創(chuàng)新財(cái)務(wù)制度提升企業(yè)管理水平

1、創(chuàng)新財(cái)務(wù)制度提升企業(yè)管理水平摘 要】 財(cái)務(wù)制度建設(shè)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基石，財(cái)務(wù)制度創(chuàng)新是提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵。本文在簡(jiǎn)要回顧我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)制度發(fā)展與演變的基礎(chǔ)上，圍繞新企業(yè)財(cái)務(wù)通則修改前后的制度背景，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度的指導(dǎo)思想下，重點(diǎn)就企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)、投資者與經(jīng)營(yíng)者責(zé)任界定、資金管理、成本費(fèi)用控制、管理層激勵(lì)機(jī)制及財(cái)務(wù)預(yù)警等內(nèi)容，從企業(yè)財(cái)務(wù)體制、財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制和財(cái)務(wù)管理方法等方面進(jìn)行了探討和應(yīng)用創(chuàng)新研究，并提出在新形勢(shì)下企業(yè)如何運(yùn)用財(cái)務(wù)制度的對(duì)策與建議。 【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)制度； 財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制； 財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新 一、企業(yè)財(cái)務(wù)制度回顧與評(píng)價(jià) 所謂制度，從一

2、般意義上講，就是社會(huì)中個(gè)人遵循的一套行為規(guī)則。財(cái)務(wù)制度，則是人們?cè)谪?cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，進(jìn)行組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的原則和規(guī)范。財(cái)務(wù)制度按制定主體的不同可分為宏觀財(cái)務(wù)制度和微觀財(cái)務(wù)制度，宏觀財(cái)務(wù)制度是由國(guó)家制定的用來(lái)規(guī)范各行業(yè)、各企業(yè)財(cái)務(wù)行為的法律、法規(guī)。法律層次的財(cái)務(wù)制度主要有證券交易法、公司法、稅法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法等，法規(guī)層次的財(cái)務(wù)制度有企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。微觀財(cái)務(wù)制度是由各企業(yè)依據(jù)宏觀財(cái)務(wù)制度的要求和企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)制定的，處理企業(yè)內(nèi)部在財(cái)務(wù)方面的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，規(guī)劃和選擇財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)則、方法和程序的財(cái)務(wù)規(guī)章。 （一）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期 我國(guó)最初的財(cái)務(wù)體制是在國(guó)民經(jīng)濟(jì)極端困難、

3、財(cái)力十分分散、財(cái)政關(guān)系需要迅速向集中化方向轉(zhuǎn)變的情況下，吸收了前蘇聯(lián)的一整套財(cái)務(wù)體制。即國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的財(cái)務(wù)體制，強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)依附于國(guó)家財(cái)政。但這種財(cái)務(wù)體制并不適合我國(guó)正常情況下的經(jīng)濟(jì)關(guān)系要求，其本身存在不少缺陷?！敖y(tǒng)收統(tǒng)支”體制使企業(yè)完全處于無(wú)權(quán)的被動(dòng)地位，不能因地制宜、因時(shí)制宜地運(yùn)用資金；同時(shí)由于資金統(tǒng)一由上級(jí)調(diào)撥，企業(yè)可以不負(fù)擔(dān)財(cái)政責(zé)任，也不利于資金的有效使用，并且“統(tǒng)收統(tǒng)支”導(dǎo)致收支脫鉤，嚴(yán)重挫傷了企業(yè)的積極性。受當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)體制的限制，企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)缺乏獨(dú)立性，對(duì)外從屬于財(cái)政，對(duì)內(nèi)與會(huì)計(jì)核算相結(jié)合，大大削弱了財(cái)務(wù)管理在企業(yè)實(shí)踐中的指導(dǎo)作用。 這一時(shí)期我國(guó)的財(cái)務(wù)制度雖說(shuō)也時(shí)常

4、有一些變動(dòng)，但從根本上說(shuō)，都是適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)要求的財(cái)務(wù)制度。不存在企業(yè)財(cái)務(wù)通則，企業(yè)財(cái)務(wù)制度按照企業(yè)的所有制性質(zhì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式制定，國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外商投資企業(yè)、股份制企業(yè)等均實(shí)行不同的財(cái)務(wù)管理辦法。企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法也是為適應(yīng)當(dāng)時(shí)的宏觀財(cái)務(wù)制度而制定的，主要表現(xiàn)在根據(jù)上級(jí)部門(mén)的要求，編制執(zhí)行各種計(jì)劃，并監(jiān)督計(jì)劃的執(zhí)行。 （二）經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期 黨的“十四”大以后，我國(guó)確立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，改革開(kāi)放的步伐進(jìn)一步加快。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的新問(wèn)題，迫切需要建立新的企業(yè)財(cái)務(wù)體制并對(duì)出現(xiàn)的新課題加以研究。特別是以“兩則、兩制”為標(biāo)志的

