財(cái)政與稅收(第五版)第9章貨物和勞務(wù)稅課件

1、第九章 貨物和勞務(wù)稅主要內(nèi)容消費(fèi)稅增值稅 貨物和勞務(wù)稅概述關(guān)稅 一、貨物和勞務(wù)稅的概念貨物和勞務(wù)稅是指以貨物流轉(zhuǎn)額和非勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的稅種的統(tǒng)稱。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅和關(guān)稅四個(gè)稅種。第一節(jié) 貨物和勞務(wù)稅概述二、貨物和勞務(wù)稅的特點(diǎn)（一）課稅對(duì)象的普遍性 （二）以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)（三）計(jì)征簡(jiǎn)便 （四）稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁第二節(jié) 增值稅 增值稅概述 增值稅的納稅人 增值稅的征稅范圍 增值稅稅率 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 增值稅出口退（免）稅 增值稅的征收管理（一）增值稅的概念增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、銷售勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及銷售無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)單位和個(gè)人，就其增值額征收

2、的一種稅。 該稅最早發(fā)源于丹麥，于1954年創(chuàng)建于法國(guó)，以后在西歐和北歐各國(guó)迅速推廣，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國(guó)家廣泛采用的一個(gè)國(guó)際性稅種。一、增值稅概述 （1）從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值c+v+m中的v+m部分； （2）就一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)額收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物（包括勞務(wù)）而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額；（3）就一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值。對(duì)增值額的理解（二）增值稅的特點(diǎn)1以增值額為課稅對(duì)象2具有征收的廣泛性3具有稅收中性4實(shí)行稅

3、款抵扣制度5實(shí)行價(jià)外稅制度 實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，而并非理論上的增值額。 所謂法定增值額是指各國(guó)政府根據(jù)各自的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。 法定增值額與理論增值額不一致的原因主要是各國(guó)在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理辦法不同。在同一納稅期內(nèi)，允許扣除的數(shù)額越多，法定增值額則越少。（三）增值稅的類型 根據(jù)扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式的不同，將增值稅分為：生產(chǎn)型增值稅；收入型增值稅；消費(fèi)型增值稅增值稅類型銷售額扣除外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)法定增值額生產(chǎn)型10045055收入型10045550消費(fèi)型100453619 某企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷

4、售收入100萬(wàn)元，購(gòu)入流動(dòng)資產(chǎn)45萬(wàn)元，固定資產(chǎn)36萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)提折舊5萬(wàn)元，具體如下表所示。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、銷售勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及銷售無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。二、增值稅的納稅人 境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。 我國(guó)將增值稅納稅人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。（一）小規(guī)模納稅人的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷

5、售額500萬(wàn)元及以下。按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。（二）一般納稅人的登記標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家稅務(wù)總局公布的增值稅一般納稅人登記管理辦法，自2018年2月1日起施行。一般納稅人采取登記制而非過(guò)去的審批制。 納稅人應(yīng)當(dāng)在年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)辦理一般納稅人登記。 現(xiàn)行制度還規(guī)定下列納稅人不屬于一般納稅人： （1）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 （2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）。 （3）非企業(yè)性單位。 （

6、4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 另外，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。一般規(guī)定：現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定包括以下幾種。1. 銷售貨物銷售貨物包括銷售有形動(dòng)產(chǎn)（含電力、熱力、氣體等在內(nèi)），也包括銷售不動(dòng)產(chǎn)和銷售無(wú)形資產(chǎn)。銷售貨物，是指有償(從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益)轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。2. 進(jìn)口貨物進(jìn)口是指從我國(guó)境外移送貨物至我國(guó)境內(nèi)。三、增值稅的征稅范圍 （一）征稅范圍的一般規(guī)定3. 銷售勞務(wù)銷售勞務(wù)主要是指提供的加工、修理修配勞務(wù)。4. 提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)，是指交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政

7、服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)等。在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。（二）視同銷售貨物行為 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為屬于視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送

8、其他單位或者個(gè)人。四、增值稅稅率 增值稅一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、出口等分別使用16、10%、6%、零稅率。 小規(guī)模納稅人3%、5%。 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率10%、12%。 原適用于17%和11%的，出口退稅率16%、10%，其他退稅率，按照國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)執(zhí)行增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格稅率計(jì)算類型計(jì)算公式適用范圍基本方法應(yīng)納增值稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡(jiǎn)易方法應(yīng)納稅額 = 銷售額稅率1. 小規(guī)模納稅人2. 銷售特定貨物進(jìn)口方法組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）進(jìn)口貨物五、增值稅應(yīng)納稅額的

