財務(wù)報表審計總體思路課件(PPT 62頁)

1、財務(wù)報表審計工作底稿胡文勇7/21/20221第1頁，共62頁。財務(wù)報表審計承攬業(yè)務(wù)（初步業(yè)務(wù)活動）（對風(fēng)險評估程序做出計劃）評估風(fēng)險（用風(fēng)險評估程序評估重大錯報風(fēng)險）分配資源（根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險制定進一步程序?qū)徲嬘媱潱嵤┏绦颍ㄟM一步程序（內(nèi)控測試程序、實質(zhì)性程序）收集證據(jù)得出結(jié)論編制底稿發(fā)表意見最終目標(biāo)，以上均是不可或缺的發(fā)表意見的基礎(chǔ)。7/21/20222第2頁，共62頁。審計工作底稿定義是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)、以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。是審計證據(jù)的載體。是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。形成于審計過程，也反映整個審計

2、過程。7/21/20223第3頁，共62頁。審計工作底稿的編制目的主要目的：提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)。 實際工作需要提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 應(yīng)對訴訟及檢查7/21/20224第4頁，共62頁。審計工作底稿的編制目的其他目的：有助于項目組計劃和實施審計工作。有助于項目組成員對是否履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任進行監(jiān)督。使項目組對其工作負責(zé)。為以后的審計提供相關(guān)資料。便于有經(jīng)驗的注冊會計師實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查。便于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實施外部檢查。7/21/20225第5頁，共62頁。審計工作底稿的編制要求

3、注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)。就重大事項得出的結(jié)論。7/21/20226第6頁，共62頁。審計工作底稿的存在形式紙質(zhì)。 傳統(tǒng)，最常用。電子介質(zhì)。其他介質(zhì)。 趨勢，應(yīng)轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)與其他紙質(zhì)一并保存。并單獨保存電子或其他介質(zhì)。 電子或其他介質(zhì)有可能被修改而不留痕跡7/21/20227第7頁，共62頁。審計工作底稿的要素審計工作底稿的標(biāo)題。審計過程記錄。審計結(jié)論。審計標(biāo)識及其說明。索引號及編號。編制者姓名及編制日期。復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。其他應(yīng)說明的事項。7/

4、21/20228第8頁，共62頁?？偨Y(jié)不能光審計而不形成審計工作底稿。 動腦子也要動筆頭子！ 口說無憑，白字黑字證據(jù)說話。審計從始至終均要形成審計工作底稿。 工作底稿很重要！7/21/20229第9頁，共62頁。審計方法的演變與審計資源的分配審計方法的演變賬項基礎(chǔ)審計方法 詳細審計制度基礎(chǔ)審計方法 以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?將審計資源分配至最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域7/21/202210第10頁，共62頁。審計方法的演變與審計資源的分配賬項基礎(chǔ)審計方法早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查。7/21/202211第11頁，

5、共62頁。審計方法的演變與審計資源的分配賬項基礎(chǔ)審計方法優(yōu)點：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。缺點：審計方法簡單，審計成本高，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計。審計資源平均分配。7/21/202212第12頁，共62頁。審計方法的演變與審計資源的分配制度基礎(chǔ)審計方法由于企業(yè)日益擴大，經(jīng)濟活動和交易事項日益復(fù)雜，審計工作量迅速擴大，使得詳細審計難以展開，職業(yè)界探索將審計抽樣與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來。以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計。7/21/202213第13頁，共62頁。審計方法的演變與審計資源的分配制度基礎(chǔ)審計方法優(yōu)點：審計抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計成本降低。缺點：沒有考慮被審計單位存在的固有風(fēng)險，僅以內(nèi)部控制

6、測試為基礎(chǔ)，很難將審計風(fēng)險降至可接受水平。審計資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。7/21/202214第14頁，共62頁。審計方法的演變與審計資源的分配風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ址譃椋簜鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄐ碌娘L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/21/202215第15頁，共62頁。審計方法的演變與審計資源的分配傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ捎诳茖W(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟發(fā)生急劇變化，對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生重大影響，導(dǎo)致企業(yè)競爭更加激烈，經(jīng)營風(fēng)險日益增加。通過了解和評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險確定檢查風(fēng)險，設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。7/21/202216第16頁，共62頁。審計方法的演變與審計資源的分配傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽徲嬶L(fēng)險控制風(fēng)險固有風(fēng)險檢

