項目七 財務成果崗位核算99

1、工程七 財務成果崗位核算【知識學習目標】了解財務成果崗位的核算任務；掌握財務成果崗位的核算流程；掌握收入業(yè)務、營業(yè)本錢及期間費用業(yè)務和所得稅、利潤、利潤分配業(yè)務的計算和核算。【能力培養(yǎng)目標】財務成果崗位應能進行企業(yè)收入、營業(yè)本錢、期間費用、利潤、利潤分配業(yè)務的核算，會計算所得稅費用、主營業(yè)務利潤、其他業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和應分配的利潤；能編制收入、營業(yè)本錢、期間費用、利潤、利潤分配業(yè)務和應交所得稅等相關(guān)原始憑證、記賬憑證；能根據(jù)有關(guān)資料登記有關(guān)總賬、明細賬簿?！窘虒W重點】收入業(yè)務、營業(yè)本錢及期間費用業(yè)務和所得稅、利潤、利潤分配業(yè)務的核算。【教學難點】所得稅的計算。任務一 財務成

2、果崗位的核算任務和業(yè)務流程學習情景一、財務成果崗位核算任務1.認真貫徹執(zhí)行?企業(yè)會計制度?和國家各項財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)各項財務規(guī)章制度。2.編制收入、利潤方案，會同有關(guān)部門擬定企業(yè)利潤管理與核算的實施方法。3.做好收入制證前各項票據(jù)的核對工作，負責銷售發(fā)票的審核蓋章和發(fā)貨通知單的審核蓋章，并建立發(fā)貨通知單備查簿，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。4.會同有關(guān)部門定期對產(chǎn)成品進行盤點清查。每月末和成品庫進行對賬一次，發(fā)現(xiàn)問題查明原因提出處理意見報企業(yè)領(lǐng)導批準，及時進行賬務處理，確保賬實相符。5. 按照?會計根底工作標準?要求，負責登記產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出、主營業(yè)務本錢、主營業(yè)務稅金及附加等明細賬

3、和核算。6.按月進行產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售本錢升降原因分析，及時向企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導提出建議和措施。7. 辦理銷售款項結(jié)算業(yè)務，負責增值稅專用發(fā)票票據(jù)認證工作并按月裝訂成冊備查；普通發(fā)票的購領(lǐng)申報核銷工作。8.核算各種管理費用、財務費用、銷售費用。9.領(lǐng)導交辦的其他與利潤核算有關(guān)的管理工作。學習情景二、財務成果崗位的核算業(yè)務流程 財務成果崗位的核算業(yè)務流程包括七個局部：第一局部是銷售收入實現(xiàn)的業(yè)務流程；第二局部是勞務收入和其他業(yè)務收支實現(xiàn)的業(yè)務流程；第三局部是營業(yè)外收支實現(xiàn)的業(yè)務流程；第四局部是主營業(yè)務本錢、主營業(yè)務稅金及附加實現(xiàn)的業(yè)務流程；第五局部是期間費用實現(xiàn)的業(yè)務流程；第六局部是所得稅費用實現(xiàn)

4、的業(yè)務流程；第七局部是利潤實現(xiàn)和利潤分配業(yè)務的流程。任務二、營業(yè)收入確實認與核算學習情景一、商品銷售收入確實認與核算一、銷售商品收入一銷售商品收入確實認收入確認主要指收入實現(xiàn)的時間及入賬金額確實認。收入實現(xiàn)時間確實認主要是解決收入在何時入賬的問題，入賬金額確實認是對實現(xiàn)的收入的多少進行價值判斷，即收入的計量。商品銷售收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計量； 4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本

