會計專業(yè)全套課件完整版ppt教學(xué)教程最新最全(PPT 359頁)

1、CAS19：外幣折算 第1頁，共359頁。CAS17 借款費用第2頁，共359頁?！窘滩男抻喺f明】在第8版教材修訂中，本章內(nèi)容未做實質(zhì)性修改，只修改了部分不恰當(dāng)?shù)奈淖?。?頁，共359頁。 借款費用的內(nèi)容 利息 溢價或折價的攤銷 借款輔助費用 外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額 第4頁，共359頁。關(guān)于利息 廣義 貸款利息、債券利息、票據(jù)利息第5頁，共359頁。關(guān)于溢折價攤銷 溢折價不是借款費用，是負(fù)債的增加或減少 借：銀行存款105 貸：應(yīng)付債券面值100 -利息調(diào)整5 溢折價的攤銷是借款費用 借：財務(wù)費用 實際 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息（或應(yīng)付利息）名義第6頁，共359頁。匯兌差額貨幣性

2、資產(chǎn)貨幣性項目貨幣性負(fù)債外幣短期借款外幣應(yīng)付債券外幣長期借款借款費用關(guān)于“外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額”第7頁，共359頁。借款費用的確認(rèn)原則 資本化 借：在建工程、研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付利息 費用化借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 資本化或費用化對經(jīng)營業(yè)績的影響？第8頁，共359頁。借款費用資本化的“資產(chǎn)范圍” 資產(chǎn)范圍 是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等 相當(dāng)長時間：1年第9頁，共359頁。借款費用資本化的“借款范圍” 借款范圍 專門借款：為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)專門借入的款項；不與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。 一般借款：專門借款以外的借款

3、；與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。第10頁，共359頁。借款費用“資本化期間”的圖示開始停止暫停資本化期間：記入“在建工程”等財務(wù)費用財務(wù)費用財務(wù)費用第11頁，共359頁。借款費用“開始”資本化的條件 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 支出現(xiàn)金；支出非現(xiàn)金資產(chǎn)；承擔(dān)帶息債務(wù)。 借款費用已經(jīng)發(fā)生 建造活動已經(jīng)開始 指實體建造活動同時俱備第12頁，共359頁。借款費用“暫?！辟Y本化的條件 中斷的原因是非正常中斷 必經(jīng)程序 可以預(yù)見的不可抗力 中斷的時間連續(xù)超過3個月 3個月正常中斷第13頁，共359頁。借款費用“停止”資本化的條件 總原則：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài) 具體判斷條件 實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已

4、經(jīng)完成 資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定、生產(chǎn)要求相符，即使有極個別地方不相符，也不影響其正常使用或銷售。 繼續(xù)發(fā)生在資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 教材“例 2.2” 第14頁，共359頁。“專門借款”利息資本化金額的確定 總原則：以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 教材“例 2.3”借：在建工程 22.5 財務(wù)費用 7.5 貸：應(yīng)付利息 30借：應(yīng)收利息(或銀行存款) 0.9 貸：在建工程 0.9第15頁，共359頁?！耙话憬杩睢崩①Y本化金額的確定 總原則：與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。 計算公式： 一般借款利息

5、的資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的支出加權(quán)平均數(shù) 一般借款資本化率第16頁，共359頁。資產(chǎn)累計支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出會計期間涵蓋的天數(shù)超過專門借款部分的資產(chǎn)支出實際占用天數(shù)）第17頁，共359頁。資產(chǎn)累計支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（100360285）300+270360= 304（萬元）資產(chǎn)累計支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)100285資產(chǎn)累計支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 假設(shè)，2011年1月1日開始資本化，當(dāng)日專門借入2000萬，當(dāng)日發(fā)生資產(chǎn)支出700萬； 2月1日發(fā)生資產(chǎn)支出8

6、00萬； 3月15日發(fā)生資產(chǎn)支出600萬； 4月1日發(fā)生資產(chǎn)支出300萬。5%第18頁，共359頁。 單筆借款：是指該筆借款的利率。 多筆借款：是指加權(quán)平均利率。所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=“資本化率”的確定 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（所占用每筆一般借款本金當(dāng)期天數(shù)每筆借款當(dāng)期實際占用天數(shù)）第19頁，共359頁。=）+= 6.78%80010/12資本化率8008%10/12 + 5005%11/1250011/12( 例，借入兩筆一般借款： 2011年3月1日借入800萬元，年利率為8%，期限為2年； 2011年2月1日借入500萬元，年利率為5%

