美國稅收制度及稅收風險分析課件

1、中國居民赴美國投資稅收指南目錄前言 1 第一章 美國概況及投資主要關(guān)注事. 1國家概況 1地理概況. 1政治概況. 2經(jīng)濟概況. 3文化概況. 4投資環(huán)境概述 4近年經(jīng)濟發(fā)展情況. 4資源儲備和基礎(chǔ)設(shè)施. 5支柱和重點行業(yè). 5投資政策. 6經(jīng)貿(mào)合作. 9投資注意事項. 11第二章 美國稅收制度簡介 . 15 2.1 概覽 15稅制綜述. 15稅收法律體系. 16近三年重大稅制變化. 16公司所得稅（Corporate Income Tax） 18居民企業(yè). 19非居民企業(yè). 252.2.3 其他. 27個人所得稅（Individual Income Tax） 28居民納稅人. 28非居民納稅

2、人. 352.3.3 其他. 36其他稅種 37銷售與使用稅（Sales and Use Tax）. 38關(guān)稅（Customs Duty）. 38財產(chǎn)稅（Property Tax）. 39消費稅（Excise Duty）. 39印花稅（Stamp Duty）. 39其他地方稅. 40第三章 稅收征收和管理制度 .141 3.1稅收管理機構(gòu) .413.1.1 稅務(wù)系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置.413.1.2 稅務(wù)管理機構(gòu)職責.413.2居民納稅人稅收征收管理 .45中國居民赴美國投資稅收指南稅務(wù)登記 45賬簿憑證管理制度 45納稅申報 47稅務(wù)檢查 55稅務(wù)代理 57法律責任 58其他征管規(guī)定 63非居民納稅人

3、的稅收征收和管理 68非居民稅收征管措施簡介 68非居民企業(yè)稅收管理 68 第四章 特別納稅調(diào)整政策 70關(guān)聯(lián)交易 70關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標準 70關(guān)聯(lián)交易基本類型 70關(guān)聯(lián)申報管理 75同期資料 75分類及準備主體 75具體要求及內(nèi)容 76其他要求 77轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查 774.3.1 原則 77轉(zhuǎn)讓定價主要方法 79轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查 81預(yù)約定價安排 854.4.1 適用范圍 854.4.2 程序 85受控外國企業(yè) 87判定標準 87稅務(wù)調(diào)整 88成本分攤協(xié)議管理 89主要內(nèi)容 89稅務(wù)調(diào)整 90資本弱化 90判定標準 90稅務(wù)調(diào)整 91法律責任 91 第五章 中美稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序 94中美稅收協(xié)

4、定 94中美稅收協(xié)定 94適用范圍 96常設(shè)機構(gòu)的認定 982中國居民赴美國投資稅收指南不同類型收入的稅收管轄 102美國稅收抵免政策 108無差別待遇原則 114在美國享受稅收協(xié)定待遇的手續(xù) 114美國稅收協(xié)定相互協(xié)商程序 116相互協(xié)商程序概述 116稅收協(xié)定相互協(xié)商程序的法律依據(jù) 117相互協(xié)商程序的適用 117啟動程序 119相互協(xié)商的法律效力 122美國仲裁條款 123中美稅收協(xié)定爭議的防范 123中美稅收協(xié)定爭議 123中美稅收協(xié)定爭議產(chǎn)生的主要原因及表現(xiàn) 124妥善防范和避免中美稅收協(xié)定爭議 125 第六章 在美國投資可能存在的稅收風險 128信息報告風險 128登記注冊制度 1

5、28信息報告制度 130納稅申報風險 132在美國設(shè)立子公司的納稅申報風險 133在美國設(shè)立分公司或代表處的納稅申報風險 134在美國取得與常設(shè)機構(gòu)無關(guān)的所得的納稅申報風險 135調(diào)查認定風險 135稅務(wù)稽查時效 135稅務(wù)稽查樣本選取 136稅務(wù)案件刑事調(diào)查 136容易導(dǎo)致調(diào)查認定的風險點 137享受稅收協(xié)定待遇風險 139未正確享受協(xié)定待遇風險 139濫用協(xié)定待遇風險 141其它風險 143處置美國不動產(chǎn)權(quán)益 143海外賬戶稅收遵從法案 144 參 考 文 獻1463中國居民赴美國投資稅收指南第一章美國概況及投資主要關(guān)注事項1.1 國家概況1.1.1 地理概況美國本土位于北美洲中部，東臨大

6、西洋，西臨太平洋，北面是加 拿大，南部與墨西哥及墨西哥灣接壤。領(lǐng)土還包括北美洲北部的阿拉 斯加和太平洋中部的夏威夷群島。美國大部分地區(qū)屬于大陸性氣候， 南部屬亞熱帶氣候。美國共分 50 個州和 1 個特區(qū)（哥倫比亞特區(qū)，首都華盛頓所在 地），5 個自治領(lǐng)地。5 個自治領(lǐng)地里，聯(lián)邦領(lǐng)地包括波多黎各和北馬 里亞納；海外領(lǐng)地包括關(guān)島、美屬薩摩亞、美屬維爾京群島等。圖 1美國地理概貌1中國居民赴美國投資稅收指南1.1.2 政治概況美國的政體是共和制，實行三權(quán)分立的政治制度，立法權(quán)、司法 權(quán)和行政權(quán)相互獨立、互相制衡。但立法、司法、行政三大機構(gòu)中， 又以掌握行政和軍事權(quán)的總統(tǒng)為核心1。（1）憲法：177

7、6 年起草了憲法性文件聯(lián)邦條例。1787 年 5月制定了憲法草案，在 1789 年 3 月由第一屆國會宣布生效。它是世界 上第一部作為獨立、統(tǒng)一國家的成文憲法。兩個多世紀以來，共制定 了 27 條憲法修正案。憲法的主要內(nèi)容是建立聯(lián)邦制的國家，各州擁有 較大的自主權(quán)，包括立法權(quán)；實行三權(quán)分立的政治體制，立法、行 政、司法三權(quán)鼎立，并相互制約。（2）國會：國會是最高立法機構(gòu)，由參議院、眾議院兩院組成。 兩院議員由各州選民直接選舉產(chǎn)生。參議員每州 2 名，共 100 名，任期 6 年，每 2 年改選 1/3。眾議員按各州的人口比例分配名額選出，共435 名，任期 2 年，期滿全部改選。兩院議員均可連

8、任，任期不限。參 眾議員均系專職，不得兼任政府職務(wù)。（3）司法機構(gòu)：設(shè)聯(lián)邦最高法院、聯(lián)邦法院、州法院及一些特別法院。聯(lián)邦最高法院由首席大法官和 8 名大法官組成，終身任職。聯(lián) 邦最高法院有權(quán)宣布聯(lián)邦和各州的任何法律無效。（4）行政制度：根據(jù)美國憲法，美國的行政制度是總統(tǒng)制， 總統(tǒng)是內(nèi)閣首腦，被授予美國聯(lián)邦政府的行政權(quán)?？偨y(tǒng)集國家元首、 政府首腦和武裝力量總司令三大職務(wù)于一身，享有立法倡議權(quán)和立法 否決權(quán)，又是政黨的當然領(lǐng)袖。總統(tǒng)任期 4 年，可通過競選連任一 屆。輔助總統(tǒng)實施行政權(quán)力的有副總統(tǒng)、總統(tǒng)行政辦公機構(gòu)、內(nèi)閣行 政各部、軍事各部和行政獨立機構(gòu)等。美國實行總統(tǒng)內(nèi)閣制。政府內(nèi) 閣由各部部長