9、計(jì)算（一）一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算 目前，我國(guó)一般納稅人采用 “扣稅法”方法。具體計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。 購(gòu)買方支付 價(jià)外稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額 = 銷售額適用稅率 不含稅銷售額 = 含稅銷售額 （1+增值稅稅率）（注：零售環(huán)節(jié)和銷售給小規(guī)模納稅人為含稅銷售額）（1）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括

10、收取的銷項(xiàng)稅額、受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代征代繳的消費(fèi)稅、符合條件的運(yùn)費(fèi)。 價(jià)外費(fèi)用是指隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。1）折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓的稅務(wù)處理比較項(xiàng)目稅務(wù)處理規(guī)定折扣銷售關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明(1)如果在同一張發(fā)票分別標(biāo)注的，按折扣后的余額作為銷售額(2)如果折扣額另開發(fā)票的，均不得從銷售額中減除折扣額銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于融資行為，折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而

11、給予購(gòu)買方的補(bǔ)償，使原銷售額減少，折讓額可以從銷售額中減除（2）特殊銷售方式下的銷售額2）采取以舊換新方式銷售 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購(gòu)額。3）采取還本銷售方式銷售 銷售額是就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。4）采取以物易物方式銷售 雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算購(gòu)貨額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額包裝物押金單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝

12、貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅?！坝馄凇笔侵赴春贤s定實(shí)際逾期或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退換均并入銷售額征稅。對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。6）銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： 銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；7）對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定視同銷售的貨物，銷售額按下列順序確定；a.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；b.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均

13、銷售價(jià)格確 定；c.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率） 如果該貨物屬于消費(fèi)稅的征收范圍時(shí)，上述公式中還應(yīng)加消費(fèi)稅金，即：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅金2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅額。 在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，要注意進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這是正確計(jì)算增值稅的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額類別進(jìn)項(xiàng)稅額的來(lái)源以票抵稅(1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專增收率用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）接受境

14、外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。計(jì)算抵稅外購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)10%（或者12%）（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分類內(nèi)容購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目、免征增值稅、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)稅的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 非正常損失對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。 特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日程服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)

15、稅額中抵扣?？鄱悜{證 不合格納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 “當(dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。稅法對(duì)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷項(xiàng)稅額以及抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間做了限定。（2）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)

16、會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)期 進(jìn)項(xiàng)稅額納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售額稅率申報(bào)抵扣時(shí)間準(zhǔn)予抵扣不得抵扣（區(qū)別視同銷售）合法票證計(jì)算扣除（普通發(fā)票，比例）增值稅專用發(fā)票海關(guān)完稅證特殊銷售行為征稅范圍一般規(guī)定特殊行為（視同銷售）視同銷售貨物行為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用應(yīng)納增值稅額特殊銷售方式=（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=銷售額征收率2.不含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算

17、應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率六、增值稅出口退（免）稅（一）出口貨物退（免）稅含義及基本政策 我國(guó)的出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。目前，我國(guó)的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：1.出口免稅并退稅。2.出口免稅不退稅。3.出口不免稅也不退稅。（二）增值稅出口退稅額的計(jì)算1.出口貨物的退稅率現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率規(guī)定如下：原適用于17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，退稅率為16%；原適用于11

18、%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，退稅率為10%；其他退稅率，按照國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)執(zhí)行。2.出口貨物退稅額的計(jì)算 出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問(wèn)題。 我國(guó)出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：（1）“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 “免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于

19、應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。第一步：免免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，即出口環(huán)節(jié)免征銷項(xiàng)稅額。第二步：剔 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）第三步：抵 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額 用內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅與全部進(jìn)項(xiàng)稅相抵，同時(shí)剔除不可抵扣因素。計(jì)算結(jié)果如為正數(shù)，則是應(yīng)納稅額，不涉及退稅，但涉及免抵；如為負(fù)數(shù)，則進(jìn)入下一步驟對(duì)比大小并計(jì)算應(yīng)退稅額。第四步：退 免抵退

20、稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率1）若當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 2）若當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0（2）“先征后退”計(jì)算方法，主要適用于收購(gòu)貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。 1)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口的應(yīng)退稅額，其計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)貨物不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額退稅稅率 2)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物的應(yīng)退稅額。 a.特別準(zhǔn)予退稅的從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，開具普通發(fā)票的退稅額