5、錢能夠可靠地計量。 企業(yè)銷售商品應同時滿足上述5個條件，才能確認收入，任何一個條件不滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。二銷售商品收入的計量1. 銷售商品收入的計量原那么2. 銷售商品收入確認條件的具體應用三銷售商品收入的核算1.需要設(shè)置的會計科目。 “主營業(yè)務收入科目2.一般商品銷售的會計帳務處理借：應收賬款銀行存款、應收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額3.銷售退回、現(xiàn)金折扣和銷售折讓1 商品銷售的退回。商品銷售的退回分為未確認收入的商品銷售退回和已確認收入的商品銷售退回兩種情況。未確認收入的商品銷售退回，只需將已記入“發(fā)出商品科目的商品本錢轉(zhuǎn)回到“庫存商品科目即可；已確

6、認收入的商品銷售退回，不管是當期銷售還是上期銷售的商品，一般沖減當期收入并按當期同類商品本錢沖減當期的商品銷售本錢。2 現(xiàn)金折扣。是債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)盡早付款，而向債務人提供的債務減讓，應在實際發(fā)生時計入財務費用。注意：稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，或非價格折扣而是實物折扣的不得從銷售額中減除折扣額。3 銷售折讓。是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而給予的售價減讓。銷售折讓在交易時就標明了的，按折扣后的實際售價計算營業(yè)收入；在交易之后發(fā)生的銷售折讓，那么應在實際發(fā)生時沖減當期的營業(yè)收入，同時沖減

7、當期增值稅的銷項局部。4. 特殊銷售商品業(yè)務及其帳務處理特殊銷售商品業(yè)務包括委托代銷業(yè)務、分期收款銷售業(yè)務、以舊換新銷售業(yè)務、售后回購業(yè)務等。1代銷商品。代銷商品有視同買斷方式和收取手續(xù)費方式兩種情況。 視同買斷方式。是指由委托方和受托方簽訂合同，委托方按協(xié)議價收取代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，差價歸受托方所有的銷售方式。委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，按委托方和受托方簽訂的協(xié)議價確認為商品銷售本錢，并向委托方開出代銷清單。委托方收到受托方開出的代銷清單時確認收入。 收取手續(xù)費方式。是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)

8、量或金額向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。其特點是：受托方嚴格按委托方規(guī)定的價格銷售，自己無權(quán)定價。受托方應按收取的手續(xù)費確認收入，委托方在收到受托方開來的代銷清單時確認收入。2分期收款銷售。采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款，分期確認收入，分期結(jié)轉(zhuǎn)本錢。3以舊換新銷售。采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項不同的業(yè)務活動，銷售額與收購額不能相互抵減。4售后回購。是指企業(yè)銷售商品時，同意日后重新買回這批商品，其實質(zhì)是企業(yè)的一種變相融資方式，銷售時一般不確認為收

9、入。收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。以固定價格回購，相當于以存貨作抵押取得借款，回購價即到期支付的本和息。學習情景二、勞務收入確認與核算一、勞務收入確實認條件 1收入的金額能夠可靠地計量 2相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 3交易的完工進度能夠可靠地確定 4交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量 二、勞務收入的核算 一勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。在這種方法下，確認的勞務收入金額能夠提供各個

10、會計期間關(guān)于提供勞務交易及其業(yè)績的有用信息。用公式表示如下：本期確認的提供勞務收入提供勞務收入總額完工進度一以前會計期間累計已確認提供勞務收入本期確認的提供勞務本錢提供勞務預計本錢總額完工進度一以前會計期間累計已確認提供勞務本錢 二提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應當分別按以下情況處理： 1已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的勞務本錢金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務本錢； 2已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢預計只能局部得到補償?shù)?，應當按照能夠得到補償?shù)膭趧毡惧X金額確認提供勞務收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢結(jié)轉(zhuǎn)勞務本錢； 3已經(jīng)發(fā)生的勞

