稅源及保險需求影響分析

1、保險與稅的關(guān)系對稅源及保險需求的阻礙中國人民大學(xué)中國財政金融政策研究中心 王穎 揚明 周楷奉 摘要：世界保險業(yè)的經(jīng)驗表明，一國保險業(yè)進展水平的高低與其國家的相關(guān)稅收政策不無關(guān)系。本文通過借鑒西方一些國家關(guān)于保險產(chǎn)品的相關(guān)稅收規(guī)定，從理論和實踐兩個層面分析了稅收優(yōu)惠政策對保險需求和稅源造成阻礙的緣故和結(jié)果，結(jié)合我國保險業(yè)的現(xiàn)狀提出政策建議，健全稅收法規(guī)，刺激保險需求的進展并同時為微觀主體的財務(wù)籌劃提供分析方法. 保險和稅收是經(jīng)濟生活中的兩個重要的現(xiàn)象。它們所屬的層次不同：其中保險是在微觀層面上的、投保人繳納保費、保險人負責(zé)賠付保險金的一種經(jīng)濟活動；而稅收則是在宏觀層面上的、國家依據(jù)有關(guān)法律規(guī)章向

2、納稅人收繳稅款的經(jīng)濟活動。盡管性質(zhì)和內(nèi)容不同，但它們之間有著緊密的聯(lián)系，二者相互阻礙、相互制約，而且正是由于這種聯(lián)系使得對保險業(yè)不同的稅收政策會給一國稅源和保險需求產(chǎn)生重大阻礙。本文試將這種聯(lián)系及阻礙作一探討。一、保險與稅收關(guān)系的理論分析保險與稅收的關(guān)系是相互的。一方面，保險作為社會穩(wěn)定器，擔(dān)負著經(jīng)濟補償職能，即其能夠彌補各種自然災(zāi)難和意外事故造成的經(jīng)濟損失，關(guān)心受損企業(yè)及時恢復(fù)生產(chǎn)，從而為稅收保證了課稅來源；因此，保險業(yè)本身即為稅源之一，其中保險人的保費收入、經(jīng)營所得以及某些投保人或被保險人的保險金所得差不多上稅法中規(guī)定的課稅對象；此外，保險人的保費收入作為當(dāng)今社會資本總量的重要組成部分，若

3、直接或間接地投資于其它行業(yè)，就會促進其它行業(yè)的進展甚至是新興行業(yè)的產(chǎn)生，這也間接地擴大了稅收來源。這關(guān)于現(xiàn)時期的我國具有重要的現(xiàn)實意義。另一方面，一國的稅收政策尤其是針對保險行業(yè)的稅收政策關(guān)于該國保險業(yè)的阻礙既廣泛又深遠。首先，稅率的高低不同會產(chǎn)生不同的作用。一般來講，一國若對保險公司實行較高的營業(yè)稅率或所得稅率，那幺這將會減少其稅后利潤，從而也就減少了保險公積金的積存能力。由于保險公積金是保險償付能力的重要組成部分,因此,長此以往必定會阻礙到保險公司的償付能力。這有礙保險市場主體的培育和保險市場的穩(wěn)定。其次，稅收的卑視政策將會產(chǎn)生不同的效果。假如一國針對內(nèi)外資保險企業(yè)實施不同的所得稅率，那幺

4、這將破壞保險市場秩序的重要基礎(chǔ)公平競爭，競爭的不公平阻礙了規(guī)范有序的保險市場的建立；而一國若對所有種類保險業(yè)實行統(tǒng)一的稅率，那幺將難以體現(xiàn)國家對各險種的政策導(dǎo)向,使保險產(chǎn)業(yè)進展政策難以配合國家經(jīng)濟進展打算,適應(yīng)國家經(jīng)濟進展方向的需要，同時也不利于保險產(chǎn)業(yè)進展政策的完善。再次，對企業(yè)和居民購買保險有無稅收優(yōu)惠政策,將會阻礙保險需求的有效擴大。假如一國企業(yè)和居民購買保險的保費能夠作為費用項目從其收入所得中扣除，保險金能夠不予列入其收入所得之中，那幺這將會激發(fā)企業(yè)和居民購買保險的熱情，從而擴大保險的有效需求。從以上分析能夠看出，保險與稅收之間相互作用的結(jié)果要緊阻礙到作為課稅源泉的稅源和作為保險業(yè)進展

5、動力的保險需求兩個方面。而對保險業(yè)的稅收政策則是這種相互作用的要緊動因。若一國為了增加稅收收入，則可能提高稅率，但如此就會抑制保險業(yè)的進展，甚至可能在長期內(nèi)對其它稅源有阻礙；若一國為了促進保險業(yè)的進展，那幺可能會降低稅率、出臺稅收優(yōu)惠政策，以刺激保險需求和保險業(yè)的進展，但如此可能在短期內(nèi)會減少稅收收入。由此可見，稅源與保險業(yè)進展及保險需求之間存在既對立又統(tǒng)一的關(guān)系。從長遠來看，二者之間存在相互促進的關(guān)系。因此最優(yōu)的策略是在保證一定稅源的情況下盡量的給予保險業(yè)以優(yōu)惠政策，達到既促進保險需求和保險業(yè)的進展，又在保證保險業(yè)一定進展速度的前提下，盡量增加征稅來源的目的。二、保險稅收政策對保險需求和財政