21、，其計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=【普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售額(1+征收率)】6或5 b.從小規(guī)模納稅義務(wù)人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的出口貨物，其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額6或5 3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物應(yīng)退稅額，其計(jì)算公式為： 本期應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的購(gòu)進(jìn)原輔材料的金額購(gòu)進(jìn)原輔材料適用的退稅稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)加工費(fèi)適用的退稅稅率七、增值稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以分為一般規(guī)定和具體規(guī)定。1一般規(guī)定 （1）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售

22、款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （2）納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（二）納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15

23、日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。（三）納稅地點(diǎn) （1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

24、納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 （5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。八、增值稅減免稅1. 文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠2. 動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠3. 抗癌藥品稅收優(yōu)惠第三節(jié) 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅的納稅人 消費(fèi)稅的稅目和稅率 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 消費(fèi)稅出口退（免）稅 消

25、費(fèi)稅的征收管理一、消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅是當(dāng)今世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種，不僅是國(guó)家財(cái)政收入的一項(xiàng)來(lái)源，也是貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)節(jié)消費(fèi)的一種手段。目前，我國(guó)的消費(fèi)稅由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由海關(guān)代為征收管理），所獲得的收入歸中央政府所有，是中央財(cái)政收入中僅次于增值稅的第二大稅源。 消費(fèi)稅是對(duì)規(guī)定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。（一）消費(fèi)稅的概念（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.征收范圍具有選擇性2.征收方法具有多樣性3.納稅環(huán)節(jié)具有單一性4.平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大5.屬于價(jià)內(nèi)稅且具有轉(zhuǎn)嫁性 6.一般沒(méi)有減免稅規(guī)定二、消費(fèi)稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

26、的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。 三、消費(fèi)稅的稅目和稅率（一）稅目 按照消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等14個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分為若干子目。（二）稅率 消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。經(jīng)整理匯總的消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）見(jiàn)表9-2。 消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表稅目計(jì)稅單位稅率（額）一、煙1、卷煙工業(yè) 定額每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）0.003元/支 定率甲類每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)70元56%乙類每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)70元36%商業(yè)批發(fā)加0.005元/支11%2、雪茄煙36%3、

27、煙絲30%稅目從量征稅的計(jì)稅單位稅率（額）二、酒1.糧食白酒、薯類白酒定額 每500克0元定率02.黃酒噸元3.啤酒每噸出廠價(jià)在元以上元每噸出廠價(jià)在元以下元娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸 元4.其他酒稅目從量征稅的計(jì)稅單位稅率（額）三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石 5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油2.石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油3.柴油、航空煤油、燃料油1.52元/升1.52元/升1.02元/升稅目稅率(額)七、小汽車1.乘用車(按氣缸容量征收)（1）1.0升（含）以下的1%（2）1.01.5升（含）3%（3）1.52.

28、0升（含）5%（4）2.02.5升（含）9%（5）2.53.0升（含）12%（6）3.04.0升（含）（7）4.0升以上的 25%40%2.中輕型商用客車5%3.豪華小轎車10%（除生產(chǎn)或進(jìn)口外，另外零售加征）稅目稅率(額)八、摩托車氣缸容量250毫升氣缸容量在250毫升以上的3%10%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5% 十三、實(shí)木地板5% 從價(jià)定率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率從量定額應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量單位稅額從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率計(jì)征

29、應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1)計(jì)稅銷售額的一般規(guī)定1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額的確定 1)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用 a.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的； b.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 2)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) a.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批

30、準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； b.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； c.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。（2）包裝物計(jì)稅的規(guī)定 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。 對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定 自產(chǎn)自

31、用的應(yīng)稅消費(fèi)品按其使用方向可分為兩種情形，因而現(xiàn)行稅法對(duì)其計(jì)稅銷售額的確定也作出了相應(yīng)的規(guī)定：（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 所謂“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。在這種情形下，對(duì)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品不征稅，只就最終應(yīng)稅消費(fèi)品征稅。（2）用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，均視同對(duì)外銷售，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消

32、費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；無(wú)銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))(1-消費(fèi)稅稅率)成本是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本；利潤(rùn)是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)（應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定）。3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

33、計(jì)稅銷售額的確定 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 (1)受托方有同類消費(fèi)品消費(fèi)的，按受托方當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；(2)受托方當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格高低不同的，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算；(3)受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品消費(fèi)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))(1消費(fèi)稅稅率)4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額的確定 對(duì)于從價(jià)定率征收的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅銷售額。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)(1消費(fèi)稅稅率)(二)從量定額計(jì)征 從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算