11、務本錢預計全部不能得到補償?shù)模瑧攲⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務本錢計入當期損益，不確認提供勞務收入。學習情景三、其他業(yè)務收支的核算一、其他業(yè)務收支的概念其他業(yè)務核算主要包括除出售商品或提供勞務以外的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、材料銷售、出租業(yè)務、包裝物出租、修理業(yè)務等業(yè)務所取得的收入和發(fā)生的相關(guān)費用。二、其他業(yè)務收支核算一需要設(shè)置的帳戶為了核算企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務收入和支出，企業(yè)應設(shè)置“其他業(yè)務收入和“其他業(yè)務支出兩個賬戶：二其他業(yè)務收支的賬務處理任務三、本錢、期間費用確實認與核算學習情景一、主營業(yè)務本錢確實認與核算 一、主營業(yè)務本錢的概念主營業(yè)務本錢。是指銷售產(chǎn)品、商品和提供勞務的營業(yè)本錢，是由生產(chǎn)經(jīng)營本錢形成的。工業(yè)

12、企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢也稱制造本錢的構(gòu)成主要包括：直接材料、.直接人工和制造費用。 二、 主營業(yè)務本錢的核算一需要設(shè)置的帳戶為了完整地反映商品銷售本錢的核算，需要設(shè)置 “主營業(yè)務本錢 賬戶二主營業(yè)務本錢的賬務處理學習情景二、營業(yè)稅金與附加確實認與核算一、營業(yè)稅金及附加的概念營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。二、營業(yè)稅金及附加的核算一需要設(shè)置的帳戶為了完整地反映營業(yè)稅金及附加的核算，需要設(shè)置“營業(yè)稅金及附加二營業(yè)稅金及附加的賬務處理學習情景三、期間費用確實認與的核算一、期間費用的內(nèi)容 期間費用是指雖與本期收入的取得密切相關(guān)，但不能直接歸屬

13、于某個特定對象的各種費用。期間費用是企業(yè)當期發(fā)生的費用中重要的組成局部。期間費用包括：管理費用指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費。財務費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用。財務費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用。 營業(yè)費用是指企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，主要包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機構(gòu)含銷售網(wǎng)點，售后效勞網(wǎng)點等的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用，以及商業(yè)企業(yè)在

14、購置商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的整理挑選費等。 二、期間費用核算設(shè)置的賬戶企業(yè)應設(shè)置“銷售費用、“管理費用“財務費用三個賬戶，核算本期發(fā)生的期間費用。三、期間費用賬務處理任務四、營業(yè)外收支核算學習情景一、營業(yè)外收入的核算一、營業(yè)外收入的概念營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、罰沒收入等。二、營業(yè)外收入的核算 一需要設(shè)置的帳戶 “營業(yè)外收入 賬戶 二營業(yè)外收入的賬務處理學習情景二、營業(yè)外支出的核算一、營業(yè)外支出的概念營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支出。營業(yè)外支出

15、包括固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理凈損失、罰沒支出、捐贈支出、債務重組損失、計提的各項資產(chǎn)減值準備和非常凈損失等。二、營業(yè)外支出的核算 一需要設(shè)置的帳戶“營業(yè)外支出科目二營業(yè)外支出的賬務處理任務五、所得稅的計算與交納學習情景一、所得稅的計算一、企業(yè)所得稅的計算企業(yè)所得稅是指對在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織以下統(tǒng)稱企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得所征收的稅一應納稅所得額的計算1. 應納稅所得額 = 收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 允許彌補的以前年度虧損 1企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)

16、收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。 2不征稅收入包括：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 3免稅收入包括：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。 4準予在計算應納稅所得額時扣除的工程包括：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出

17、，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準予在計算應納稅所得額時扣除。 5在計算應納稅所得額時，以下支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。以下固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計

18、算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。以下無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： 自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的以下支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應當作為長期待攤費用的支出。 6企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 2. 應納稅額的計算應

19、納稅額 = 企業(yè)的應納稅所得額 適用稅率 -減免和抵免的稅額1適用稅率：企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。2減免和抵免的稅額：企業(yè)取得的以下所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的局部，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。居民企業(yè)從其直接或者間接控制