7、，期限為3年；一般借款利息資本化金額 = 3046.78%=20.61第20頁，共359頁?！耙话憬杩睢崩①Y本化計算舉例 教材 例2.4第21頁，共359頁?！耙缯蹆r攤銷”的資本化問題 溢折價攤銷是一種獨立存在的借款費用； 但其資本化金額是通過影響實際利率，進而影響利息資本化金額來得到體現(xiàn)； 與利息資本化金額一起計算；第22頁，共359頁。“溢折價攤銷”的資本化問題 例，設(shè)債券面值1000000元，2年期，每年末付息，實際利率5%，票面利率4%，1月1日按981406的價格折價發(fā)行債券，全部用于辦公樓建造。 發(fā)行日： 借：銀行存款 981406 應(yīng)付債券利息調(diào)整 18594 貸：應(yīng)付債券面值

8、 1000000第23頁，共359頁。400009814061040000 9814065%=49070; 981406（1+5%）-400005%=49524 計提利息并攤銷溢折價：借：在建工程 49070/49524 （實際） 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 9070/9524 應(yīng)付利息 40000/40000（名義）第24頁，共359頁?，F(xiàn)值 P（Present Value）終值 F（Future Value）年金 A (Annual)教材例【2.5】的詳細(xì)說明 第25頁，共359頁。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（P/F,R,N） （1+R）N1復(fù)利終值系數(shù)（F/P.R,N）（1+R）N年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A,R,

9、N） 教材例【2.5】的詳細(xì)說明 1（1+R）N（1+R）21（1+R）11年金終值系數(shù)（F/A,R,N）（1+R）N-1（1+R）1（1+R）0第26頁，共359頁?！敖杩钶o助費用”的資本化問題 無論專門借款還是一般借款的輔助費用，均按同一原則處理； 相關(guān)資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，給予資本化；之后發(fā)生的，給予費用化； 資本化或費用化的具體金額，是指借款輔助費用對利息費用的影響額； 教材 例2.5。第27頁，共359頁?！巴鈳沤杩顓R兌差額”的資本化問題 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)資本化； 外幣一般借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)費用化； 教材 例

10、2.6第28頁，共359頁。 當(dāng)期資本化的借款費用金額； 當(dāng)期用于確定借款費用資本化金額的資本化率。借款費用的披露第29頁，共359頁。演示完畢，謝謝！演示完畢，謝謝！第30頁，共359頁。CAS13：或有事項 第31頁，共359頁。【教材修訂說明】在第8版教材修訂中，本章內(nèi)容未做實質(zhì)性修改，只修改了部分不恰當(dāng)?shù)奈淖?。?2頁，共359頁?；蛴惺马椈蛴匈Y產(chǎn)：不披露，不確認(rèn)或有負(fù)債：只披露，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：既披露，又確認(rèn)目錄第33頁，共359頁?；蛴惺马椀母拍罨蛴惺马棧菏侵高^去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 列舉法：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、

11、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等。教材P37教材P39核電站免費保修；債務(wù)重組中的或有條件第34頁，共359頁。或有負(fù)債的概念 或有負(fù)債：是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。 潛在義務(wù)； 現(xiàn)時義務(wù)，不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 現(xiàn)時義務(wù)，很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但金額不能可靠計量。 與負(fù)債的關(guān)系？可能符合、也可能不符合負(fù)債的定義。第35頁，共359頁。 潛在義務(wù)：是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能

12、義務(wù)。 現(xiàn)時義務(wù)：包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。 法定義務(wù)：是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常是企業(yè)依照法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。 推定義務(wù)：是因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的“特定行為”，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾、已公開宣傳的經(jīng)營政策。 例如售后保修服務(wù)。或有負(fù)債的概念第36頁，共359頁。預(yù)計負(fù)債的概念 與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債： 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 與負(fù)債的關(guān)系？ 不僅符合負(fù)債的定義，還符合負(fù)債的確認(rèn)條件。第37頁，共359頁。預(yù)計負(fù)債負(fù)債或

13、有負(fù)債三者的關(guān)系第38頁，共359頁?；蛴匈Y產(chǎn)的概念 或有資產(chǎn)：是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 只能存在于史無前例的未決訴訟中。第39頁，共359頁。預(yù)計負(fù)債的計量 預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按所需支出的最佳估計數(shù)計量。 最佳估計數(shù)的確定： 所需支出存在連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)取中間值； 所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同： 或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；教材例3.1 或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定

