 貸：銀行存款 21620【例7】本月該車間共生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為9000件和5800件。分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用，按產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配。先歸集制造費用的發(fā)生額：共計=50000+67000+9380+2162

33、0=148000元。分配率=148000/（9000+5800）=10元/小時借：生產(chǎn)成本甲 90000 乙 58000 貸：制造費用 148000 核算 計提時： 借： 制造費用 （車間固定資產(chǎn)提取的折舊費） 管理費用 （管理固定資產(chǎn)提取的折舊費） 貸：累計折舊 （提取數(shù)） （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算（1）賬戶的設置為了核算完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)及其庫存商品成本情況，需要設置“庫存商品”賬戶。設置“庫存商品”（“產(chǎn)成品”）賬戶 用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗收入庫可供銷售產(chǎn)品的實際成本 性質(zhì)：資產(chǎn)類 結(jié)構(gòu)：借方登記入庫產(chǎn)品實際成本，貸方登記已經(jīng)出銷產(chǎn)品的實際成本 明細賬：按品種（2）完工入庫的會計分錄產(chǎn)品完工入庫時 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本【例題】A公司2007年12月生產(chǎn)車間生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品9210