9、和總統(tǒng)指定的其他成員組成。美國屬于英美法系國家， 實行判例制度、當事人主義訴訟模式，并建立了獨特的司法審查制2中國居民赴美國投資稅收指南度。美國建國初期就制定了成文的聯(lián)邦憲法，但聯(lián)邦和各州都自成法 律體系。聯(lián)邦除在國防、外交、財經(jīng)政策、國際貿(mào)易和州際商業(yè)等方 面外，無統(tǒng)一的立法權(quán)；刑事和民商事方面的立法權(quán)基本上屬于各 州。民事訴訟程序采用辯論制、獨任審理，部分訴訟特別是侵權(quán)訴訟 等由陪審團裁斷，法官判決。刑事訴訟程序的特點是：聯(lián)邦和若干州 保留大陪審團審查重罪起訴的制度；非法取得的證據(jù)不得采納；廣泛 使用審判前的答辯交易，辯護時，民事案件中的原告、被告律師，刑 事案件中的公訴人和被告律師相互對

10、抗爭辯，法官不主動調(diào)查，僅起 消極仲裁人的作用。美國財政部、美國商務(wù)部、美聯(lián)儲是美國聯(lián)邦政府幾大主要經(jīng)濟部門。美國財政部和美聯(lián)儲執(zhí)掌財稅、金融利率等宏觀調(diào)控手段；美 國商務(wù)部則進行經(jīng)濟運行的日常監(jiān)管，并通過經(jīng)濟分析和監(jiān)測結(jié)果為 上述兩個機構(gòu)運用經(jīng)濟杠桿提供數(shù)字依據(jù)。1.1.3 經(jīng)濟概況美國具有高度發(fā)達的現(xiàn)代市場經(jīng)濟， 有較為完善的經(jīng)濟調(diào)控體 制，其勞動生產(chǎn)率、國內(nèi)生產(chǎn)總值和對外貿(mào)易額均居世界首位。自美國次貸危機以來，政府對以制造業(yè)為代表的實體經(jīng)濟實施規(guī) 模刺激計劃，增加就業(yè)機會，帶來了顯著成果。2013 年后美國經(jīng)濟形 勢逐漸回暖，處于穩(wěn)定態(tài)勢。2015 年至 2017 年，美國的 GDP 分

11、別為18.12 萬億美元,18.62 萬億美元和 17.43 萬億美元2。2018 年主要經(jīng)濟數(shù)據(jù)：（ 1 ）國內(nèi)生產(chǎn)總值（ GDP）： 20.5 萬億美元（按當年價格計 算）。（2）人均國內(nèi)生產(chǎn)總值：6.28 萬美元（按當年價格計算）。（3）實際國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率：2.9%。（4）通貨膨脹率：1.9%3。3中國居民赴美國投資稅收指南1.1.4 文化概況美國是個移民國家，來自世界各地不同的民族在此交匯、碰撞形 成了別具特色的一種文化，即熔爐文化。不同文化不同種族的人移居 美國，共同生活、融合創(chuàng)造了美國文化，包括文學藝術(shù)、行為規(guī)范、 思維方式、價值觀等。美國文化的特點在于多樣性。絕大多數(shù)美國人信

12、奉基督教，但其 他各種宗教也同時并存。從政治上來說，美國憲法第一修正案明確禁 止建立國教，國會也不得規(guī)定禁止信教自由的法律，禁止聯(lián)邦和州干 預(yù)教會組織和活動，每個州的人都有同樣的信教自由。1.2 投資環(huán)境概述1.2.1 近年經(jīng)濟發(fā)展情況美國是世界上規(guī)模最大和最發(fā)達的經(jīng)濟體，具有優(yōu)越的投資環(huán) 境。美國 2018 年人均 GDP 為 6.28 萬美元4。美國的市場體制、法律制 度和稅收體系給外國投資者充分的經(jīng)營自由。此外，美國吸引外國經(jīng) 營和投資的環(huán)境的主要指數(shù)持續(xù)排名最佳或接近最佳。世界經(jīng)濟論壇 發(fā)布的全球競爭力報告顯示，美國一直是世界上最具競爭力、最 具創(chuàng)新和最開放的經(jīng)濟體之一5。美國是全球最

13、大的消費市場， 2017 年美國居民最終消費支出（Household Final Consumption Expenditure）為 13.32 萬億美元， 位居世界第一6。美國還與 20 個合作伙伴簽訂了自由貿(mào)易協(xié)定7，外4中國居民赴美國投資稅收指南國投資者可借由美國更便利地進入相關(guān)國家市場。1.2.2 資源儲備和基礎(chǔ)設(shè)施美國是世界上資源探明儲備最豐富的國家之一。以石油、煤炭、 天然氣為例，根據(jù) 2018 年英國石油公司(BP)世界能源統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至 2018 年年底，美國探明的石油儲備量為 73 億噸，煤炭 250,219百萬噸，天然氣 419.8 萬億立方英尺，分別占全球探明資源儲備

14、量3.5%，23.7%和 6%。同時，美國既是資源生產(chǎn)大國，也是資源消費大 國。據(jù)統(tǒng)計，2017 年美國能源消耗占全球總量的 20%8。在全球最大的 10 個經(jīng)濟體中，美國擁有最大的公路、鐵路網(wǎng)絡(luò)以及最多的機場。2018 年全球航空客運量最大的 10 個機場中有 3 個是在 美國9，分別是亞特蘭大機場、洛杉磯機場和芝加哥機場。美國還擁有 世界上最繁忙的國際散貨和集裝箱裝卸港口。自金融危機過后，面對新興市場國家的崛起，美國在全球經(jīng)濟的主導(dǎo)地位相對削弱。美國政府意識到，落后的基礎(chǔ)設(shè)施已經(jīng)成為傳統(tǒng) 領(lǐng)域和新興領(lǐng)域競爭力下滑的直接原因。美國政府多次強調(diào)需要重建 美國的基礎(chǔ)設(shè)施。在此背景下，美國目前正計

15、劃進行自上世紀 50 年代 以來最大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施擴建和現(xiàn)代化改造工程。1.2.3 支柱和重點行業(yè)二次世界大戰(zhàn)以后，美國已經(jīng)成為世界最大的工業(yè)強國，生產(chǎn)能 力位于世界首位，其技術(shù)水平和生產(chǎn)效率也處于領(lǐng)先地位。美國的工 業(yè)體系完整，部門結(jié)構(gòu)齊全，重工業(yè)在整個工業(yè)中占絕對優(yōu)勢，同時 輕工業(yè)也很發(fā)達。自 20 世紀 60 年代中期開始，橡膠與塑料工業(yè)、電 子與電器工業(yè)、儀器儀表工業(yè)、化工、電力等行業(yè)發(fā)展迅速，以計算 機、復(fù)印機、電子通訊設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備、宇航等為代表的新技術(shù)產(chǎn)業(yè)5中國居民赴美國投資稅收指南也迅速成長，在尖端技術(shù)和工業(yè)方面，美國仍然處于世界領(lǐng)先地位。 工業(yè)化的發(fā)展促進了農(nóng)業(yè)的發(fā)展，美國的