6、收入的實證分析1、保險稅收政策對保險需求阻礙的實證分析在稅收體制健全完善的國家，國民養(yǎng)成了納稅的風(fēng)氣，同時尋求合理避稅的方法。他們關(guān)懷稅收的緣故要緊是出于自身的利益考慮。假如國家為保險產(chǎn)品提供的稅收優(yōu)惠有利于納稅人的財務(wù)籌劃，作為理性的經(jīng)濟人，必定加大對該類產(chǎn)品的消費。舉例來看，在養(yǎng)老保險具有延期支付所得稅的好處情況下，由于在大多數(shù)國家個人一般所得稅率采納超額累進稅率。通常一個人在工作期間的收入會高于退休的收入，因而他可能部分收入存在個人退休金帳戶（IRA），而IRA的年金能夠抵減應(yīng)稅收入，這就降低了個人工作期間的所得稅應(yīng)稅收入。當(dāng)個人退休后從該帳戶領(lǐng)取現(xiàn)金時，個人收入通常低于工作期間的收入水

7、平，會采納較低的稅率進行納稅。納稅人在為自己作財務(wù)籌劃時一定會將資金用于購買養(yǎng)老保險，從而擴大了保險需求。關(guān)于投保方所獲得的保險賠款是否納稅的問題，中華人民共和國稅法規(guī)定，個人所獲賠款能夠在計算應(yīng)納稅所得額之前扣除，即對保險賠款免征個人所得稅。如甲某為自己新購的使用期限為10年、價值十萬的汽車購買了保險，在使用了一年以后該車被盜。保險公司按直線法折舊后支付給甲某8萬元賠款。這8萬元是保險公司對甲某所遭受的損失進行的補償，而非甲某的收入，因而免稅也在所應(yīng)當(dāng)。我國不久立即開征的遺產(chǎn)稅也會刺激人們對人壽保險的需求。遺產(chǎn)稅與其它稅收除了在性質(zhì)上有所不同以外，其專門性在于遺產(chǎn)稅要求其納稅人必須具有繳納稅

8、款的能力。所謂繳納稅款的能力是指遺產(chǎn)的繼承人在同意遺產(chǎn)時就必須備有足夠的納稅款項。也確實是講，遺產(chǎn)繼承人不能用所繼承的遺產(chǎn)繳納稅款，繼承人必須在全部繼承財產(chǎn)過戶登記辦理完畢以后，包括繳納遺產(chǎn)稅稅款之后，才有權(quán)處分其所繼承的財產(chǎn)。因此，繼承人必須先籌措一筆資金以繳納稅款，然后才能得到所繼承的遺產(chǎn)。遺產(chǎn)被繼承人生前購買人壽保險，能夠使這一問題迎刃而解。舉例來看：世界上其它國家如美國、日本等國家，遺產(chǎn)稅實行的差不多上高額累進稅率，一般在40以上。按照那個稅率，假如將一幢漂亮的房子留給子女，專門可能出現(xiàn)因繳不起遺產(chǎn)稅而不得不將其賣掉或放棄繼承。但假如父母留給子女的不僅有房產(chǎn)，還有以父母為被保險人的高額

9、的人壽保險保單，結(jié)果就大不相同了。我們看到,同樣是儲蓄，存在銀行和存在保險公司，就會有如此大的差不。由此可見，將部分財產(chǎn)透過保險公司可合法地規(guī)避一筆不小的稅款，并能夠利用保險賠償金繳納遺產(chǎn)稅，幸免了由于現(xiàn)金不足變賣資產(chǎn)所造成的財產(chǎn)損失，最大程度地保全了資產(chǎn)。2、保險稅收政策對財政收入阻礙的實證分析保險稅收政策對財政收入的實際阻礙是多層面的。首先，針對投保人的保險稅收政策要緊涉及個人所得稅及與其相關(guān)的遺產(chǎn)稅。個人所得稅既包括投保人購買社會保險及企業(yè)補充養(yǎng)老保險時所繳納的保費的稅收減免，也函蓋了由于受益人獲得保險金賠償或給付的稅收減免，及受益人獲得保險金賠償或給付的稅收減免政策而給財產(chǎn)繼承人繳納遺

10、產(chǎn)稅所帶來的相關(guān)阻礙。首先，關(guān)于保費的稅收減免，財政部和國家稅務(wù)局在1997年頒布的財稅字1997144號文件規(guī)定：企業(yè)和個人按照國家或地點政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機構(gòu)交付的住房公積金、醫(yī)療保險金、差不多養(yǎng)老金，不計個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收所得稅。意即不管是企業(yè)依舊個人，他們繳納的社會保險費都能夠稅前列支、計入企業(yè)經(jīng)營成本。社會保障制度的建立是國家實施社會政策和勞動政策，以保障國民的差不多生存需要、穩(wěn)定社會秩序的立國之計。盡管表面看來國家財政減少了一部分稅收收入，實際上國家財政不是收入減少了，而是支出減少了，因為支出減少額大于收入減少額。支出減少要緊體現(xiàn)在社會救濟、醫(yī)療費用等

