第8章-所得稅會(huì)計(jì)[314頁(yè)]課件

1、第8章 所得稅會(huì)計(jì) 引 言 PM公司年初采用分期收款方式向PN公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2100萬(wàn)元，分3次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1650萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1740萬(wàn)元。 公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如何對(duì)該分期收款銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 公司根據(jù)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，即進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否會(huì)因執(zhí)行不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而有所不同？ 當(dāng)你帶著這些問(wèn)題學(xué)習(xí)本章后，自然會(huì)得出該案例的正確答案，而且能夠在理論上正確界定稅務(wù)會(huì)計(jì)范疇的所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇的所得稅會(huì)），分析不同類型企業(yè)在所得稅會(huì)計(jì)中體現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的不同模

2、式及其利弊。8.1 企業(yè)所得稅概述沿革1991年7月1日 1994年1月1日 2008年1月1日 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，該稅法是在合并原中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法和外國(guó)企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上制定的。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅（此前分別執(zhí)行的是國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅） 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。8.1 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。8.1.1 企業(yè)所得稅的納稅人 在中華人

3、民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！窘馕?】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人?！窘馕?】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。8.1 企業(yè)所得稅概述 8.1.1 企業(yè)所得稅的納稅人 居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)：依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.2 企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人 1.支付人為扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、

4、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 2. 指定扣繳義務(wù)人對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.3 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 1. 居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得，包括銷售貨物所得，提供勞務(wù)所得，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，股息紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，

5、特許權(quán)使用費(fèi)所得，接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.3 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 3.所得來(lái)源的確定 所得形式 所得來(lái)源地 1.銷售貨物所得 交易活動(dòng)發(fā)生地 2.提供勞務(wù)所得 勞務(wù)發(fā)生地 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 （1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定 4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得

6、分配所得的企業(yè)所在地 5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使 用費(fèi)所得 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 6.其他所得 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定 8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.4 企業(yè)所得稅的稅率 種類 稅率 適用范圍 基本稅率 25% （1）居民企業(yè)；（2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 優(yōu)惠稅率 20% 符合條件的小型微利企業(yè) l5% 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 扣繳義務(wù)人代扣代繳 10% （1）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)； （2）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī) 構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5

7、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入是指按所得稅稅法規(guī)定應(yīng)納稅的收入。它是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，稅務(wù)會(huì)計(jì)按所得稅稅法規(guī)定再予確認(rèn)和計(jì)量的收入。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入-9項(xiàng) 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入總額的具體內(nèi)容 （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 （7）特許權(quán)使用費(fèi)收入 （8）接受捐贈(zèng)收入 （5）利息收入（6）租金收入（2）提供勞務(wù)收入 （9）其他收入 （1）銷售貨物收入 8.1.5

8、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入 （1）銷售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 （2）勞務(wù)收入：提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)或增值稅勞務(wù)、服務(wù)。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入 （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 特別注意：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 1）確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2）轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)

9、讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入 （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 1）為持有期分回的稅后收益 2）確認(rèn)時(shí)間：按照被投資方 做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入 （5）利息收入：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （6）租金收入： 1）企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 2）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 3）

10、租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入 （7）特許權(quán)使用費(fèi)收入： 1）企業(yè)提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 2）按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入 （8）接受捐贈(zèng)收入。接受捐贈(zèng)收入是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織和個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企

11、業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入 （9）其他收入：是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 2.不征稅收入（1）不征稅收入的界定 財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。國(guó)務(wù)院規(guī)定其他不征稅收入專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 2.不征稅收入（2）企業(yè)取得的財(cái)政性資金。 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥

12、付文件財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入（3）企業(yè)取得財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)處理 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù) 政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，在確認(rèn)計(jì)量時(shí)： 借：銀行存款等 貸：遞延收益 支出形成費(fèi)用時(shí)： 借：管理費(fèi)用等，貸：銀行存款 同時(shí)：借：遞延收益，貸：營(yíng)業(yè)外收入支出形成資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)- 貸：銀行存款 折舊（攤銷）時(shí)：借：管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊 （攤銷） 同時(shí)：借：遞延收益，貸：營(yíng)業(yè)外收入 稅務(wù)會(huì)計(jì)則應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)不征稅收入及其用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)進(jìn)行同步納稅