7、查風(fēng)險7/21/202217第17頁，共62頁。審計方法的演變與審計資源的分配傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▋?yōu)點：從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計方法的缺陷，對固有風(fēng)險有所考慮。缺點：固有風(fēng)險的評估主觀性較強，且不容易評估。審計資源分配到評估固有風(fēng)險、測試內(nèi)部控制和實施實質(zhì)性程序上。7/21/202218第18頁，共62頁。審計方法的演變與審計資源的分配傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ù嬖诘膯栴}忽視固有風(fēng)險的評估由于固有風(fēng)險的評估主觀性較強，因此原獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定，在編制具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險的評估對各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險為高水平。7/21/202219

8、第19頁，共62頁。審計方法的演變與審計資源的分配傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ù嬖诘膯栴}忽視固有風(fēng)險的評估在實務(wù)中，許多事務(wù)所不重視固有風(fēng)險的評估，審計起點退至了解和測試內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制具有固有的局限性，因此審計風(fēng)險增大。7/21/202220第20頁，共62頁。審計方法的演變與審計資源的分配傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ù嬖诘膯栴}忽視對內(nèi)部控制的測試原獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定出現(xiàn)三種情況之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平。出現(xiàn)三種情況之一時，注冊會計師可不進行控制測試而直接實施實質(zhì)性測試程序。7/21/202221第21頁，共62頁。審計方法的演變與審計資源的分配傳

9、統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ù嬖诘膯栴}忽視對內(nèi)部控制的測試如果不對內(nèi)部控制進行測試，就不能合理把握被審計單位對自身風(fēng)險的防范程度有多大，實施的實質(zhì)性程序缺乏針對性，審計資源有可能浪費，也有可能不足。在實務(wù)中，大部分事務(wù)所都 傾向于減少實質(zhì)性測試的工作量，那么這種盲目減少審計工作量的做法是缺乏依據(jù)的，會計師事務(wù)所很難對審計風(fēng)險作出有效控制。7/21/202222第22頁，共62頁。審計方法的演變與審計資源的分配新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒◤娬{(diào)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。7/21/202223第23頁，共62頁。

10、審計方法的演變與審計資源的分配新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽徲嬶L(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險7/21/202224第24頁，共62頁。財務(wù)報表審計總體思路胡文勇7/21/202225第25頁，共62頁。審計目標(biāo)與認(rèn)定引入的兩個重要概念：審計目標(biāo)認(rèn)定7/21/202226第26頁，共62頁。審計目標(biāo)兩個層次：財務(wù)報表審計目標(biāo) 總目標(biāo)各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標(biāo) 具體目標(biāo)7/21/202227第27頁，共62頁。認(rèn)定兩個層次：財務(wù)報表認(rèn)定 總認(rèn)定各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的認(rèn)定 具體認(rèn)定7/21/202228第28頁，共62頁。財務(wù)報表認(rèn)定總認(rèn)定財務(wù)報表按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。

11、合法性財務(wù)報表在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 公允性 管理層聲明書里應(yīng)該包含此兩項總認(rèn)定。7/21/202229第29頁，共62頁。財務(wù)報表審計目標(biāo)總目標(biāo)對（財務(wù)報表按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。）是否正確發(fā)表審計意見。 對（合法性）是否正確發(fā)表審計意見對（財務(wù)報表在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。）是否正確發(fā)表審計意見。 對（公允性)是否正確發(fā)表審計意見 對（管理層的總認(rèn)定）是否正確作出再認(rèn)定。7/21/202230第30頁，共62頁。各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的認(rèn)定具體認(rèn)定三類：與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（期間

12、） 一般指利潤表、現(xiàn)金流量表項目與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（期末） 一般指資產(chǎn)負債表項目與列報相關(guān)的認(rèn)定（列示與披露） 一般指報表中的列示和在附注中的披露項目7/21/202231第31頁，共62頁。與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。 發(fā)生所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。 完整性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 準(zhǔn)確性交易和事項已記錄于正確的會計期間。 截止交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 分類7/21/202232第32頁，共62頁。與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。 存在記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被

13、審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 權(quán)利和義務(wù)所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。 完整性資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 計價和分?jǐn)?/21/202233第33頁，共62頁。與列報相關(guān)的認(rèn)定披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。 完整性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。 分類和可理解性財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 準(zhǔn)確性和計價7/21/202234第34頁，共62頁。各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標(biāo)具體目標(biāo)三類：與各類交易和