5、財(cái)務(wù)制度改革，意味著我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)入一個(gè)新的階段。 1993年7月1日，財(cái)政部頒布實(shí)施“兩則”、“兩制”，我國(guó)的宏觀財(cái)務(wù)管理體制從“統(tǒng)收統(tǒng)支，統(tǒng)負(fù)盈虧”轉(zhuǎn)向“自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧”，我國(guó)的財(cái)務(wù)制度發(fā)生了根本性的、革命性的變化。新財(cái)務(wù)制度不再按照所有制性質(zhì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式來(lái)劃分制訂，而是統(tǒng)一了不同所有制、不同組織形式、不同經(jīng)營(yíng)形式企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，從而改變過(guò)去企業(yè)財(cái)務(wù)制度散亂的狀況。從財(cái)務(wù)制度建設(shè)上，保證企業(yè)之間能進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。新的財(cái)務(wù)制度建立了法定資本金制度，保護(hù)了投資者權(quán)益，規(guī)定企業(yè)不得隨意沖減資本金；改革固定資產(chǎn)折舊制度，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步；實(shí)行制造成本制度，改完全成本法為制造成本法，在企業(yè)生

6、產(chǎn)大于銷售的情況下，使企業(yè)的應(yīng)稅收入減少，相當(dāng)于給企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款；取消專戶專儲(chǔ)辦法，企業(yè)資金不再劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專項(xiàng)資金，實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌運(yùn)用，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，建立新的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，初步實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)之間財(cái)務(wù)信息的共享性和可比性。 （三）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善以及現(xiàn)代法律制度的逐步健全，企業(yè)財(cái)務(wù)通則的缺陷日漸明顯?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建立，使企業(yè)與政府、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)等關(guān)系發(fā)生了根本改變。要構(gòu)建新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系就要求國(guó)家對(duì)企業(yè)的管理由微觀管理轉(zhuǎn)向宏觀管理、由行政管理轉(zhuǎn)向產(chǎn)權(quán)管理、由統(tǒng)一管理轉(zhuǎn)向自主管理。從宏觀上看，國(guó)家是企業(yè)

7、財(cái)務(wù)活動(dòng)的社會(huì)管理者，需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行宏觀調(diào)控；從微觀上看，企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)財(cái)務(wù)行為離不開(kāi)宏觀財(cái)務(wù)政策的指導(dǎo)；同時(shí)，國(guó)家作為國(guó)有企業(yè)的出資人行使出資人職責(zé)或授權(quán)的投資主體行使職責(zé)，也需要從出資人的角度來(lái)規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。目前，我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，管理者素質(zhì)普遍不高，企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不盡完善，財(cái)務(wù)制度不健全、不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生，利益相關(guān)者的合法權(quán)益得不到保護(hù)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)制度必須根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特定需要，從財(cái)務(wù)管理主體、范圍、方式、內(nèi)容等方面進(jìn)行調(diào)整，并從國(guó)家、出資人、企業(yè)三個(gè)不同的角度構(gòu)建政府宏觀財(cái)務(wù)、出資人財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次的財(cái)務(wù)制度

8、，形成能夠符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的財(cái)務(wù)制度體系。新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則正是在這種背景下產(chǎn)生的。 二、財(cái)務(wù)制度創(chuàng)新與發(fā)展 進(jìn)入21世紀(jì)后，社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境均發(fā)生了巨大變化，企業(yè)內(nèi)部條件也有了根本性的改變。在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮中，對(duì)財(cái)務(wù)管理有著直接影響的是金融全球化，金融已經(jīng)成了改變?nèi)藗兩畹年P(guān)鍵性力量，在某種意義上，未來(lái)不是信息時(shí)代，而是金融時(shí)代。金融全球化對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一柄雙刃劍。它使企業(yè)籌資、投資有更多的選擇機(jī)會(huì)，而選擇權(quán)是有價(jià)值的，所以說(shuō)，金融全球化客觀上提升了企業(yè)的價(jià)值。但是在金融全球化的背后，隱藏著極大的風(fēng)險(xiǎn)。在金融工具和衍生金融工具不斷創(chuàng)新的今天，如何尋找機(jī)遇、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)所面臨

9、的重要課題。因此，本次企業(yè)財(cái)務(wù)制度的改革，是在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的條件下，滿足完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的需要，科學(xué)劃分企業(yè)財(cái)務(wù)主體的不同職責(zé)，健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度的內(nèi)容，從企業(yè)財(cái)務(wù)體制、財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制和財(cái)務(wù)管理方法等方面進(jìn)行了制度創(chuàng)新。 （一）觀念創(chuàng)新 新中國(guó)成立后的幾十年，我們?cè)谪?cái)務(wù)管理的理念上一直認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)是國(guó)家附屬品，盡管改革開(kāi)放后，這種觀念有所轉(zhuǎn)變，但是并沒(méi)有從根本上徹底消除這種觀念對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響。本次修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則從適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求出發(fā)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，樹(shù)立企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀念，將由國(guó)家直接管理企業(yè)的具體財(cái)務(wù)事項(xiàng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹笇?dǎo)、監(jiān)督、服務(wù)相結(jié)合，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供指引。新通則要求企業(yè)