11、方面。這些費用由社會保險來解決。社會保險費由企業(yè)、個人和國家三方共同負擔(dān)。企業(yè)補充養(yǎng)老保險的保費在規(guī)定限額內(nèi)所得稅免稅方法能夠鼓舞那些經(jīng)濟效益良好的企業(yè)通過為其職工購買養(yǎng)老商業(yè)保險，既為職工提供了高水平的養(yǎng)老保障，減輕國家的后顧之憂，也使得保險需求擴大，從而使財政對保險企業(yè)的營業(yè)稅征收數(shù)額增加。社會保障制度保障大多數(shù)國民的生老病死問題通過保險這種互助合作的方式得到解決。因此，免征企業(yè)和個人社會保險費和企業(yè)補充養(yǎng)老保險的個人所得稅，對財政收入的阻礙是形式上減少、事實上增加。其次，關(guān)于保險受益人所獲得的賠償或給付保險金減免所得稅，在刺激國民的保險需求，提高保險企業(yè)的營業(yè)收入，增加財政營業(yè)稅收收入的

12、同時,使不幸身故的被保險人的家屬得到足以接著生活的資金支持,從而減輕國家的民政救濟負擔(dān)。特不是遺產(chǎn)稅的開征，能夠極大的刺激由于壽險保險金的所得稅免征特點及遺產(chǎn)繼承人在獲得遺產(chǎn)所有權(quán)之前必須繳納一筆可觀的遺產(chǎn)稅的需要，如一個擁有200萬資產(chǎn)(包括它的不動產(chǎn)、動產(chǎn)、證券、金銀珠寶、古董、商標(biāo)權(quán)、印書版權(quán)等)的人，按照10的稅率，需要繳納的遺產(chǎn)稅為20萬元，而且要求繳納現(xiàn)金。如此，無疑會使得大約占我國13億人口0.5比例的需要繳納遺產(chǎn)稅的500萬左右（考慮農(nóng)民因素減去一定比例）的富人成為保險公司的準(zhǔn)客戶群，因為擁有資產(chǎn)的人能夠通過為自己購買人壽保險（即遺產(chǎn)被繼承人以自己為被保險人），并指定遺產(chǎn)繼承人

13、為保單受益人的方法，來解決巨額的遺產(chǎn)稅現(xiàn)金繳納問題。這是由于在已購買人壽保險的遺產(chǎn)被繼承人身故后，保險公司必須在保單受益人報案之日起60天70天內(nèi)將保險金以現(xiàn)金方式支付給保單受益人即遺產(chǎn)繼承人。如此，若按照200萬資產(chǎn)為起征點，采取30、40、50、60累進稅制，則500萬富人平均每人需購買的保險金額（即被保險人也確實是遺產(chǎn)被繼承人身故時，保險公司給付的保險金）為60萬元。假設(shè)保費繳納期限差不多上十年，保險公司的預(yù)定利率為2.5%,則以大約每人年繳保費10萬元計，這關(guān)于財政來講，不僅能夠保證遺產(chǎn)稅的順利征收,、保險公司10年增加5000億的保費收入，而且還制造出一筆可觀的保險公司營業(yè)稅(金融保

14、險業(yè)的營業(yè)稅率是5%)收入，具體計算10年中財政可得到靜態(tài)營業(yè)稅收入數(shù)額為:(10萬元X500萬個投保人X5%)X10(年)=2500億元可見，對保險業(yè)的稅收優(yōu)惠，不僅利民，而且富國，是國家、個人都獲益的雙贏之策。三、我國保險稅制的現(xiàn)狀(一)我國現(xiàn)行的保險稅制我國現(xiàn)行的保險稅制1983年后逐步建立起來。依照現(xiàn)行稅法，國家對保險業(yè)要緊征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩大稅種，同時征收都市維護建設(shè)稅、印花稅等小稅種。1、營業(yè)稅，其計稅依據(jù)為全部保費收入。實行分保業(yè)務(wù)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去支付給分保人的保費的余額為營業(yè)稅計稅依據(jù)。保險業(yè)與其它金融業(yè)統(tǒng)一按8%的稅率計征。稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在三個方面：第一，農(nóng)

15、業(yè)保險免稅；第二，保險公司開辦的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅；第三，出口信用保險業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供的保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。2、企業(yè)所得稅，中、外資適用不同稅法。中資保險公司適用33%的稅率,外資保險公司適用15%的稅率,壽險公司免征企業(yè)所得稅。3、印花稅，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)按保險費收入的1貼花,對農(nóng)業(yè)保險合同免稅。4、都市維護建設(shè)稅，只適用于中資保險公司,外資保險公司免稅。（二）我國現(xiàn)行保險稅制的弊端從上能夠看出，我國保險稅制體現(xiàn)了一定的國家政策導(dǎo)向：為減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負擔(dān),對國家扶持的農(nóng)業(yè)保險提供較多的稅收優(yōu)惠；對具有社會保障功能的險種如返還性人身保險等險種減免所得

16、稅、營業(yè)稅和印花稅。然而，我國現(xiàn)行的與保險相關(guān)的稅收政策也存在著弊端：首先，稅負不公平。中外保險公司在營業(yè)稅、印花稅方面差不較小，在企業(yè)所得稅和城建稅方面表現(xiàn)的稅負差不卻專門大。1、稅率不同。中、外資保險公司分不適用兩套企業(yè)所得稅法，而兩套所得稅法在具體規(guī)定上存在許多差不，導(dǎo)致中、外資保險公司在稅負方面產(chǎn)生巨大的差距。外資保險公司享有“免二減三”的稅收優(yōu)惠,即使過了五年減免期,也按15%的所得稅率征稅；而中資保險公司所得稅現(xiàn)在統(tǒng)一為33%，中資公司的高稅負同實力雄厚的外資公司競爭，顯然有失公允。2、稅基不同。中、外資保險公司繳納的所得稅在計稅工資、職工福利費、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、固定資產(chǎn)折舊