16、農(nóng)業(yè)發(fā)展非常成熟，在世界上占有舉足輕重的地位。戰(zhàn)后，美國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)全面實現(xiàn)了機械化、電氣化、化學化和良種化。近期，雖然美國農(nóng)業(yè)在國民生產(chǎn)總值 中所占的比重較低，但仍為促進美國經(jīng)濟發(fā)展和進行全球擴張奠定了 重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。美國交通運輸業(yè)也十分發(fā)達，具有技術(shù)先進、門類齊全的特征； 美國在鐵路、公路、內(nèi)河、海運、管道和航空運輸?shù)雀鱾€方面的運能、運量、設(shè)備數(shù)量均居世界前列。稠密的運輸網(wǎng)、科學的管理，為 其經(jīng)濟發(fā)展和對外交流提供了十分便利的條件。1.2.4 投資政策為了吸引外國投資者到美國投資、創(chuàng)造新的就業(yè)機會，美國頒布 了一系列外商投資類法律及文件，下面詳細闡述相關(guān)投資政策。 投資門檻（1）外商投資相關(guān)

17、機構(gòu)當外商投資規(guī)模在 20 世紀 70 年代不斷快速擴大時，美國國會與政府機構(gòu)均開始重新審視外商投資政策，并出臺了相關(guān)法律。當時外 商投資在美國并沒有受到充分、有效的監(jiān)控，因此福特總統(tǒng)創(chuàng)立了美 國外商投資委員會(Committee of Foreign Investment of United States，以下簡稱“CFIUS”)，其委員由來自各方面的代表組成，如 政府、財政部、國務(wù)部、商務(wù)部、美國商務(wù)代表及議會的經(jīng)濟顧問 等。CFIUS 旨在對外商在美的直接或間接投資進行監(jiān)管，然而，CFIUS 并沒有權(quán)力去實施任何一項法律和法規(guī)。當 CFIUS 認為一項外國政府 的投資行為威脅到美國國家利

18、益時,它可以通過美國政府與投資國政府 之間的直接協(xié)商來解決問題。1975 年美國政府要求所有外國政府在進 行投資之前，要與 CFIUS 先進行協(xié)商，否則 CFIUS 會建議對于可能弱 化競爭或形成壟斷的商務(wù)交易啟動反壟斷法予以規(guī)制。6中國居民赴美國投資稅收指南在金融方面，美國是最早建立金融分業(yè)監(jiān)管體制的國家，也是金 融監(jiān)管結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜的國家。為應(yīng)對 1929-1933 年經(jīng)濟危機，美國金 融監(jiān)管當局選擇了分業(yè)監(jiān)管體制，1999 年金融服務(wù)現(xiàn)代化法案通 過后，美國重新建立了混業(yè)經(jīng)營的金融體系。長期以來，美國的金融 監(jiān)管被視為全球最有效率的監(jiān)管體系之一。2007 年次貸危機的爆發(fā)， 對美國金融體系

19、造成嚴重沖擊，大量金融機構(gòu)倒閉，并嚴重影響國際 經(jīng)濟，暴露了美國金融監(jiān)管制度的不足。在此形勢下，2010 年 7 月美 國通過了迄今為止改革力度最大、影響最深遠的金融監(jiān)管改革法案， 即多德-弗蘭克華爾街改革與消費者保護法，對美國銀行及資本市 場監(jiān)管進行徹底改革，并給世界各國金融監(jiān)管帶來深遠的影響。（2）投資行業(yè)限制在國防、通訊、交通運輸業(yè)中的航空和海運、自然資源開發(fā)、水力發(fā)電、原子能開發(fā)等少數(shù)領(lǐng)域，美國對于外資的進入有所禁止和限 制。對其他領(lǐng)域和行業(yè)的外資進入則實行調(diào)查和報告制度。（3）外商投資審批程序美國并未建立對外資的一般審批制度，也沒有一部正式的外國投 資法，對外資不實行一般的審批甄別，

20、而是實行登記制或申報制。投資吸引力在聯(lián)邦政府層級上，美國對外國投資沒有優(yōu)惠政策，但有的州和 地方政府有一些吸引外資進入的優(yōu)惠措施（具體稅收優(yōu)惠細節(jié)參見第 二章相關(guān)內(nèi)容）。投資退出政策退出政策是由投資者、交易者或業(yè)主自主執(zhí)行的應(yīng)急計劃，以清 算金融資產(chǎn)中的余額，或者一旦達到或超過某一預(yù)定目標，處理商業(yè) 資產(chǎn)的方式。美國是投資業(yè)發(fā)展最早和最成熟的國家。自 90 年代以 來，美國投資發(fā)展迅猛，運營機制日漸成熟，退出方式多種多樣。其 中，最常見的退出方式為：清算、首次公開上市、企業(yè)并購及企業(yè)回7中國居民赴美國投資稅收指南購。（1）清算清算指企業(yè)因經(jīng)營管理不善等原因解散或破產(chǎn)，進而對其財產(chǎn)及債務(wù)進行清理

21、與處置。一旦確認企業(yè)失去了發(fā)展的可能性，或成長速 度太過緩慢，不能實現(xiàn)預(yù)期的回報，實施清算可以盡可能地減少損 失。清算退出主要有兩種方式：一是破產(chǎn)清算，即公司因不能清償?shù)?期債務(wù)，被依法宣告破產(chǎn)的，由法院依照有關(guān)法律規(guī)定組織清算組對 公司進行清算。當企業(yè)因經(jīng)營不善而導(dǎo)致破產(chǎn)時，剩余資產(chǎn)必須歸債 權(quán)人所有；就股份制公司而言，必須在規(guī)定時間內(nèi)實現(xiàn)股東的股權(quán)分 配。二是解散清算，即啟動清算程序來解散企業(yè)。這種方式不但清算 成本高，而且需要的時間也較長，因而不是所有的投資失敗項目都會 采用這種方式。兩者的主要區(qū)別在于破產(chǎn)清算具有強制性，且大多數(shù) 情況下非自愿提出，而解散清算多為企業(yè)因經(jīng)營不善等原因自愿

22、提 出。根據(jù)美國破產(chǎn)法第 11 章提交的案件通常被稱為破產(chǎn)重組，為公司 提供重組方面的債務(wù)豁免。（2）首次公開上市首次公開上市指投資者通過企業(yè)公開上市，將擁有的私人權(quán)益資 本轉(zhuǎn)換為公共股權(quán)資本，在交易市場取得認可而轉(zhuǎn)手以實現(xiàn)資本增值 的方式，它既包括主板市場，又包括二板市場或海外市場。其中，海 外市場是創(chuàng)業(yè)資本的最佳退出場所，美國大多數(shù)的風險企業(yè)的股票都 是選擇在二板市場上進行公開上市交易。1971 年，美國全國證券商協(xié) 會設(shè) 立了 專 為新 興中 小 企業(yè) 服 務(wù) 的納 斯達 克 電子 交易 系統(tǒng) （NASDAQ），即二板市場，它以寬松的上市條件和快捷的電子交易系 統(tǒng)為一批高新技術(shù)企業(yè)提供了