14、。教材例3.2 第40頁，共359頁。預(yù)期可獲得補償?shù)挠嬃?企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模?補償金額只有在基本確定能夠收到時， 才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)， 且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面價值。 教材例3.3第41頁，共359頁。預(yù)計負(fù)債賬務(wù)處理舉例 未決訴訟，例3.4，例3.5 產(chǎn)品質(zhì)量保證，例3.6 虧損合同，例3.7，例3.8 重組義務(wù)，例3.9第42頁，共359頁。或有事項的披露 預(yù)計負(fù)債的披露： 預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明； 各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況； 與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額

15、。 第43頁，共359頁?；蛴惺马椀呐?或有負(fù)債的披露： 或有負(fù)債的種類及形成原因 ； 經(jīng)濟利益流出不確定性的說明； 或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的或有負(fù)債，可以不披露。第44頁，共359頁?；蛴惺马椀呐?或有資產(chǎn)的披露： 根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，或有資產(chǎn)一般不披露； 如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)披露其形成原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等信息。第45頁，共359頁。感謝觀看！Thanks第46頁，共359頁。CAS7 非貨幣性資產(chǎn)交換 1第47頁，共359頁。 【教材修訂說明】在第8版教材修訂中，本章例題做了大量修

16、改，主要是為了配合我國的“營改增”變革。2第48頁，共359頁。 概念：指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念2第49頁，共359頁。非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 判定標(biāo)準(zhǔn)：補價交易總量 25% 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例；或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值與收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例 教材例4.14第50頁，共359頁。非貨幣性資產(chǎn)交換的會計問題 換入資產(chǎn)如何計量？ 換出決定

17、換入 是否確認(rèn)損益？ 借：換入（按換出資產(chǎn)的賬面價值？按換出資產(chǎn)的公允價值?） 貸：換出（賬面價值）5第51頁，共359頁。非貨幣性資產(chǎn)交換的會計問題公允價值模式賬面價值模式不確認(rèn)確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值是否確認(rèn)損益適用條件具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠取得不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠取得6第52頁，共359頁。公允價值模式的適用條件 交換具有商業(yè)實質(zhì) 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量7第53

18、頁，共359頁?，F(xiàn)值的計算實質(zhì) 現(xiàn)值 P =F現(xiàn)金流量的金額；i利率，即期望收益率，代表風(fēng)險大?。籲時間。結(jié)論：i是指特定資產(chǎn)相對于特定主體的風(fēng)險。F（1+i）n8第54頁，共359頁。公允價值的含義 相關(guān)資產(chǎn)存在活躍市場市價 相關(guān)資產(chǎn)不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場以類似資產(chǎn)的市場價格調(diào)整后確定； 相關(guān)資產(chǎn)和類似資產(chǎn)均不存在活躍市場的采用估值技術(shù)。符合以下條件之一： 公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小 ； 在公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。 9第55頁，共359頁。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成

19、本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外換出資產(chǎn)視同銷售處理。涉及補價的，支付的補價作為換入資產(chǎn)成本的增加；收到的補價作為換入資產(chǎn)成本的減少。教材例4.24.6公允價值模式10第56頁，共359頁。賬面價值模式換出資產(chǎn)：直接沖減賬面價值；換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費涉及補價的，支付的補價作為換入資產(chǎn)成本的增加；收到的補價作為換入資產(chǎn)成本的減少。教材例4.74.1111第57頁，共359頁。非貨幣性資產(chǎn)交換的披露換入、換出資產(chǎn)的類別；換入資產(chǎn)成本的確定方式；換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值；非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益 。12第58頁，共359頁

20、。演示完畢，謝謝！演示完畢，謝謝！13第59頁，共359頁。1CAS12：債務(wù)重組 第60頁，共359頁。 【教材修訂說明】在第8版教材修訂中，本章主要修改了部分不恰當(dāng)?shù)奈淖趾汀緦崉?wù)訓(xùn)練】中的部分習(xí)題。3第61頁，共359頁。債務(wù)重組：指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。 債務(wù)重組的概念債務(wù)重組的概念債務(wù)重組的概念2第62頁，共359頁。 以資產(chǎn)償債：包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)； 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：即，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)； 修改其他債務(wù)

21、條件：減少本金、降低利息等； 以上方式的組合。債務(wù)重組的方式3第63頁，共359頁。債務(wù)重組日 債務(wù)重組日：指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。 會計意義：債務(wù)重組日即賬務(wù)處理日。4第64頁，共359頁。債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”；債務(wù)重組的賬務(wù)處理5債權(quán)人：將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回