20、的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的局部，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，學習情景二、所得稅的核算?企業(yè)會計準那么第18號所得稅準那么?借鑒了國際會計準那么，并結(jié)合我國的實際情況，要求對所得稅采用全新的資產(chǎn)負債表債務法進行核算。資產(chǎn)負債表債務法是以資產(chǎn)負債表為重心，按企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值與稅法規(guī)定的計稅根底之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)，再確認所得稅費用的會計核算方法。一、計稅根底企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅根底、資產(chǎn)、負債的帳面價值與其計稅根底存在差異的，應當確認所

21、產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。一資產(chǎn)的計稅根底資產(chǎn)的計稅根底是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，如果這些經(jīng)濟利益不需要納稅,那么該資產(chǎn)的計稅根底即為其賬面價值。從理論上說,資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅根底既可以相同,也可以不同.我國目前存在大量資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅根底不同的情況,如前所述.即使資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅根底相同,但后續(xù)計量因會計準那么規(guī)定與稅法規(guī)定不同,也可能造成賬面價值與計稅根底的差異。 二負債的計稅根底負債的計稅根底,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般而言,短

22、期借款,應付票據(jù),應付賬款,其他應交款等負債確實認和歸還,不會對當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響,其計稅根底即為賬面價值.某些情況下,負債確實認可能會涉及損益,進而影響不同期間的應納稅所得額,使得其計稅根底與賬面價值之間產(chǎn)生差額,如企業(yè)因或有事項確認的預計負債.會計上對于預計負債,按照最正確估計數(shù)確認,計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或者當期損益.按照稅法規(guī)定,與預計負債相關(guān)的費用多在實際發(fā)生時稅前扣除,該類負債的計稅根底為0,形成會計上的賬面價值與計稅根底之間的暫時性差異。 三暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額。暫時性差異對未來期間應稅金額的影響不同,分為應納稅暫時性差異和可抵

23、扣暫時性差異。 1.應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異，按應納稅暫時性差異確認的就是遞延所得稅負債。應納稅暫時性差異,具體又可分為以下兩類:一是資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅根底產(chǎn)生的應納稅暫時性差異;二是負債的賬面價值小于其計稅根底產(chǎn)生的應納稅暫時性差異. 2.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異，按可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異,具體也可分為以下兩類:一是負債的賬面價值大于其計稅根底產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異;

24、二是資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅根底產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異.另外,按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損,視同可抵扣暫時性差異. 二、所得稅的核算 一所得稅的核算程序1.確定每項資產(chǎn)或負債的計稅根底；2. 依據(jù)該資產(chǎn)或負債的賬面金額與其計稅根底之間的差額，確定暫時性差異；3. 暫時性差異乘以適用稅率得到遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的期末余額；4. 本期發(fā)生和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn) 發(fā)生的可抵減性暫時性差異的所得稅影響金額已轉(zhuǎn)回的可抵減暫時性差異的所得稅影響金額士調(diào)整金額；遞延所得稅負債 發(fā)生的應納稅暫時性差異的所得稅影響金額已轉(zhuǎn)回的應納稅暫時性差異的所得稅影響金

25、額調(diào)整金額。 5.所得稅費用所得稅費用，指遞延所得稅負債大于遞延所得稅資產(chǎn)的金額.理論上,遞延所得稅資產(chǎn)大于遞延所得稅負債(也即遞延所得稅負債小于遞延所得稅資產(chǎn)的金額),可稱為遞延所得稅收益.當期所得稅費用當期應納所得稅稅額期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn) 當期應納所得稅稅額期初遞延所得稅凈資產(chǎn)期末遞延所得稅凈資產(chǎn)。 二所得稅核算設(shè)置的帳戶1.“所得稅費用 2.“遞延所得稅資產(chǎn)3.“遞延所得稅負債三所得稅的主要賬務處理1.所得稅費用的主要賬務處理。2.遞延所得稅負債的主要賬務處理。3.遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務處理任務六、利潤及其分配的核算學習情景一、投

