2022年CPA《會計(jì)》學(xué)習(xí)筆記第八章資產(chǎn)減值

1、第八章 資產(chǎn)減值（一） 本章考情分析 本章闡述資產(chǎn)減值準(zhǔn)就中規(guī)范的資產(chǎn), 資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合發(fā)生減值的確認(rèn)和計(jì)量； 屬 于比較重要章節(jié)； 本章近三年主要考點(diǎn)： （ 1）至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)； （2）可以通過損 益轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值預(yù)備； 本章應(yīng)關(guān)注的主要問題： （ 1）商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年度終了必需進(jìn)行減值測試； （ 2）資產(chǎn)組的概念及其確定； （ 3）資產(chǎn)組減值的會計(jì)處理； （ 4）總部資產(chǎn)減值測試的步驟； （ 5）商譽(yù)減值的會計(jì)處理等； 2022 年教材主要變化 本章內(nèi)容沒有變化； 主要內(nèi)容 第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 其次節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 第三節(jié) 資產(chǎn)減值缺失的

2、確認(rèn)與計(jì)量 第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 第五節(jié) 商譽(yù)減值測試與處理 第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 一,資產(chǎn)減值的范疇 資產(chǎn)減值, 是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；本章所指資產(chǎn),除特別說明外,包 括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組； 本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)： （ 1）長期股權(quán)投資； （ 2）接受成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)； （ 3）固定資產(chǎn)； 第 1 頁,共 7 頁（ 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； （ 5）無形資產(chǎn)； （ 6）商譽(yù)； （ 7）探明石油自然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等； 本章不涉及以下資產(chǎn)減值的會計(jì)處理：存貨,消耗性生物資產(chǎn),建造合同形成的資產(chǎn), 遞延所得稅資產(chǎn), 融資租賃中出租人未

3、擔(dān)保余值, 等； 二,資產(chǎn)減值的跡象與測試 （一）資產(chǎn)減值跡象的判定 原就： 公允價(jià)值下降； 將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降； （二）資產(chǎn)減值的測試 以及本書金融資產(chǎn)所涉及的金融資產(chǎn)減值 企業(yè)在判定資產(chǎn)減值跡象以準(zhǔn)備是否需要估量資產(chǎn)可收回金額時,應(yīng)當(dāng)遵循重要性原 就；依據(jù)這一原就企業(yè)資產(chǎn)存在以下情形的,可以不估量其可收回金額： 1. 以前報(bào)告期間的運(yùn)算結(jié)果說明, 資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值, 之后又沒有發(fā) 生排除這一差異的交易或者事項(xiàng)的,資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估量該資產(chǎn)的可收回金額； 2. 以前報(bào)告期間的運(yùn)算與分析說明,資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏捷, 在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的

4、, 可以不因該減值跡象的顯現(xiàn)而重新估量該資產(chǎn)的可收 回金額； 比如, 當(dāng)期市場利率或其他市場投資酬勞率上升, 對運(yùn)算資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采 用的折現(xiàn)率影響不大的,可以不重新估量資產(chǎn)的可收回金額； 【提示】 因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn), 無論是否存在減值跡象, 都應(yīng)當(dāng) 至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試； 另外, 對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn), 由于其價(jià) 值通常具有較大的不確定性,也應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行減值測試； 【例題 .多項(xiàng)題】 以下各項(xiàng)中, 無論是否有確鑿證據(jù)說明資產(chǎn)存在減值跡象, 均應(yīng)至少于 每年年末進(jìn)行減值測試的有（ ）；（ 2022 年） A. 對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投

5、資 B. 使用壽命不確定的專有技術(shù) C. 非同一把握下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù) 第 2 頁,共 7 頁D. 尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn) 【答案】 BCD 【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和因企業(yè)合并所形成的商譽(yù),無論是否存在減值跡象, 每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試； 另外, 對于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn), 由于其價(jià)值具 有較大的不確定性,也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試； 其次節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 一,估量資產(chǎn)可收回金額的基本方法 估量資產(chǎn)可收回金額的基本方法如下圖所示 : 【例題 .多項(xiàng)題】關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量,以下說法中正確的有（ ）； A. 可收回金額應(yīng)當(dāng)依據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后