17、等方面的規(guī)定都有所不同?？偟膩碇v，對外資公司稅收條件比較寬松，而對中資公司相對來講就比較苛刻。目前，中資公司計稅工資的人均月扣除最高限額為550元，個不經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)(省級)可在不高于20%的幅度內(nèi)報國家財政部審定調(diào)高，職工福利費按計稅工資的14%計算扣除；而外資公司給職工的工資和福利費無此項規(guī)定，只須報送支付標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后即準(zhǔn)予列支。在捐贈支出方面,中資保險公司用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實扣除(其它非金融性中資企業(yè)為3%)，超過部分不得扣除；外資保險公司用于公益、救濟性的捐贈能夠作為當(dāng)期費用全部列支。在固定資產(chǎn)折舊方面,規(guī)定中

18、資保險公司折舊殘值一般應(yīng)不高于原價的5%，而外資保險公司折舊殘值應(yīng)不低于原價的10%。（4）在業(yè)務(wù)招待費方面,中資公司按全年營業(yè)收入劃分為1500萬元以下(不含)、1500萬元到5000萬元(不含)、5000萬元到1億元(不含)和1億元以上四檔，處于不同區(qū)間的營業(yè)收入部分分不適用5、3、2和1的扣除限額；而外資保險公司按全年業(yè)務(wù)收入劃分為兩檔，全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10，全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5，扣除標(biāo)準(zhǔn)明顯比中資保險公司要高。3、外資保險公司可享受再投資退稅。外資保險公司將從公司經(jīng)營取得的利潤直接再投資于該公司，

19、增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其它外商投資企業(yè)，經(jīng)營期許多于5年的,可退還其投資部分已繳納所得稅的40%稅款。4、中資保險公司要交納附加于營業(yè)稅的都市維護建設(shè)稅，而對外資保險公司免征都市維護建設(shè)稅。其次，稅負偏重。83年稅制改革往常，國家一度將保險業(yè)作為特種行業(yè)，征收55%的企業(yè)所得稅，一半上繳中央財政，另一半上繳地點財政；同時征收15%的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，5%的營業(yè)稅。稅制改革后，人保公司適用55%的企業(yè)所得稅，太平洋保險公司適用33%的企業(yè)所得稅，平安保險公司則為15%，同時征收5%的營業(yè)稅和15%的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；1997年初,中資保險公司統(tǒng)一所得稅率為33%，但營業(yè)稅

20、相應(yīng)地從5%上調(diào)到8%，實際稅負依舊居高不下。我國保險業(yè)與其它金融業(yè)一起適用8%的營業(yè)稅率，比郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)適用的3%和服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用的5%都高。而且保險業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是保費收入,而保費收入中有相當(dāng)一部分是要以賠款或給付的方式給被保險人的，這一點與金融業(yè)以存貸利差為計稅依據(jù)并不相同，因此保險業(yè)實際稅負比金融業(yè)還要高。保險業(yè)適用的印花稅稅率也專門高，同時印花稅是以保費收入為計稅依據(jù)，實際稅負更高。在市場日愈開放、競爭日趨激烈的情況下，保險業(yè)的高稅負無疑加大了保險業(yè)的行業(yè)風(fēng)險，這與我國保險業(yè)水平還專門低、保險市場前景寬敞、需要進一步鼓舞進展

21、明顯相悖。4、我國的稅法和稅收相關(guān)規(guī)定對保險產(chǎn)品的稅收規(guī)定不明確中華人民共和國個人所得稅法自1980年9月通過，通過1993年的修訂，對保險產(chǎn)品的相應(yīng)稅收規(guī)定也僅限于在個人所得稅同意抵扣應(yīng)稅收入的第四條規(guī)定“保險賠款可免納個人所得稅”。從字面上理解“保險賠款”單指財產(chǎn)保險中由于保險標(biāo)的滅失和損壞所獲得的保險金賠付，而不包括壽險類產(chǎn)品給付性質(zhì)的保險金。即關(guān)于壽險產(chǎn)品的保險金給付沒有相應(yīng)的規(guī)定。盡管在實際運作過程中，保險金的給付并沒有收取所得稅，立即其視為免稅項目。但這并不是由于稅收優(yōu)惠政策造成的，而是由于法律上的不作為。模糊的條例形成了征收上的灰色地帶，這些都不利于政策引導(dǎo)。同時阻礙了保險需求的

22、有效擴大，未能為將人們儲蓄中具有保險因素的部分轉(zhuǎn)向保險市場提供必要的政策環(huán)境。（三）國家在加緊制訂相關(guān)的法規(guī)2001年6月1日國家稅務(wù)總局公布了關(guān)于進一步加強對高收入者個人所得稅征收治理的通知對9類高收入行業(yè)和單位，9類高收入個人作了詳細的規(guī)定。西方國家早已開征遺產(chǎn)稅，荷蘭的遺產(chǎn)稅征收歷史迄今已有404年的歷史。我國人均收入差額日益擴大，遺產(chǎn)稅的征收勢在必行。據(jù)中國經(jīng)濟時報報道，國家稅務(wù)部門已表示開征遺產(chǎn)稅已板上釘釘，財政部有關(guān)官員透露，遺產(chǎn)稅草案起草已完畢，已報請國務(wù)院審批，這講明距離遺產(chǎn)稅的征收為期不遠。至于稅率美國在37%與50%之間，英國最高情況曾達90%。這確實是講不管對高收入者依舊