26、資損益的核算一、投資收益的概念企業(yè)在一定的會計期間對外投資所取得的回報。投資收益包括對外投資所分得的股利和收到的債券利息，以及投資到期收回在或到期前轉(zhuǎn)讓債權(quán)得款項高于賬面價值的差額等。投資活動也可能遭受損失，如投資到期收回的或到期前轉(zhuǎn)讓所得款低于賬面價值的差額，即為投資損失。投資收益減去投資損失那么為投資凈收益。隨著企業(yè)握有的管理和運用資金權(quán)力的日益增大，資本市場的逐步完善，投資活動中獲取收益或承當虧損，雖不是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)或勞務供給活動所得。卻是企業(yè)利潤總額的重要組成局部，并且其比重開展呈越來越大的趨勢。二、投資收益的核算一設(shè)置的帳戶“投資收益，損益類科目二投資收益賬務處理1.長期股權(quán)投

27、資采用本錢法核算的，2.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的3.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益，比照“交易性金融資產(chǎn)、“持有至到期投資、“可供出售金融資產(chǎn)、“交易性金融負債等帳戶的相關(guān)規(guī)定進行處理。學習情景二、本年利潤的核算一、利潤的概述利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤金額的計量取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。利潤總額 = 營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費

28、用1.營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。計算公式：營業(yè)利潤主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益其中，公允價值變動收益和投資收益如為凈損失的構(gòu)成營業(yè)利潤的減項。1主營業(yè)務利潤是企業(yè)從事主要的、根本的經(jīng)營活動所取得的利潤。其計算公式為：主營業(yè)務利潤 = 主營業(yè)務收入 - 主營業(yè)務本錢 - 主營業(yè)務稅金及附加 - 管理費用 - 銷售費用 - 財務費用2其他業(yè)務利潤。是企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營性業(yè)務取得的利潤。其他業(yè)務收入扣除其他業(yè)務本錢后的差額，即為其他業(yè)務利潤。其計算公式為:其他業(yè)務利潤其他業(yè)務收入其他業(yè)務本錢3資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面

29、價值低于其可收回金額而造成的損失。資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。4公允價值變動收益。公允價值變動收益是指公充價值變動收益為市場價格的變動引起資產(chǎn)的升值局部為公充價值變動收益。二、利潤的核算一設(shè)置的帳戶“本年利潤，損益類帳戶二本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的方法期末企業(yè)經(jīng)過核對賬目、財產(chǎn)清查和賬項調(diào)整等一系列核算前的準備工作后，在試算平衡的根底上，將企業(yè)所有損益類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入到“本年利潤賬戶。企業(yè)計算本月利潤總額和本年累計利潤，可以采用“賬結(jié)法，也可以采用“表結(jié)法。我國一般采用“賬結(jié)法。學習情景三、利潤分配的核算一、利潤分配的順序利潤分配是指企業(yè)按照國家規(guī)定的政策

30、和企業(yè)的章程的規(guī)定，對已實現(xiàn)的凈利潤在企業(yè)和投資者之間進行分配。企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配的利潤，按以下順序分配：1.彌補以前年度的虧損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 2. 提取法定盈余公積提取法定盈余公積按照本年實現(xiàn)的凈利潤的一定比例提取，公司制企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定按凈利潤的10%提取。其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取的比例，但至少應按10%提取。企業(yè)提取的法定盈余公積累計額到達注冊資本的50%以上的可以不再提取。根據(jù)財政部2006年67號文件規(guī)定：

31、從2006年1月1日起，按照?公司法?組建的企業(yè)根據(jù)?公司法?第167條進行利潤分配，不再提取公益金；同時，為了保持企業(yè)間財務政策的一致性，國有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實行公益金制度。對企業(yè)2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤彌補，仍有赤字的，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤賬戶，用以后年度實現(xiàn)的稅后利潤彌補。3.分配給投資者的利潤可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積等后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按以下順序分配： 1應付優(yōu)先股股利 是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。 2提取任意盈余公積 是