10、根據(jù)通則規(guī)范和自身的實(shí)際情況自主決定其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，使企業(yè)變成真正的理財(cái)主體。 （二）功能創(chuàng)新 本次通則修訂出臺(tái)，改變了與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要素完全一致的確認(rèn)思路，圍繞企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)、分配、重組等過(guò)程伴生的財(cái)務(wù)活動(dòng)，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配等財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)關(guān)系作出規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行科學(xué)管理，恢復(fù)了財(cái)務(wù)管理的本來(lái)面目。 （三）體制創(chuàng)新 在產(chǎn)權(quán)投資主體多元化的條件下，按照所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則進(jìn)行企業(yè)管理，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的必然選擇。因此，如何科學(xué)合理地界定國(guó)家、投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的財(cái)務(wù)管理職權(quán)與責(zé)任，不斷促使企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，是每個(gè)企業(yè)必須考慮的熱點(diǎn)問(wèn)題

11、之一，而解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵則是如何使產(chǎn)權(quán)制度適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。新通則從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，構(gòu)建起資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。（四）機(jī)制創(chuàng)新 按照“規(guī)范、科學(xué)、有效”的原則，新通則要求企業(yè)建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，明確財(cái)務(wù)決策的要求、財(cái)務(wù)控制的方法，完善企業(yè)激勵(lì)分配政策，建立企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理的法律責(zé)任。 （五）體系創(chuàng)新 新通則建立起具有開(kāi)放性的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，本次通則修訂后，在通則之下不再出臺(tái)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，而是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行、國(guó)家法規(guī)建設(shè)情況和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，不斷調(diào)整、改革和充實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，從而完

12、善財(cái)務(wù)制度體系，滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要。 （六）內(nèi)容創(chuàng)新 新通則在繼承老通則及相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，將企業(yè)重組、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)預(yù)警及財(cái)務(wù)信息管理等作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求。同時(shí)，明確了資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督六大財(cái)務(wù)管理要素，并根據(jù)不同財(cái)務(wù)管理要素，對(duì)財(cái)務(wù)管理方法和政策要求作出相應(yīng)規(guī)范，使得企業(yè)財(cái)務(wù)制度內(nèi)容更加充實(shí)，更能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 三、企業(yè)貫徹執(zhí)行通則中應(yīng)注意的若干問(wèn)題 （一）關(guān)于財(cái)務(wù)管理體制 新通則第二章首次提出企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制構(gòu)建問(wèn)題?！捌髽I(yè)實(shí)行資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財(cái)

13、務(wù)管理體制。”財(cái)務(wù)管理體制是協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)主體之間財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，是構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)與框架。財(cái)務(wù)管理體制一般分為兩個(gè)方面：一是宏觀財(cái)務(wù)管理體制，它是協(xié)調(diào)財(cái)政部門(mén)與企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則與制度安排，主要由國(guó)家以法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件等形式予以確立，以期對(duì)企業(yè)進(jìn)行政策引導(dǎo)和扶持。二是微觀財(cái)務(wù)管理體制，即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，它是規(guī)定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由投資者和經(jīng)營(yíng)者通過(guò)企業(yè)章程、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度等正式或非正式的契約確立。 企業(yè)在創(chuàng)建財(cái)務(wù)管理體制時(shí)必須遵守三個(gè)基本原則，即資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求。資本權(quán)屬清晰即指產(chǎn)權(quán)明晰，

14、產(chǎn)權(quán)是投資者向企業(yè)注入資本以及獲得資本收益的依據(jù)，產(chǎn)權(quán)明晰就是要求明確所有者權(quán)益的歸屬。只有在企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確的前提下，投資者才會(huì)“以本求利、將本負(fù)虧”，才能夠?qū)崿F(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、盈虧自負(fù)”。財(cái)務(wù)關(guān)系明確是指財(cái)政部門(mén)與企業(yè)的財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系應(yīng)該是清晰、明確的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，隨著投資主體的多元化，政府很難按照層級(jí)明確企業(yè)與財(cái)政部門(mén)之間的關(guān)系。實(shí)際工作中，對(duì)于擁有不同層級(jí)國(guó)有資本的企業(yè)，可以按照其實(shí)際控股股東的層級(jí)明確其主管財(cái)政機(jī)關(guān)；對(duì)于跨地區(qū)投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，其財(cái)務(wù)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)關(guān)系應(yīng)該區(qū)別對(duì)待；對(duì)于非國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)一般按照屬地原則確定其財(cái)務(wù)關(guān)系。符合法人治理結(jié)構(gòu)要求是指企業(yè)要明確劃分投資者、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者之間