23、低收入者，遺產(chǎn)打算勢在必行，壽險產(chǎn)品必在選擇之列。遺產(chǎn)稅的征收必將加大我國關(guān)于死亡險的需求，同時社會將呼吁關(guān)于死亡險的稅收規(guī)定的出臺。保險與稅的關(guān)系對稅源及保險需求的阻礙(二)四、我國保險需求市場潛力巨大 我國的保險市場擁有巨大潛力，只要對其加以引導(dǎo)，必將產(chǎn)生巨大的保險需求。我國的企業(yè)補充養(yǎng)老保險差不多上處于空白狀態(tài).全國1億多城鎮(zhèn)企業(yè)的職工參加養(yǎng)老社會保險，但只有500多萬人參加補充養(yǎng)老保險。鑒于中國的保障對象過分依靠政府，沒有形成自我儲蓄養(yǎng)老的適應(yīng)，企業(yè)也沒有把為職工投保企業(yè)補充養(yǎng)老保險作為吸引人才的手段，加之政府相關(guān)規(guī)定不明確，這類產(chǎn)品的進展受到阻礙。而實際上，我國壽險產(chǎn)品的進展?jié)摿薮?/p>

24、，從圖一中國與世界其它國家和地區(qū)的對比中能夠看出。圖一壽險密度（人均保費）、深度（總保費收入/GDP）比較壽險保險密度（美元）壽險保險深度（%）98年99年98年99年美國1291.71446.64.114.23日本2856.63103.49.358.87英國2114.12502.88.9410.3德國711.4762.22.712.96臺灣546.7636.14.564.83中國大陸6.68.30.861.02關(guān)于醫(yī)療商業(yè)保險，盡管各家壽險公司均已涉及，但業(yè)務(wù)量不大。從1978年至1988年，我國的醫(yī)療費用上漲4倍，人均醫(yī)療費用上漲3倍。近年來，醫(yī)療費用更以每年20%的速度遞增，據(jù)衛(wèi)生部門統(tǒng)

25、計中心1998年進行的第二次國家衛(wèi)生服務(wù)調(diào)查結(jié)果與第一次相比，5年內(nèi)城鄉(xiāng)居民的醫(yī)療服務(wù)需求幅度大增。目前，社會醫(yī)療保險的覆蓋面要緊是城鎮(zhèn)企事業(yè)單位的職工和工作人員，還有大量如都市外來人口、農(nóng)村富裕人口、學(xué)生群體沒有享受保障。1996年商業(yè)健康保費收入約13億元，全國人均僅1元，僅占醫(yī)療服務(wù)費的0.76%，占GDP的0.019%。我國的商業(yè)醫(yī)療保險在社會的醫(yī)療保障中的作用專門小。現(xiàn)在人們已逐漸認識到醫(yī)療保險的作用，假如國家能夠在稅收法規(guī)上明確其保費和保險金的稅收政策的減免規(guī)定，對該險種的保險需求的促進上無異于快馬一鞭。從可行性上分析保險市場的潛力。中國人傳統(tǒng)上喜愛投資于風(fēng)險小，收益穩(wěn)定的項目上。

26、因此多年來不論經(jīng)濟進展的好壞，我國的儲蓄額都居高不下。城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入1992年為708.6元，2000年增長到6280元。8年增長近9倍。城鄉(xiāng)居民儲蓄存款余額1992年為9110.3億元，2000年增長到64300億元。增長了7.06倍，2002年6月已達到8萬億。而從我國保費收入與居民儲蓄存款的對比情況看，1998年底，我國保費收入占國民城鄉(xiāng)居民儲蓄存款余額的2.4%。而發(fā)達國家的這一比例大約為15%，進展中國家一般為7%，這講明我國能夠動員民眾將儲蓄轉(zhuǎn)移到保險保障支出的資金潛力特不之大。而沒有進展的緣故在于某種程度上是稅收制度的滯后。人們?nèi)徊涣私饣蛞庾R不到投資到養(yǎng)老保險等保險

27、險種所能夠獲得的好處?，F(xiàn)在一部分人明白養(yǎng)老保險如同儲蓄一樣是一個穩(wěn)定、安全的投資渠道，假如政府能加以利用，使人們通過購買保險而在所得稅和遺產(chǎn)稅方面能夠合理避稅，必將會極大的刺激我國國民的保險需求。下面就結(jié)合西方發(fā)達國家保險稅收政策作一個體分析。五、保險市場發(fā)達國家的保險稅收政策介紹及其分析（一）美國美國是世界上最大的保險市場，不管是公司數(shù)量、業(yè)務(wù)種類、業(yè)務(wù)量依舊規(guī)模差不多上世界上首屈一指的，同時其依舊世界上六大再保險中心（美國、百慕大、英國、德國、瑞士、法國）之一。同時，美國的保險稅收法律也能夠稱得上是較為典型和先進的。以營業(yè)稅為例,保險人需要繳納的項目有州保費稅和聯(lián)邦特不銷售稅。州保費稅實行