23、良好的上市環(huán)境，如著名的微軟公司、康柏通信公司、蘋果計算機公司等就通過首次公開募股（IPO）實現(xiàn)風 險資本的退出，并獲得了豐厚的投資回報。（3）企業(yè)并購企業(yè)并購包括兼并和收購。當企業(yè)發(fā)展到成熟階段時，企業(yè)被投8中國居民赴美國投資稅收指南資機構(gòu)包裝并出售，實現(xiàn)投資退出獲得收益。因而，按照出售的對象 來分，企業(yè)并購可以分為兩種：一是由另一家公司整體購買的“一般 收購”；二是由另一家投資機構(gòu)接手的“二期收購”。由于并不是所 有企業(yè)都可以得到公開發(fā)行股票的機會，因此那些不具備上市條件的 企業(yè)會選擇企業(yè)兼并和收購的投資退出方式。這種退出方式也許不能 給投資者帶來最佳的收益回報，但卻是一種比較靈活的模式。

24、20 世紀90 年代中期，隨著第五次并購浪潮的掀起，這種企業(yè)并購的方式越來 越受到美國風險企業(yè)的青睞。（4）企業(yè)回購企業(yè)回購指企業(yè)的管理層或者員工以現(xiàn)金、票據(jù)等有價證券購回已經(jīng)發(fā)行在外的企業(yè)股份，從而使得資本退出企業(yè)的行為。這種退出 方式并不是最佳的投資退出方式。按照回購實施的主體來分，企業(yè)回 購可以分為管理層收購（MBO）及員工持股基金（ESOT）等。1.2.5 經(jīng)貿(mào)合作美國市場龐大，跨國公司通過在美國投資拉近它們與供應(yīng)商和消 費者的距離。在對外貿(mào)易方面，美國主要出口商品為：化工產(chǎn)品、機械、汽 車、飛機、電子信息設(shè)備、武器、食品、藥品、飲料等；主要進口商 品是：食品、服裝、電子器材、機械、鋼

25、材、紡織品、石油、天然橡 膠以及錫、鉻等金屬。2018 年美國前五大貨物貿(mào)易伙伴為中國、加拿大、墨西哥、日本和德國。前五大貨物出口市場為加拿大、墨西哥、中國、日本和英 國。前五大貨物進口來源地為中國、墨西哥、加拿大、日本和德國。2018 年， 美國貨物貿(mào)易總額約為 42349 億美元，較 2017 年增長8.2%；其中出口額 16718 億美元，同比增長約 7.6%；進口額約 25631 億美元，增長 8.6%；逆差 8913 億美元，增長約 10.4%10。9中國居民赴美國投資稅收指南 與中國的經(jīng)貿(mào)合作中美經(jīng)貿(mào)關(guān)系是中美關(guān)系重要的組成部分，在中國改革開放逐步 深入和中美關(guān)系不斷發(fā)展的大背景下

26、，中美經(jīng)貿(mào)關(guān)系正在持續(xù)擴大和 深化，在中美關(guān)系中發(fā)揮著“壓艙石”和“助推器”的作用。目前， 中美經(jīng)濟相互依存已經(jīng)達到了空前的程度，互為本國主要的經(jīng)貿(mào)伙伴 之一。根據(jù)商務(wù)部美洲大洋洲司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，中美建交 30 多年來，雙邊經(jīng)貿(mào)關(guān)系迅速發(fā)展。中美貿(mào)易額從 1979 年的 25 億美元，增長到 2018年的 6,335 億美元，增長 252 倍。與建交初期相比，雙邊經(jīng)貿(mào)合作已 發(fā)生質(zhì)的變化，合作內(nèi)容已從單一的貿(mào)易往來擴展到經(jīng)濟的各個領(lǐng) 域。（1）雙邊貿(mào)易據(jù)中方統(tǒng)計，2018 年，中美貿(mào)易額 6,335.2 億美元，同比上升8.5%。其中，中國自美進口 1,551.0 億美元，同比上升 0.7%；對

27、美出口 4,784.2 億美元，同比上升 11.3%。中方順差 3233.3 億美元，同比 上升 17.2%。2018 年,中美服務(wù)貿(mào)易額 1253.2 億美元，同比上升 4.4%。其中，中國自美進口 869.1 億美元，同比下降 0.2%；對美出口 384.1 億美 元，同比上升 16.4%。中方逆差 485.0 億美元，同比下降 10.3%。（2）雙向投資多年來，中美在投資領(lǐng)域進行了卓有成效的合作。2018 年，中國 實際使用在美資金額 26.9 億美元，同比上升 1.5%。截至 2018 年底，美對華實際投入累計 851.9 億美元。2018 年，中國企業(yè)在美直接投資 57.9 億美元，

28、同比下降 10.0%。截至 2018 年底，中國企業(yè)在美累計直接投資 731.7 億美元11。美國對中國出口的主要商品為運輸設(shè)備、機電產(chǎn)品、化工產(chǎn)品和10中國居民赴美國投資稅收指南光學鐘表醫(yī)療設(shè)備，2018 年出口分別為 276.8 億美元、270.4 億美 元、123.5 億美元和 98.4 億美元，占美國對中國出口總額的 23.0%、22.5%、10.3%和 8.2%，其中運輸設(shè)備出口下降 5.2%，機電產(chǎn)品、化工產(chǎn)品和光學鐘表醫(yī)療設(shè)備出口增長 8.1%、10.8%和 11.0%。運輸設(shè)備 中，航空航天器出口 182.2 億美元，增長 12.0%；車輛及其零附件出口94.0 億美元，下降

29、26.9%。美國自中國的進口商品以機電產(chǎn)品為主，2018 年進口 2685.4 億美 元，占美國自中國進口總額的 49.8%，增長 4.7%。其中，電機和電氣產(chǎn)品進口 1519.2 億美元，增長 3.3%；機械設(shè)備進口 1166.3 億美元， 增長 6.4%。家具玩具、紡織品及原料和賤金屬及制品分別居美國自中國進口商品的第二、第三和第四位，2018 年進口 649.3 億美元、405.0 億美元和 282.0 億美元，占美國自中國進口總額的 12.0%、7.5%和5.2%，增長 7.3%、3.9%和 10.9%。中國的家具玩具和鞋靴傘等輕工產(chǎn) 品占美國進口市場的 60.9%和 56.2%，具有

30、較大競爭優(yōu)勢，中國產(chǎn)品的競爭者主要來自墨西哥、越南和意大利等國家。中國同時也是美國機 電產(chǎn)品、紡織品及原料、賤金屬及制品、塑料橡膠和陶瓷玻璃的首位進口來源國12。1.2.6 投資注意事項作為世界上最發(fā)達和最大的經(jīng)濟體，美國市場容量大、商機多、 科技發(fā)達，成為眾多外國公司青睞的投資目的地。與此同時，美國市 場高度成熟，法律法規(guī)健全，普通勞動力成本高，競爭激烈，部分行 業(yè)進入門檻較高。 政治穩(wěn)定性除了經(jīng)濟因素，政治環(huán)境也是引進外資的重要因素之一。美國采 用民主共和政體，行政、立法和司法權(quán)相互制衡，有利于消除部分阻11中國居民赴美國投資稅收指南礙經(jīng)濟發(fā)展的不良因素。這種民主共和政體與資本主義自由競爭