15、的權(quán)力、責(zé)任和利益，以及明確相互間的制衡關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)必須健全法人治理結(jié)構(gòu)、合理確認(rèn)相關(guān)責(zé)任人的權(quán)責(zé)利、不斷完善企業(yè)制度建設(shè)，這樣才能最終保證企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制是指集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)范和制度安排。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部財(cái)務(wù)體制建設(shè)也應(yīng)該給予重視。近年來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷發(fā)展與深入，企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)逐漸成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。企業(yè)集團(tuán)的組建必須以資本為紐帶，以股權(quán)控制為主線，以效率提升為途徑，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)成員單位資源的有效整合。因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的不同類型建立不同的財(cái)務(wù)管理體制，妥善處理其財(cái)務(wù)關(guān)系。 （二）關(guān)于財(cái)務(wù)制

16、度設(shè)計(jì) 1.財(cái)務(wù)決策制度。企業(yè)財(cái)務(wù)通則第九條指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策制度，明確決策的規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等?！必?cái)務(wù)決策是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，是企業(yè)從事財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，沒(méi)有正確的財(cái)務(wù)決策，企業(yè)就不可能實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。財(cái)務(wù)決策制度是為了保證企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)時(shí)，決策者能夠根據(jù)相關(guān)信息資料，采取科學(xué)、合理的決策方法進(jìn)行分析與判斷，以保證決策過(guò)程能充分地表達(dá)決策者的意志而做出的制度安排。財(cái)務(wù)決策制度是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的關(guān)鍵，只有設(shè)計(jì)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)決策制度，才能夠增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前瞻性和規(guī)劃性，才能夠合理、優(yōu)化配置企業(yè)有限資源，均衡相關(guān)利益者的利益，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。在決策過(guò)程中，企業(yè)必須要

17、遵守決策規(guī)律和相關(guān)規(guī)則，規(guī)范決策程序，選擇科學(xué)的決策方法，合理分配和使用資源，權(quán)責(zé)利要保持高度統(tǒng)一，充分發(fā)揮員工在財(cái)務(wù)決策中的作用，不斷完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。 2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)活動(dòng)中，由于內(nèi)外部環(huán)境和各種難以預(yù)料的因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果與預(yù)期財(cái)務(wù)結(jié)果不一致，從而給相關(guān)利益者帶來(lái)?yè)p失的可能性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)是不確定的和難以準(zhǔn)確判斷的，所以，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程。我們必須準(zhǔn)確識(shí)別不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、分配風(fēng)險(xiǎn)等），分析其成因，然后提出控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制中要遵守

18、兩個(gè)基本原則：風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則和不相容職務(wù)分離原則。風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本準(zhǔn)則，企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)和進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，必須始終以這一原則為行動(dòng)指南，在保證企業(yè)獲取滿意收益的前提下，慎重對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能保證決策的合理性。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)除了來(lái)自于企業(yè)外部，更多的可能源于企業(yè)內(nèi)部，因此，應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，在制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行等環(huán)節(jié)要強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離，以避免因內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)行依賴于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制是否健全有效。一個(gè)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)四部分，這四個(gè)子系統(tǒng)如何建立

19、？具體內(nèi)容是什么？通則并沒(méi)有做出詳細(xì)規(guī)定。這就需要每個(gè)企業(yè)根據(jù)自身行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、管理水平、財(cái)務(wù)狀況等要素作出規(guī)劃，識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，合理控制風(fēng)險(xiǎn)。在整個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，企業(yè)必須把握一點(diǎn)：要明確經(jīng)營(yíng)者、投資者和其他利益相關(guān)者的管理權(quán)限和責(zé)任，真正做到責(zé)任、權(quán)力、利益三者相統(tǒng)一。 3.財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)根據(jù)其戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和要求，在財(cái)務(wù)決策基礎(chǔ)上，利用價(jià)值形式對(duì)未來(lái)一定時(shí)期財(cái)務(wù)活動(dòng)所做的規(guī)劃和安排。新通則指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度”。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要管理手段，企業(yè)編制和實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算的根本目的是明確企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各責(zé)任單位之間的權(quán)責(zé)利

20、關(guān)系，對(duì)企業(yè)各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核和控制，以便有效地組織協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程。早在2002年，財(cái)政部就已下發(fā)關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)，在指導(dǎo)意見(jiàn)中，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算形式、編制流程、執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與評(píng)價(jià)、預(yù)算獎(jiǎng)懲等作出詳細(xì)規(guī)定，然而實(shí)際執(zhí)行情況卻不盡如人意。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度時(shí)，必須考慮自身特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)管理水平，有計(jì)劃、分步驟地實(shí)施預(yù)算管理與控制。（1）要明確預(yù)算只是管理的手段而非目的，企業(yè)不能為完成預(yù)算目標(biāo)而去追求形式上的預(yù)算。（2）要注重將財(cái)務(wù)預(yù)算制度建設(shè)與企業(yè)財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、績(jī)效考核、獎(jiǎng)懲制度等有機(jī)結(jié)合，