28、的是屬地納稅主義原則,各州政府對保險公司在本州境內(nèi)取得的保費收入征收保費稅。各州稅率不盡相同,有的相差還比較大。產(chǎn)壽險業(yè)務(wù)按照險種類不規(guī)定稅率,分不計征。其中（1）各州對財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)計征的保費稅,依照險種分類征稅,綜合平均稅率為2%3%；（2）各州對生命和健康業(yè)務(wù)征收的保費稅,各不相同,對在本州注冊的保險公司在本州境內(nèi)取得的保費收入征稅率在2%4%之間,對在外州注冊的保險公司在本州境內(nèi)取得的保費收入征收的保費稅率在0.75%4.28%之間；（3）各州對勞工賠償保險業(yè)務(wù)征收的保費稅,平均稅率為6%。聯(lián)邦特不銷售稅是指聯(lián)邦政府對保險公司在境外取得的保費收入征收特不銷售稅(即消費稅)。其中對在美國境

29、外再保險保費收入按照1%征收，而對在美國境外保險保費收入則按4%征收。從總體上來看，美國的保險營業(yè)稅率較低，而且其針對不同種類的保險業(yè)務(wù)區(qū)不對待，從而體現(xiàn)了政府的保險政策。更為重要的是，美國關(guān)于保險市場主體實施種種稅收優(yōu)惠政策，以此鼓舞它們從事保險、和保險。以壽險稅制為例。在美國,壽險市場上的應(yīng)稅主體有兩類：一類是投保人、被保險人或受益人;另一類是保險人。我們在此僅介紹對第一類應(yīng)稅主體所采取的稅收優(yōu)惠政策。首先是對人身保險金的稅收優(yōu)惠。人身保險金是指在人壽和健康保險中,依照保險合同條款的規(guī)定,保險人應(yīng)對被保險人或受益人負責(zé)給付的預(yù)定的保險金或年金。在美國,保險金作為被保險人或受益人的收入所得是

30、需要納稅的,但與其它收入相比能夠享受專門大的優(yōu)惠。1、對壽險保險金的稅收優(yōu)惠。美國對壽險保險金采取的稅收優(yōu)惠待遇表現(xiàn)在以下兩個方面:（1）對保險公司給付受益人的死亡保險金一般免征個人所得稅,但屬于保險金利息的那部分收入仍作為應(yīng)稅所得處理。通常只有在分期給付死亡保險金的情況下才存在保險金利息。例如,某被保險人買了一份保險金額為20萬美元的人壽保單,后因保險事故而身亡。其妻作為受益人選擇分期給付的形式領(lǐng)取保險金。按照與保險公司商定的方法,10年內(nèi),她每年可領(lǐng)取23088美元,其中2萬美元為死亡保險金,3088美元是利息收入。按照美國稅法的有關(guān)規(guī)定,該受益人應(yīng)就該筆利息收入繳納所得稅。（2）在被保險

31、人退保時,其所得的原保費返還部分免繳所得稅,但保單中現(xiàn)金價值超過被保險人所繳全部保費的那部分收入仍應(yīng)納稅。在美國,對壽險保險金的稅收優(yōu)惠已實行多年，然而，新壽險品種的不斷出現(xiàn)和迅速進展又促使美國立法機構(gòu)重新考慮并修改這一稅收優(yōu)惠政策。其中,最要緊的變動確實是對人壽保險從法律上重新加以定義,以防止壽險公司利用壽險的優(yōu)惠政策把那些原本是投資工具的險種設(shè)計成為壽險險種。重新定義的人壽保險必須滿足以下兩項檢驗：一是對現(xiàn)金價值積存的檢驗,即凡是壽險險種,任何時候的退?，F(xiàn)金價值都不能超過躉繳保費。二是保費指標(biāo)檢驗和“現(xiàn)金價值信道”檢驗。所謂保費指標(biāo)檢驗是指被保險人在保險期內(nèi)所繳的全部保費不得超過躉繳保費或

32、年均所繳保費之和。“現(xiàn)金價值信道”檢驗則是指在任何時候給付的死亡保險金不能低于退?，F(xiàn)金價值的某一比例(如40歲的為250%,95歲的為100%)。2、對年金保險給付的稅收優(yōu)惠。在美國，年金給付的優(yōu)惠的方法是按照總投資與總預(yù)期收入(即本人預(yù)期可領(lǐng)取的年金給付總額)的比例、即非應(yīng)稅比例來確定其的非應(yīng)稅收入。其中總預(yù)期收入是年金領(lǐng)取者每年領(lǐng)取的年金給付與美國國稅局編制的年金生命表所列出的平均余命的乘積，而所謂平均余命是指年金領(lǐng)取者平均仍可生存的年數(shù)。因此,年金領(lǐng)取者所領(lǐng)取的年金給付中的非應(yīng)稅收入便可按下列公式來計算：每年年金給付中的非應(yīng)稅收入=每年的年金給付總投資/總預(yù)期收入=每年的年金給付總投資/

33、（每年的年金給付年金領(lǐng)取者的平均余命）=總投資/年金領(lǐng)取者的平均余命因此,非應(yīng)稅收入實際上是年金領(lǐng)取者的總投資在其平均余命年數(shù)內(nèi)的平均分攤?，F(xiàn)舉例加以講明。某人花6萬美元購買一份年金保單，預(yù)期每月從保險公司領(lǐng)取500美元,其平均余命為15年，從年金給付之日起算,其非應(yīng)稅比例=總投資/總預(yù)期收入=60000/(50012)15=2/3,因此每年的非應(yīng)稅收入=500122/3=4000(美元)。這4000美元是其投入資金的回收，余下的2000美元是其投資產(chǎn)生的年應(yīng)稅收益。當(dāng)年金領(lǐng)取者在平均余命期滿后仍然生存，此非應(yīng)稅比例依舊適用于他所領(lǐng)取的年金給付。上例中,若年金領(lǐng)取者在年金給付之日起算的15年后

