第四制造費(fèi)用的核算

1、第四章 制造費(fèi)用的核算第一節(jié) 制造費(fèi)用的歸集一、制造費(fèi)用的概念生產(chǎn)成本=料+工+費(fèi)指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料及主要材料、外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。什么是直接材料？生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中，直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。什么是直接人工？生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)間接成本，包括除直接材料和直接人工以外的一切生產(chǎn)成本。什么是制造費(fèi)用？概念：制造費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn) 產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成 本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用對(duì)應(yīng)科目只能是生產(chǎn)成本間接

2、材料費(fèi)：一般性消耗材料間接人工費(fèi)：生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人以外人員的工資及福利費(fèi)其他制造費(fèi)：租賃費(fèi)（經(jīng)營(yíng)租賃）；季節(jié)性、修理性停工 損失等內(nèi)容制造費(fèi)用通常是間接費(fèi)用，但也有少部分是直接費(fèi)用即管理上不要求單獨(dú)核算，也不專設(shè)成本項(xiàng)目（例外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)）注：制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目主要有：1.車間管理人員工資：是指生產(chǎn)車間管理人員、輔助后勤人員等非一線直接從事生產(chǎn)的人員工資；2.職工福利費(fèi)：按第一項(xiàng)定義的車間管理人員工資的一定比例提??；3.交通費(fèi)：是指企業(yè)為車間職工上下班而發(fā)生的交通車輛費(fèi)，主要指汽油費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等。4.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍支付給車間職工的勞動(dòng)保護(hù)用品，防暑降溫、保健飲食品的費(fèi)用和勞動(dòng)保護(hù)宣傳

3、費(fèi)。5.折舊費(fèi)：指車間所使用固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提的折舊。6.修理費(fèi)：指生產(chǎn)車間所用非固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用。7.租賃費(fèi)：指車間使用的從外部租入的各種固定資產(chǎn)和用具等按規(guī)定列支的租金（不包括融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)）8.機(jī)物料消耗：指車間管理部門耗用的一般消耗材料，包括為維護(hù)固定資產(chǎn)等設(shè)備所消耗的各種材料（例如機(jī)油、潤(rùn)滑油等），不包括固定資產(chǎn)修理和勞動(dòng)保護(hù)用材料。9.低值易耗品攤銷：是指車間所使用的低值易耗品的攤銷。10.生產(chǎn)用工具費(fèi)：是指生產(chǎn)車間耗用的生產(chǎn)工具費(fèi)用。11.試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)：是指車間發(fā)生的對(duì)材料、半成品、成品、儀器儀表等試驗(yàn)、檢驗(yàn)費(fèi)。12.季節(jié)性修理期間的停工損失：是指生產(chǎn)的季節(jié)性需要而必須

4、停工，生產(chǎn)車間停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。13.取暖費(fèi)：是指車間管理部門支付的取暖費(fèi)，包括取暖用材料、蒸汽、熱水、爐具等支出。14.水電費(fèi)：是指車間管理部門消耗水、電和照明用材料等而支付的非直接生產(chǎn)費(fèi)用。15.辦公費(fèi)：指車間管理部門的辦公費(fèi)16.差旅費(fèi)：是指按規(guī)定報(bào)銷生產(chǎn)車間職工因外出的各種差旅費(fèi)、住宿費(fèi)17.運(yùn)輸費(fèi)：是指生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的廠內(nèi)運(yùn)輸部門和廠外運(yùn)輸機(jī)構(gòu)所提供的運(yùn)輸費(fèi)用，包括其辦公用車輛的養(yǎng)路費(fèi)、管理費(fèi)、耗用燃料及其他材料等費(fèi)用。18.保險(xiǎn)費(fèi)：是指由車間負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用19.技術(shù)組織措施費(fèi)：是指因生產(chǎn)工藝布局調(diào)整等原因發(fā)生的費(fèi)用。20.其他制造費(fèi)用：除上述1-19項(xiàng)所列的，零星發(fā)生的其他

