東北財(cái)經(jīng)大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(陳立軍)5（鳳山書屋）

1、第五章 投 資 1凌云書屋說明：金融工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等衍生金融工具金融期貨金融期權(quán)金融互換凈額結(jié)算的商 品期貨等基本金融工具2凌云書屋第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購買的股票、債券、基金等。 特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 3凌云書屋注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 為了風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定。設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 4凌云書屋二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額 取得時(shí)的公允價(jià)值

2、 相關(guān)的交易費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 為什么？投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息5凌云書屋例51207年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股650元的價(jià)格購入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1200元。確認(rèn)初始成本=50000650=325000（元）借：交易性金融資產(chǎn)成本 325000 投資收益 1200 貸：銀行存款 326200例52 例53 6凌云書屋三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益 借

3、：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：7凌云書屋例54 207年8月25日，A公司宣告207年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利030元，并于207年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股。8凌云書屋（1）207年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=50000030=15000（元）借：應(yīng)收股利 15000 貸：投資收益 15000（2）207年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 15000 貸：應(yīng)收股利 150009凌云書屋四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。單

4、獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目 例56 利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目 如何理解？10凌云書屋交易性金融資產(chǎn)A公司股票 325000 65000260000 207年6月30日 207年6月30日 賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益11凌云書屋五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益 =處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款 -所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額 -已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息主要會(huì)計(jì)問題同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益12凌云書屋第二節(jié) 持有至到期投資特征到期日固定 回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到

5、期 有活躍市場(chǎng)例如政府債券金融機(jī)構(gòu)債券公司債券意圖改變時(shí)？13凌云書屋賬戶設(shè)置持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時(shí)，資日計(jì)息時(shí)14凌云書屋二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額 公允價(jià)值 相關(guān)交易費(fèi)用 支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 應(yīng)收利息 15凌云書屋三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入=期初賬面攤余成本實(shí)際利率 實(shí)際利率法票面利率法應(yīng)收利息=票面價(jià)值票面利率 賬面成本攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息 或應(yīng)收利息-利息收入實(shí)際利率與票面利率差別較小 16凌云書屋實(shí)際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有

6、至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。計(jì)算方法：插值法估算 17凌云書屋例513接例511資料，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司205年1月1日購入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理如下：實(shí)際利率：472% 18凌云書屋計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入應(yīng)攤銷溢價(jià)攤余成本205.1.1.205.12.31206.12.31207.12.31208.12.31209.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.

7、72% 24922 24682244312416823797 5078 5318 5569 5832 6203528000 522922517604512035506203500000合 計(jì)150000 122000 28000 利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表 （實(shí)際利率法）19凌云書屋（1）205年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 24922 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5078（2）206年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 24682 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 531820凌云書屋持有至

8、到期投資利息調(diào)整 280005078531855695832620328000例514 折價(jià)攤銷方法相同票面利率法例515 21凌云書屋四、持有至到期投資減值如果賬面攤余成本高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價(jià)值 22凌云書屋根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 如以后價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額。 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失23凌云書屋五、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)

9、投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 例517 24凌云書屋六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。 例518 例519 25凌云書屋第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 。 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等。26凌云書屋賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 總賬明細(xì)賬應(yīng)收股利 現(xiàn)金股利27凌云書屋初始確認(rèn)金額 取得時(shí)的公允

10、價(jià)值和交易費(fèi)用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)收股利應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量28凌云書屋可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 票面利息 利息收入 差額 29凌云書屋可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量.公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）。30凌云書屋公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 賬務(wù)處理模式：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 借：資

11、本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)31凌云書屋可供出售金融資產(chǎn)減值確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 應(yīng)減記的金額 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額 按其差額 32凌云書屋例526接例520和524資料 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有的80000股A公司股票，市價(jià)持續(xù)下跌，至207年12月31日，每股市價(jià)已跌至350元，華聯(lián)公司認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值；208年12月31日，A公司股票市價(jià)回升至每股520元。207年12月