13、調(diào)整。 8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.6 納稅地點(diǎn)和納稅年度 1.納稅地點(diǎn) （1） 除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)（登記注冊(cè)的住所地）；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 （2）居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 1.免稅收入 （1）國(guó)債利息收入：企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。 1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。 2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚

14、未兌付的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。 尚未兌付的國(guó)債利息收入國(guó)債金額（適用年利率365）持有天數(shù)8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 1.免稅收入 【例題】某企業(yè)2014年將自發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出，取得收入117萬(wàn)元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿兩年，該筆國(guó)債的買入價(jià)為100萬(wàn)元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬(wàn)元計(jì)入投資收益。要求：計(jì)算此項(xiàng)目的納稅調(diào)整額。正確答案 調(diào)減的應(yīng)納稅所得額 100（5%365）365210（萬(wàn)元）8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 1.免稅收入 （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)

15、直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 （3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 注意：（1）、（2）中的收益都 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 1.免稅收入 （4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入?！咎崾尽糠菭I(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。 （5）證券投資基金有關(guān)收入。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 1.免稅收入 【多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。 A.國(guó)

16、債利息收入 B.金融債券的利息收入 C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益 正確答案ACD8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 2.法定減免 （1） 免繳企業(yè)所得稅從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。（2）減半征收企業(yè)所得稅： 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（3）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（4）預(yù)提所得稅的減免非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得

17、，減按10的稅率繳納企業(yè)所得稅。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 3.定期減免 （1）享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)。 （2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得：3免3減半（取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起） （3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得：3免3減半（同上） （4）實(shí)行查賬征收方式的軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)。（“2免3減半”、“5免5減半”。注意：條件）8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 4.加速折舊 可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)是指：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、

18、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 4.加速折舊 【多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列資產(chǎn)中，可采用加速折舊方法的有（）。A.常年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)的固定資產(chǎn)B.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)C.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地D.由于技術(shù)進(jìn)步原因產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) 正確答案ABD8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 5.加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi):未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)

19、發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資：企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 6.減計(jì)收入 綜合利用資源，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。 7.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。8.1 企業(yè)所得稅概述

20、8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 8.稅額抵免 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 【提示1】專用設(shè)備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入專用設(shè)備投資額（取得普通發(fā)票，專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上價(jià)款）。 【提示2】專用設(shè)備正常計(jì)提折舊。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量 1.確認(rèn)計(jì)量的原則和條件（1）確認(rèn)計(jì)量的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式等。 （2）確認(rèn)計(jì)量的條件同時(shí)具備（1）商品銷售合同已

21、經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量 2.商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量 （1）一般商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量。 （2）特殊商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量。 詳見(jiàn)下頁(yè)表格所列內(nèi)容：8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量 2.商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量 收入項(xiàng)目 收入確認(rèn)時(shí)間 一般商品銷售收入 特殊商品銷售收入 （1）銷售商品采用托收承付

22、方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 （1）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）產(chǎn)品分成：分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量 3.視同銷售（處置資產(chǎn)）收入的確認(rèn)計(jì)量 內(nèi)部處置資產(chǎn)：不確認(rèn)收入 移送他人：按視同銷售確認(rèn)收入 （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）

23、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變所有權(quán)的用途 （1）用于市場(chǎng)推廣或銷售 （2）用于交際應(yīng)酬 （3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 （4）用于股息分配 （5）用于對(duì)外捐贈(zèng) （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 【收入計(jì)量】自制資產(chǎn)，按同類同期對(duì)外售價(jià) 確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）； 外購(gòu)資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)格確定銷售收入（按購(gòu)入 時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本） 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量 4.租賃收入的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資

24、產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入（債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)）、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量 7.股

