企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)現(xiàn)金流量表2012.6序言：現(xiàn)金流量表的重要性在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時(shí)購(gòu)入不要的材料物資和固定資產(chǎn)，及時(shí)支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，重則危機(jī)企業(yè)的生存?，F(xiàn)金管理已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，受到企業(yè)管理人員、投資者、債權(quán)人以及政府監(jiān)管部門的關(guān)注?，F(xiàn)金流量表是企業(yè)的基礎(chǔ)報(bào)表，但在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒有把現(xiàn)金流量表納入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，而是單獨(dú)成為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表23一、現(xiàn)金流量表的概念和作用現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)

2、金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表可以使使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，并據(jù)此預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量，具體作用有：1、有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。2、有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。3、有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。3二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)41、以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為編制基礎(chǔ)。（1）現(xiàn)金：包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金和可以隨時(shí)支付的銀行存款，但不包括雖擁有所有權(quán)但不能隨時(shí)支付的現(xiàn)金。一般包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)會(huì)計(jì)科目。（2）現(xiàn)金等價(jià)物：現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視作現(xiàn)金。2、劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。3、按照收付實(shí)

3、現(xiàn)制原則編制將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈虧信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。45A、期限短B、流動(dòng)性強(qiáng)C、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金D、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小現(xiàn)金等價(jià)物的判斷標(biāo)準(zhǔn)5現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量667三、現(xiàn)金流量的列示（1）按照凈額列報(bào)（2）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)的區(qū)分（3）特殊項(xiàng)目的列示及披露78（1）按照凈額列報(bào)通常情況下，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和流出總額列報(bào)，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)，但是下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。例如，證券公司代收的

4、客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。這些項(xiàng)目由于周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對(duì)企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。89籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，這里所說的資本，既包括實(shí)收資本，也包括資本溢價(jià)；這里所說的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款等雖是負(fù)債，但這些債務(wù)是伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，因此，應(yīng)納入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，

5、而不是籌資活動(dòng)。（2）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)的區(qū)分9（3）特殊項(xiàng)目的列示及披露10自然災(zāi)害損失和賠款：如果能夠確指是流動(dòng)資產(chǎn)損失的，列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果確指是固定資產(chǎn)損失的，列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果不能區(qū)分的，列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈(zèng)收入和支出列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。整體處置一個(gè)子公司或其他營(yíng)業(yè)單位，是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位可能持有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。這樣整體處置子公司，就應(yīng)以處置價(jià)款中收到的現(xiàn)金部分，減去子公司持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額列示。如為負(fù)數(shù)，則將該金額在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示。現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求企業(yè)在附注中以總額披露

6、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息：取得或處置價(jià)格取得或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。10四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序11直接法和間接法在久其決算軟件中對(duì)應(yīng)為主表和附注表工作底稿法或T型賬戶法一般不采用1112五、現(xiàn)金流量表的編制方法-直接法現(xiàn)金流量表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系（注意，未必是直接抄數(shù)，而是分析填列）表格1213六、現(xiàn)金流量表的編制方法間接法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息。間接法的內(nèi)容是以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，分為三個(gè)部分。

7、第一部分是雖然影響凈利潤(rùn)，但不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的收支。包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、遞延所得稅資產(chǎn)減少、遞延所得稅負(fù)債增加、存貨的減少、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。第二部分是雖然涉及了現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的收支，但不影響凈利潤(rùn)。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失；固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；公允價(jià)值變動(dòng)損失；財(cái)務(wù)費(fèi)用；投資損失。第三部分是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈變動(dòng)情況。13七、案例討論14公司代理業(yè)務(wù)是按全額反映還是凈額反映更合理、更可行？ 背景介紹：公司目前代理業(yè)務(wù)比較普遍，特別是事先收取預(yù)付款的企業(yè)，采取的做法是在收到用戶給付的預(yù)付款時(shí)，全額計(jì)

8、入“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金“，支付代理貨款、稅費(fèi)時(shí)全額計(jì)入“購(gòu)買商品提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，該作法導(dǎo)致公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金相差近百倍（代理費(fèi)率較低）；同理主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金也相差近百倍。這一點(diǎn)，受到德勤事務(wù)所質(zhì)疑。14案例討論15公司堅(jiān)持的觀點(diǎn)是：1、以準(zhǔn)則為依據(jù)，準(zhǔn)則規(guī)定：“代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目，由于這些項(xiàng)目由于周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，因此其現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出按凈額列示”。而我們的實(shí)際是：這些款項(xiàng)周轉(zhuǎn)慢、在企業(yè)停留時(shí)間長(zhǎng)，可利用余地大（一大部分還上交了資金集中管理戶）。因此，我們的代理業(yè)務(wù)不滿足準(zhǔn)則中所述情形。2、便于操作。用戶給付預(yù)付款時(shí)，是根據(jù)合同項(xiàng)目估算的預(yù)付款金額，這里既含有對(duì)采購(gòu)商品金額的估算，也包括對(duì)代理手續(xù)費(fèi)的估算，但代理手續(xù)費(fèi)一般是以貨款額為基數(shù)計(jì)算的。合同執(zhí)行完畢后，根據(jù)實(shí)際結(jié)算情況多退少補(bǔ)。因此，在收到用戶預(yù)付款時(shí)，無法準(zhǔn)確分清多少代付貨款，多少是手續(xù)費(fèi)收入，只有在合同結(jié)算完畢后，方