企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施及其局限性

1、企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施及其局限性企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然產(chǎn)物，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的健康成長(zhǎng)有著重要的意義。但企業(yè)內(nèi)部控制不是萬能的，有著一定的局限性，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施的過程中必須對(duì)這些問題進(jìn)行充分考慮，并采取針對(duì)性的改進(jìn)措施，才能保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。2008 年 6 月 28 日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 ，預(yù)示著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)將向著規(guī)范化的方向發(fā)展，該規(guī)范為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制提供了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部控制體系主要由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成，涉及

2、到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各重大事項(xiàng)，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，以及促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展均有著重要的意義。面對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，以不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，本人將結(jié)合多年的企業(yè)管理工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與實(shí)施中的現(xiàn)有局限性進(jìn)行分析，以供參考。、成本因素限制企業(yè)開展內(nèi)部控制需要人力、物力、財(cái)力的大量投入， 因而要受到成本的限制。雖然內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施， 減少了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高了溝通效率，節(jié)省了 交易成本和談判成本，因而從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看企業(yè)的總成本是下 降的。但隨著對(duì)內(nèi)

3、部控制的人力、物力、財(cái)力投入的增加， 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)測(cè)試評(píng)價(jià)程序的增加，有可導(dǎo)致企業(yè)整體效率的降 低。例如：許多小型企業(yè)不愿意開展內(nèi)部控制，這一方面與 企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知水平偏低有關(guān)，另一方面也與 企業(yè)的資金實(shí)力和成本管理水平有關(guān)，在資金有限，業(yè)務(wù)流 程不明晰的情況下，許多小型企業(yè)放棄了內(nèi)部控制制度的制 定與實(shí)施。對(duì)此，企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)階段就要充分考慮成本問 題，這樣一來，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的廣度、深度和復(fù)雜程度 將盡可能與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)管理水平相符，進(jìn)而可 以通過完善而相對(duì)簡(jiǎn)潔的內(nèi)控程序，在花費(fèi)較低成本的基礎(chǔ) 上，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和對(duì)組織效率的提升。例如，在企業(yè)銷售業(yè)務(wù)就應(yīng)收賬款問

4、題對(duì)客戶信用度進(jìn) 行調(diào)查時(shí)，通常只對(duì)客戶進(jìn)行簡(jiǎn)單跟蹤和了解，如果要對(duì)客 戶進(jìn)行深入詳細(xì)的調(diào)查，采取規(guī)范的控制措施，就需要到當(dāng) 地工商部門、開戶銀行進(jìn)行了解，并跟企業(yè)所有的債權(quán)人取 得聯(lián)系，這些工作需要花費(fèi)很多的人力、物力，因此，企業(yè) 可結(jié)合對(duì)客戶的了解程度和合作深度采取合理力度的信用 調(diào)查措施，以通過較小的成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶信用情況較全面 的了解，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。二、人為失誤制約內(nèi)部控制實(shí)效的產(chǎn)生原因，往往與人為的錯(cuò)誤脫不開干 系。每個(gè)人對(duì)內(nèi)控制度的理解是不一樣的，若制度的制定者 和實(shí)施者之間溝通不充分，對(duì)內(nèi)控制度的理解存在較大的偏 差，就可能導(dǎo)致內(nèi)控制度失效。內(nèi)控制度是由人制訂，并由人

5、執(zhí)行的：一方面，人在制 定執(zhí)行這套制度的時(shí)候，會(huì)受到視野、知識(shí)和能力的限制。 例如在制定客戶信用度調(diào)查制度時(shí)，很少有人考慮到保險(xiǎn)公 司，進(jìn)而導(dǎo)致保險(xiǎn)公司在分散風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)方面的作用不 能被發(fā)揮由來；另一方面，內(nèi)控制度是由人執(zhí)行的，即使很 完善的制度，在執(zhí)行過程中也難免遇到問題，例如，在財(cái)務(wù) 報(bào)銷上，即使對(duì)于不符合規(guī)定的費(fèi)用支由票據(jù)，凡是由領(lǐng)導(dǎo) 簽字后，財(cái)務(wù)往往不按內(nèi)控制度的要求進(jìn)行審核就予以報(bào) 銷。因而，企業(yè)在制定和實(shí)施內(nèi)控制度時(shí)，必須注意到制度 背后可能隱藏著的人為的犯錯(cuò)，以及由此給企業(yè)帶來的破壞 和影響。三、部門間串通舞弊在較為完善的內(nèi)控體系下，企業(yè)內(nèi)部各部門都有很明確 的分工，財(cái)務(wù)該干