22、并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失以現(xiàn)金資產(chǎn)償債第65頁，共359頁。債權(quán)人：將收到的償債資產(chǎn)按公允價值入賬；償債資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)賬面余額的差額計入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”。債務(wù)人：將償債資產(chǎn)視同銷售；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：償債資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額；債務(wù)重組所得：償債資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)賬面余額的差額。債務(wù)重組的賬務(wù)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債6第66頁，共359頁。債務(wù)重組的賬務(wù)處理債務(wù)人：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：60-40=20；債務(wù)重組所得：100-60-10.2=29.8；借：應(yīng)付賬款100 貸：主營業(yè)務(wù)收入60 應(yīng)交稅費增銷項10.2 營業(yè)外收入29.8借：主營業(yè)務(wù)成本40 貸：庫存商品407債權(quán)

23、人：借：庫存商品60 應(yīng)交稅費增進項10.2 營業(yè)外支出29.8 貸：應(yīng)收賬款100例，A欠B100，A用公允價值60、賬面價值40的存貨償債，增值稅率17%第67頁，共359頁。債務(wù)重組的賬務(wù)處理8債務(wù)人：應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）；股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為資本公積（股本溢價或資本溢價）；重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。債權(quán)人：應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計量。教材例5.6將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本第68頁，共359頁。債務(wù)重組的賬務(wù)處理9債權(quán)人：應(yīng)將修改債務(wù)條件后債

24、權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，其與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額作為債務(wù)重組損失，于債務(wù)重組日入“營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失”。教材例5.7債務(wù)人：應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于債務(wù)重組日計入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”。 修改其他債務(wù)條件不附或有條件第69頁，共359頁。債務(wù)重組的賬務(wù)處理10修改其他債務(wù)條件附或有條件債務(wù)人：如果該或有應(yīng)付金額符合“預(yù)計負(fù)債”確認(rèn)條件的，應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)“預(yù)計負(fù)債”；重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值和預(yù)計負(fù)債之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入；或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的“預(yù)計負(fù)

25、債”，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。 債權(quán)人：不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值；只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才沖減“營業(yè)外支出”；教材例5.8第70頁，共359頁。債務(wù)重組的賬務(wù)處理11組合償債：債務(wù)雙方均按如下順序進行考慮：現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件。教材例5.9；5.10；5.11第71頁，共359頁。債務(wù)重組的披露 債務(wù)人的披露： 債務(wù)重組方式； 確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額； 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實收資本）增加額； 或有應(yīng)付金額； 債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。 1

26、2第72頁，共359頁。債務(wù)重組的披露 債權(quán)人的披露： 債務(wù)重組方式； 確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額； 將債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例； 或有應(yīng)收金額； 債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù) 。 13第73頁，共359頁。感 謝 觀 看！14第74頁，共359頁。CAS18 所得稅第75頁，共359頁。CAS18 所得稅 教材修訂說明 在第8版教材修訂中，本章未做實質(zhì)性修改，只修改了部分不恰當(dāng)?shù)奈淖?。?6頁，共359頁。CAS18 所得稅 課前準(zhǔn)備1所得稅計算依據(jù)：應(yīng)納稅所得額 3會計利潤

27、應(yīng)納稅所得額 2所得稅=應(yīng)納稅所得額 25%第77頁，共359頁。 會計： 計入投資收益，增加會計利潤； 若會計利潤=100萬； 國債利息收入=5萬稅法： 免稅，不計入應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額=？CAS18 所得稅 課前準(zhǔn)備：國債利息收入95萬永久性差異第78頁，共359頁。 CAS18 所得稅課前準(zhǔn)備：行政性罰款支出會計： 計入“營業(yè)外支出”，沖減會計利潤；若會計利潤=100萬；行政性罰款支出=10萬稅法： 不得扣除，即不得沖減應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額=？110萬永久性差異第79頁，共359頁。 CAS18 所得稅課前準(zhǔn)備：計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計： 計入“資產(chǎn)減值損失”，沖減會計利潤

28、；若會計利潤=100萬；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=10萬稅法： 計提時不得扣除，損失實際發(fā)生時再扣除；應(yīng)納稅所得額=？110萬暫時性差異第80頁，共359頁。 CAS18 所得稅課前準(zhǔn)備：計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計： 借：資產(chǎn)減值損失10 貸：壞賬準(zhǔn)備10暫時性差異稅法： 對于壞賬，稅法確認(rèn)損失的時間為逾期3年?！纠康?1頁，共359頁。 CAS18 所得稅課前準(zhǔn)備：計提的產(chǎn)品保修費會計： “借：銷售費用 貸：預(yù)計負(fù)債”，從而沖減會計利潤；若會計利潤=100萬；計提的產(chǎn)品保修費=10萬稅法： 計提時不得扣除，實際發(fā)生時才沖減應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額=？110萬暫時性差異第82頁，共359頁。 CAS1

