專題6 外幣折算

1、專題(zhunt)六 外幣折算本章要點(yodin)：1.外幣、即期匯率和即期匯率的近似匯率2.記賬本位幣的確認3.外幣交易的會計處理4.外幣財務報表的折算共五十一頁引例(yn l)A公司為國內一家嬰兒配方奶粉(nifn)加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術、機器設備及主要技術人員均由澳大利亞方面提供，生產的嬰兒配方奶粉(nifn)面向國內出售。假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是A公司當期流動資金凈額的4倍。A公司應該以什么為作為記賬本位幣？若借款為國內某銀行的人民借款，A公司的記賬本位幣又應該如何確定？共五十

2、一頁第一節(jié) 外幣(wib)折算概述一、記賬本位幣的確定概念、確定及變更二、外幣折算業(yè)務(yw)的范圍共五十一頁一、記賬本位幣的概念(ginin)、確定及變更1.記賬本位幣的概念記賬本位幣是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。主要經濟環(huán)境，通常是指企業(yè)主要產生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映(fnyng)企業(yè)的主要交易的經濟結果。例如，我國大多數(shù)企業(yè)主要產生和支出現(xiàn)金的環(huán)境在國內。因此，一般以人民幣作為記賬本位幣。共五十一頁一、記賬(j zhn)本位幣的概念、確定及變更2.記賬本位幣的確定我國會計法中規(guī)定，企業(yè)通常(tngchng)應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的

3、貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。共五十一頁一、記賬(j zhn)本位幣的概念、確定及變更2.企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)選擇記賬本幣應該考慮的因素：從日?；顒邮杖氍F(xiàn)金(xinjn)的角度看 主要影響商品和勞務的銷售價格從日常活動支出現(xiàn)金的角度看 主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取的款項所使用的貨幣共五十一頁【6.1】國內A外商投資企業(yè)，該企業(yè)超過80%的營業(yè)收入來自向各國的出口，其商品銷售價格一般以美元結算，主要受美元的影響。（1）如果A企業(yè)除廠房設施、25%的人工成本在國內以人民幣采購，

4、生產所需原材料、機器設備及75%以上的人工成本都來自于美國投資者以美元在國際市場的采購。則A企業(yè)的記賬本位幣應該為？（2）如果A企業(yè)的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等95%以上在國內采購并以人民幣計價，A企業(yè)的記賬本位幣應該為？（3）續(xù)（2）如果A企業(yè)取得的美元營業(yè)收入在匯回國內時可隨時換成人民幣存款，且A企業(yè)對所有以美元結算的資金往來的外幣風險(fngxin)都進行了套期保值，A企業(yè)的記賬本位幣應該為？共五十一頁一、記賬本位幣的概念、確定(qudng)及變更2.企業(yè)記賬本位幣的確定注意：企業(yè)管理當局根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經確定，不得改變，除非與確定記賬本位

5、幣相關的企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生(fshng)重大變化。共五十一頁一、記賬本位幣的概念、確定(qudng)及變更3.境外經營(jngyng)記賬本位幣的確定境外經營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支結構；在境內經營的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也視同境外經營。共五十一頁境外經營(jngyng)，一定是指經營(jngyng)的地理位置在境外？共五十一頁一、記賬本位幣的概念、確定(qudng)及變更3.境外經營記賬本位幣的確定境外經營的記賬本位幣，除了考慮企業(yè)記賬本位幣確定的因素外，還應當考慮下列因素：對其所從事活動是否擁有很強的自主性

6、與企業(yè)的交易是否在境外經營中占有較大比重產生的現(xiàn)金流量是否直接(zhji)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和預期債務共五十一頁一、記賬本位幣的概念、確定(qudng)及變更4.記賬本位幣的變更企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一(tngy)即期匯率進行折算，因此，不會產生匯兌差額。當然，企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境確實發(fā)生了重大變化，并應當在附注中披露變更的理由。企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，

7、其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產負債表和利潤表項目。共五十一頁二、外幣折算(sh sun)業(yè)務的范圍1.外幣交易買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務借入或者借出外幣資金其他以外幣計價或者結算(ji sun)的交易2.外幣財務報表折算外幣財務報表折算是指為了特定目的把用一種貨幣表述的財務報表換用另一種貨幣來表述。共五十一頁第二節(jié) 外幣(wib)交易的會計處理一、外幣交易發(fā)生日的會計處理(chl)二、資產負債表日或結算日的會計處理共五十一頁一、外幣交易發(fā)生(fshng)日的會計處理外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣的金額；也可以采用按照系

