收入費(fèi)用和利潤(rùn)課件

1、第十三章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)目標(biāo)：明確收入確認(rèn)的條件；掌握銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的核算；掌握銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的內(nèi)容及核算；掌握利潤(rùn)形成及分配的核算第一節(jié)收入收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一、銷售商品收入 銷售商品收入的確認(rèn)條件 銷售商品收入的計(jì)量方法銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的

2、繼 續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有 效控制 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的具體分析通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移 主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移的情況1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ) 2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品 3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分 4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量示例：甲公司約定為乙

3、公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。（一）銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值 通常為已收或應(yīng)收金額 現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入 現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入 資

4、產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng) 銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（一） 銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：應(yīng)收金額的公允價(jià)值 通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額， 實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率 2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大， 也可采用直線法（一） 銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：公允的交易價(jià)格 1、公允交易價(jià)格與已收或應(yīng)收金額的 差額，計(jì)入資本公積 2、公允交易價(jià)格的確定原則 存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)報(bào)價(jià) 不存在活躍市場(chǎng)、類似商品存在活躍 市場(chǎng)，參考類似商品市場(chǎng)報(bào)價(jià) 相同或類似商品均不存在活躍市場(chǎng)， 估價(jià)技術(shù)確定（二）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體

5、應(yīng)用代銷商品 視同買斷：確認(rèn)收入 收取手續(xù)費(fèi)方式：不確認(rèn)收入 發(fā)出商品、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/負(fù)債預(yù)收款銷售商品售后回購（應(yīng)付賬款）示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)） 17 應(yīng)付賬款 20（二）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用續(xù)前例各月確認(rèn)費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)付賬款 2回購時(shí)： 借：庫存商品 110 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）18.7 貸：銀行存款 128.7 借：應(yīng)付賬款 28 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：庫存商品 30 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體

6、應(yīng)用售后租回房地產(chǎn)銷售附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí) 確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的， 退貨期滿確認(rèn)收入。 附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；同時(shí),6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立借：應(yīng)收賬款 2925000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000（5000件） 應(yīng)交稅費(fèi) 425000 借

7、：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫存商品 2000000（2）1月31日確認(rèn)銷售退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000（1000件） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000 其他應(yīng)付款 100000（3）2月1日收到貨款 借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 2925000甲公司會(huì)計(jì)處理：（4）6月30日如預(yù)料一樣退回1000件時(shí)：借：庫存商品 400000 應(yīng)交稅費(fèi) 85000 其他應(yīng)付款 100000 貸：銀行存款 585000 續(xù)，甲公司會(huì)計(jì)處理：6月30日，若實(shí)際退回1200件時(shí)：借：庫存商品 480000 應(yīng)交稅費(fèi) 102000 (120件產(chǎn)品的稅金) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 其他

8、應(yīng)付款 100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000（200件） 銀行存款 702000續(xù)，甲公司會(huì)計(jì)處理： 6月30日，如實(shí)際退回800件時(shí)： 借：庫存商品 320000 應(yīng)交稅費(fèi) 68000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000(少退200件的成本) 其他應(yīng)付款 100000 貸：銀行存款 468000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000(200件的收入) 二、提供勞務(wù)收入 交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì) 同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù) 提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 交易中

9、已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量完工進(jìn)度的確定 已完工作的測(cè)量 提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例完工百分比法交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補(bǔ)償發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠補(bǔ)償 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量方法三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利息收入使用費(fèi)收入 出租資產(chǎn)的租金 債權(quán)投資的利息 股權(quán)投資的現(xiàn)金股利例1：甲公司2007年2月12日以托收承付結(jié)算方式銷售A產(chǎn)品100件，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)150000元，稅率17%，稅額25500元，發(fā)出商品并已辦妥托收手續(xù)。產(chǎn)品成本為1200元/件。甲公司的有關(guān)

10、會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 175500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000 貸： 庫存商品 120000例2：乙公司2007年2月15日出售螺紋鋼20噸，進(jìn)價(jià)2 600元/噸，售價(jià)2 750元/噸，開出增值稅專用發(fā)票，稅率17%，已將提貨單送交購貨方，款項(xiàng)已收到。乙公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 64350 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 55000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9350 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 52000貸：庫存商品 52000 例3：甲公司在得知乙公司的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在暫時(shí)困難得情況下，但為了保持合作關(guān)系，向乙公司銷售

11、商品一批 ，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為500 000元， 增值稅額為85000元；成本為420000元。 發(fā)出商品時(shí)； 借：發(fā)出商品 420000 貸：庫存商品 420000 借： 應(yīng)收賬款 85000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000 例4：甲企業(yè)賒銷商品一批，標(biāo)價(jià)200000元，增值稅率17%，商業(yè)折扣為10%。借：應(yīng)收賬款 210600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600 例5： 甲公司2007年7月l 日銷售給甲企業(yè)A商品20 000件，每件商品的不含稅售價(jià)為30元，每件商品的實(shí)際成本為 21元，增值稅稅率為17，在銷售合同中規(guī)定

12、計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，現(xiàn)金折扣條件為2/10，120 ，N/30，甲企業(yè)7月15日付款。 （1）7月1 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借： 應(yīng)收賬款 702000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420000 貸： 庫存商品 420000（2）7月15日收到貨款時(shí)： 借：銀行存款696000 財(cái)務(wù)費(fèi)用6000 貸：應(yīng)收賬款702000 第二節(jié) 費(fèi) 用一、費(fèi)用概述（一）費(fèi)用的概念和特征 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 ： 費(fèi)用具有以下特點(diǎn)費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益

13、的總流出費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān) （二）費(fèi)用的確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)人主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（二）費(fèi)用的確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。（二）費(fèi)用的確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。（二）費(fèi)用的確認(rèn)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品

14、維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。 （二）費(fèi)用的確認(rèn)管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用 （二）費(fèi)用的確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。第三節(jié) 利 潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)

15、生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失） （二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出其中，營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算（一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外

16、收入并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不可能也不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算（二）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。 三、所得稅費(fèi)用的核算所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)未利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（或收益）。所得稅計(jì)算公式公式如下：所得稅費(fèi)用（或收益）當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債增加額遞延所得稅資產(chǎn)減少額遞延所得稅收益遞延所得稅負(fù)債減少額遞延所得稅資產(chǎn)增加額例 甲公司2007年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為18 600 000元，所得稅稅率為33。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為1 800 000元，甲公司全年實(shí)際發(fā)放工資2 000 000元；經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有100 000元稅款罰款。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為450 000元，年末數(shù)為550 000元，遞延所得