34、公式如下 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額 1銷售數(shù)量的確定 銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。2計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn) 消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，黃酒、啤酒以噸為稅額單位；汽油、柴油以升為稅額單位。但是，考慮到在實(shí)際銷售過(guò)程中，一些納稅人會(huì)把噸或升這兩個(gè)計(jì)量單位混用，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，以準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，國(guó)家還規(guī)定了噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)，見(jiàn)表9-4。序號(hào)名稱計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)1黃酒1噸=962升2啤酒1噸=988升3汽油1噸=1 388升4柴油1噸=1 176升5航空煤油1噸=1 246升6石腦油1噸=1 385升7溶劑油1噸=1 282升8潤(rùn)滑油1噸=1 1

35、26升9燃料油1噸=1 015升表9-4 噸、升換算(三)從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。其基本計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額比例稅率 （四）稅額扣除 為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。（五）消費(fèi)稅的減免 為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，推進(jìn)汽車工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30的消費(fèi)稅。計(jì)算公式為：減征稅額按法定

36、稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額30應(yīng)征稅額按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額減征稅額 低污染排放限值是指相當(dāng)于歐盟指令94/12/EC、96/69/EC排放標(biāo)準(zhǔn)（簡(jiǎn)稱“歐洲號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”）。(一)出口退稅率的規(guī)定 計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)消費(fèi)稅暫行條例所附消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表執(zhí)行。這是退（免）消費(fèi)稅與退（免）增值稅的一個(gè)重要區(qū)別。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算，其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅在政策上分

37、為以下三種情況： (1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅但不退稅。(3)出口不免稅也不退稅。(二)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策(三)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：1屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款出口貨物的工廠銷售額稅率2屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款出口數(shù)量單位

38、稅額六、消費(fèi)稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。（二）納稅期限 按照消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10 日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度；納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)

39、繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第四節(jié) 車輛購(gòu)置稅一、車輛購(gòu)置稅的概念二、車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人三、車輛購(gòu)置稅的征稅范圍四、車輛購(gòu)置稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算五、車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)六、車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)七、納稅期限八、車輛購(gòu)置稅的減免稅規(guī)定九、車輛購(gòu)置稅的其他規(guī)定一、車輛購(gòu)置稅的概念車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置車輛為課稅對(duì)象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅征收管理辦法已經(jīng)2014年11月25日國(guó)家稅務(wù)總局第3次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，自2015年2月1日起施行。車輛購(gòu)

40、置稅由國(guó)家稅務(wù)局征收，所得收入歸中央政府所有，專門用于交通事業(yè)建設(shè)。二、車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。三、車輛購(gòu)置稅的征稅范圍車輛購(gòu)置稅的征稅范圍是汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。其中，汽車包括各類汽車；摩托車包括輕便摩托車、二輪摩托車和三輪摩托車；電車包括無(wú)軌電車和有軌電車；掛車包括全掛車和半掛車；農(nóng)用運(yùn)輸車包括三輪農(nóng)用運(yùn)輸車和四輪農(nóng)用運(yùn)輸車。四、車輛購(gòu)置稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）車輛購(gòu)置稅的稅率車輛購(gòu)置稅的稅率為10。車輛購(gòu)置稅征收范圍的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定并公布。四、車輛購(gòu)置稅的

41、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定： 納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。 納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計(jì)稅價(jià)格核定。國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。四、車輛購(gòu)置稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，無(wú)正當(dāng)理

42、由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。 底盤發(fā)生更換的車輛，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%。同類型車輛是指同國(guó)別、同排量、同車長(zhǎng)、同噸位、配置近似等的車輛。 免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格，按每滿1年扣減10%，未滿1年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格；使用年限10年（含10年）以上的，計(jì)稅依據(jù)為零。四、車輛購(gòu)置稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可比照已核定的同類型車輛最低計(jì)稅

43、價(jià)格征稅。同類型車輛由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，并報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫(kù)存超過(guò)3年的車輛、行使8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計(jì)稅依據(jù)為其提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的價(jià)格。四、車輛購(gòu)置稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算 應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格稅率四、車輛購(gòu)置稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算例題 某公司于2015年1月4日進(jìn)口1輛小汽車，到岸價(jià)格30萬(wàn)元，已知關(guān)稅稅率50，消費(fèi)稅稅率25。計(jì)算該公司的應(yīng)納車輛購(gòu)置稅。應(yīng)納關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率=300

