固定資產(chǎn)減值準備的所得稅會計問題(1)

1、結(jié)實資產(chǎn)減值預備的所得稅管帳題目(1)財務管帳核算和所得稅計繳別離遵照差異的原那么、辦事于差異的目的。企業(yè)管帳利潤的核算要以?企業(yè)管帳制度?及有關(guān)詳細準那么的劃定為根據(jù)，而應納稅所得額的盤算，要以企業(yè)所得稅稅收執(zhí)法法例為準。這便為管帳利潤和應納稅所得額產(chǎn)生差異提供了大概。為更好地貫徹審慎性原那么，進一步進步管帳信息的質(zhì)量，確保企業(yè)結(jié)實資產(chǎn)的賬面代價真實可靠，財務部2001年企業(yè)管帳制度劃定，企業(yè)應當計提結(jié)實資產(chǎn)減值預備。按照這項劃定，企業(yè)應當在期末大概至少在每年年度終了時，對結(jié)實資產(chǎn)逐項舉行查抄，假設由于時價連續(xù)下跌，或技能陳舊、破壞、恒久閑置等緣故原由導致其可收回金額低于其賬面代價的，應當將

2、可收回金額低于其賬面代價的差額作為結(jié)實資產(chǎn)減值預備；假設企業(yè)的結(jié)實資產(chǎn)本色上已經(jīng)產(chǎn)生了減值，應當計提減值預備。企業(yè)產(chǎn)生結(jié)實資產(chǎn)減值時，借記“業(yè)務外付出計提的結(jié)實資產(chǎn)減值預備，貸記“結(jié)實資產(chǎn)減值預備，并直接淘汰當期管帳利潤。而按照稅收法例劃定，企業(yè)所得稅前容許扣除的工程，原那么上必需遵照真實產(chǎn)生的據(jù)實扣除原那么。因此，企業(yè)計提的結(jié)實資產(chǎn)減值預備不容許在所得稅前扣除，這便形成管帳利潤和應納稅所得額的時間性差異。本文試就結(jié)實資產(chǎn)減值預備計提、轉(zhuǎn)回的管帳核算與企業(yè)所得稅的納稅調(diào)解等方面題目，以所得稅管帳處理懲罰接納納稅影響管帳法為條件，通過舉例舉行探究。舉例說明如下：BYH公司于2001年12月購入一

3、臺不必要安裝的裝備，代價1350萬元含增值稅進項稅額和運雜費，款子以銀行存款付出。估計該裝備利用年限8年，凈殘值為0元，接納均勻年限法計提折舊。假定該利用年限、折舊要領(lǐng)和凈殘值和稅法例定同等。該公司企業(yè)所得稅稅率為30%。同時假定，該消費裝備消費的產(chǎn)物在納稅年度內(nèi)全部販賣。公司20022022年稅前管帳利潤均為5000萬元不思量減值計提、轉(zhuǎn)回及折舊差異，而且不存在其他納稅調(diào)解事項。一產(chǎn)生減值并重新計提折舊的管帳處理懲罰假定2022年12月31日公司在舉行查抄時創(chuàng)造，該裝備有大概產(chǎn)生減值。估計現(xiàn)時的販賣凈價為21180萬元；將來4年內(nèi)連續(xù)利用以及利用壽命竣事時的處理中，形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為291

4、60萬元。該公司從裝備購進到計提減值預備的管帳處理懲罰如下單元：萬元：1購入裝備借：結(jié)實資產(chǎn)1350貸：銀行存款1350220022022年每年計提折舊每年計提折舊為：13508=16875萬元借：制造用度16875貸：累計折舊16875(3)2022年末計提減值預備此時，結(jié)實資產(chǎn)賬面代價為1350168754=675萬元，結(jié)實資產(chǎn)的可收回金額為2916萬元販賣凈價與預期從該結(jié)實資產(chǎn)的連續(xù)利用和利用壽命竣事時的處理中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，應當計提減值預備6752916=3834萬元。借：業(yè)務外付出3834貸：結(jié)實資產(chǎn)減值預備38342022年管帳利潤為50003834=4616

5、6萬元，應交企業(yè)所得稅為46166383430%=1500萬元，可抵減時間性差異為3834萬元。借：所得稅138498遞延稅款11502貸：應交稅金應交所得稅150000(4)2022年計提折舊及納稅調(diào)解由于計提了減值預備，必要重新確定折舊額為29164=729萬元。借：制造用度729貸：累計折舊729而稅法折舊為16875，產(chǎn)生應納稅時間性差異為16875729=9585萬元。2022年管帳利潤為509585萬元，應交企業(yè)所得稅為509585958530%=1500萬元。借：所得稅1528755貸：遞延稅款28755應交稅金應交所得稅150000520222022年管帳處理懲罰同上62022

6、年管帳處理懲罰借：制造用度729貸：累計折舊729年度末結(jié)實資產(chǎn)報廢處理懲罰借：結(jié)實資產(chǎn)清算3834累計折舊9666貸：結(jié)實資產(chǎn)1350同時，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)實資產(chǎn)減值預備借：結(jié)實資產(chǎn)減值預備3834貸：結(jié)實資產(chǎn)清算38342022年管帳利潤為509585萬元，應納稅所得額為50958595853834=46166，應交所得稅為4616630%=138498萬元。借：所得稅1413735貸：遞延稅款28755應交稅金應交所得稅138498分錄中的遞延稅款為從前余額的結(jié)轉(zhuǎn)，別離為可抵減時間性差異和應納稅時間性差異的轉(zhuǎn)回。本年度結(jié)實資產(chǎn)利用年滿報廢，故不再產(chǎn)生時間性差異?？梢则炞C，自20022022年，公司

