成本觀念與流程課件

1、第二章成本概念與成本流程成本之觀念成本：為取得財(cái)貨或勞務(wù)所支付之代價(jià)費(fèi)用：已消耗之成本而有相對(duì)之收益產(chǎn)生損失：已消耗之成本而無任何經(jīng)濟(jì)效益 未耗 資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表支出 成本 已耗 費(fèi)損 損益表成本目的與成本標(biāo)的成本目的(cost objectives)項(xiàng)成本被衡量、分配、分類之目的成本標(biāo)的(cost objects) 作為衡量成本之對(duì)象或單位無特定標(biāo)的之成本數(shù)字並無意義成本累積 成本標(biāo)的 成本標(biāo)的 目的：評(píng)估部門績(jī)效 目的：產(chǎn)品計(jì)價(jià)原料成本機(jī)器部門產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C成本分類依職能區(qū)分 直接材料 製造成本 直接人工總營(yíng)業(yè)成本 製造費(fèi)用* 銷管費(fèi)用 行銷費(fèi)用 管理費(fèi)用主要成本加工成本*包括間接材料

2、、間接人工與其他製造費(fèi)用(如折舊、稅捐、保險(xiǎn)、水電、維修等)成本分類依與收入配合期間區(qū)分產(chǎn)品成本期間成本依可否直接歸屬(於某成本標(biāo)的)直接成本間接成本依與數(shù)量(作業(yè))關(guān)係區(qū)分變動(dòng)成本固定成本依可否控制區(qū)分可控制成本不可控制成本決策用成本攸關(guān)成本差異成本：指兩個(gè)可行方案間成本之差異數(shù)增支成本減支成本(可避免成本)沉沒成本因過去決策而發(fā)生的支出，管理人員無法以現(xiàn)在或未來的決策加以改變者付現(xiàn)成本在目前或未來須另行支付現(xiàn)金之成本機(jī)會(huì)成本：因選擇某一方案而放棄其他方案所犧牲的最大利益各項(xiàng)成本間之關(guān)係 變動(dòng)成本 可控制成本習(xí)性 固定成本 可控制(如：廣告費(fèi)) 不可控制(如：折舊)各項(xiàng)成本間之關(guān)係.直接或間

3、接成本產(chǎn)品部門直接間接可控制可控制不可控制直接間接可控制不可控制不可控制製造業(yè)成本流程直接材料成本本期購(gòu)料期初材料存貨 -期末材料存貨-本期耗用物料直接材料+直接人工+製造費(fèi)用=製造成本期初在製品+製造成本-期末在製品=製成品成本期初製成品+製成品成本-期末製成品=銷貨成本傳統(tǒng)分?jǐn)偡ㄅcABC製造業(yè)成本報(bào)表製造費(fèi)用分?jǐn)?傳統(tǒng)方法分?jǐn)偟幕A(chǔ)須具攸關(guān)性，分?jǐn)偨Y(jié)果須具可靠性?？梢罁?jù)實(shí)際發(fā)生的製造費(fèi)用金額，採(cǎi)實(shí)際分?jǐn)偮史謹(jǐn)傊廉a(chǎn)品，亦可事先計(jì)算製造費(fèi)用之預(yù)計(jì)分?jǐn)偮史謹(jǐn)傊廉a(chǎn)品。採(cǎi)實(shí)際分?jǐn)偮视袃蓚€(gè)主要缺點(diǎn)：必須待期末累積所有製造費(fèi)用後，才能計(jì)算產(chǎn)品成本受季節(jié)性波動(dòng)影響，使得相同產(chǎn)品在不同季節(jié)生產(chǎn)時(shí)卻有不同之成

4、本。因此為了改善這兩個(gè)缺點(diǎn)，一般都會(huì)採(cǎi)用預(yù)計(jì)分?jǐn)偮?，在產(chǎn)品完工時(shí)，即可將製造費(fèi)用攤?cè)氘a(chǎn)品。材料人工製造費(fèi)用實(shí)際成本法實(shí)際實(shí)際實(shí)際正常成本法實(shí)際實(shí)際分?jǐn)?預(yù)計(jì))傳統(tǒng)的兩階段分?jǐn)偡椒?.第八章將介紹2.本章介紹全廠觀點(diǎn)：?jiǎn)我环謹(jǐn)偮什块T觀點(diǎn)：多種分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮适褂玫幕A(chǔ)：1.生產(chǎn)量2.直接材料成本3.直接人工成本4.直接人工小時(shí)5.機(jī)器小時(shí)產(chǎn)能水準(zhǔn)的選擇1.理論產(chǎn)能：全速而毫無中斷生產(chǎn)下所 擁有之產(chǎn)能。2.實(shí)質(zhì)產(chǎn)能：理論產(chǎn)能扣除無法避免之停工3.正常產(chǎn)能：配合正常銷貨需求之平均每年 生產(chǎn)能量(長(zhǎng)期產(chǎn)能觀念)4.預(yù)期實(shí)際產(chǎn)能：配合某一單獨(dú)年度銷貨 需求所必要之生產(chǎn)能量(短期產(chǎn)能觀念)產(chǎn)能水準(zhǔn)對(duì)製造費(fèi)用分