32、指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。 3應付普通股股利 是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本工程核算。 企業(yè)如果發(fā)生虧損，可用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，也可用以前年度提取的盈余公積彌補。企業(yè)以前年度虧損未彌補完，不能提取法定盈余公積和法定公益金，在提取法定盈余公積和法定公益金前，不得向投資者分配利潤。二、利潤分配的核算一需要設(shè)置的賬戶1.“利潤分配賬戶2.“盈余公積賬戶3.“應付利潤賬戶二利潤分配的賬務處理1.稅后利潤補虧 2.提取盈余公積3. 向投資者分配利潤4. 年末結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配各明細賬戶年末，應將利潤分配的各項內(nèi)容從“利潤分配各明細賬賬戶的貸方轉(zhuǎn)

33、入“利潤分配未分配利潤明細賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤分配未分配利潤明細賬戶有貸方余額外(虧損為借方余額)，其余明細賬戶均無余額?！袄麧櫡峙湮捶峙淅麧櫭骷氋~戶年末貸方余額表示各年累計未分配的利潤；借方余額表示累計未彌補的虧損。 任務七、財務成果崗位的業(yè)務實訓一、實訓要求1. 根據(jù)實訓資料，為宏偉工廠建立有關(guān)日記賬及總賬。2根據(jù)宏偉工廠2021年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務 一般銷售商品收入業(yè)務、委托代銷業(yè)務、銷售退回業(yè)務、期間費用、提供勞務收入業(yè)務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入業(yè)務、政府補助業(yè)務、營業(yè)外收支業(yè)務、所得稅業(yè)務、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤業(yè)務的有關(guān)的原始憑證和記賬憑證。3. 根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表。

34、4.根據(jù)記賬憑證及科目匯總表登記有關(guān)總賬，并結(jié)出月末余額。二、實訓資料一宏偉工廠根本資料宏偉工廠增值稅一般納稅人，開戶銀行工商銀行洪山區(qū)支行，帳號：008768，會計核算方式采用科目匯總表核算方式。本實訓選用該企業(yè)2021年12月份和利潤及利潤分配相關(guān)的局部經(jīng)濟業(yè)務，進行利潤和利潤分配的實訓。二有關(guān)宏偉工廠11月30日總帳及明細帳期末資料科 目 匯 總 表 科目名稱二級明細帳借方余額貸方余額備注現(xiàn)金1000銀行存款304300.95其他貨幣資金9500短期投資35947.52應收票據(jù)99300應收賬款123500預付賬款2000壞賬準備494其他應收款2413.94材料采購49255原材料42

35、3200包裝物10000低值易耗品39200委托發(fā)出材料分期收款發(fā)出商品材料本錢差異10231.12庫存商品449960待攤費用26238長期債權(quán)投資20000長期股權(quán)投資30000固定資產(chǎn)4522198累計折舊544429在建工程38000固定資產(chǎn)清理800無形資產(chǎn)15427長期待攤費用8500待處理財產(chǎn)損溢待處理固定財產(chǎn)損溢2300生產(chǎn)本錢I號產(chǎn)品1841.99 = 2 * ROMAN II號產(chǎn)品2899.23短期借款511485.98應付票據(jù)1000應付賬款19400預收賬款紅關(guān)公司3000錢江公司4000其他應付款8000應付職工新酬應付職工福利費5998應交稅費應交城建稅1105.2