21、把預(yù)算管理置于企業(yè)管理系統(tǒng)中，以現(xiàn)金流量為核心，以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為手段，以資源優(yōu)化配置為目的，實(shí)施全面預(yù)算管理，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的約束力，發(fā)揮預(yù)算管理的功效。（三）關(guān)于投資者與經(jīng)營(yíng)者職責(zé)的界定 長(zhǎng)期以來(lái)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式與運(yùn)作方式存在投資者和經(jīng)營(yíng)者職責(zé)范圍不清的問(wèn)題。公司法主要是通過(guò)定綱領(lǐng)、定原則對(duì)投資者和經(jīng)營(yíng)者職責(zé)范圍進(jìn)行界定，但很難對(duì)二者的職責(zé)進(jìn)行科學(xué)、細(xì)致的界定；投資者在實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)控制方面缺少相關(guān)政策依據(jù)和有效手段，難以真正履行出資人財(cái)務(wù)監(jiān)管的職責(zé)。 新通則從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，要求企業(yè)建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級(jí)次，實(shí)行資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理

22、結(jié)構(gòu)要求的財(cái)務(wù)管理體制，體現(xiàn)了管理觀念轉(zhuǎn)變和體制的創(chuàng)新。特別是對(duì)投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)在公司法的基礎(chǔ)上進(jìn)行了細(xì)化和延伸，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1.基本財(cái)務(wù)制度及財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)預(yù)算由投資者審議批準(zhǔn)。新通則明確指出企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算等事項(xiàng)由投資者審議批準(zhǔn)，規(guī)定不同管理層次、不同部門(mén)的財(cái)務(wù)管理權(quán)限及責(zé)任，明確了相互配合、互相制衡的管理關(guān)系，從而規(guī)范整個(gè)企業(yè)運(yùn)作的基本框架和運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的完善和規(guī)范，對(duì)維護(hù)投資者合法利益有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。 2.統(tǒng)一企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)決策權(quán)由投資者決定。新通則規(guī)定了投資者應(yīng)對(duì)企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)控。重大事項(xiàng)一般包

23、括籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組、經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬、利潤(rùn)分配等，這些重大事項(xiàng)的結(jié)果都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響。從理論上講，投資者與經(jīng)營(yíng)者的利益取向是一致的，但是，由于逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部人控制等原因，投資者和經(jīng)營(yíng)者之間存在著一定的利益沖突，經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)站在自身的立場(chǎng)上做出不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、損害投資者利益的決策。因此，對(duì)企業(yè)的重大事項(xiàng)決策權(quán)最終要由投資者決定。 3.財(cái)務(wù)監(jiān)督與財(cái)務(wù)考核由投資者實(shí)施。財(cái)務(wù)監(jiān)督是投資者加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者控制的有效手段，新通則明確規(guī)定了投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核，改變了經(jīng)營(yíng)者和投資者信息不對(duì)稱的狀況，使投資者能夠正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)；同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管，約束企業(yè)財(cái)務(wù)

24、行為，防止財(cái)務(wù)舞弊，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 4.統(tǒng)一財(cái)務(wù)總監(jiān)由投資者委派或推薦。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是在兩權(quán)分離、經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大、財(cái)務(wù)管理層級(jí)多重因素影響下，投資者為保障自身利益，而向其全資或控股企業(yè)委派特定人員，進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督所形成的制度。新通則規(guī)定了由投資者向全資或控股企業(yè)委派或者推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)。投資者委派財(cái)務(wù)總監(jiān)時(shí)必須注意程序要規(guī)范、授權(quán)要適度、權(quán)責(zé)要一致，這樣企業(yè)管理者才能代表投資者行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，保障其相對(duì)獨(dú)立性，以便更好地行使監(jiān)督管理職能。 5.經(jīng)營(yíng)者要在投資者授權(quán)下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者憑借投資者的授權(quán)，以法人財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)行使財(cái)務(wù)管理職責(zé)。新通則規(guī)定經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)有六項(xiàng)，主要從遵守國(guó)家統(tǒng)一

25、規(guī)定、執(zhí)行投資者重大決策、保障債權(quán)人和職工的合法權(quán)益等方面對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行約束。新通則既突出投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制約作用，又強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中要有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。 （四）關(guān)于資金調(diào)度控制 新通則第二十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部資金調(diào)度控制制度?！辟Y金是企業(yè)的血液，是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提，沒(méi)有資金任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均無(wú)法進(jìn)行。資金調(diào)度控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金調(diào)度控制，對(duì)于保證資金安全完整具有重要的意義。因此要保證企業(yè)資金安全、有效運(yùn)轉(zhuǎn)，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)度控制制度。例如，授權(quán)審批制度、不相容職務(wù)分離制度、現(xiàn)金管理制度、票據(jù)印鑒管理制度、文件檔案管理制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理制