29、8 所得稅課前準(zhǔn)備：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動會計： 計入“公允價值變動損益”科目，從而增加或沖減會計利潤。稅法：公允價值發(fā)生變動時不增加或沖減應(yīng)稅所得；收益或損失得到實現(xiàn)時才增加或沖減應(yīng)稅所得。暫時性差異第83頁，共359頁。 CAS18 所得稅 借：交易性金融資產(chǎn)成本10 貸：銀行存款10 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動2 貸：公允價值變動損益2 借：銀行存款15 貸：交易性金融資產(chǎn)成本10 -公允價值變動2 投資收益3 借：公允價值變動損益2 貸：投資收益2暫時性差異課前準(zhǔn)備：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動10 12 15 稅法規(guī)定，只有在出售股票時，才確認(rèn)應(yīng)稅所得（15-10）=5。【

30、例】第84頁，共359頁。 CAS18 所得稅課前準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)折舊會計： 折舊方法有4種，年限平均法，工作量法，雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法。 新增安全生產(chǎn)設(shè)備的“一次折舊法”。稅法：一般只允許年限平均法；加速折舊法僅限于2類： 科技進步快的； 長期處于高污染、強震動狀態(tài)的。暫時性差異第85頁，共359頁。 CAS18 所得稅課前準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)折舊 假設(shè)某設(shè)備原值150萬，凈殘值為0。會計采用年數(shù)總和法；稅法采用直線法；折舊年限均為5年。假設(shè)每年的會計利潤均為100萬元，所得稅率25%。暫時性差異第86頁，共359頁。 CAS18 所得稅課前準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)折舊暫時性差異12345會計折舊504

31、0302010稅法折舊3030303030會計利潤100100100100100應(yīng)稅所得1201101009080應(yīng)交所得稅3027.52522.520第87頁，共359頁。CAS18 所得稅 課前準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)折舊12345會計折舊5040302010稅法折舊3030303030賬面價值1006030100計稅基礎(chǔ)1209060300會計利潤100100100100100應(yīng)稅所得1201101009080應(yīng)交所得稅3027.52522.520暫時性差異第88頁，共359頁。 CAS18 所得稅課前準(zhǔn)備：無形資產(chǎn)攤銷會計： 與固定資產(chǎn)折舊類似，攤銷方法有4種，年限平均法，工作量法，雙倍余額遞減

32、法，年數(shù)總和法。稅法：一般只允許年限平均法，攤銷年限不低于10年。對于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，按150%攤銷。暫時性差異第89頁，共359頁。 CAS18 所得稅核算方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法【涉及4個賬戶】所得稅費用；應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值；資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。3211第90頁，共359頁。 CAS18 所得稅資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)【資產(chǎn)的賬面價值】 這是會計概念，具體是指資產(chǎn)的凈值?！举Y產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)】是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。第

33、91頁，共359頁。 1【固定資產(chǎn)】CAS18 所得稅資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)【賬面價值】原值會計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【計稅基礎(chǔ)】原值稅法折舊第92頁，共359頁。 2.1【使用壽命確定的無形資產(chǎn)】CAS18 所得稅資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)【賬面價值】原值會計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【計稅基礎(chǔ)】原值稅法攤銷第93頁，共359頁。 2.2【使用壽命不確定的無形資產(chǎn)】CAS18 所得稅資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)【賬面價值】原值無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【計稅基礎(chǔ)】原值稅法攤銷第94頁，共359頁。 2.3【自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)】CAS18 所得稅資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)【賬面價值】原值會計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【

34、計稅基礎(chǔ)】原值150%稅法攤銷第95頁，共359頁。 3【以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)】CAS18 所得稅資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)【賬面價值】公允價值【計稅基礎(chǔ)】初始投資成本第96頁，共359頁。 CAS18 所得稅負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)【負(fù)債的賬面價值】 這是會計概念，具體是指負(fù)債的初始確認(rèn)金額。【負(fù)債的計稅基礎(chǔ)】賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額賬面價值未來扣除金額第97頁，共359頁。 CAS18 所得稅負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)【賬面價值】初始確認(rèn)金額【計稅基礎(chǔ)】賬面價值未來扣除金額 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 01【產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債】第98頁，共359頁。

