項目9財務(wù)報表附注分析課件

1、第1頁，共30頁。任務(wù)一 認知財務(wù)報表附注任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析項目九財務(wù)報表附注分析第2頁，共30頁。 學(xué)習(xí)目標： 識記財務(wù)報表附注的含義； 了解財務(wù)報表附注的內(nèi)容構(gòu)成； 分析財務(wù)報表附注。項目九財務(wù)報表附注分析第3頁，共30頁。 由于財務(wù)報表格式中所規(guī)定的項目內(nèi)容較為固定,只能提供有限數(shù)量的信息,同時,列入財務(wù)報表的各項信息都必須符合會計要素的定義和確認標準。 通過閱讀財務(wù)報表附注,會計信息使用者可以了解企業(yè)的基本會計假設(shè)、會計政策、會計政策和會計估計變更、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、資產(chǎn)負債表日后事項等內(nèi)容。任務(wù)一 認知財務(wù)報表附注第4頁，共30頁。一、 財務(wù)報表附注的含義 財務(wù)報表附注是為了

2、便于財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表的內(nèi)容而對財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋,是對財務(wù)報表正文信息的補充說明,是財務(wù)報表的重要組成部分。任務(wù)一 認知財務(wù)報表附注第5頁，共30頁。二、 財務(wù)報表附注的內(nèi)容(一) 企業(yè)的基本情況(1) 企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。(2) 企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動,如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境等。(3) 母公司以及企業(yè)集團的名稱。(4) 財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日。(二) 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)(三) 遵循企業(yè)會計準則的聲明(四) 重要會計政策和會計估計任務(wù)一 杜邦財務(wù)分析法第6頁，共3

3、0頁。二、 財務(wù)報表附注的內(nèi)容(二) 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)(三) 遵循企業(yè)會計準則的聲明(四) 重要會計政策和會計估計1. 重要會計政策的說明2. 重要會計估計的說明任務(wù)一 杜邦財務(wù)分析法第7頁，共30頁。二、 財務(wù)報表附注的內(nèi)容(五) 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明(六) 報表重要項目的說明(七) 其他需要說明的重要事項任務(wù)一 杜邦財務(wù)分析法第8頁，共30頁。 財務(wù)會計報告由財務(wù)報表、財務(wù)報表附注和財務(wù)情況說明書組成,我國財務(wù)分析者往往側(cè)重于財務(wù)報表的分析,而對于財務(wù)報表附注的分析則重視不足。任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第9頁，共30頁。一、 對變現(xiàn)能力比率的影響 變現(xiàn)能力比率主要有流動

4、比率和速動比率,其分母均為流動負債。影響企業(yè)流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的因素主要是未作記錄的或有負債。按照企業(yè)會計準則或有事項,或有負債指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第10頁，共30頁。一、 對變現(xiàn)能力比率的影響 或有事項準則規(guī)定,只有同時滿足以下三個條件才能將或有事項確認為負債,列示于資產(chǎn)負債表:任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第11頁，共30頁。一、 對變現(xiàn)能力比率的影響 a. 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù); b. 該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè); c. 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第12頁，共30頁。一、 對

5、變現(xiàn)能力比率的影響 或有事項準則只規(guī)定了四類或有事項必須在財務(wù)報表附注中披露: a. 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債; b. 未決訴訟、仲裁形成的或有負債; c. 為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債; d. 其他或有負債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)。任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第13頁，共30頁。一、 對變現(xiàn)能力比率的影響 變現(xiàn)能力分析應(yīng)該結(jié)合財務(wù)報表附注,如果存在或有負債,顯然會減弱企業(yè)流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。如果存在未作披露的或有負債,更會令變現(xiàn)能力指標的準確性大打折扣。任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第14頁，共30頁。二、對資產(chǎn)管理比率的影響 資產(chǎn)管理比率是用來衡量公司在資產(chǎn)管