26、度等。企業(yè)在實(shí)施資金調(diào)度控制管理時(shí)必須改變過(guò)去那種重制度建設(shè)、輕過(guò)程控制的做法。目前我國(guó)一些企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)度控制制度尚不健全或者執(zhí)行不力，缺乏事前、事中的監(jiān)管，企業(yè)缺乏應(yīng)有的資金管理意識(shí)，時(shí)間價(jià)值觀念和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念淡薄，相關(guān)權(quán)限不明確，造成資金規(guī)模不合理，資金使用效率低下等現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)資源得不到合理有效使用，制約了企業(yè)的發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)力的提升。因此，企業(yè)必須從基礎(chǔ)制度建設(shè)入手，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，結(jié)合其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有計(jì)劃、分步驟地建立和完善企業(yè)資金調(diào)度控制制度。對(duì)資金調(diào)度要采取授權(quán)審批機(jī)制，明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序，逐步實(shí)行資金預(yù)算管理，落實(shí)不相容職務(wù)分離制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度及文

27、件記錄管理制度。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)制度執(zhí)行力度的監(jiān)管，規(guī)范企業(yè)資金調(diào)度行為，健全企業(yè)制衡機(jī)制，采取有效的資金監(jiān)管和控制措施，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率。 （五）關(guān)于成本費(fèi)用管理控制 成本費(fèi)用的管理和控制水平?jīng)Q定了企業(yè)的成本費(fèi)用水平，而成本費(fèi)用水平又決定了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)是成本費(fèi)用水平的競(jìng)爭(zhēng)，盡管這種競(jìng)爭(zhēng)一般表現(xiàn)為企業(yè)綜合實(shí)力（包括財(cái)務(wù)資源、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷、科學(xué)技術(shù)等諸方面要素）的競(jìng)爭(zhēng)，但參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各方面要素的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終都要反映到成本費(fèi)用方面來(lái)。成本費(fèi)用控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效率的必然手段。企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用控制

28、，在借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，按照成本效益原則，因地制宜地開(kāi)展控制活動(dòng)。在成本費(fèi)用控制過(guò)程中，要充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，推行全員性和全過(guò)程管理。在此基礎(chǔ)上應(yīng)該重點(diǎn)做好以下成本費(fèi)用管理與控制： 1.研發(fā)費(fèi)管理。長(zhǎng)期以來(lái)，由于人們對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)認(rèn)識(shí)不到位，許多企業(yè)將研發(fā)費(fèi)放到可有可無(wú)的地位，舍不得對(duì)產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)行投入，最終導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量低、普遍缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。新通則第三十八條規(guī)定：“企業(yè)技術(shù)研發(fā)和科學(xué)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)，可以通過(guò)建立研發(fā)準(zhǔn)備金籌措，據(jù)實(shí)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。”要求企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，在條件具備的前提下，可以通過(guò)建立研發(fā)準(zhǔn)備金，籌措技術(shù)研發(fā)和科技成

29、果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)。如果企業(yè)預(yù)算管理比較完善，可以根據(jù)研發(fā)計(jì)劃和資金需求，按照銷售收入的一定比例計(jì)提研發(fā)準(zhǔn)備金，實(shí)行預(yù)算管理。對(duì)納入預(yù)算管理的研發(fā)準(zhǔn)備金，企業(yè)要建立資金使用定期報(bào)告制度和追蹤反饋制度，加強(qiáng)事中的監(jiān)督控制。期末要對(duì)研發(fā)資金使用情況進(jìn)行分析，以提高資金使用效率和效益。企業(yè)集團(tuán)的研發(fā)費(fèi)用可以由集團(tuán)統(tǒng)一調(diào)配集中使用，但是應(yīng)注意不要以集中使用的名義而改變資金用途，要強(qiáng)調(diào)研發(fā)費(fèi)用對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新、提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要性，真正確保研發(fā)費(fèi)用發(fā)揮其作用。 2.社會(huì)責(zé)任承擔(dān)。企業(yè)是一個(gè)盈利組織，獲取利潤(rùn)、追求經(jīng)濟(jì)效益是其開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要目標(biāo)。然而，任何一個(gè)企業(yè)都不能只顧追求自身價(jià)值最大，

30、而不承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。新通則明確規(guī)定企業(yè)要自覺(jué)承擔(dān)五種社會(huì)責(zé)任：安全生產(chǎn)責(zé)任、清潔生產(chǎn)責(zé)任、污染治理責(zé)任、地質(zhì)災(zāi)害防治責(zé)任、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)責(zé)任。企業(yè)在搞好經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，必須注重對(duì)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)。從企業(yè)角度看，社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)在短期內(nèi)可能會(huì)增加企業(yè)運(yùn)行成本，不利于利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，從社會(huì)角度和長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任可以在社會(huì)公眾中樹(shù)立良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)的社會(huì)地位；有利于開(kāi)拓市場(chǎng)；有利于培養(yǎng)企業(yè)與合作者之間的關(guān)系；有利于提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)如果不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，就可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)視環(huán)境污染，不考慮員工身心健康，損害消費(fèi)者的合法權(quán)益，不支持社會(huì)教育及福利事業(yè)等等。換言之，在當(dāng)