31、機制 相適應(yīng)，能夠為外資和合資企業(yè)創(chuàng)造一個相對公平、良好的競爭環(huán) 境。外國人來美政策美國國力強盛，也得益于吸引世界各國優(yōu)秀人才的戰(zhàn)略，受惠于 外籍勞工的大量使用。美國通過豐厚的待遇、優(yōu)良的工作條件和生活 環(huán)境以及相關(guān)移民政策，吸引世界各國優(yōu)秀人才來到美國工作。為了吸引外國投資者到美國投資和創(chuàng)造新的就業(yè)機會，1990 年美 國國會立法通過了投資移民項目法案。美國移民法規(guī)定：任何外 國人如果要以投資移民的身份在美國申請永久居留，必須符合特定的 投資條件。此外，美國在教育方面占有相當?shù)膬?yōu)勢，據(jù)時代高等教育增刊報道，全球排名前 10 位大學中有 6 所在美國。美國優(yōu)質(zhì)的教育資 源吸引了來自世界各地數(shù)以

32、萬計的留學生。勞動力制約美國的地理環(huán)境、資源分布等因素決定了美國的產(chǎn)業(yè)類型。目 前，美國的人口呈現(xiàn)種族越來越多元化的趨勢。伴隨著全球化的進程 和科技的迅猛發(fā)展，尤其是新興科技的發(fā)展，美國本土人力資源不能 完全滿足發(fā)展的需要，因此亟需引進大量高水平技術(shù)人才。另一個制約美國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素為人口老齡化。人口老齡化 意味著勞動力的減少，特別是社會新增勞動力的減少。而資本回報率 與投資需求的高低，在相當大的程度上取決于勞動力的稀缺性。勞動 力供應(yīng)緊張可能導(dǎo)致工資漲幅較快、資本回報率低、投資需求弱。經(jīng)濟風險企業(yè)在決定赴美投資前，應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃，充分考慮 國內(nèi)、國際經(jīng)濟形勢，分析美國經(jīng)濟形勢、

33、具體行業(yè)發(fā)展趨勢等因 素，深入思考赴美投資時如何優(yōu)化本企業(yè)資源配置能力，將提升企業(yè)12中國居民赴美國投資稅收指南核心競爭力作為投資決策的出發(fā)點和落腳點。同時要全面、系統(tǒng)評估 赴美投資的經(jīng)濟可行性，整合公司內(nèi)外部專業(yè)資源，深入做好項目選 址、投資、稅務(wù)、法律等前期各類調(diào)研，做好風險評估和預(yù)案準備， 科學確定可行性報告，提前做好準備工作，要特別重視培養(yǎng)、儲備本 公司跨國經(jīng)營人才，避免出現(xiàn)赴美投資成本過高、項目不可行等情 況。影響投資的其他風險中國企業(yè)赴美投資要注意投資地點的選擇。投資地點選擇要考慮 企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展、外部資源和市場需求等因素。一般應(yīng)優(yōu)先選擇產(chǎn) 業(yè)集聚度高、交通便利、信息靈通、商機較

34、多、生活便利的城市。需 要注意的是，在美國某個州創(chuàng)建公司后，隨著業(yè)務(wù)需求發(fā)展，如今后 要在其他州開展業(yè)務(wù)，還需獲得這些州政府的許可。因此，企業(yè)最初 設(shè)立地點不能僅考慮稅收優(yōu)惠，而忽視市場資源等其他關(guān)鍵要素。例 如：美國個別州整體稅率較低，對企業(yè)財務(wù)要求更為寬松，許多外國 投資者將美國分公司總部或財務(wù)中心設(shè)在那里，但往往這些州的經(jīng)濟 發(fā)展水平并不是很高，人口、市場容量也相對有限。中美經(jīng)貿(mào)摩擦風險2018 年 3 月 22 日，美國總統(tǒng)特朗普簽署備忘錄，基于美國貿(mào)易代表辦公室公布的 301 調(diào)查報告，指令有關(guān)部門對自中國進口商品大規(guī)模征收關(guān)稅。4 月 3 日，美國貿(mào)易代表公布對中國 301 調(diào)查征

35、稅建議， 征稅產(chǎn)品建議清單涉及中國約 500 億美元產(chǎn)品出口，建議稅率為 25%， 涵蓋約 1300 個稅號產(chǎn)品。6 月 15 日，美國政府宣布，將對從中國進口的約 500 億美元商品加征 25%的關(guān)稅，其中對約 340 億美元商品自 7 月6 日起實施加征關(guān)稅措施；自 8 月 23 日起，加征 25%關(guān)稅的貿(mào)易商品金額由 340 億美元提升至 500 億美元。自 2019 年 5 月 10 日起，美國對 2000 億美元中國商品加征的關(guān)稅由 10%上調(diào)至 25%。美國單方面挑 起經(jīng)貿(mào)摩擦，不僅影響中美貿(mào)易，也惡化了全球貿(mào)易發(fā)展環(huán)境，給全13中國居民赴美國投資稅收指南球貿(mào)易投資發(fā)展帶來重大不確

36、定性。世界貿(mào)易組織警告稱，貿(mào)易沖突 不斷升級可能影響商業(yè)信心和投資決策，將顯著拉低全球貿(mào)易增速， 主要經(jīng)濟體間貿(mào)易關(guān)系破裂將會使全球經(jīng)濟偏離過去幾年的復(fù)蘇軌 道，威脅經(jīng)濟增長和就業(yè)。受貿(mào)易緊張局勢加劇影響，全球貿(mào)易擴張 可能進一步放緩13。14中國居民赴美國投資稅收指南第二章美國稅收制度簡介2.1 概覽2.1.1 稅制綜述美國現(xiàn)行稅制體系與聯(lián)邦制相適應(yīng)， 由聯(lián)邦、州和地方三級構(gòu)成。美國聯(lián)邦稅以個人所得稅和公司所得稅為其主要收入來源，州稅以銷售與使用稅為其主要收入來源，地方稅以財產(chǎn)稅為其主要收入來 源。美國主要稅制體系如下圖所示：圖 2美國主要稅制體系美國的現(xiàn)行稅制，是以所得稅為主體稅種，輔以其

37、他稅種構(gòu)成 的。主要包括：公司所得稅、個人所得稅、銷售與使用稅以及關(guān)稅、 財產(chǎn)稅、消費稅、印花稅、薪資稅等。其中，公司所得稅與個人所得15中國居民赴美國投資稅收指南稅不僅是美國稅制中的主要稅種，也是與赴美投資關(guān)系最為密切的稅 種。以下主要介紹美國的公司所得稅與個人所得稅制的基本內(nèi)容，對 其他稅種的內(nèi)容只作概要性介紹。稅收法律體系美國的稅收法律體系主要由美國國內(nèi)稅收法律（ Internal Revenue Code）、財政法規(guī)（Treasury Regulation）和其他官方稅收 文件構(gòu)成。美國國內(nèi)稅收法律的制定要經(jīng)過眾議院籌款委員會起草， 眾議院討論并批準，參議院財政委員會審核，參議院討論并