35、2.1【非房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收賬款】CAS18 所得稅負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)【賬面價值】初始確認(rèn)金額【計稅基礎(chǔ)】賬面價值未來扣除金額 初始確認(rèn)金額0 初始確認(rèn)金額第99頁，共359頁。 2.2【房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收賬款】CAS18 所得稅負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)【賬面價值】初始確認(rèn)金額【計稅基礎(chǔ)】賬面價值未來扣除金額 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 0第100頁，共359頁。 3【應(yīng)付職工薪酬】CAS18 所得稅負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)【賬面價值】初始確認(rèn)金額【計稅基礎(chǔ)】賬面價值未來扣除金額 初始確認(rèn)金額0 初始確認(rèn)金額第101頁，共359頁。 CAS18 所得稅暫時性差異資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間

36、的差異資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值計稅基礎(chǔ)。遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫性差異）遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)納稅暫時性差異）第102頁，共359頁。 CAS18 所得稅遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)【1】對于“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”，應(yīng)根據(jù)期初、期末余額倒算本期發(fā)生額【2】教材例 6.13【3】教材例 6.14；例6.15第103頁，共359頁。 CAS18 所得稅 所得稅的披露【1】所得稅費用（收益）的主要組成部分；【2】所得稅費用（收益）與會計利潤關(guān)系的說明；【3】未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如

37、果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）；【4】對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)；【5】未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異金額。第104頁，共359頁。謝謝觀看！THANKS!第105頁，共359頁。CAS29 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第106頁，共359頁。 在第8版教材修訂中，本章未做實質(zhì)性修改，只修改了部分不恰當(dāng)?shù)奈淖?。?07頁，共359頁。 【資產(chǎn)負(fù)債表日后事項】是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。第108頁，共359頁。 批準(zhǔn)報出日實際報出日編制完成日年度

38、資產(chǎn)負(fù)債表日【影響報表事項】【資日后期間】審計完成日第109頁，共359頁。標(biāo)準(zhǔn)意見非標(biāo)準(zhǔn)意見：保留意見； 否定意見； 拒絕表示意見。第110頁，共359頁。 日后事項調(diào)整事項非調(diào)整事項指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項；做分錄、調(diào)報表。表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項；披露。第111頁，共359頁。 1.某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。2.【造成壞賬的原因】火災(zāi)？財務(wù)狀況惡化？非調(diào)整事項調(diào)整事項第112頁，共359頁。 1. 涉

39、及損益的事項，計入“以前年度損益調(diào)整”科目；2. 涉及利潤分配調(diào)整的事項，計入 “利潤分配未分配利潤”科目；3. 不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目；第113頁，共359頁。 4.還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）財務(wù)報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表利潤表報告年度次年第114頁，共359頁。 1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案教材例 8.3第115頁，共359頁。借：營業(yè)外支出50000 貸：預(yù)計負(fù)債50000賬：50000稅：50000-50000=0教材【例8.3】的詳

40、細(xì)解釋第116頁，共359頁。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)減值教材例8.4第117頁，共359頁。借：資產(chǎn)減值損失38610 貸：壞賬準(zhǔn)備38610賬：70200-70200*60%稅：70200教材【例8.4】的詳細(xì)解釋第118頁，共359頁。收入：100000成本：80000資產(chǎn)減值損失：4680所得稅費用：468025%第119頁，共359頁。 3.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回教材例8.5；例8.6第120頁，共359頁。 4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報表舞弊或差錯教材例8.7第121頁，共359頁。 1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯

41、率發(fā)生重大變化；3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；第122頁，共359頁。 5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；8.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。董事會決議股東大會決議第123頁，共359頁。借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款第124頁，共359頁。股利宣告日；股權(quán)登記日；實際發(fā)放日。第125頁，共359頁。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后

42、非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。如無法作出估計，應(yīng)說明理由。第126頁，共359頁。 1.財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日；2.每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因 ；第127頁，共359頁。謝謝觀看！THANKS!第128頁，共359頁。CAS29 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第129頁，共359頁。 在第8版教材修訂中，本章未做實質(zhì)性修改，只修改了部分不恰當(dāng)?shù)奈淖?。?30頁，共359頁。 【資產(chǎn)負(fù)債表日后事項】是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。第131頁，共359頁。

43、 批準(zhǔn)報出日實際報出日編制完成日年度資產(chǎn)負(fù)債表日【影響報表事項】【資日后期間】審計完成日第132頁，共359頁。標(biāo)準(zhǔn)意見非標(biāo)準(zhǔn)意見：保留意見； 否定意見； 拒絕表示意見。第133頁，共359頁。 日后事項調(diào)整事項非調(diào)整事項指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項；做分錄、調(diào)報表。表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項；披露。第134頁，共359頁。 1.某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。2.【造成壞賬的原因】火災(zāi)？財務(wù)狀況惡化？非調(diào)整事項調(diào)整事