8、統(tǒng)合理(hl)的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。即期匯率的近似匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。企業(yè)通常采用即期匯率進行折算。匯率變動不大，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。共五十一頁一、外幣(wib)交易發(fā)生日的會計處理1.外幣兌換業(yè)務企業(yè)賣出外幣時企業(yè)賣出外幣時，一方面將賣出的外幣按照即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額登記入賬；另一方面將實際收取的按照外幣買入價折算的記賬本位幣金額登記入賬；二者之間的差額(ch )，作為匯兌損益。分錄 借：銀行存款人民幣戶（銀行買入價） 財務費用 貸

9、：銀行存款外幣戶（即期匯率等）共五十一頁【6.2】甲股份有限公司的外幣業(yè)務（記賬本位幣為人民幣）采用交易發(fā)生時的即期匯率(hul)折算。本期將60 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=7.15元人民幣，當日中間價為1美元=7.2元人民幣。借：銀行存款人民幣戶（60 000*7.15）429 000 財務費用 3 000 貸：銀行存款美元戶（60 000*7.20） 432 000共五十一頁一、外幣交易發(fā)生日的會計(kui j)處理1.外幣兌換業(yè)務企業(yè)買入外幣時企業(yè)買入外幣時，一方面將買入的外幣按照即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額登記入賬；另一方面將向銀行

10、支付的按照外幣賣出價折算的記賬本位幣金額登記入賬。二者之間的差額，作為(zuwi)匯兌損益。分錄 借：銀行存款外幣戶（即期匯率等） 財務費用 貸：銀行存款人民幣戶（銀行賣出價） 共五十一頁【6.3】乙股份有限公司的外幣業(yè)務（記賬本位幣為人民幣）采用交易(jioy)發(fā)生時的即期匯率折算。本期因外幣需要，從銀行購入30 000美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=7.25元人民幣，當日中間價為1美元=7.20元人民幣借：銀行存款外幣戶（30 000*7.20） 216 000 財務費用 1 500 貸：銀行存款人民幣戶（30 000*7.25） 217 500共五十一頁一、外幣(wib)交易發(fā)生日的

11、會計處理2.外幣購銷業(yè)務外幣購入企業(yè)從國外或境外購進原材料、商品或引進設備，按照即期匯率或即期匯率的近似匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為記賬本位幣記賬（假設企業(yè)選擇人民幣作為記賬本位幣），以確定購入原材料等貨物及債務的入賬價值，同時按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(yugun)賬戶。分錄 借：原材料/固定資產/庫存商品等 貸：銀行存款/應付賬款外幣戶（即期匯率等） 共五十一頁【6.4】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年3月3日，從境外丙公司購入不需要安裝的設備一臺，設備價款(jikun)為250 000美元，購入該設備當日的即期匯率為1美元=

12、76元人民幣，適用的增值稅稅率為17%，款項尚未支付，增值稅以銀行存款支付。借：固定資產機器設備 （250 00076）1 900 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 323 000 貸：應付賬款丙公司（美元） 1 900 000 銀行存款 323 000共五十一頁一、外幣交易發(fā)生(fshng)日的會計處理2.外幣購銷業(yè)務外幣銷售企業(yè)出口商品或產品時，按照即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣記賬（假設企業(yè)選擇人民幣作為記賬本位幣）；同時將出口銷售取得的款項或發(fā)生的債權，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(yugun)賬戶。分錄 借：銀行存款/應收賬款外幣戶（即期匯率等

13、） 貸：主營業(yè)務收入共五十一頁【6.5】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，其外幣業(yè)務（記賬本位幣為人民幣）采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。本期出口商品12 000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當日的即期匯率為1美元=7.20元人民幣，假設不考慮(kol)相關稅費，貨款尚未收到。借：應收賬款美元戶（12 000*250*7.20）21 600 000 貸：主營業(yè)務收入 21 600 000共五十一頁一、外幣(wib)交易發(fā)生日的會計處理3.外幣借款業(yè)務企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣的金額登記入賬(r zhn)。分錄 借：銀行存款外幣戶

14、（即期匯率等） 貸：短期借款外幣戶共五十一頁【6.6】乙股份有限公司的外幣業(yè)務（記賬本位幣為人民幣）采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。本期從中國人民銀行借入港幣1 500 000元，期限六個月，借入的外幣暫存銀行。借入時的即期匯率為1港元=1.10元人民幣。借：銀行存款港元戶（1 500 000*1.10）1 650 000 貸：短期(dun q)借款港元戶 1 650 000共五十一頁一、外幣交易(jioy)發(fā)生日的會計處理4.接受外幣資本投資業(yè)務企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得(bu de)采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性