34、仍生存5年,盡管他的總投資在15年內(nèi)已全部收回，但15年后每年年金給付的2/3仍為非應(yīng)稅收入，其余部分則為應(yīng)稅收入。若年金領(lǐng)取者在15年內(nèi)死亡，在其生存期內(nèi)也按照此非應(yīng)稅比例來確定他的應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入。其次是對投保人繳納壽險保費的稅收優(yōu)惠。按照美國稅法規(guī)定,投保人參加保險，他所繳付的全部或部分保費是可從其應(yīng)稅收入中扣除的。例如，投保健康保險的個人，能夠在本人全部應(yīng)稅收入中扣除25%的健康保險費，余下的75%加上他花在醫(yī)療方面的其它支出，假如總額超過其總收入的75%，超過部分也能夠從應(yīng)稅收入中扣除。在雇主為其雇員投保健康保險的情況下，雇主所支出的保費作為他的營業(yè)費用支出能夠免稅；與此同時，對

35、雇員來講,這部分保費作為他們的收入也不需要納稅。因此，不管是從收入依舊支出的角度來看，支付保費的那部分收入能夠免征所得稅。據(jù)以上分析，美國的壽險稅收優(yōu)惠為納稅人轉(zhuǎn)移財產(chǎn)提供了最好的方法：通過投保壽險，一方面可使自己的應(yīng)稅收入減少，另一方面其指定受益人對今后所領(lǐng)取的保險金無須繳納所得稅。正是這些優(yōu)惠的稅收待遇使得美國在社會保障制度比較完善的情況下仍能維持發(fā)達的壽險市場。(二)其它國家英國保險業(yè)營業(yè)稅要緊是保費收入稅，具體征收方式是按照毛保費收入總額的4%計征。應(yīng)該予以指出的是，英國的保費收入稅是國家通過保險公司向消費者征收的稅。具體做法是由保險公司加計在每份保單的保費之中。加拿大省一級的稅收為保

36、費收入稅，稅基為在該省的直接毛保費收入，稅率為2%3.5%不等。假如向加拿大以外的保險公司分保，需要對保費征收10%的聯(lián)邦特不銷售稅。加拿大政府在聯(lián)邦和省兩個層次以上對保險公司征收公司所得稅。韓國對保險公司征收營業(yè)稅的稅基為公司保費收入，稅率為3%。韓國保險公司的所得稅相關(guān)于其它一般公司而言，沒有專門規(guī)定。其應(yīng)稅利潤包括承保利潤和投資收益，從上市公司取得的紅利不再納稅。此外，韓國保險公司還需繳納教育稅，稅基為保費收入與利息、紅利收入之和。從實踐的角度看，美國自從開展了年金產(chǎn)品所得稅優(yōu)惠政策以來，該類保險產(chǎn)品的銷售額大副上升。荷蘭該項目進展也比較快。目前企業(yè)補償性養(yǎng)老保險（由企業(yè)和職工個人共同繳

37、納保險費，職工獲得延期繳納所得稅好處的養(yǎng)老保險）所覆蓋的職工人數(shù)已達全部職工人數(shù)的83%。據(jù)統(tǒng)計，美國每年為企業(yè)參加養(yǎng)老基金提供的稅收優(yōu)惠數(shù)字高達500億美金，英國則高達150億英鎊。從宏觀角度看，盡管短期內(nèi)由于國家給予納稅人保險類產(chǎn)品的優(yōu)惠政策是該部分的所得稅收益有所下降，從而減少財政收入的來源。但由于該類保險產(chǎn)品的銷售旺盛，保險公司便擁有更多的保費收入，將其在資本市場上作投資運作，無疑為該國資本市場的發(fā)育注入強大的力量，并促進相應(yīng)體制的完善，從而順利實現(xiàn)居民儲蓄向投資的轉(zhuǎn)化，使社會資金更有效的流淌，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。而一國資本市場的發(fā)育程度正是國家經(jīng)濟進展的程度的標(biāo)志。假如社會資金能在經(jīng)

38、濟有機體內(nèi)實現(xiàn)有效運用，促進經(jīng)濟的良性循環(huán)，那幺必將為政府帶來更大的財政收益。這整個過程實際上是一種稅收主體的轉(zhuǎn)化和資源的重新分配，國家會從稅收優(yōu)惠中獲得更大的宏觀效益。據(jù)統(tǒng)計，美國各類退休打算向共同基金投資1.24萬億美元，這些投資構(gòu)成共同基金資產(chǎn)地5%，保險對經(jīng)濟的支柱作用可見一斑。正如一般西方國家養(yǎng)老體制所建立的那樣，它由社會差不多養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性打算三部分組成。社會差不多養(yǎng)老保險只能滿足職工退休后的差不多生活，而更高的福利要靠有企業(yè)和個人繳費，職工受益的保險制度所提供。隨著全球各國逐步步入老齡化社會，政府為養(yǎng)老保險的支出將越來越巨大。為了減輕政府這方面的壓力，同時

