簡(jiǎn)易計(jì)稅與減免稅款沖突如何進(jìn)行稅會(huì)協(xié)調(diào)

1、簡(jiǎn)易計(jì)稅與減免稅款沖突如何進(jìn)行稅會(huì)協(xié)調(diào)案例說明甲公司從事生活服務(wù)，2016年5月實(shí)施營(yíng)改增，登記為一般納稅人。2017年1月份 銷項(xiàng)稅額30000元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額20000元，另發(fā)生兩筆增值稅減稅業(yè)務(wù)：(1)以銀行存款支付2017年增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的技術(shù)維護(hù)費(fèi) 330元，取得技術(shù) 維護(hù)費(fèi)發(fā)票。(2)銷售自己使用過的設(shè)備(該設(shè)備 2016年3月份購(gòu)買)，收取款項(xiàng)103000元存 入銀行，甲公司按照簡(jiǎn)易辦法依3%收率減按2%納增值稅，并開具增值稅普通發(fā) 票。甲公司納稅期為1個(gè)月，2016年度增值稅已結(jié)清稅務(wù)處理般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=30000-20000=10000 (元)根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總

2、局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財(cái)稅201215號(hào)），增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi) 330 元，可憑技術(shù)維護(hù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅額中全額抵減，不足抵減 的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅201636號(hào)附件2）,甲公司銷售自己使用過的設(shè)備，開具增值稅普通發(fā)票，注明金額 10萬元、稅率3%稅額0.3萬元。按照簡(jiǎn)易辦法依3%收率減按2涉算增值稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=103000/ （1+3% 3%=3000 （元）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額減征額=103000/ （1+3% 1%=1000 （元）應(yīng)納稅額減征額合計(jì)=3

3、30+1000=1330（元）應(yīng)納稅額合計(jì)=10000+3000-1330=11670 （元）甲公司填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）如下圖所示：稅屋提示被遮擋部分?jǐn)?shù)據(jù)為 0.00。甲公司填寫增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表如下圖所示：稅屋提示被遮擋部分?jǐn)?shù)據(jù)為 0.00。甲公司填寫增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）如下圖所示：會(huì)計(jì)處理根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)201622號(hào)），增值稅一般納稅人應(yīng)在應(yīng)交增 值稅明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置減免稅款專欄。減免稅款專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制 度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額。對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值 稅（減免稅款）科目，貸記損益類相關(guān)

4、科目。根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系 統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減 的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）科目（小 規(guī)模納稅人應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目），貸記管理費(fèi)用等科目。甲公司支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用330貸：銀行存款330技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）330貸：管理費(fèi)用330根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置簡(jiǎn)易計(jì) 稅明細(xì)科目。簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅 計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。甲

5、公司銷售使用過的固定資產(chǎn)借：銀行存款103000貸：固定資產(chǎn)清理100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅3000已使用固定資產(chǎn)減征增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅1000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）9670 10000-330貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅9670次月繳納1月份增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅9670借：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅 2000 3000-1000貸：銀行存款11670稅會(huì)沖突上述稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理計(jì)算的增值稅最終結(jié)果一致，但計(jì)算方法和過程不一致。稅務(wù)處理計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額合計(jì)=一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額+簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額-（一般計(jì)算方法減免稅額+簡(jiǎn)

6、易計(jì)稅方法減免稅額）=10000+3000-1330=11670 （元）；而會(huì)計(jì)處理計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額合計(jì)=（一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額-一般計(jì)算方法減 免稅額）+（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額-簡(jiǎn)易計(jì)稅方法減免稅額）=9670+2000=11670元）;會(huì)計(jì)處理中一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)算方法分別核算、分別繳稅與稅務(wù)處理中一般計(jì) 稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法綜合申報(bào)、綜合繳稅沖突。如果根據(jù)會(huì)計(jì)處理得出的數(shù)據(jù)填 列增值稅納稅申報(bào)表，將導(dǎo)致填報(bào)錯(cuò)誤，在稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)，面臨按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅款1000元，而簡(jiǎn)易計(jì)稅方法減免稅額1000元應(yīng)未申報(bào)而不 得減免，人為增加一般納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如何進(jìn)行稅會(huì)協(xié)調(diào)要

7、解決簡(jiǎn)易計(jì)稅與減免稅款的稅會(huì)沖突， 要雙管齊下，一方面修改增值稅會(huì)計(jì)規(guī)定， 另一方面完善增值稅稅收政策。建議修改增值稅會(huì)計(jì)規(guī)定，將簡(jiǎn)易計(jì)稅作為應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅的專欄，簡(jiǎn)易計(jì)稅 方法的減免稅額通過應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）科目核算。修改增值稅會(huì)計(jì) 規(guī)定后，上述案例有關(guān)會(huì)計(jì)處理變更為：甲公司銷售使用過的固定資產(chǎn)借：銀行存款103000貸：固定資產(chǎn)清理100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）30001000已使用固定資產(chǎn)減征增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營(yíng)業(yè)外收入1000月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 11670 10000+3000-1330貸

8、：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅11670次月繳納1月份增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅11670貸：銀行存款11670這樣會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理保持一致，降低了一般納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外建議完善增值稅稅收政策，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不 足部分可以先在簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額中抵扣，再結(jié)轉(zhuǎn)下續(xù)期繼續(xù)抵扣或者退稅， 實(shí)現(xiàn)應(yīng)抵盡抵，并徹底實(shí)現(xiàn)增值稅一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法綜合計(jì)算、綜合申 報(bào)與綜合繳納。參考文獻(xiàn)1.賀飛躍主編新編稅收理論與實(shí)務(wù)，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2016.102.賀飛躍著全面營(yíng)改增與納稅籌劃十二講，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2016.6 小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一 個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有 很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)