44、項第135頁，共359頁。 1. 涉及損益的事項，計入“以前年度損益調(diào)整”科目；2. 涉及利潤分配調(diào)整的事項，計入 “利潤分配未分配利潤”科目；3. 不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目；第136頁，共359頁。 4.還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）財務(wù)報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表利潤表報告年度次年第137頁，共359頁。 1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案教材例 8.3第138頁，共359頁。借：營業(yè)外支出50000 貸：預(yù)計負(fù)債50000賬：50000稅：50000

45、-50000=0教材【例8.3】的詳細(xì)解釋第139頁，共359頁。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)減值教材例8.4第140頁，共359頁。借：資產(chǎn)減值損失38610 貸：壞賬準(zhǔn)備38610賬：70200-70200*60%稅：70200教材【例8.4】的詳細(xì)解釋第141頁，共359頁。收入：100000成本：80000資產(chǎn)減值損失：4680所得稅費用：468025%第142頁，共359頁。 3.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回教材例8.5；例8.6第143頁，共359頁。 4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報表舞弊或差錯教材例8.7第144頁，共359頁。 1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2. 資產(chǎn)

46、負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；第145頁，共359頁。 5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；8.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。董事會決議股東大會決議第146頁，共359頁。借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款第147頁，共359頁。股利宣告日；股權(quán)登記日；實際發(fā)放日。第148頁，共359頁。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報

47、表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。如無法作出估計，應(yīng)說明理由。第149頁，共359頁。 1.財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日；2.每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因 ；第150頁，共359頁。謝謝觀看！THANKS!第151頁，共359頁。CAS36關(guān)聯(lián)方披露第152頁，共359頁。在第八版教材中，本章內(nèi)容未做實質(zhì)性修改。第153頁，共359頁。與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個概念【控制與母子公司】【控制】是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動

48、中獲取利益。第154頁，共359頁。 以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的。 以所有權(quán)和其他方式達(dá)到控制的目的。 以法律或協(xié)議形式達(dá)到控制的目的，【控制的方式】與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個概念第155頁，共359頁?！舅袡?quán)方式】 A公司B公司60%A公司B公司60%C公司80%C公司A公司B公司40%70%15%與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個概念第156頁，共359頁。【所有權(quán)方式+其他】 C公司A公司B公司40%專利15%與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個概念第157頁，共359頁?！痉苫騾f(xié)議方式】 承包合同； 租賃合同； 委托與受托經(jīng)營。與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個概念第158頁，共359頁。【母子公司的含義】 如果一方直接、間接、直接和間接

49、擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本，或雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但通過其他方式達(dá)到控制另一方時，投資企業(yè)即為被投資企業(yè)的母公司，被投資企業(yè)為投資企業(yè)的子公司。 即“控制”的前2種方式。與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個概念第159頁，共359頁?！竟餐刂婆c合營企業(yè)】 【共同控制的實質(zhì)】兩方或多方共同決定某項經(jīng)濟活動的財務(wù)和經(jīng)營政策，合營方的任何一方都不能單方面作出決定。 【共同控制的基本方式】合營各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合同約定共同控制；合營各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制。 【合營企業(yè)】按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè) 。與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個概

50、念第160頁，共359頁。【共同控制的圖示】 A公司B公司C公司A公司B公司C公司D公司D公司1/335%45%20%與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個概念第161頁，共359頁?！局卮笥绊懪c聯(lián)營企業(yè)】 【重大影響】一方擁有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本；或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，但實際上具有參與經(jīng)營決策的能力?！緟⑴c決策的途徑】在董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過程；相互交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個概念第162頁，共359頁。【重大影響的圖示】 A公司B公司30%A公司B公司15%+其他【聯(lián)營企業(yè)】指投資者對其具有重大影響，

51、但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個概念第163頁，共359頁。關(guān)聯(lián)方的概念和特征【關(guān)聯(lián)方】企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。 第164頁，共359頁。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式控制層面【縱向】該企業(yè)的母公司；【縱向】該企業(yè)的子公司；【橫向】與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。第165頁，共359頁。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式共同控制層面【縱向】對該企業(yè)實施共同控制的投資方；【縱向】該企業(yè)的合營企業(yè)。加：與該企業(yè)受同一方共同控制的企業(yè)。（橫向）第166頁，共359頁。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在

52、的主要形式重大影響層面【縱向】對該企業(yè)施加重大影響的投資方 ；【縱向】該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。加：與該企業(yè)受同一方重大影響的企業(yè)（橫向）第167頁，共359頁。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式企業(yè)與個人【縱向】該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。 【主要投資者個人】指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。 【關(guān)系密切的家庭成員】指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。包括父母、配偶、子女、兄弟、姐妹。第168頁，共359頁。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式企業(yè)與個人【縱向】該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。 【關(guān)鍵管理人員】主要包括