7、應交所得稅為500030%3150015003138498=1188498萬元，比15008=12000少11502萬元，恰好是由于結(jié)實資產(chǎn)產(chǎn)生了減值影響所致。公司所得稅用度為500030%3138498152875531413735=1188498萬元，和應交所得稅也是同等的。二結(jié)實資產(chǎn)減值預備部門轉(zhuǎn)回仍以上面一為例，假定2022年12月31日，公司在舉行查抄時創(chuàng)造，從前期間據(jù)以計提結(jié)實資產(chǎn)減值預備的種種因素，對公司產(chǎn)生有利影響。如今，市場上該類裝備的估計販賣凈價為180萬元；將來2年內(nèi)連續(xù)利用以及利用壽命竣事時的處理中，形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為240萬元。12022年轉(zhuǎn)回部門減值預備2022年

8、末，該結(jié)實資產(chǎn)賬面代價為29167292=1458萬元，不思量減值預備環(huán)境下的結(jié)實資產(chǎn)凈值為1350168756=3375萬元。按照劃定，轉(zhuǎn)回的結(jié)實資產(chǎn)減值預備金額以原計提為限，且不得凌駕不思量減值因素環(huán)境下的結(jié)實資產(chǎn)賬面凈值。因此，至多可以轉(zhuǎn)回的減值預備為33751458=1917萬元。以可收回金額與不思量結(jié)實資產(chǎn)減值因素環(huán)境下的賬面凈值舉行比力，按孰低確定與結(jié)實資產(chǎn)賬面代價作比，差額計入當年損益。即進入損益為2401458=942萬元。同時，確定可以規(guī)復的累計折舊最大金額為不凌駕少提的部門。20222022年，公司因減值少提折舊為168757292=1917萬元。借：結(jié)實資產(chǎn)減值預備285

9、9貸：業(yè)務外付出942累計折舊1917此時，結(jié)實資產(chǎn)賬面代價為240萬元。2022年管帳利潤為50009585942=519005萬元，應納稅所得額為5190059585942=5000萬元，應交所得稅為1500萬元。借：所得稅1557015貸：遞延稅款57015應交稅金應交所得稅150022022年管帳處理懲罰2022年應計提折舊為2402=120萬元借：制造用度120貸：累計折舊1202222年管帳利潤為500016875120=504875萬元，應交所得稅為504875487530%=1500萬元。借：所得稅1514625貸：遞延稅款14625應交稅金應交所得管

10、帳處理懲罰借：制造用度120貸：累計折舊120年度末結(jié)實資產(chǎn)報廢處理懲罰借：結(jié)實資產(chǎn)清算975累計折舊12525貸：結(jié)實資產(chǎn)1350同時，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)實資產(chǎn)減值預備借：結(jié)實資產(chǎn)減值預備975貸：結(jié)實資產(chǎn)清算9752022年管帳利潤為50004875=504875萬元，應納稅所得額為5048754875975=49025萬元，應交所得稅為4902530%=147075萬元。此時，遞延稅款借方余額為14625萬元，全部結(jié)轉(zhuǎn)。借：所得稅1485375貸：遞延稅款14625應交稅金應交所得稅147075固然，可以驗證，自20022022年，公司累計應交所得稅為1197075萬元，累計所得稅用度為119707

11、5萬元，少了2925萬元，正是由于產(chǎn)生減值975萬元所致。三結(jié)實資產(chǎn)減值預備全部轉(zhuǎn)回仍以上面一為例，假定2022年12月31日，公司在舉行查抄時創(chuàng)造，從前期間據(jù)以計提結(jié)實資產(chǎn)減值預備的種種因素，已經(jīng)全部消散。如今，市場上該類裝備的估計販賣凈價為280萬元；將來2年內(nèi)連續(xù)利用以及利用壽命竣事時的處理中，形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為350萬元。12022年轉(zhuǎn)回全部減值預備2022年末，該結(jié)實資產(chǎn)賬面代價為29167292=1458萬元，不思量減值預備環(huán)境下的結(jié)實資產(chǎn)凈值為1350168756=3375萬元。以可收回金額與不思量結(jié)實資產(chǎn)減值因素環(huán)境下的賬面凈值舉行比力，按孰低確定與結(jié)實資產(chǎn)賬面代價作比，差額

12、計入當年損益。即進入損益為33751458=1917萬元。同時，確定可以規(guī)復的累計折舊金額為少提的部門。20222022年，公司因減值少提折舊為168757292=1917萬元。借：結(jié)實資產(chǎn)減值預備3834貸：業(yè)務外付出1917累計折舊1917此時，結(jié)實資產(chǎn)賬面代價為3375萬元。2022年管帳利潤為500095851917=528755萬元，應納稅所得額為52875595851917=5000萬元，應交所得稅為1500萬元。借：所得稅1586265貸：遞延稅款86265應交稅金應交所得稅1500此時，遞延稅款的余額為0，主動轉(zhuǎn)回。22022年管帳處理懲罰2022年應計提折舊為33752=16875萬元借：制造用度16875貸：累計折舊168752022年應納稅所得與管帳利潤同等，都為5000萬元，應交所得稅為1500萬元。借：所得稅1500貸：應交稅金應交所得稅150032022年管帳處理懲罰借：制造用度16875貸：累計折舊16875年度末結(jié)實資產(chǎn)報廢處理懲罰借：累計折舊1350貸：結(jié)實資產(chǎn)13502022年管帳利潤為5000萬元，應納稅所得額為5000萬元