38、提出改動 意見，參眾兩院聯(lián)席委員會商討，參眾兩院表決通過等程序，最后交 由總統(tǒng)簽署。財政法規(guī)，通常又被稱為聯(lián)邦稅收法規(guī)，由美國財政部 對于國內(nèi)稅收法律未詳細說明的地方提供官方解釋。財政法規(guī)最初會 以草案的形式向大眾公布，在充分考慮公眾對于草案的意見后，正式 確定 最終 版本。其他官方稅收文件包括稅務(wù)裁決（ Revenue Ruling ） 、 稅收 程序（ Revenue Procedure ） 、 私人 信 件裁 決（ Private Letter Ruling）和技術(shù)建議備忘錄（ Technical AdviceMemorandum）等。稅務(wù)裁決和稅收程序具有正式法律效力，私人信件裁決和技

39、術(shù)建議備忘錄不具備財政法規(guī)的同等法律效力，也不能被納 稅人或稅務(wù)機關(guān)作為先例引用，但在實操中具有重要參考價值。近三年重大稅制變化美國在 2017 年底進行了稅制改革（以下簡稱“2017 年稅改”）。2017 年 12 月 22 日，美國總統(tǒng)特朗普簽署減稅和就業(yè)法案，其中大部分條例自 2018 年 1 月 1 日起實施。該法案是特朗普政府取得的第一個重大立法成果，也是繼 1986 年以來美國聯(lián)邦稅收制度最為重大的 一次變化。2017 年稅改秉持四項準則：（1）使稅法簡單，公平，易懂；（2）提高美國勞動人民收入水平；16中國居民赴美國投資稅收指南（3）通過改進美國企業(yè)和員工的競爭環(huán)境，從全球吸引工

40、作機會 至美國；（4）將目前留存在海外的數(shù)萬億美元帶回美國，并再次投資到美 國經(jīng)濟中。具體而言，2017 年稅改法案對美國聯(lián)邦稅收制度的重塑主要體現(xiàn)在三個方面：（1）降低稅率，減輕稅收負擔無論是個人所得稅還是 C 型公司（股份有限公司）所得稅，都將 降低稅率作為最為重要的改革內(nèi)容。根據(jù)美國國會稅收聯(lián)合委員會報 告，稅改會使聯(lián)邦稅收在 10 年內(nèi)減少約 1.5 萬億美元，其中個人所得稅減少 9,290 億美元；企業(yè)所得稅凈減少 5,610 億美元；遺產(chǎn)稅減少100 億美元。按 2016 年美國相關(guān)稅收數(shù)據(jù)，以年增長率 3%計算，10 年 平均減稅率 2.69%，其中個人所得稅減稅率 4.15%，

41、公司所得稅減稅率11.69%，遺產(chǎn)稅減稅率 0.18%。此外，公司稅率的降低會促使美國實業(yè)資本的回流，以期促進美國經(jīng)濟增長。（2）規(guī)范稅基，簡化稅收制度無論是個人所得稅還是企業(yè)所得稅，除了降低稅率外，對稅前扣 除和減免優(yōu)惠作了有增有減的調(diào)整，以規(guī)范稅基，實現(xiàn)稅制改革的三 大政策目標：一是通過降低稅率、規(guī)范扣除、減少優(yōu)惠和擴大稅基以 合理稅制；二是通過限制境外關(guān)聯(lián)交易支付及增加一次性過渡稅，以 反避稅措施減少稅收流失并加速海外利潤回流，增加美國稅收利益； 三是通過取消公司替代最低稅收（ AMT）， 提高個人替代最低稅收（AMT）門檻，以及減少稅收優(yōu)惠、限制稅前扣除項目以簡化稅制，降 低稅收征收成

42、本和納稅人遵從成本，提高征管效率。（3）增加債務(wù)，削減福利開支2017 年稅改法案目標是希望通過減稅來減輕企業(yè)和個人稅負，降低成本，振興經(jīng)濟，擴大就業(yè)。但減稅可能會增加財政赤字和增加政 府債務(wù)。預(yù)計減稅將導(dǎo)致未來 10 年增加萬億美元聯(lián)邦預(yù)算赤字。201917中國居民赴美國投資稅收指南年 10 月 1 日美國財政部發(fā)布報告稱，在美國 2019 財年即將結(jié)束的最后兩天里，美國政府債務(wù)總量增加了 1100 億美元，全財年政府債務(wù)新增了 1.2 萬億美元，而在 2018 財年里美國政府債務(wù)總量已經(jīng)增加了1.27 萬億美元，受此影響，美國政府債務(wù)總量已達到 22.72 萬億美 元。過去四個季度，按名義

43、 GDP 計算即未對通脹率進行調(diào)整的美國經(jīng) 濟增速為 4.0% ，在此期間，美國政府債務(wù)總額增長了 5.6%（亦未對 通脹率進行調(diào)整）14。2017 年的稅改還規(guī)定了一次性過渡稅。根據(jù)美國聯(lián)邦稅法第 965 條，美國企業(yè)將目前滯留境外的未納稅利潤“視作”已匯回境內(nèi)并繳 納一次性過渡稅。下轄受控外國公司(CFC)或持有任意一家外國公司（不包括被投資公司）10%以上的股份的美國企業(yè)適用該一次性過渡稅 的相關(guān)規(guī)定。此未納稅利潤僅限于 1986 年以后的累計收益和利潤（E&P）。一次性過渡稅的稅率分兩檔：海外未納稅所得若是以現(xiàn)金和 現(xiàn)金等價物的形態(tài)存在，則適用 15.5%的稅率；若是海外未納稅所得以

44、其他資產(chǎn)形態(tài)存在，則適用 8%的稅率。一次性過渡稅的計算方式為取2017 年 11 月 2 日和 2017 年 12 月 31 日二者中較高的累計收益和利潤 并將此累計收益和利潤按現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物及其他資產(chǎn)進行分類；然后，根據(jù)上述稅率繳納相關(guān)一次性過渡稅。此外，尚未使用的境外稅 收抵免結(jié)轉(zhuǎn)一般可用于沖減一次性過渡稅的應(yīng)繳稅額。一次性過渡稅的應(yīng)納稅額可選擇按照如下方式分八年（即八期）付清。在第一至第 五期，每期均支付應(yīng)納稅額總額的 8%；在第六期，支付應(yīng)納稅額總額的 15%；在第七期，支付應(yīng)納稅額總額的 20%；在第八期，支付應(yīng)納稅 額總額的 25%。2.2 公司所得稅（Corporate In

45、come Tax）美國公司所得稅是對美國居民企業(yè)的全球所得和非美國居民企業(yè) 來源于美國境內(nèi)的所得所征收的一種所得稅，分聯(lián)邦、州和地方三級18中國居民赴美國投資稅收指南征收。居民企業(yè)判斷標準美國聯(lián)邦稅法所規(guī)定的美國稅收居民企業(yè)，指根據(jù)美國 50 個州的 其中一個或哥倫比亞特區(qū)的法律而成立，并在各州（特區(qū)）政府注冊 設(shè)立的企業(yè)，包括公司、社會組織、股份公司、保險公司和合伙制企 業(yè)。根據(jù)上述定義，企業(yè)只要依據(jù)美國法律在美國注冊設(shè)立，則為美 國稅收居民企業(yè)，不論其是否在美國開展經(jīng)營活動或擁有財產(chǎn)，也不 論其股權(quán)是否為美國企業(yè)或個人所持有。對居民企業(yè)的稅收管轄美國聯(lián)邦稅法規(guī)定，美國稅收居民企業(yè)需就其全球