44、 00050=150 000(元) 計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=(到岸價(jià)格+關(guān)稅)(1-消費(fèi)稅稅率) =(300 000+150 000) （1-25）=600 000(元)應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格稅率=600 00010=60 000(元)五、車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào) 1購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。2進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。3自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者“其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。4免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過(guò)戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊(cè)手續(xù)前繳納車輛購(gòu)置

45、稅。六、車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。七、納稅期限納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。八、車輛購(gòu)置稅的減免稅規(guī)定 1外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛免稅。2中國(guó)人民解放軍和中圍人民武裝警察部隊(duì)列人軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅。3設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅。4由國(guó)務(wù)院規(guī)定予

46、以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。(5) 其他車輛，提供國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的批準(zhǔn)文件。 如自2014年9月1日至2017年12月31日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅。九、車輛購(gòu)置稅的其他規(guī)定車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度。購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。第五節(jié) 關(guān)稅 關(guān)稅概述 關(guān)稅的征稅對(duì)象和納稅義務(wù)人 進(jìn)出口稅則 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 行李和郵遞物品進(jìn)口稅一、關(guān)稅概述 （一）關(guān)稅的概念 關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，是國(guó)家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。 1.按照國(guó)際貿(mào)易商品的流向進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅過(guò)境關(guān)稅2.按照征稅的目的不同財(cái)政關(guān)

47、稅保護(hù)關(guān)稅（二）關(guān)稅的分類 依據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，關(guān)稅可以劃分為不同的種類。3.按照稅率制定的不同自主關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅4.按照差別待遇和特定的實(shí)施情況進(jìn)口附加稅差價(jià)稅特惠稅普遍優(yōu)惠制5.按計(jì)征方式的不同從量關(guān)稅從價(jià)關(guān)稅混合關(guān)稅選擇性關(guān)稅滑動(dòng)關(guān)稅二、關(guān)稅的征稅對(duì)象和納稅義務(wù)人 （一）征稅對(duì)象 關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。（二）納稅義務(wù)人 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。三、進(jìn)出口稅則（一）進(jìn)出口稅

48、則概況 進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表，它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。 進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說(shuō)明和附錄等。 稅率表作為稅則主體，包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。 稅則商品分類目錄是把種類繁多的商品加以綜合，按照其不同特點(diǎn)分門別類簡(jiǎn)化成數(shù)量有限的商品類目，分別編號(hào)按序排列，稱為稅則號(hào)列，并逐號(hào)列出該號(hào)中應(yīng)列入的商品名稱。商品分類的原則即歸類規(guī)則，包括歸類總規(guī)則和各類、章、目的具體注釋。 稅率欄是按商品分類目錄逐項(xiàng)定出的稅率欄目。（二）稅則商品分類目錄 從1992年1月至

49、今，我國(guó)實(shí)施了以商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度(Hannonized Comm。dity Descripti。n and Coding System，HS)為基礎(chǔ)的進(jìn)出口稅則。 HS是一部科學(xué)、系統(tǒng)的國(guó)際貿(mào)易商品分類體系，是國(guó)際上多個(gè)商品分類目錄協(xié)調(diào)的產(chǎn)物，適合于與國(guó)際貿(mào)易有關(guān)的多方面的需要，如海關(guān)、統(tǒng)計(jì)、貿(mào)易、運(yùn)輸、生產(chǎn)等，成為國(guó)際貿(mào)易商品分類的一種標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言”。 類 HS中的“類”基本上按社會(huì)生產(chǎn)部類分類，將屬于同一生產(chǎn)部類的產(chǎn)品歸在同一類中，具體情況分類如下：第一類：活動(dòng)物；動(dòng)物產(chǎn)品。 第二類：植物產(chǎn)品。 第三類：動(dòng)植物油、脂及其分解產(chǎn)品；精制的食用油脂；動(dòng)植物蠟。 第四類：食品、飲料、酒及醋；煙草及煙草代用品的制品。 第五類：礦產(chǎn)品。第六類：化學(xué)工業(yè)及相關(guān)工業(yè)的產(chǎn)品。 第七類：塑料及其制品；橡膠及其制品。 第八類：生皮、皮革、毛皮及其制品；鞍具及模具；旅行用品、手提包及類似容器；動(dòng)物腸線(蠶膠絲除外)制品。 第九類：木及木制品；木炭；軟木及軟木制品；稻草、秸稈、針茅或其他編結(jié)材料制品，籃筐及柳條編結(jié)品。 第十類：木漿及其他纖維素漿；回收(廢碎)紙及紙板；紙、紙板及其制品。 第十一類：紡織原