14、事項相關(guān)的審計目標(biāo)（期間） 一般指利潤表、現(xiàn)金流量表項目與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)（期末） 一般指資產(chǎn)負債表項目與列報相關(guān)的審計目標(biāo)（列示與披露） 一般指報表中的列示和在附注中的披露項目7/21/202235第35頁，共62頁。與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)確認(rèn)（記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。）是否正確。 確認(rèn)（發(fā)生）是否正確確認(rèn)（所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。）是否正確。 確認(rèn)（完整性）是否正確確認(rèn)（與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。）是否正確。 確認(rèn)（準(zhǔn)確性）是否正確確認(rèn)（交易和事項已記錄于正確的會計期間。）是否正確。 確認(rèn)（截止）是否正確確認(rèn)（交易和事項已記錄

15、于恰當(dāng)?shù)馁~戶。）是否正確。 確認(rèn)（分類）是否正確7/21/202236第36頁，共62頁。與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)確認(rèn)（記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。）是否正確。 確認(rèn)（存在）是否正確確認(rèn)（記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。）是否正確。 確認(rèn)（權(quán)利和義務(wù)）是否正確確認(rèn)（所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。）是否正確。 確認(rèn)（完整性）是否正確確認(rèn)（資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。）是否正確。 確認(rèn)（計價和分?jǐn)偅┦欠裾_7/21/202237第37頁，共62頁。與列報相關(guān)的審計目

16、標(biāo)確認(rèn)（披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。）是否正確。 確認(rèn)（發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)）是否正確確認(rèn)（所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。）是否正確。 確認(rèn)（完整性）是否正確確認(rèn)（財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。）是否正確。 確認(rèn)（分類和可理解性）是否正確確認(rèn)（財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。）是否正確。 確認(rèn)（準(zhǔn)確性和計價）是否正確7/21/202238第38頁，共62頁?？傉J(rèn)定、總目標(biāo)、具體認(rèn)定、具體目標(biāo)關(guān)系圖總認(rèn)定總目標(biāo)具體認(rèn)定具體目標(biāo)推導(dǎo)出歸納出確認(rèn)具體認(rèn)定 確認(rèn)總認(rèn)定直接確認(rèn)總認(rèn)定從程序上不可行，通過分解總認(rèn)定成具體認(rèn)定，再分別確認(rèn)具體認(rèn)定

17、，從而間接確認(rèn)總認(rèn)定。曲線救國7/21/202239第39頁，共62頁?？偨Y(jié)以“認(rèn)定”貫穿并重塑整個審計流程。 風(fēng)險評估程序的結(jié)論一般類似如下： 存貨的“存在”、“權(quán)利和義務(wù)” 認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險，評估的重大錯報風(fēng)險水平為“高”。 存貨的“完整性”、“計價和分?jǐn)偂钡绕渌J(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險水平為“中”7/21/202240第40頁，共62頁?？偨Y(jié)在審計計劃中的“對重要賬戶和交易采取的進一步審計方案（計劃矩陣）中，要根據(jù) “重要賬戶和交易”的已識別出的的有關(guān)“認(rèn)定”的“重大錯報風(fēng)險水平”確定“擬實施的審計方案”在每一項目（賬戶）審計中，要根據(jù)計劃矩陣中確定的本科目的各項“認(rèn)定”的“重大錯報風(fēng)

18、險水平”確定“需要從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度水平”，保證程度要求高的“認(rèn)定”，就需要在程序庫中多選取與此“認(rèn)定”相關(guān)的審計程序。從而實現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕浴罢J(rèn)定”貫穿并重塑整個審計流程。7/21/202241第41頁，共62頁。財務(wù)報表審計總體思路胡文勇7/21/202242第42頁，共62頁。財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)流程圖初步業(yè)務(wù)活動實施 風(fēng)險評估程序了解6個方面識別和評估 重大錯報風(fēng)險報表層面 認(rèn)定層面識別和評估 過程中要與 控制目標(biāo)和 認(rèn)定相聯(lián)系應(yīng)對 重大錯報風(fēng)險報表層面 認(rèn)定層面報表層面措施對認(rèn)定層面 選擇審計方案綜合方案 實質(zhì)性方案實質(zhì)性方案綜合方案實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 細節(jié)測試控制測試