46、收入在美國繳 納公司所得稅。全球收入包括由該企業(yè)設(shè)立于美國境外的分公司所取 得的收入，無論該分公司是否向其美國總公司分配利潤。為避免雙重 征稅，對于美國居民企業(yè)來源于境外的所得,已繳納的稅款可以進行稅 收抵免。全球收入通常不包括由該企業(yè)設(shè)立于美國境外的子公司所取得的 未向其分配的利潤，除非該海外子公司構(gòu)成美國聯(lián)邦稅法規(guī)定的受控 外國企業(yè)或被動外國投資公司并取得特定類型的收入。為應(yīng)對通過特定交易逃避美國稅收管轄的特殊規(guī)定美國聯(lián)邦稅法規(guī)定，通過特定交易或法律程序?qū)⒃杂诿绹?公司轉(zhuǎn)變?yōu)榫惩夤镜脑绹荆谝欢l件下從稅務(wù)角度仍被視 為美國稅收居民企業(yè)，從而應(yīng)就其全球收入繳稅。這一規(guī)定，旨在

47、避 免總部位于美國的跨國公司利用美國稅收居民的定義來逃避美國稅收 管轄的非合理避稅行為。稅率19中國居民赴美國投資稅收指南2017 年稅改前美國聯(lián)邦公司所得稅稅率采用超額累進稅制度。作 為 2017 年稅改的最重要部分， 美國聯(lián)邦公司所得稅（ Regular Federal Corporate Income Tax ）現(xiàn)為 21% 的統(tǒng)一比例稅率(Flat Rate)，適用 2017 年 12 月 31 日后所產(chǎn)生的應(yīng)稅收入。 應(yīng)納稅所得額（1）綜述美國稅收居民企業(yè)取得的來源于全球的幾乎所有形式的收入（包括經(jīng)營收入、服務(wù)費、股息收入、利息收入、特許權(quán)使用費收入、租 金、傭金收入、處置財產(chǎn)收入和

48、從合伙企業(yè)取得的收入等），在減去 允許稅前扣除的折舊額、攤銷額、費用、損失和其他特定項目后的余 額，為應(yīng)納稅所得額。（2）美國公司之間的股息收入自 2018 年 1 月 1 日起，美國稅收居民企業(yè)從其他美國稅收居民企業(yè)取得的股息收入的 70%可以不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額（2018 年 1 月 1日前為 50%）。如果收到股息企業(yè)持有分配股息企業(yè)大于等于 20%且小 于 80%的股權(quán)，則取得的股息不計入應(yīng)納稅所得額的比例可以提高至80%（2018 年 1 月 1 日前為 65%）。一般而言，關(guān)聯(lián)集團內(nèi)（即共同持 股比例為 80%及以上）的股息分配，在不涉及其他第三方的情況下可以 不繳納公司所得稅。

49、2017 年稅改前，美國采用全球征稅制，同時采用境外稅收抵免制 度以消除雙重征稅。稅改后，美國對股息收入改為屬地征稅，即自2018 年起美國稅收居民企業(yè)從持股比例為 10%及以上且持有時間超過 一年的外國企業(yè)取得的股息收入，可享受最高 100%進行稅前扣除。（3）資本利得的稅務(wù)處理出售或交換持有時間超過 12 個月的資本性資產(chǎn)所產(chǎn)生的所得或損失為長期資本利得或損失。出售或交換持有時間在 12 個月以內(nèi)（含 12 個月）的資本性資產(chǎn)產(chǎn)生的所得或損失為短期資本利得或損失。目前企業(yè)長期資本利得適用與普通收入相同的稅率。20中國居民赴美國投資稅收指南資本損失只能用于抵減資本利得。企業(yè)的長期資本利得抵消

50、短期 資本損失后的余額為其凈資本利得（長期資本損失不能用于抵減短期 資本利得）。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)的資本損失超過資本利得的部 分，符合一定條件的可以向以前年度結(jié)轉(zhuǎn) 3 年，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) 5 年 用于抵減資本利得。（4）稅前扣除 綜述企業(yè)在本納稅年度正常進行的貿(mào)易或經(jīng)營活動中，支出或計提的 必要費用允許在稅前扣除。但某些項目的扣除在一定條件下受到扣除 數(shù)額和扣除時間的限制。 折舊有形資產(chǎn)的資本性支出可以計提折舊。企業(yè)對資產(chǎn)的稅務(wù)折舊方 法可以不同于其會計折舊方法。一般而言，企業(yè)在 1986 年以后投入使用的資產(chǎn)應(yīng)使用修正的加速（ Modified Accelerated Cost Recov

51、ery System 以 下 簡 稱 “MACRS”）折舊法。企業(yè)資產(chǎn)依不同類型，適用的折舊年限分為 3 年，5 年，7 年，10 年，15 年，20 年，27.5 年,39 年和 50 年。折舊年 限為 3 年，5 年，7 年或 10 年的資產(chǎn)首先適用雙倍余額遞減法計提折 舊，然后在直線法計提折舊額大于雙倍余額遞減法計提折舊額時轉(zhuǎn)為 適用直線法計提折舊。折舊年限為 15 年或 20 年的資產(chǎn)首先適用 1.5 倍余額遞減法，然后在直線法計提折舊額更大時轉(zhuǎn)為適用直線法計提 折舊。企業(yè)可以選擇在規(guī)定年限內(nèi)適用直線法以替代前述方法對資產(chǎn) 計提折舊。不動產(chǎn)一般適用直線法計提折舊，住宅的折舊年限為 27

52、.5年，非住宅不動產(chǎn)的折舊年限為 39 年（在 1993 年 5 月 13 日前投入使用的折舊年限為 31.5 年）。某些控制污染的設(shè)備符合一定條件的可以 適用加速折舊法。 179 條款扣除根據(jù)美國稅法第 179“資產(chǎn)”條款規(guī)定，企業(yè)可以選擇將某些用于21中國居民赴美國投資稅收指南積極貿(mào)易或經(jīng)營活動的新投入使用資產(chǎn)的成本作為費用進行稅前扣 除?？梢钥鄢念~度受到以下限制：2017 年稅改后，納稅人每年可以 扣除的金額不得超過 100 萬美元；若當年新投入使用的資產(chǎn)總額超過250 萬美元，則上述 100 萬美元限額將會隨著當年投入使用資產(chǎn)總額的增加而減少，減少的數(shù)額為當年投入使用資產(chǎn)總額超過 2