31、今社會(huì)中，企業(yè)不可能單純地為追求價(jià)值最大化而不顧其他方面的問(wèn)題。事實(shí)上，作為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)其性質(zhì)本身已經(jīng)決定了在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，必須兼顧社會(huì)效益，自覺(jué)地承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，增加企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。正如德國(guó)最大的上市企業(yè)之一VIBA公司認(rèn)為的一樣，“始終把股東的利益放在企業(yè)政策的首位，同時(shí)又不忽視企業(yè)的顧客、職員、債權(quán)人和社會(huì)等方面的利益”。（六）關(guān)于管理層薪酬與激勵(lì)制度 隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主決策權(quán)的逐步落實(shí)，如何更有效地激勵(lì)約束企業(yè)管理人員成為一個(gè)亟待研究解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。一是對(duì)管理人員的激勵(lì)應(yīng)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展特別是資產(chǎn)保值、增值的目標(biāo)；二是給予管理人員的報(bào)

32、酬，有相當(dāng)一部分需要“即期變現(xiàn)”（即其能定期地獲得貨幣收入，以支付日常的個(gè)人與家庭消費(fèi)），同時(shí)又要避免管理人員為追求個(gè)人利益最大化，產(chǎn)生損害公司長(zhǎng)期盈利能力的“短期行為”。 在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)承認(rèn)管理人員勞動(dòng)貢獻(xiàn)的特殊性和經(jīng)營(yíng)能力作為“人力資本”的專有性。在收益分配上，應(yīng)肯定管理人員與企業(yè)一般職工收入之間合理的差距。因此，在國(guó)有企業(yè)公司化改制過(guò)程中，應(yīng)考慮采取一種組合式的激勵(lì)方式，即將年薪制、職務(wù)消費(fèi)額度、給予管理人員一定份額的公司股份或股票期權(quán)等幾種分配形式結(jié)合起來(lái)，適當(dāng)擴(kuò)大管理人員與企業(yè)一般職工的收入差距。同時(shí)，以多種方式提高管理人員的社會(huì)地位，加強(qiáng)精神獎(jiǎng)勵(lì)，提高職業(yè)道德素質(zhì)。由

33、于企業(yè)情況千差萬(wàn)別，因此不應(yīng)該也不可能設(shè)計(jì)統(tǒng)一的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬制度方案，應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況、不同行業(yè)特點(diǎn)、地域分布、規(guī)模大小等，合理確定適合企業(yè)特點(diǎn)的年薪制度，使企業(yè)薪酬制度的方案呈現(xiàn)多樣化。 從理論上講，授予經(jīng)營(yíng)者一定的股票、股票期權(quán)等作為經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬，是一種利潤(rùn)分享制度，這種方式被認(rèn)為是終極激勵(lì)手段或真正的激勵(lì)因素。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者持股制度可以保證趨向一致，驅(qū)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者去采取規(guī)范的長(zhǎng)期化行為。“59歲現(xiàn)象”在國(guó)外規(guī)范的公司制企業(yè)中一般很少見(jiàn)，這并不是因?yàn)閲?guó)外公司中沒(méi)有硬性規(guī)定經(jīng)營(yíng)者的退休年齡，也不完全是因?yàn)橐?guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行了有效的制約，而是經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬中的股權(quán)、期權(quán)使經(jīng)營(yíng)者的“控制權(quán)回

34、報(bào)”在退休前轉(zhuǎn)化為“所有權(quán)回報(bào)”（成為股東）發(fā)揮了重要作用，消除了經(jīng)營(yíng)者失去經(jīng)營(yíng)控制權(quán)前后的巨大利益反差。 無(wú)論是年薪制還是股票期權(quán)制，如果缺乏科學(xué)、高效的市場(chǎng)評(píng)價(jià)機(jī)制作為基礎(chǔ)，那么上述激勵(lì)機(jī)制的落實(shí)就是沒(méi)有保障的。而這種制度本身存在的缺陷，又會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)外部評(píng)價(jià)機(jī)制和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制失衡。因此，如何從制度建設(shè)上去完善激勵(lì)約束機(jī)制對(duì)企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的。對(duì)企業(yè)而言，讓市場(chǎng)去評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞比企業(yè)依靠報(bào)表數(shù)據(jù)體系的評(píng)價(jià)要客觀、合理得多。只有這樣，才能真正保證企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的有效性，最終取得令人滿意的激勵(lì)效果。 （七）關(guān)于職工要素分配 長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直堅(jiān)持按勞分配的基本原則。黨的十四屆