36、4應交所得稅15026.88應交增值稅11078.76應交教育費附加253.68預提費用預提借款利息9500預提保險費20850長期借款127141長期應付款款105000實收資本4500000資本公積41394盈余公積286819.21本年利潤356127利潤分配203237未分配利潤52890提取盈余公積256127合計6568092.756568092.75三宏偉工廠12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務12日收回向A公司托收的貨款。憑1-1 托 收 承 付憑證收款通知 第 號委托日期2006年11月25日 托收號碼：收款人全稱宏偉工廠付款人全稱A公司此聯(lián)是銀行給收款人的回單賬號或地址008768賬號3

37、56113開戶銀行洪山區(qū)支行開戶銀行江山辦事處行號3213委托收款金額人民幣大寫肆萬肆千陸百肆十元整千百十萬千百十元角分4464000附寄單證張數(shù)3商品發(fā)運情況合同名稱備注科 目貸 對方科目借 匯出行匯出日期 年 月 日復核 記帳本委托款項隨有關(guān)單證等件，請予辦理托收收款人簽章收款人開戶行收到日期 2007 年 12 月2 日2 職工李江報銷子女托幼費35日向A公司銷售產(chǎn)品一批，貨款收到存入銀行。憑3-26100033141 增值稅專用發(fā)票開票日期： 2007年 12 月 5 日 NO0087206購貨單位名稱A公司納稅人登記號地址、 開戶銀行及賬號356113商品或勞務名稱計量單位數(shù)量單價金

38、額稅率%第二聯(lián) 發(fā)票聯(lián) 購貨方記賬憑證稅額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分號產(chǎn)品件80040.50324000017550800號產(chǎn)品件20068.00136000017231200合計4600000782000價稅合計大寫伍萬叁千捌百貳拾零元零分 ￥53820.00 銷貨單位名稱宏偉工廠納稅人登記號地址、 開戶銀行及賬號008768收款人： 復核: 開票人: 銷貨單位未蓋章無效4 6日開出轉(zhuǎn)賬支票支付本企業(yè)律師參謀費。憑4-1收 據(jù) 第19號 2006 年 12 月 6 日今收到 宏偉工廠2007年12月法律參謀費第一聯(lián) 收 據(jù)人民幣大寫伍百元 500事由 法律參謀費現(xiàn)金 支票第 號

39、收款單位江城市第一律師事務所收 款 章收款人陳江憑4-2中國工商銀行轉(zhuǎn)帳支票存根支票號碼 1013491科 目對 方 科 目出 票 日 期 2007年12月6日收款人 江城第一律師事務所金額 500.00用途 12月律師費單位主管 會計56日上交上月有關(guān)稅款。憑5-4中國工商銀行轉(zhuǎn)帳支票存根支票號碼 1013475科 目對 方 科 目出 票 日 期 2006年12月6日收款人 地稅局金額 16375.80用途 支付所得稅、城建稅等單位主管 會計憑5-5中國工商銀行轉(zhuǎn)帳支票存根支票號碼 1013476科 目對 方 科 目出 票 日 期 2006年12月6日收款人 國稅局金額 11078.76用途

40、 支付增值稅單位主管 會計 6 7日出售給B公司產(chǎn)品一批，價款收回存入銀行。7 9 日開出轉(zhuǎn)賬支票支付市美的廣告公司廣告費。憑7-2中國工商銀行轉(zhuǎn)帳支票存根支票號碼 1013492科 目對 方 科 目出 票 日 期 2007年12月9日收款人 濱海美的廣告公司金額 6614.00用途 付廣告費費單位主管 會計8 10日出售給光華工廠材料一批，并開出轉(zhuǎn)賬支票支付代墊運費。貨款已向銀行辦妥托收手續(xù)。憑8-1 火車貨物運費結(jié)算單 第0988號發(fā)貨單位：宏偉工廠說明：代光華工廠墊付收貨單位：光華工廠由收貨單位作商品運雜費承運單位：四通鐵路局里程：500千米貨物件數(shù)：4件運費：200.00人民幣大寫：貳百元整 憑8-4中國工商銀行轉(zhuǎn)帳支票存根支票號碼