6、的凈額與資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流 量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 B. 可收回金額應(yīng)當(dāng)依據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流 量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定 C. 可收回金額應(yīng)當(dāng)依據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流 量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 D. 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值, 只要有一項(xiàng) 超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值,就說明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需再估量另一項(xiàng)金額 E. 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額假如無法牢靠估量的, 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)估量將來 現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額 【答案】 CDE 【解析】估量的基礎(chǔ)是公允價(jià)值而不是銷售凈價(jià)

7、； 二,資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估量 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額, 收回的凈現(xiàn)金收入； 通常反映的是資產(chǎn)假如被出售或者處置時可以 第 3 頁,共 7 頁假如企業(yè)無法牢靠估量資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的, 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)估量未 來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額； 三,資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估量 資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估量如下圖所示： （一）資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的估量 1. 估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 為了估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量, 企業(yè)治理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用 壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行正確估量, 并將資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的估量, 建立在經(jīng)企業(yè)治理層批 準(zhǔn)

8、的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者推測數(shù)據(jù)之上； 2. 資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 估量的資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括以下各項(xiàng)： （ 1）資產(chǎn)連續(xù)使用過程中估量產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； （ 2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)連續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的估量現(xiàn)金流出 （包括為使資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）； 【提示】 對于在建工程, 開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等, 企業(yè)在估量其將來現(xiàn)金流量時, 應(yīng)當(dāng)包括預(yù) 期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)； 【例題 .單項(xiàng)題】 2022 年 12 月 31 日,甲公司某在建工程項(xiàng)目的賬面價(jià)值為 2 500 萬元, 估量至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚需投入 2

9、00 萬元； 該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值預(yù)備； 由于市場發(fā)生 了變化,甲公司于 2022 年年末對該在建項(xiàng)目進(jìn)行減值測試,經(jīng)測試說明：扣除連續(xù)在建所 需投入因素估量將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1 800 萬元, 未扣除連續(xù)在建所需投入因素估量的將來 現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1 950 萬元； 2022 年 12 月 31 日,該項(xiàng)目的公允價(jià)值減去相關(guān)費(fèi)用后的凈 額為 1 500 萬元；甲公司于 2022 年年末對該在建工程項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值缺失金額為（ ） 萬元； 第 4 頁,共 7 頁 000 【答案】 B 【解析】對于在建工程,企業(yè)在估量其將來現(xiàn)金流量時,應(yīng)當(dāng)考慮連續(xù)在建所需投入因素, 所以其將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為

10、1 800 萬元,公允價(jià)值減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為 1 500 萬元,可 收回金額為兩者之中較高者 1 800 萬元,該在建工程項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值缺失 =2 500-1 800=700 （萬元）； （ 3）資產(chǎn)使用壽命終止時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量； 每期凈現(xiàn)金流量 =該期現(xiàn)金流入 - 該期現(xiàn)金流出 【例題】甲公司治理層 2022 年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品 W 生產(chǎn)線估量將來現(xiàn)金流量 有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,各年末不存在與產(chǎn)品 W 相關(guān)的存貨, 收入,支出均不含增值稅） : 依據(jù)上述資料,運(yùn)算甲公司各年度的凈現(xiàn)金流量； 甲公司會計(jì)處理如下 : （ 1） 20

11、22 年凈現(xiàn)金流量 =（ 1 000-50 ） -500-200-120=130 （萬元）； （ 2） 2022 年凈現(xiàn)金流量 =（ 900+50-80 ） -450-190-110=120 （萬元）； （ 3） 2022 年凈現(xiàn)金流量 =（ 800+80） -400-150-90+50=290 （萬元）； 第 5 頁,共 7 頁3. 估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 企業(yè)估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素： （ 1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量 【提示】 不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的, 來現(xiàn)金流量； 尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的估量未 （ 2）估量資產(chǎn)將來

12、現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （ 3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一樣 （ 4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整 【例題 .單項(xiàng)題】 企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時, 流量的是（ ）；（ 2022 年考題） A. 為保護(hù)資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出 B. 資產(chǎn)連續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 C. 將來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出 D. 將來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組削減的現(xiàn)金流出 【答案】 C 【解析】估量將來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括： （1）為保護(hù)資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出； （2）資產(chǎn)連續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； 以下各項(xiàng)中, 不屬于資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金 （3）將來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組削減的現(xiàn)金流出等,將來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出 不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)； 【例題多項(xiàng)題