53、50 萬美元的金額；179 條款扣除額不得超過納稅人當年從事積極經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng) 稅所得額。2017 年稅改后，對于從 2017 年 9 月 27 日至 2022 年 12 月 31 日新購入并使用的折舊年限在 20 年或以下的有形資產(chǎn)、符合特定條件的計 算機軟件、供水設(shè)備及某些租賃資產(chǎn)的改良性支出可在第一年 100%稅 前抵扣。對于 2023 年 1 月 1 日起開始購入并使用的資產(chǎn)則按照每年20%遞減的比例進行稅前抵扣。 損耗企業(yè)擁有的除木材、某些石油和天然氣資產(chǎn)之外的自然資源資產(chǎn) 的損耗符合一定條件的可以按成本法或比例法計算扣除。 攤銷企業(yè)大部分無形資產(chǎn)的支出需進行資本化并按照 15 年

54、的年限按比 例直線攤銷。商譽支出一般可以進行資本化并按照 15 年的年限按比例直線攤銷。開辦費一般需按照 15 年的年限按比例直線攤銷。 壞賬損失企業(yè)計提的壞賬準備金可以在確定相關(guān)款項無法收回的當年進行 稅前扣除。 利息支出企業(yè)與貿(mào)易或經(jīng)營活動相關(guān)的利息支出一般可以于發(fā)生當年進行稅前扣除。2017 年稅改限定，最高可扣除利息支出的限額為息稅折舊 攤銷前收入的 30%（2021 年后為息稅前收入的 30%）。22中國居民赴美國投資稅收指南 公益捐贈企業(yè)允許扣除的公益捐贈金額最高不能超過減去某些扣除項目之 前的應(yīng)納稅所得額的 10%。公益捐贈超過扣除限額的部分可以向以后 5 個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但

55、每年的可扣除數(shù)額仍受前述比例的限制。 員工福利計劃（養(yǎng)老金計劃及支出）為員工提供退休福利，包括雇員福利、利潤共享福利或股權(quán)紅利 計劃等的企業(yè)可以享受政府提供的稅收優(yōu)惠。通常企業(yè)可以在當期扣 除發(fā)生的員工退休福利支出，而員工相應(yīng)的納稅義務(wù)可以遞延至實際 享受該福利時履行。 罰金和罰款因違反法律法規(guī)而向政府支付的罰金或罰款一般不得在稅前扣除。行賄金、回扣和其他支出直接或間接支付的行賄金、回扣或其他非法支出不得在稅前扣除。已納稅款納稅人已繳納的州和地方稅可以在聯(lián)邦公司所得稅稅前扣除?；蛴胸搨髽I(yè)計提的或有負債準備金只有在相關(guān)責任實際確定時，涉及的 金額才能在稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費2017 年稅改前，業(yè)

56、務(wù)招待費只有在滿足一定條件的情況下才能扣 除。因業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的餐費只能按實際發(fā)生額的 50%扣除。2017 年 稅改規(guī)定招待費不可稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的國際和國內(nèi)差旅費的扣除 也受一定條件的限制。研發(fā)支出根據(jù)企業(yè)采取的所得稅會計處理方法的不同，研發(fā)支出符合條件 的可以在發(fā)生當期全額扣除或在不少于 60 個月的期間內(nèi)進行攤銷。一23中國居民赴美國投資稅收指南般而言，企業(yè)一旦選擇某種扣除方法，則必須保持不變。支付給境外關(guān)聯(lián)方的費用美國稅收居民企業(yè)通?？梢跃推鋵嶋H支付給境外關(guān)聯(lián)方的符合市場公允原則的特許權(quán)使用費、管理服務(wù)費用和利息進行稅前扣除。但 是，對于受控外國企業(yè)，美國稅收居民企業(yè)可在支付給受控

57、外國企業(yè) 的款項被計入受控外國企業(yè)收入時進行稅前扣除。2017 年稅改首次引入了稅基侵蝕與反濫用稅的相關(guān)規(guī)定（以下簡 稱“BEAT”）。BEAT 通過重新計算應(yīng)納稅所得額來計算 BEAT 附加稅，以限制美國企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的可抵扣費用，包括利息費用、版權(quán) 費用和其他大部分服務(wù)費用。需要重新計算的企業(yè)為近三年平均總收入高于 5 億美元（包括 5 億美元），且向境外關(guān)聯(lián)方支付的可稅前抵 扣款項占企業(yè)可稅前抵扣款項總額 3%的美國企業(yè)。（5）經(jīng)營凈虧損對于開始于 2017 年 12 月 31 日之前的稅務(wù)財年所產(chǎn)生的企業(yè)的經(jīng)營凈虧損既可以往前結(jié)轉(zhuǎn) 2 年抵減以前年度的應(yīng)納稅所得額以獲得已繳公司所得

58、稅退稅，也可以往后結(jié)轉(zhuǎn) 20 年抵減以后年度的應(yīng)納稅所得 額。對于 2017 年以后企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)營凈虧損僅可以無限期往后結(jié)轉(zhuǎn)抵 減以后年度的應(yīng)納稅所得額但最高僅可抵減應(yīng)納稅所得額的 80%。合并納稅美國母公司及其直接或間接持有 80%以上股權(quán)的美國子公司可以組 成美國合并納稅集團，提交合并的聯(lián)邦公司所得稅納稅申報表。合并納稅集團內(nèi)某一成員公司的虧損可以抵消另一成員公司的利潤。除某些設(shè)立在墨西哥和加拿大的子公司外，美國母公司的境外子 公司不能成為美國合并納稅集團的成員。公司所得稅優(yōu)惠政策（1）一般商業(yè)抵免（General Business Credit）24中國居民赴美國投資稅收指南美國聯(lián)邦稅法

59、為完成特定經(jīng)濟目標的企業(yè)提供各種特殊稅收優(yōu) 惠，這些優(yōu)惠被統(tǒng)稱為一般商業(yè)抵免。納稅人在本納稅年度允許使用 的一般商業(yè)抵免額最高不得超過其應(yīng)納所得稅額，未抵免完的部分可 以往以前年度結(jié)轉(zhuǎn) 1 年，或者往以后年度結(jié)轉(zhuǎn) 20 年。（2）研發(fā)支出稅收抵免（Research and Development Credit） 納稅人的合格研發(fā)支出（Qualified Research Expenses，以下簡稱“QREs”）中超過“基數(shù)”（Base Amount）部分的 20%可以作為研發(fā)支出稅收抵免，在特定期間內(nèi)用于抵免其應(yīng)納美國聯(lián)邦公司所得 稅。當年的基數(shù)由納稅人前四個納稅年度的平均收入額乘以固定比率

60、得出，固定比率最高為 16%?；緮?shù)額不能低于納稅人本年度發(fā)生的合 格研發(fā)支出的 50%。此外，納稅人還可以適用替代簡便抵免法（ AlternativeSimplified Credit,以下簡稱“ASC”）計算抵免額度。根據(jù)該抵免法 規(guī)定，納稅人在 2008 年以后納稅期間內(nèi)產(chǎn)生的合格研發(fā)支出超過前三 個納稅年度的平均合格研發(fā)支出 50%的部分的 14%可以作為研發(fā)支出稅 收抵免，用于抵免納稅人的應(yīng)納美國聯(lián)邦公司所得稅。納稅人享受的 抵免優(yōu)惠金額必須從當年可以稅前扣除的研發(fā)費用中扣除。 境外已納稅額抵免一般而言，納稅人可以選擇通過抵免法（包括直接抵免和間接抵 免）或扣除法就其在境外已納所得稅