53、董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似職能的人員等。 第169頁，共359頁。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式其他【縱向】該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。 企業(yè)受該企業(yè)主要投資者個人控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)受該企業(yè)主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)第170頁，共359頁。關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定的例外情況【1】與該企

54、業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)單位、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 第171頁，共359頁。【2】與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定的例外情況第172頁，共359頁。【3】僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定的例外情況第173頁，共359頁。關(guān)聯(lián)方交易【關(guān)聯(lián)方交易】是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款?！娟P(guān)聯(lián)方交易類型】購買或銷售商品；購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；提供或接受勞務(wù)；擔(dān)保；

55、提供資金；租賃；代理；研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；許可協(xié)議；代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算；關(guān)鍵管理人員的薪酬。第174頁，共359頁?！緹o論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露】 【1】母公司和子公司的名稱 ； 【2】母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化； 【3】母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。 關(guān)聯(lián)方披露第175頁，共359頁。關(guān)聯(lián)方披露【發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，交易類型及交易要素】 【1】交易的金額； 【2】未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息； 【3】未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬

56、準(zhǔn)備金額。 【4】定價政策。第176頁，共359頁。關(guān)聯(lián)方披露 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財務(wù)報表影響的情況下，可以合并披露。 企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。 第177頁，共359頁。謝謝觀看第178頁，共359頁。CAS21 租賃第179頁，共359頁。 在第八版教材中，本章修訂了“售后租回形成經(jīng)營租賃的會計處理”、以及“實務(wù)訓(xùn)練”中的個別習(xí)題。第180頁，共359頁。租賃判定標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)概念交易現(xiàn)狀交易實例講解內(nèi)容第181頁，共359頁。第一部分：與租賃有關(guān)的幾個概念第182頁，

57、共359頁。租賃開始日 與 租賃期開始日12.122017.1.1劃分租賃類型開始?xì)w集費用賬務(wù)處理日第183頁，共359頁。初始直接費用 在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的費用，例如印花稅、差旅費、文件打印費用等。第184頁，共359頁。 資產(chǎn)余值：租賃期限界滿時，租賃資產(chǎn)的公允價值。 殘值：租賃資產(chǎn)壽命界滿時，資產(chǎn)的賬面價值。與折舊期限的關(guān)系？資產(chǎn)余值 與 殘值第185頁，共359頁。擔(dān)保余值 資產(chǎn)余值未擔(dān)保余值資產(chǎn)余值的種類？第186頁，共359頁。 擔(dān)保人與承租人有關(guān)的第三方承租人本人均無關(guān)第三方，如銀行擔(dān)保人的種類？第187頁，共359頁?；蛴凶饨?按時間長短以外的因素計算的租金。

58、例如使用量、銷售量、物價指數(shù)。第188頁，共359頁。履約成本 指為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用。 例如人員培訓(xùn)費、維修費等。第189頁，共359頁。最低租賃付款額 按時間長短計算的租金。 承租人及與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)的費用。1、2 或 1、3第190頁，共359頁。最低租賃收款額 最低租賃付款額。 均無關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。第191頁，共359頁。 融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。融資租賃第192頁，共359頁。生產(chǎn)商租賃公司（出租人）承租人買賣合同租賃合同第193頁，共359頁。 2009年11月18日，岳陽市政府簽署我

59、國消防設(shè)備融資租賃“第一單”交易現(xiàn)狀 2010年6月27日，上海保稅區(qū)“破冰”單船單機融資租賃 中小企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)蓬勃開展交易現(xiàn)狀交易現(xiàn)狀交易現(xiàn)狀第194頁，共359頁。(湖南岳陽簽署中國消防設(shè)備融資租賃第一單)第195頁，共359頁。滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，界定為融資租賃： 租賃期界滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)第196頁，共359頁。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)第197頁，共359頁。租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）。如果租賃

60、資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，且在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條標(biāo)準(zhǔn)不適用。融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)第198頁，共359頁。對于承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；對于出租人而言，最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)第199頁，共359頁。租賃資產(chǎn)公允價值的90%最低租賃付款額（1+r）n最低租賃收款額（1+r）n承租人出租人 付款額和收款額的差別：均無關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 雙方折現(xiàn)率的不同選擇融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)第200頁，共359頁。承租人 經(jīng)營租賃，不計折舊出租人 融資租賃，不計折舊雙重標(biāo)準(zhǔn)的不良