39、使退休人員不至于在工作前后生活水平有明顯差距一起不滿，造成社會動蕩，減少政府為維持社會穩(wěn)定的支出，激勵企業(yè)為職工投保養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠政策必不可少。政府通過這種指導(dǎo)使企業(yè)逐漸意識到為了爭奪人才，在競爭中取得優(yōu)勢，這種養(yǎng)老保險的投入是必要的。美國正是如此一個以商業(yè)養(yǎng)老保險為職工要緊退休金來源的國家，稅收政策為這種養(yǎng)老體制的建立起到了推動作用。關(guān)于年金和其它退休儲蓄產(chǎn)品旨在為被保險人提供定期支付。在西方國家，又由于有以死亡為給付條件對指定受益人所獲保險金不征收遺產(chǎn)稅和個人所得稅的規(guī)定而使該類壽險產(chǎn)品大受歡迎。當(dāng)一個人死亡后，往往需要償付一些到期債務(wù)。這些債務(wù)包括抵押貸款，借款等。除此之外，還可能發(fā)

40、生一些與死亡本身相聯(lián)系的費用，如不屬于保險范圍內(nèi)的醫(yī)療費，喪葬費等。除這些必須制服的費用外，關(guān)于死者遺產(chǎn)還要征收遺產(chǎn)稅，且稅率一般專門高。在美國和加拿大假如遺囑執(zhí)行者或治理人賣掉死者的部分遺產(chǎn)，那幺還需支付資本利得稅。當(dāng)死者的遺產(chǎn)中沒有足夠的現(xiàn)金支付這些費用和稅金時，遺囑執(zhí)行人或治理人必須賣掉部分遺產(chǎn)來籌集所需資金。這種強制出售可能導(dǎo)致售價遠遠低于正常價值。而購買有稅收好處的壽險，受益人能夠用保險金支付相應(yīng)的稅費而不必將其財產(chǎn)倉促變現(xiàn)引起巨額折損。關(guān)于有家族產(chǎn)業(yè)的高收入者，不至于因某人的過世而阻礙家庭事業(yè)的進展甚至使其破產(chǎn)。關(guān)于低收入家庭，家屬能夠通過購買保險渡過經(jīng)濟困難時期。因為關(guān)于大多數(shù)西

41、方家庭，夫君的工作是唯一的經(jīng)濟來源，若夫君過世，子女的教育費、生活費等將無法支付。假如要使低收入者購買保險產(chǎn)品，稅收優(yōu)惠能夠起到專門大作用，它使著類壽險產(chǎn)品更具誘惑力。也的確在西方國家，許多人將購買這類壽險產(chǎn)品作為遺產(chǎn)打算（是指解決人過世后如何以最好的方式保留其財產(chǎn)的打算）的一部分，該類產(chǎn)品的市場占有率專門高。醫(yī)療類保險產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠也有其現(xiàn)實意義。受到環(huán)境污染、工作壓力、疾病改變以及醫(yī)療技術(shù)進步等因素的阻礙，世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了醫(yī)療費用的上漲趨勢。微觀主體對該類醫(yī)療保險存在巨大的需求潛力。假如給予投保人以購買醫(yī)療保險的保費能夠全部或部分在應(yīng)稅收入中扣除，或者對保險金免稅的稅收政策，這些都無異于

42、降低該類醫(yī)療保險產(chǎn)品的價格。在經(jīng)濟學(xué)中，價格的下降通常會帶來需求的增加。也確實是，政府在對投保人給予所得稅優(yōu)惠的同時，會加大保險需求，擴大保險公司的保險費收入，從而在總體上增加營業(yè)稅收入。營業(yè)稅的增加彌補所得稅的減少。同時它的宏觀效益與養(yǎng)老保險類產(chǎn)品的有異曲同工之妙。事實上，美、日、歐等國長期對醫(yī)療保險產(chǎn)品實行稅收優(yōu)惠政策使各種醫(yī)療保險蓬勃進展，為建立完善的社會醫(yī)療保障體系，提高全民健康水平起到巨大的推動作用。六、我國保險稅制改革建議我國保險稅制改革的具體措施除了應(yīng)考慮公平稅負，統(tǒng)一中、外資保險公司所得稅和其它稅種，為中、外資保險公司公平競爭制造條件外，筆者認為我國利用優(yōu)惠的稅收政策來促進壽險

43、業(yè)的進展具有相當(dāng)大的潛力。鑒于前面關(guān)于美國壽險稅制優(yōu)惠政策的介紹，我們能夠從以下幾方面來借鑒其之先進經(jīng)驗：1、加快相關(guān)稅收政策的出臺,縮小貧富差距,使保險潛在需求轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實需求首先，政府應(yīng)通過立法完善稅種。政府應(yīng)加緊出臺遺產(chǎn)稅征收法規(guī)，為今后的稅收調(diào)節(jié)作好預(yù)備。我們認為,從解決中國貧富差距加大的問題動身，遺產(chǎn)稅應(yīng)采納累進稅制。鑒于我國個人家庭財產(chǎn)在百萬以上的已達數(shù)百萬戶，故遺產(chǎn)稅的起征點應(yīng)確定在200萬到250萬元人民幣之間?？煽紤]五級超額累進，以20%為最低稅率，以60%為最高稅率。其次，明確規(guī)定每個稅種的具體減免、扣除、抵減、優(yōu)惠政策。通過制訂傾斜性的稅收政策法規(guī)來減少微觀主體經(jīng)濟行為的稅收負擔(dān)，國家利用稅收杠桿對社會經(jīng)濟運行進行調(diào)節(jié)。具體來講，應(yīng)作為費用同意在所得稅前扣除的項目有：差不多養(yǎng)老保險的保費，企