19、性質(zhì)時間范圍收集評價審計證據(jù)記錄審計過程實施程序結(jié)論證據(jù)發(fā)表恰當(dāng)意見7/21/202243第43頁，共62頁。財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)流程注冊會計師接受客戶委托前，實施初步業(yè)務(wù)活動，確定是否接受委托。注冊會計師接受委托后，實施詢問、觀察、檢查、分析程序等風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，評估、識別重大錯報風(fēng)險。根據(jù)報表層面的重大錯報風(fēng)險設(shè)計總體應(yīng)對措施，針對認(rèn)定層面重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序，通過實施進一步程序，收集和評價審計證據(jù)。根據(jù)獲取的審計證據(jù)和被審計單位對錯報的調(diào)整情況，確定發(fā)表何種審計意見。出具審計報告并提交委托人。7/21/202244第44頁，共62頁。注意！風(fēng)險評估、修

20、正風(fēng)險評估結(jié)果、評價審計證據(jù)形成的結(jié)論及舞弊審計貫穿于審計全過程。在審計中，注冊會計師要編制審計工作底稿，詳細記錄審計過程、實施的審計程序和形成的審計結(jié)論及審計證據(jù)。7/21/202245第45頁，共62頁。初步業(yè)務(wù)活動 考慮客戶（包括被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層）是否誠信；考慮項目組是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；考慮會計師事務(wù)所和項目組是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范，主要是能否保持獨立性。7/21/202246第46頁，共62頁。初步業(yè)務(wù)活動對于連續(xù)審計，項目負責(zé)人通常重點考慮本期或前期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項及其對保持客戶關(guān)系的影響。7/21/202247第47

21、頁，共62頁。了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境是為了識別和評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實施進一步審計程序。了解被審計單位及其環(huán)境不僅僅是風(fēng)險評估階段的工作，而是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程。具體了解被審計單位及其環(huán)境哪些事項，了解到何種程度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定。7/21/202248第48頁，共62頁。了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風(fēng)險風(fēng)險評估程序包括：（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。7/21/202249第49頁，共62頁。了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風(fēng)險

22、詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員（1）要清楚地知道“要詢問哪些人員”、“要詢問哪些內(nèi)容”。 管理層（總經(jīng)理、副總、總會計師、財務(wù)總監(jiān)等）； 對財務(wù)報告負有責(zé)任的人員（財務(wù)人員）； 內(nèi)部審計、銷售、采購、生產(chǎn)、倉儲、信息系統(tǒng)等所有 相關(guān)人員；只要通過詢問能了解到重大錯報風(fēng)險的任何人員均可詢問。7/21/202250第50頁，共62頁。了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風(fēng)險詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員（2）為提高詢問的效率，詢問前要計劃好擬詢問的對象及擬詢問的內(nèi)容并約定訪談時間，要有的放矢；詢問前自己要對擬詢問內(nèi)容做一定的調(diào)研工作，要注意交流技巧。（3）詢問程序有局限性，風(fēng)險評估不能僅

23、依賴詢問程序，也不能將了解要點列成調(diào)查問卷，要與觀察與檢查程序結(jié)合使用。7/21/202251第51頁，共62頁。了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風(fēng)險分析程序（1）通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價；（2）不光在風(fēng)險評估階段，可在初步業(yè)務(wù)階段就執(zhí)行。在完成業(yè)務(wù)階段可再次使用。當(dāng)然在每一個報表項目的實質(zhì)性程序中也可使用；（3）了解被審計單位內(nèi)部控制制度時不使用分析程序；（4）分析程序是最重要的風(fēng)險評估程序。7/21/202252第52頁，共62頁。了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風(fēng)險分析程序 分析程序是審計人員職業(yè)判斷的最重要工具，專

24、業(yè)的審計人員通過對財務(wù)報表的簡單分析就能發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。 多用分析程序能快速提高審計人員的職業(yè)判斷能力及專業(yè)素質(zhì)。7/21/202253第53頁，共62頁。了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風(fēng)險觀察和檢查（1）觀察和檢查可印證詢問程序的詢問結(jié)果；（2）觀察的內(nèi)容包括觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動及實地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；（3）檢查的內(nèi)容包括檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊，閱讀管理層和治理層編制的報告，通過穿行測試追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。7/21/202254第54頁，共62頁。了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風(fēng)險在了解的過程中要邊了解邊評估；將識別的風(fēng)險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系，與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，同時考慮識別的風(fēng)險是否重大，識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，在識別風(fēng)險時要考慮非常規(guī)交易和判斷導(dǎo)致的特別風(fēng)險。7/21/202255第55頁，共62頁。了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風(fēng)險了解的要點包括：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制。7/21/202256第56頁，共62頁。進一步審計程序控制測試控制