35、三中全會(huì)通過(guò)的中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定指出“個(gè)人收入分配要堅(jiān)持以按勞分配為主體、多種分配方式并存的制度，體現(xiàn)效率優(yōu)先、兼顧公平的原則?！秉h的十五大報(bào)告明確提出，允許和鼓勵(lì)資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素參與收益分配。黨的十六大報(bào)告進(jìn)一步提出，確立勞動(dòng)、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則，以完善按勞分配為主體、多種分配形式并存的分配制度。根據(jù)中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問(wèn)題的決定，國(guó)家應(yīng)當(dāng)“完善勞動(dòng)、資本、技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配制度?！惫芾?、技術(shù)等屬于智力要素，新通則為貫徹落實(shí)黨的方針政策，對(duì)經(jīng)營(yíng)者和其他職工以管理、技術(shù)等智力要素參與收益分配的財(cái)

36、務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范。新通則第五十二條規(guī)定：“企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在企業(yè)章程或者有關(guān)合同中對(duì)分配辦法作出規(guī)定。”這一規(guī)定對(duì)樹(shù)立企業(yè)尊重知識(shí)、尊重人才的觀念，促進(jìn)企業(yè)收益分配制度改革，激發(fā)職工的積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)而增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力具有現(xiàn)實(shí)意義。 與實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資本等生產(chǎn)要素不同，經(jīng)營(yíng)者和職工的技術(shù)、管理等智力要素參與企業(yè)收益分配，有其自身特點(diǎn)。因此，企業(yè)在確立按職工要素分配時(shí)，要充分考慮這種差異，并遵循分配與貢獻(xiàn)掛鉤、效率優(yōu)先、以激勵(lì)為主和合法合理等原則。企業(yè)要積極創(chuàng)造條件，規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)、明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、建立健全內(nèi)部控制制度、完善績(jī)效考

37、核制度體系，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際和特點(diǎn)，采取恰當(dāng)?shù)姆峙湫问?，真正使企業(yè)按照相關(guān)要素進(jìn)行分配，實(shí)現(xiàn)分配形式科學(xué)化、激勵(lì)手段多樣化、激勵(lì)效果最佳化的目標(biāo)，最大限度地調(diào)動(dòng)職工的積極性和創(chuàng)造性。 （八）關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)，很容易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，使企業(yè)因無(wú)力支付到期債務(wù)而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難或者破產(chǎn)等情況。財(cái)務(wù)危機(jī)是指企業(yè)喪失支付能力，無(wú)力支付到期債務(wù)或費(fèi)用以及出現(xiàn)資不抵債的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，包括運(yùn)營(yíng)失敗、商業(yè)失敗、技術(shù)性無(wú)力償債、無(wú)力償債、資不抵債、正式破產(chǎn)等。財(cái)務(wù)危機(jī)形成的原因有多種，結(jié)果也各不相同，但是都有一個(gè)逐步惡化的過(guò)程。因此，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)信號(hào)，并采取相

38、應(yīng)措施化解風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)損失降到最小。 新通則第六十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)監(jiān)測(cè)經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流量與到期債務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的適配性，及時(shí)溝通企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的措施和方案。”財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，通過(guò)設(shè)置并觀察一些敏感性預(yù)警指標(biāo)的變化，對(duì)企業(yè)可能或者將要面臨的財(cái)務(wù)危機(jī)所實(shí)施的實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)測(cè)警報(bào)。財(cái)務(wù)預(yù)警要求管理人員依據(jù)相關(guān)指標(biāo)的變化來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)即將呈現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)向利益相關(guān)者提出警示。財(cái)務(wù)危機(jī)直接表現(xiàn)為支付壓力和支付能力的脫節(jié)。支付壓力和支付能力的脫節(jié)表現(xiàn)形式有多種：可以是支付時(shí)間上的脫節(jié)，如支付時(shí)間過(guò)于集中而現(xiàn)金流入過(guò)于分散；可以是

39、支付方式上的不當(dāng)，有些公司由于沒(méi)有很好地解決支付模式，造成現(xiàn)金流入和支付能力的不匹配；也可以是支付能力的欠缺，由于某些公司經(jīng)營(yíng)管理不善，造成常年虧損，支付能力大大小于支付壓力。當(dāng)支付能力小于支付壓力且呈持久之勢(shì)時(shí)，就必然出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。 既然財(cái)務(wù)危機(jī)關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，因此必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，建立和完善科學(xué)的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警集預(yù)測(cè)、警示、報(bào)警等功能于一身。首先它能夠預(yù)測(cè)到可能的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然后將其以特別的方式警示利益相關(guān)者，并提出具體的建議幫助他們規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。顯而易見(jiàn)，預(yù)測(cè)和警示只是手段，報(bào)警才是目的。 財(cái)務(wù)危機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)相生相伴，因而評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的大小可以估計(jì)其潛在的危機(jī)，近年來(lái)，巴塞爾委員會(huì)提出的VAR方法就是這樣的一種風(fēng)險(xiǎn)警示和監(jiān)測(cè)系統(tǒng)。將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)危機(jī)的