5、應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。二、制造費(fèi)用的歸集1.賬戶設(shè)置（1）制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，計(jì)入本賬戶借方，進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，計(jì)入本賬戶貸方，本賬 戶月末一般無余額。（除季 節(jié)性生產(chǎn)車間外）制造費(fèi)用生產(chǎn)單位發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（2）一般設(shè)置“基本生產(chǎn)車間”和“輔助生產(chǎn)車間”二級(jí)賬。 （3）按生產(chǎn)單位分別設(shè)置明細(xì)賬，并在賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)?，如折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等。如P53表4.1。2.賬務(wù)處理 P52 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，如果是通過“制造費(fèi)用”賬戶核算，應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的核算；如果輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用發(fā)生數(shù)額較小時(shí)，為了減少轉(zhuǎn)賬手續(xù)，可以不通過制造費(fèi)用賬戶，應(yīng)將其全部直接計(jì)

6、入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶。注意：制造費(fèi)用 第二節(jié) 制造費(fèi)用分配的核算一、分配程序： 制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本） 生產(chǎn)一種產(chǎn)品或勞務(wù)直接計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或勞務(wù)間接計(jì)入費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入 月末應(yīng)將歸集的制造費(fèi)用按車間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額二、分配方法生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法生產(chǎn)工人工資比例分配法機(jī)器工時(shí)比例分配法年度計(jì)劃分配率分配法生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法1、概念：是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。2、公式：3.適用范圍：適用于機(jī)械化程度較低，或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝過程機(jī)械化程度大致相同的單位。4.優(yōu)點(diǎn)：資料容易取得，方法比較簡(jiǎn)

7、單。在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車間，均可采用此方法。例1.B公司基本生產(chǎn)車間201x年6月份，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共發(fā)生制造費(fèi)用68000元，甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工人工時(shí)為13000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工人工時(shí)為7000小時(shí)，要求：采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 1.計(jì)算： 制造費(fèi)用分配率=68000（13000+7000）=3.4（元/小時(shí)） 甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=130003.4=44200 （元） 乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=70003.4=23800 （元） 2.編制制造費(fèi)用分配表 如P54 表4.1 3.編制會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成

8、本甲產(chǎn)品 44200 乙產(chǎn)品 23800 貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 68000課堂練習(xí)：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本期發(fā)生制造費(fèi)用6000元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)數(shù)為600小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)數(shù)為400小時(shí)。要求：按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法分配制造費(fèi)用，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。P591.計(jì)算：制造費(fèi)用分配率=6000（600+400）=6 元/小時(shí)甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=6006=3600 元乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=4006=2400 元2.分錄: 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3600 乙產(chǎn)品 2400 貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 6000 生產(chǎn)工人工資比例分配法1.概念：是以直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工

9、資作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。2.公式：3.適用范圍：各種產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度相差不大。4.優(yōu)點(diǎn)：所依據(jù)的生產(chǎn)工人工資資料易取得，因而易操作。例2.B公司基本生產(chǎn)車間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費(fèi)用68000元。假設(shè)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為12000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為9250元。要求：采用生產(chǎn)工人工資比例分配法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。1.計(jì)算：制造費(fèi)用分配率=68000（12000+9250）=3.2甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=120003.2=38400 元乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=92503.2=29600 元2.編制制造費(fèi)用分配表 P55表4.23.會(huì)計(jì)分錄

10、： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 38400 乙產(chǎn)品 29600 貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 68000 機(jī)器工時(shí)比例分配法1.概念：機(jī)器工時(shí)比例分配法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)工作時(shí)間為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種分配方法。2.公式：3.適用范圍：適用于機(jī)械化程度比較高的車間。例3.B公司基本生產(chǎn)車間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費(fèi)用18000元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)為500小時(shí)/臺(tái)，生產(chǎn)乙產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)為400小時(shí)/臺(tái)。要求：采用機(jī)器分配的方法來分配制造費(fèi)用。1.計(jì)算：制造費(fèi)用分配率=18000（500+400）=20甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=50020=10000 元乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=40020=8000 元2.編制制造費(fèi)用分配表 P55表433.會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10000 乙產(chǎn)品 8000 貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 18000 年度計(jì)劃分配率分配法1.概念：年度計(jì)劃分配率分配法是按照年度開始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的一種方法。2.公式： 3.適用范圍：季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)年度計(jì)劃分配率分配法一般處理程序：1.年度計(jì)劃費(fèi)用分配率的計(jì)算 2.當(dāng)期應(yīng)當(dāng)進(jìn)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)的計(jì)算 某月某種產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該月該產(chǎn)品的實(shí)際