25、息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)計(jì)量企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 8.其他情況的收入確認(rèn)計(jì)量企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、勞務(wù)用于贊助、集資、廣告、樣品和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量 9.其他情況的收入確認(rèn)計(jì)量企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、勞務(wù)用于贊助、集資、廣告、樣品和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外

26、。10.遞延收入的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 稅前扣除的基本原則真實(shí)性相關(guān)性合理性8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 稅前扣除的確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則確定性原則8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 稅前扣除項(xiàng)目銷售（營(yíng)業(yè)）成本期間費(fèi)用稅金及附加資產(chǎn)損失其他支出8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn)

27、 （1）工薪支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予 據(jù)實(shí)扣除。 “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇：區(qū)分工資薪金與福利費(fèi) 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （2） 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14% 的部分準(zhǔn)予扣除。了解：

28、企業(yè)職工福利費(fèi)開(kāi)支項(xiàng)目2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。 條件：企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （2） 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。 3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 2.5% 的部分準(zhǔn)予扣除， 超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！咎崾尽寇浖a(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。8.2

29、企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （2） 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （2） 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。 【例題計(jì)算題】某企業(yè)2014年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬(wàn)元，其中含福利部門人員工資20萬(wàn)元；除福利部門人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬(wàn)元。要求：計(jì)算工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整額8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目

30、的確認(rèn) （2） 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。 正確答案 可以扣除的福利費(fèi)限額28014%39.2（萬(wàn)元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 （2044.7）-39.225.5（萬(wàn)元） 可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額2802%5.6（萬(wàn)元）5萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除 可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額2802.5%7（萬(wàn)元）9萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9-72（萬(wàn)元） 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社

31、會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除； 2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 匯總?cè)缦拢?.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體

32、項(xiàng)目的確認(rèn) （4） 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （5）利息費(fèi)用。 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)

33、所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （5）利息費(fèi)用。【例題計(jì)算題】某居民企業(yè)2014年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬(wàn)元所支付的年利息20萬(wàn)元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）。要求：計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整額。正確答案利息稅前扣除額2505.8%14.5（萬(wàn)元）8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （5）利息費(fèi)用。 3）對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，未超過(guò)同期銀行貸款利率的部分，可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)的部分不得扣除。 4）投資人投資未到位而發(fā)生的利息支出。投資人在規(guī)定

34、期限內(nèi)未繳足其應(yīng)投資本額的，其應(yīng)投資本額與實(shí)投資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由投資人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得在稅前扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 （7）借款費(fèi)用 1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 3）通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款等方式融資發(fā)生的合理費(fèi)用，按資本化和費(fèi)用化處理。（6）匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予

35、扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （8）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1）會(huì)計(jì)上計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。 2）2個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)： 最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5； 有合法票據(jù)的，實(shí)際的發(fā)生額的60%扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （8）業(yè)務(wù)招待費(fèi)【要點(diǎn)1】應(yīng)用扣除最高限額實(shí)際發(fā)生額60%；不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5實(shí)際扣除數(shù)額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則?！纠}】納稅人銷售收入2000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額2000510萬(wàn)元。兩種情況： （1）假設(shè)實(shí)際發(fā)

36、生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元：4060%24萬(wàn)元；稅前可扣除10萬(wàn)元；納稅調(diào)整額401030萬(wàn)元（2）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元：1560%9萬(wàn)元；稅前可扣除9萬(wàn)元；納稅調(diào)整額1596萬(wàn)元8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （8）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 【要點(diǎn)2】計(jì)算限額的依據(jù)： 包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，再加上視同銷售收入。但不得扣除現(xiàn)金折扣。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （8）業(yè)務(wù)招

37、待費(fèi) 【要點(diǎn)3】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 【要點(diǎn)4】企業(yè)籌建期間，與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi)，按規(guī)定稅前扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （8）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 【例9-2】某企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售收入40 000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)400萬(wàn)元，其中以企業(yè)自制商品作為禮品饋贈(zèng)客戶，商品成本160萬(wàn)元，同類商品售價(jià)200萬(wàn)元。 調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=40