6、理方面效率的財務(wù)比率。資產(chǎn)管理比率包括營業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第15頁，共30頁。二、對資產(chǎn)管理比率的影響 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入平均應(yīng)收賬款。由于銷售收入確認是一項重要的會計政策，因而本指標的分析不可避免地要參考財務(wù)報表附注。任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第16頁，共30頁。二、對資產(chǎn)管理比率的影響 收入的確認方法包括行業(yè)會計制度規(guī)定和收入準則規(guī)定（目前僅適用上市公司）。 對于同一筆業(yè)務(wù)是否確認收入，收入準則較行業(yè)會計制度要嚴格得多，因而，對于同樣的業(yè)務(wù)，按收入準則確認的收入一般較遵照行業(yè)會計制度確認的收入要少，因而其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也偏低。 任務(wù)二 財務(wù)報

7、表附注分析第17頁，共30頁。二、對資產(chǎn)管理比率的影響 存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本平均存貨。要正確理解其分子和分母的意義就應(yīng)該仔細閱讀財務(wù)報表附注。任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第18頁，共30頁。二、對資產(chǎn)管理比率的影響 銷售成本與平均存貨的大小與存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)有直接關(guān)系。 按照企業(yè)會計準則規(guī)定,上市公司期末存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第19頁，共30頁。三、對負債比率的影響 負債比率包括資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值債務(wù)率等。 如前文所述,由于或有負債的存在,資產(chǎn)負債表確認的負債并不一定完整反映了企業(yè)的負債總額。因而分析資產(chǎn)負債率時,不得不關(guān)注財務(wù)報表附注中的或有事項。任

8、務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第20頁，共30頁。三、對負債比率的影響 還有一項重要因素影響企業(yè)的長期償債能力:長期租賃。 財產(chǎn)租賃有兩種方式:融資租賃和經(jīng)營租賃。任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第21頁，共30頁。三、對負債比率的影響 融資租賃是由租賃公司墊付資金購買設(shè)備租給承租人使用,承租人按合同規(guī)定支付租金。 經(jīng)營租賃泛指融資租賃以外的其他一切租賃形式。 任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第22頁，共30頁。四、對盈利能力比率的影響 盈利能力比率包括銷售毛利率、銷售凈利率、凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)收益率。其分子都是凈利潤,因而影響利潤的因素就是影響盈利能力的因素。任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第23頁，共30頁。四、對盈利

9、能力比率的影響 一般來說,企業(yè)的盈利能力分析只涉及正 常的營業(yè)狀況,非正常的營業(yè)狀況也會給企業(yè)帶來收益或損失,因此在分析企業(yè)盈利能力時,應(yīng)當(dāng)排除以下因素:任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第24頁，共30頁。四、對盈利能力比率的影響 (1) 證券買賣等非常項目; (2) 已經(jīng)或?qū)⒁Ｖ沟臓I業(yè)項目; (3) 重大事故或法律更改等特別項目; (4) 會計準則和財務(wù)制度變更帶來的累積影響等因素。任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第25頁，共30頁。四、對盈利能力比率的影響 上述四個項目無一例外要從財務(wù)報表附注中獲得資料,除此之外,影響企業(yè)利潤的主要因素有:任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第26頁，共30頁。四、對盈利能力比率的影響 (1) 存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)。 (2) 計提的減值準備。 (3) 長期股權(quán)投資核算方法,即采用權(quán)益法還是成本法。 (4) 固定資產(chǎn)折舊方法,即采用加速折舊法還是直線法。 任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第27頁，共30頁。四、對盈利能力比率的影響 (5) 收入確認方法 (6) 或有事項的存在。 (7) 關(guān)聯(lián)方交易。任務(wù)二 財務(wù)報表附注分析第28頁，共30頁。四、對盈利能力比率的影響 從以上分析可以看出,由于財務(wù)報表的局限性,僅依據(jù)財務(wù)報表得出的財務(wù)分