15、項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。分錄 借：銀行存款外幣戶（即期匯率） 貸：股本/實收資本共五十一頁【6.7】丁股份有限公司(n s)記賬本位幣為人民幣，其與外商簽訂的投資合同中規(guī)定外商分次投入外幣資本。丁公司(n s)第一次收到外商投入資本300 000美元，當日即期匯率為1美元=7.20元人民幣；第二次收到外商投入資本300 000美元，當日即期匯率為1美元=7.10元人民幣。第一次收到外幣資本時借：銀行存款美元戶（300 000*7.20）2 160 000 貸：股本 2 160 000第二次收到外幣資本時借：銀行存款美元戶（300 000*7.10）2 130 000

16、貸：股本 2 130 000共五十一頁【6.8】企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（ ）。A.取得的外幣借款(ji kun)B.投資者以外幣投入的資本C.以外幣購入的固定資產D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入【答案】B共五十一頁二、資產負債表日或結算日的會計(kui j)處理1.外幣貨幣性項目貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償還的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。對于外幣貨幣性項目，應采用資產負債表日的即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入

17、(j r)當期損益（財務費用匯兌差額），同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。共五十一頁【6.9】A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用發(fā)生時的即期匯率折算(sh sun)。2013年8月24日，從國外進口商品一批并驗收入庫。根據(jù)雙發(fā)供貨合同，貨款共計100 000美元，貨到10內付清全部貨款，當日即期匯率為1美元=7.80元人民幣，不考慮增值稅等相關稅費。則：借：庫存商品 780 000 貸：應付賬款美元戶（100 000*7.8） 780 000假定2013年8月31日的即期匯率為1美元=7.90元人民幣，借：財務費用匯兌差額100 000*（7.90-7.80） 10 000

18、貸：應付賬款美元戶 10 000假定9月3日付款時，即期匯率為1美元=7.85元人民幣借：應付賬款美元戶 790 000 貸：銀行存款美元戶（100 000*7.85） 785 000 財務費用 匯兌差額 5 000共五十一頁【6.10】甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=9.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=9.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元=9.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元=9.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=9.34元人民幣

19、。該應收賬款6月份應當確認(qurn)的匯兌收益為（ ）萬元。A.-10 B.15C.25 D.35【答案】D該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500（9.35-9.28）=35（萬元） 共五十一頁二、資產負債表日或結算(ji sun)日的會計處理2.外幣非貨幣性項目非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，資產負債表日不改變其記賬本位幣金額，不產生匯兌(hudu)差額。共五十一頁二、資產負債表日或結算日的會計(kui j)處理2.外幣非貨幣性項目（2）以公允價值計量的外幣非貨

20、幣性項目，如交易性金融資產，如果期末的公允價值以外幣反映，應先將該外幣按照公允價值確定(qudng)日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動損益，計入當期損益。如屬于可供出售外幣非貨幣性項目的，形成的匯兌差額，計入資本公積。共五十一頁【6.11】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已付。2012年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定(jidng)不考慮相關

21、稅費的影響。 2012年12月10日，該公司應對上述交易應作以下處理：借：交易性金融資產成本 （1.510 0007.6） 114 000 貸：銀行存款美元 114 0002012年12月31日，該公司應對上述交易應作以下處理：借：公允價值變動損益 37 500 貸：交易性金融資產 公允價值變動 37 500（1*10 000*7.65-114 000=37 500）共五十一頁2013年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為12 000美元，按當日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92400元，與其原賬面價值人民幣金額76 500元的差額為

22、15 900元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為(zuwi)投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應作會計分錄為：借：銀行存款美元（1210 0007.7） 92 400 交易性金融資產公允價值變動 37 500 貸：交易性金融資產成本 114 000 投資收益 15 900借：投資收益 37 500 貸：公允價值變動損益 37 500共五十一頁二、資產負債表日或結算日的會計(kui j)處理2.外幣非貨幣性項目（3）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期未價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映(fnyng

23、)的存貨成本進行比較。共五十一頁【6.12】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。2012年11月2日，從英國W公司采購國內市場尚無的A商品10 000件，每件價格為1 000英鎊，當日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。2012年12月31日，尚有1 000件A商品未銷售出去，國內市場仍無A商品供應(gngyng)，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。11月2日，購入A商品：借：庫存商品A （10 0001 00015） 150 000 000貸：銀行存款英鎊 150 000 00012月31日，計提存貨跌價準備：借：資產