38、0-160=240（萬(wàn)元） 調(diào)整后的計(jì)算基數(shù)=40000+200=40200（萬(wàn)元） 40200 5 =201（萬(wàn)元） 144萬(wàn)元（240 60%） 因此企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額96萬(wàn)元（240-144）。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （9） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 注意：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2

39、 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （9） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 扣除最高額 銷售（營(yíng)業(yè)）收入15% 實(shí)際扣除額 扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。 【例題計(jì)算題】某食品生產(chǎn)企業(yè)2013年銷售收入4000萬(wàn)元，廣 告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額400015%600萬(wàn)元 （1）廣告費(fèi)發(fā)生700萬(wàn)元：稅前可扣除600萬(wàn)元，納稅調(diào)整100 萬(wàn)元 （2）廣告費(fèi)發(fā)生500萬(wàn)元：稅前可扣除500萬(wàn)元，納稅調(diào)整0 超標(biāo)準(zhǔn)處理 結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除時(shí)間性差異 如：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬(wàn)元，本年納稅調(diào)減8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的

40、確認(rèn) （10）手續(xù)費(fèi)及傭金支出 1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。 保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （10）手續(xù)費(fèi)及傭金支出 2）不得扣除的項(xiàng)目（了解）。 3

41、）從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)為取得該類收入實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)、傭金），據(jù)實(shí)扣除。 （11）勞務(wù)服務(wù) 企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù)，按照獨(dú)立交易原則支付的有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （12）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：8.2

42、企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （13）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： 自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （14）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、

43、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （15） 存貨成本 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （16）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減去已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額），準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （17） 資產(chǎn)損失貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)。非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)。投資損失的確認(rèn)。其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目

44、的確認(rèn) （18）專項(xiàng)資金 企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金后改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （19）租賃費(fèi) 租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.

45、準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （20）公益性捐贈(zèng)支出 1）公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 2）公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 3）納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，所得稅前不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （20）公益性捐贈(zèng)支出 【例題計(jì)算題】某企業(yè)2014年將兩臺(tái)重型機(jī)械設(shè)備通過(guò)市政府捐贈(zèng)給

46、貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)?！盃I(yíng)業(yè)外支出”中已列支兩臺(tái)設(shè)備的成本及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額合計(jì)247.6萬(wàn)元。每臺(tái)設(shè)備市場(chǎng)售價(jià)為140萬(wàn)元（不含增值稅）。當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （20）公益性捐贈(zèng)支出正確答案公益性捐贈(zèng)的扣除限額=100012%=120（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=247.6-120=127.6（萬(wàn)元）另外，捐贈(zèng)設(shè)備視同銷售處理。視同銷售收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =1402=280（萬(wàn)元）視同銷售成本應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 =1002=200（萬(wàn)元）合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得

47、=127.6+280-200=207.6（萬(wàn)元）8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （20）公益性捐贈(zèng)支出 【例8-3】天源公司某年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，向市慈善基金會(huì)捐贈(zèng)其子公司10%的股權(quán)，該股權(quán)公允價(jià)值240萬(wàn)元，成本200萬(wàn)元，企業(yè)已將成本金額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該公司實(shí)際捐贈(zèng)支出為200萬(wàn)元，捐贈(zèng)的扣除限額為60012%=72（萬(wàn)元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額200-72=128（萬(wàn)元），視同銷售收入200萬(wàn)元，視同銷售成本200萬(wàn)元。該公司年度應(yīng)交企業(yè)所得稅（600+128）25%=182（萬(wàn)元

48、）。 如果該公司不是向公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)，而是通過(guò)區(qū)政府向某小學(xué)捐贈(zèng)，則該公司視同銷售收入為240萬(wàn)元，視同銷售成本200萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額240-200=40（萬(wàn)元）。公司年度應(yīng)交企業(yè)所得稅（600+128+40）25%=192（萬(wàn)元）。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn) （21）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企