5、攤率的影響選用的產(chǎn)能愈大，固定製造費(fèi)用分?jǐn)偮视。x用的產(chǎn)能水準(zhǔn)愈小，固定製造費(fèi)用分?jǐn)偮视?。但變?dòng)製造費(fèi)用分?jǐn)偮适冀K不變。製造費(fèi)用分?jǐn)?作業(yè)基礎(chǔ)成本制(Activity-Based Costing; ABC)傳統(tǒng)方法易導(dǎo)致成本扭曲，亦即高估高產(chǎn)量產(chǎn)品成本，低估低產(chǎn)量產(chǎn)品成本作業(yè)基礎(chǔ)成本制的發(fā)展原因1.提供真實(shí)的產(chǎn)品成本資訊，以免規(guī)畫或控制上產(chǎn)生缺失。2.由於競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使得管理者對(duì)於成本會(huì)計(jì)資訊的需求，以及成本資訊的適正與否更加關(guān)切。3.在固定製造成本鉅大的情況下，可避免分?jǐn)偟腻e(cuò)誤，進(jìn)而改進(jìn)傳統(tǒng)分?jǐn)偡椒ǖ娜笔АBC兩階段分?jǐn)傋鳂I(yè)分為下列四類：?jiǎn)挝粚蛹?jí)作業(yè)批次層級(jí)作業(yè)產(chǎn)品層級(jí)作業(yè)廠務(wù)

6、層級(jí)作業(yè)以資源動(dòng)因分配以作業(yè)動(dòng)因分配資源動(dòng)因或作業(yè)動(dòng)因，都可稱之為成本動(dòng)因(Cost Drivers)，亦即成本據(jù)以發(fā)生的主要原因。範(fàn)例：第二階段分?jǐn)侫公司生產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)過材料處理、切割、裝配等三個(gè)作業(yè)活動(dòng)，相關(guān)資料如下：作業(yè)活動(dòng)作業(yè)成本成本動(dòng)因成本動(dòng)因產(chǎn)能預(yù)計(jì)分?jǐn)偮什牧咸幚? 30,000材料件數(shù)30,000件$1 /每件切 割100,000機(jī)器小時(shí)5,000小時(shí)$20/每時(shí)裝 配40,000產(chǎn)品生產(chǎn)量8,000單位$5 /每單位若松根公司向A公司訂了一批產(chǎn)品200單位，A公司生產(chǎn)時(shí)，每單位用了6件材料，每件成本$6，每單位使用1人工小時(shí)加工，每小時(shí)工資率$80，每單位產(chǎn)品所耗之機(jī)器小時(shí)為2小時(shí)

7、，則在ABC制度下，松根公司所訂這批產(chǎn)品之總成本為多少？直接材料 2006$6 $ 7,200直接人工 2001$80 16,000材料處理 2006$1 1,200切割 2002$20 8,000裝配 200$5 1,000合計(jì) $33,400習(xí)題美華公司產(chǎn)銷汽車音響。該公司目前的成本會(huì)計(jì)制度是以直接人工小時(shí)為基礎(chǔ)，將製造費(fèi)用分?jǐn)傊羵€(gè)別客戶的訂單。為求得精確成本數(shù)據(jù)，便利產(chǎn)品價(jià)格制定，該公司決定從本會(huì)計(jì)年度起採(cǎi)用作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(ABC)。本會(huì)計(jì)年度製造費(fèi)用成本庫(kù)及其動(dòng)因有關(guān)資料如下： 成 本 庫(kù) 製造費(fèi)用 成本動(dòng)因量 電 力 $ 80,000 20,000瓩小時(shí) 機(jī)器整備 160,000

8、400整備次數(shù) 品質(zhì)檢 150,000 300檢查次數(shù) 監(jiān) 督 110,000 20,000直接人工小時(shí) 合 計(jì) $500,000以下是該公司收到的某一代表性客戶訂單的相關(guān)資料：直接材料成本 $100,000 電力(瓩小時(shí)) 1,000瓩小時(shí)直接人工成本 75,000 整備次數(shù) 25次訂購(gòu)音響數(shù)量 500單位 品質(zhì)檢驗(yàn)次數(shù) 30次 監(jiān)督直接人工小時(shí) 1,000人工小時(shí)(1)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)制度下，該代表性客戶訂單每單位音響之製造成本。(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度下，該代表性客戶訂單每單位音響之製造成本。成本投入流程之相關(guān)分錄進(jìn)料 ： 原料 應(yīng)付帳款完工入庫(kù)： 製成品 在製品領(lǐng)料 ： 在製品(直接) 製造費(fèi)用(間接) 原料產(chǎn)品出售： 應(yīng)收帳款 銷貨收入 發(fā)生工廠薪工： 薪工 應(yīng)付薪工 代扣所得稅 代扣勞健保費(fèi) 銷貨成本 製成品薪工分配： 在製品(直接) 製造費(fèi)用(間接) 薪工期末結(jié)清製造費(fèi)用及已分?jǐn)傃u造費(fèi)用：(1)多分?jǐn)?(2)少分?jǐn)偘l(fā)生製造費(fèi)用： 製造