6、什么，銷售該干什么，供應(yīng)該干什么，庫 管該干什么，都有明文規(guī)定。盡管這樣，部門之間仍舊有可 能串通起來，打著遵循制度的幌子，私下做違反內(nèi)控原則的 行為，者對(duì)企業(yè)帶來的危害可能是災(zāi)難性的。因此，企業(yè)要防范這種串通舞弊行為，必須在內(nèi)控制度 制定和實(shí)施的過程中加強(qiáng)會(huì)計(jì)和由納及其與其他部門之間 的牽制。要求各個(gè)部門積極配合內(nèi)控部門的各項(xiàng)監(jiān)督和檢查 工作，管理層對(duì)內(nèi)控部門也要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，避免各個(gè)部門 串通舞弊。四、管理層濫用職權(quán)作為企業(yè)的管理者，要正確看待手中的權(quán)利， 不能越權(quán), 否則就是對(duì)內(nèi)控制度的無視和踐踏。擾亂內(nèi)控秩序?qū)ζ髽I(yè)的 影響是巨大的，所謂上行下效，一旦管理層濫用職權(quán)的風(fēng)氣 在企業(yè)中形成，

7、就會(huì)損壞內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，受到 企業(yè)各級(jí)員工的質(zhì)疑。所以，企業(yè)在內(nèi)部控制過程中，要嚴(yán)禁濫用職權(quán)，把管 理者的權(quán)利進(jìn)行合理分解，并使管理者之間實(shí)現(xiàn)有效牽制。五、制度修訂滯后如果企業(yè)內(nèi)部控制制度的修訂不及時(shí)，跟不上環(huán)境的變 化和企業(yè)的發(fā)展，會(huì)對(duì)內(nèi)控制度的有效性產(chǎn)生不良影響，達(dá) 不到預(yù)期的效果。因此，制度要跟上環(huán)境的變化，跟上企業(yè)的發(fā)展節(jié)奏，及時(shí)做由修訂改正。而財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)內(nèi)部 控制的關(guān)鍵部門，更要管好自己的業(yè)務(wù)，促進(jìn)部門工作的信 息化、規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展。六、非經(jīng)常事項(xiàng)的不適用性企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中，要對(duì)非經(jīng)常性事項(xiàng)進(jìn)行 針對(duì)性分析，做好應(yīng)急預(yù)案。由于不是經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，許 多企

8、業(yè)對(duì)其疏于管理和控制，問題一旦發(fā)生將措手不及，造 成較大的損失。因而企業(yè)需要針對(duì)不經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)做好應(yīng) 急措施。例如：奧企業(yè)集團(tuán)開內(nèi)部控制研討工作會(huì)議，資料背面 寫著“火警逃生指南”，倒數(shù)第二頁寫著“食物中毒的緊急 預(yù)案處理”，而且企業(yè)以后所有的培訓(xùn)手冊(cè)和會(huì)議手冊(cè)里都 印有這兩頁。這很好地體現(xiàn)了企業(yè)的警覺性，把不經(jīng)常性發(fā) 生的事情當(dāng)做經(jīng)常性發(fā)生來處理，隨時(shí)做好應(yīng)對(duì)非正常事項(xiàng) 發(fā)生的準(zhǔn)備。這一方面降低了頻繁進(jìn)行宣傳和演練所帶來的 巨大成本，另一方面也使得安全防范意識(shí)深入人心，在節(jié)約 成本的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了對(duì)非經(jīng)常事項(xiàng)的有效預(yù)警。七、內(nèi)控工作獨(dú)立性缺失由于內(nèi)部控制的相關(guān)理論在國(guó)內(nèi)發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，缺乏

9、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而國(guó)外的相關(guān)理論在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用又有著較強(qiáng) 的局限性。多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi) 部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要作用。在企業(yè)內(nèi)部 并沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，有的雖然建立相應(yīng)部門， 也只是形式上的，并沒給予足夠的重視，有的將其歸于財(cái)務(wù) 或者人力部門之下，使得內(nèi)部控制缺少應(yīng)有的獨(dú)立性，在對(duì) 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境各個(gè)方面的監(jiān)督和控制工作中束手束腳，沒能 真正起到風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。有的企業(yè)則縮小內(nèi)部控制的范 圍，僅在幾個(gè)關(guān)鍵部分實(shí)施內(nèi)控，不能全方位，多角度進(jìn)行 控制，發(fā)揮不了內(nèi)控制度應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制本就應(yīng)獨(dú)立于所有部門的監(jiān)督控制機(jī)構(gòu)，即要 確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，又要保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)操作的合法性和 合規(guī)性，如果缺少執(zhí)行力度，風(fēng)險(xiǎn)就不能得到有效的管理和