49、業(yè)所得稅的稅前扣除 5.以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失和應(yīng)扣未扣支出的處理 （1）追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)年（2）多繳稅款的抵退可以抵扣，但不能退稅（3）納稅申報(bào)清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種（4）有關(guān)會(huì)計(jì)處理按會(huì)計(jì)法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 6.不得扣除項(xiàng)目 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2）預(yù)提的土地增值稅稅款、企業(yè)所得稅稅款；3）稅收滯納金；4）罰金、罰款和被罰沒(méi)財(cái)物的損失；5）不屬于公益性捐贈(zèng)規(guī)定條件的捐贈(zèng)支出；6）贊助支出（非廣告性質(zhì)的支出）；7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特

50、許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 6.不得扣除項(xiàng)目 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）。A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)B.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金C.企業(yè)向投資者支付的股息D.銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 正確答案ABC 答案解析選項(xiàng)D，銀行企業(yè)內(nèi)拆借利息可以扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 7.企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ) （1）虧損的確認(rèn) 虧損是企業(yè)年度收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)

51、稅前扣除額后的余額為負(fù)數(shù)的金額。 （2）虧損的計(jì)算方法 企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 7.企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ) （3）虧損彌補(bǔ)的期限 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)年（連續(xù)計(jì)算，不得因虧損而順延）。 （4）虧損彌補(bǔ)的特殊問(wèn)題 包括企業(yè)合并、分立及免稅項(xiàng)目。（詳見(jiàn)企業(yè)重組的稅務(wù)處理） 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2

52、企業(yè)所得稅的稅前扣除 7.企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ) （5）應(yīng)注意的問(wèn)題。 1）在計(jì)算虧損額時(shí)，必須嚴(yán)格按照順序計(jì)算，不得隨意調(diào)整計(jì)算順序。 2）不征稅收入和免稅收入是指毛收入，其金額必然大于零。 3）在計(jì)算虧損時(shí)，不減去免稅所得大于零，以及稅前扣除受盈利限制的加計(jì)扣除額，此類扣除額只能將應(yīng)納稅所得額扣除到零為止。 4）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，計(jì)算的虧損額不包括境外所得或虧損，即境外所得不得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，境外虧損也不能由境內(nèi)所得彌補(bǔ)。 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)均應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)

53、實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 資產(chǎn)的凈值是指企業(yè)按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2.固定資產(chǎn) （1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 3）企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入

54、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2.固定資產(chǎn) （1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 4）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 5）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； 6）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 7）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定

55、資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2.固定資產(chǎn) （2）固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。 （3）固定資產(chǎn)的折舊年限。 （4）固定資產(chǎn)的改建支出。 固定資產(chǎn)的改建支出是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)，延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2.固定資產(chǎn) （5）固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出： 1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50以上； 2）發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)年以上。 （6）

56、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，應(yīng)自支出發(fā)生的次月起分期攤銷，攤銷年限不得少于年。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 3.遞耗資產(chǎn) 從事開(kāi)采石油、天然氣等資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)后，在不少于年的期限內(nèi)分期計(jì)提折耗。 從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)，在開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用支出和在采油氣井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)，按以下方法和年限計(jì)提的折耗，準(zhǔn)予扣除： （1）以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按照直線法綜合計(jì)提折耗，折耗年限不少于年； （2）以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按可采儲(chǔ)量和產(chǎn)量法綜合計(jì)提折耗。8.2 企業(yè)所

57、得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn) （1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 1）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 2）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn) （2）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 2）折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)

58、、計(jì)量與申報(bào)8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 5.無(wú)形資產(chǎn) （1）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 5.無(wú)形資產(chǎn) （2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓

59、或清算時(shí)，準(zhǔn)予稅前扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 6.投資資產(chǎn) 投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除。 （1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本； （2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 7.存貨 （1）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)按取得存貨時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； 2）通

60、過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； 3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。（2）存貨的計(jì)價(jià)方法在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 8.企業(yè)重組 （1）含義:是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。包括：企業(yè)法律形式改變債務(wù)重組股權(quán)收購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu)合并分立8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 8.企業(yè)重組 （2）對(duì)價(jià)支付方式: 股權(quán)支付：以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股