24、減值損失 1 050 000 貸：存貨跌價準備 1 050 0001 0001 00015-1 00090015.5=1 050 000（元人民幣）共五十一頁【6.13】甲股份有限公司外幣業(yè)務（記賬本位幣為人民幣）采用(ciyng)交易發(fā)生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2009年1月31日的即期匯率為1美元725元人民幣。當日外幣余額見下表。項 目外幣賬戶金額（美元）匯 率記賬本位幣金額（人民幣）銀行存款100 000725725 000應收賬款500 0007253 625 000應付賬款200 0007251 450 000共五十一頁【6.13】甲股份有限公司2月份發(fā)生如下外幣業(yè)務（

25、假設不考慮相關稅費）：（1）2月5日，收到外商投入的外幣資本500 000美元，當日即期匯率為1美元720元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元760元人民幣，款項已存入銀行。（2）2月12日，從國外進口一臺無需安裝的設備，價款共計400 000美元，款項用銀行存款支付，當日即期匯率為1美元718元人民幣；（3）2月25日，對外賒銷(shxio)產品一批，價款200 000美元（不含增值稅），當日即期匯率為1美元720元人民幣，款項尚未收到。（4）2月29日，收到1月份的應收賬款300 000美元，當日即期匯率為1美元715元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，且甲股份有限公司在銀行開設有美元賬

26、戶。共五十一頁【6.13】（1）日常賬務處理2月5日，收到外商投入的外幣資本：借：銀行存款美元戶（500 000720）3 600 000 貸：股本 3 600 0002月12日，進口設備：借：固定資產(gdngzchn) 2 872 000 貸：銀行存款美元戶（400 000718） 2 872 0002月25日，對外銷售商品：借：應收賬款美元戶 （200 000720）1 440 000貸：主營業(yè)務收入 1 440 0002月29日，收到1月份的應收賬款：借：銀行存款美元戶（300 000715） 2 145 000 財務費用匯兌差額 30 000貸：應收賬款美元戶 （300 000725

27、） 2 175 000共五十一頁【6.13】（2）期末匯兌損益的計算：銀行存款（美元）賬戶(zhn h)的余額=100 000+500 000400 000+300 000=500 000（美元）按期末即期匯率折算為人民幣金額=500 000715=3 575 000（元）當期產生的匯兌差額=3 575 000（725 000+3 600 0002 872 000+2 145 000）=2 3000（元）應收賬款（美元）賬戶的余額=500 000+200 000300 000=400 000（美元）按期末即期匯率折算為人民幣金額=400 000715=2 860 000（元）當期產生的匯兌差額

28、=2 860 000（3 625 000+ 1 440 0002 175 000）=30 000（元）共五十一頁【6.13】應付賬款（美元）賬戶的余額=200 000（美元）按期末即期匯率折算(sh sun)為人民幣金額=200 000715=1 430 000（元）當期產生的匯兌差額=1 430 0001 450 000=20 000（元）（3）期末匯兌損益的會計分錄：借：應付賬款美元戶 20 000 財務費用匯兌差額 33 000 貸：銀行存款美元戶 23 000 應收賬款美元戶 30 000共五十一頁【6.14】下列各項外幣資產發(fā)生的匯兌差額，不應計入(j r)當期損益的是（ ）。（20

29、11年）A.應收賬款 B.交易性金額資產C.持有至到期投資 D.可供出售權益工具投資【答案】D【解析】選項A計入財務費用，選項B計入公允價值變動損益，選項C計入財務費用，以上三項均影響當期損益。選項D計入資本公積，不影響當期損益。共五十一頁第三節(jié) 外幣(wib)財務報表的折算一、外幣財務報表折算的一般(ybn)原則二、境外經營的處置共五十一頁一、外幣財務報表折算的一般(ybn)原則1.境外經營(jngyng)財務報表的折算資產負債表中：資產、負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。利潤表中：收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的

30、即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。共五十一頁【6.15】（單選題）企業(yè)對境外經營(jngyng)的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（ ）。A.存貨 B.固定資產C.實收資本 D.未分配利潤【答案】C共五十一頁一、外幣財務報表折算(sh sun)的一般原則2.包含境外經營的合并財務報表編制(binzh)的特別處理企業(yè)境外經營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產負債表。