12、31日， A公司股票按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為528000元。33凌云書屋（1）207年12月31日，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。計(jì)入資本公積的累計(jì)損失 =98500-32000 =66500（元） 資產(chǎn)減值損失 =528000-80000350+66500 =314500（元） 34凌云書屋借：資產(chǎn)減值損失 314500 貸：資本公積其他資本公積 66500 可供出售金融資產(chǎn)A公司股票 （公允價(jià)值變動(dòng)） 248000調(diào)整后A公司股票賬面余額 =528000-248000 =80000350 =280000（元）35凌云書屋（2）208年12月31日，恢復(fù)可供出售金融資產(chǎn)賬面余額。A公司股票公允價(jià)值回

13、升金額 =80000520-280000 =136000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票 （公允價(jià)值變動(dòng)） 136000 貸：資本公積其他資本公積 136000 調(diào)整后A公司股票賬面余額=280000+136000 =80000520 =416000（元）36凌云書屋可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額 處置損益投資收益 同時(shí) 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 37凌云書屋第四節(jié) 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的范圍對(duì)子公司投資 對(duì)合營企業(yè)投資 對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資 重大影響以下且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的

14、權(quán)益性投資。兩個(gè)層次、四種投資38凌云書屋二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資按不同來源確認(rèn)初始金額企業(yè)合并形成 以其他方式取得 如何 確認(rèn)金額？39凌云書屋（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1同一控制下按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 合并日賬面價(jià)值注意為什么？40凌云書屋長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 。 資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 41凌云書屋合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 審計(jì)費(fèi)用 評(píng)估費(fèi)用 法律服務(wù)費(fèi)用 直接合并費(fèi)用管理費(fèi)用42凌云書屋賬務(wù)處理模式：借：長

15、期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利 貸：有關(guān)資產(chǎn) 資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)如為借方差額，不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”等。43凌云書屋2非同一控制下長期股權(quán)投資的初始投資成本 合并成本 作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值 各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 一般而言44凌云書屋付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額 作為營業(yè)外收支 作為銷售處理 付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 付出的存貨 45凌云書屋（二）以其他方式取得的長期股權(quán)投資1以支付現(xiàn)金取得2以發(fā)行權(quán)益性證券取得3投資者投入4通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得5通過債務(wù)重組取得46凌云書屋三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長期股權(quán)投資的成本法1成本法的適用范圍（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控

16、制的長期股權(quán)投資。50%以上（2）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。20%以下47凌云書屋2成本法的基本核算程序（1）設(shè)置“長期股權(quán)投資成本”科目，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2）如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并按調(diào)整后的成本作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。一般不變特殊情況變化48凌云書屋（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企

17、業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。有 條件限制成本法的一般應(yīng)用示例例539 49凌云書屋3成本法下確認(rèn)投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額為限 應(yīng)享有收益份額 =被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積 凈利潤投資企業(yè)的持股比例50凌云書屋超過應(yīng)享有收益份額來源于投資前被投資單位的留存收益 性質(zhì)上屬于投資的返還而不是利潤的分配為什么有限制？51凌云書屋（1）投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤一般作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價(jià)值 為什么？借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資成本 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 沖成本沖回墊

18、付款例540 52凌云書屋（2）投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤投資前 投資后 投資收益 沖減投資成本 如能分清投資當(dāng)年持股月份投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤投資企業(yè)持股比例應(yīng)享有收益份額=12分不清時(shí)用此公式例541 53凌云書屋（3）投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股 利或利潤應(yīng)沖減初始投資成本 投資后累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤 投資后累積享有的收益份額 投資后累積已沖減初始投資成本 =應(yīng)確認(rèn)投資收益 =當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤 應(yīng)沖減初始投資成本例542 54凌云書屋（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長期

19、股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 共同控制或重大影響時(shí)使用 55凌云書屋1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長期股權(quán)投資 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 初始投資成本 調(diào)整后新的投資成本 凈損益的份額 現(xiàn)金股利或利潤的份額 凈損益以外的應(yīng)享有或承擔(dān)的份額56凌云書屋2取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理初始投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 差額是商譽(yù)列示在合并報(bào)表 初始投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資成本 57凌云書屋3持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的