增值稅擴圍影響分析

1、增值稅擴圍影響分析1流轉稅為什么會分成增值稅和營業(yè)稅1993年 財政收入占GDP 的比重 為12.6% 中央財政收入占財政收入22%2011年財政收入（稅收收入+非稅收入+社保收入+預算外收入+土地收入）占GDP 的比重 為35%， 中央財政收入占財政收入51.1% 2011年稅收收入結構2011年國內增值稅實現收入24266.64億元，占稅收總收入的比重為27%。2011年國內消費稅實現收入6935.93億元，占稅收總收入的比重為7.7%。2011年營業(yè)稅實現收入13678.61億元，稅收總收入的比重為15.2%。2011年企業(yè)所得稅實現收入16760.35億元，稅收總收入的比重為18.7%

2、。2011年個人所得稅實現收入6054.09億元，占稅收總收入的比重為6.7%。2011年進口貨物增值稅、消費稅實現收入13560.26億元，關稅實現收入2559.10億元，進口稅收收入占稅收總收入的比重為18%。核心詞自2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展“營改增”試點。其中：交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。“建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務業(yè)”，暫不在試點范圍內。背景分析與工商業(yè)的增值稅相比，服務業(yè)的營業(yè)稅存在 “全額征收，重復征稅”、

3、 “兩稅并存，抵扣中斷” 等制度性缺陷，而這些制度性缺陷不利于我國服務業(yè)轉型發(fā)展、服務業(yè)與制造業(yè)協(xié)同發(fā)展，以及跨境服務貿易發(fā)展。我國增值稅擴圍改革的目的是通過合理稅制，消除服務業(yè)發(fā)展中的稅收制度性障礙，促進服務經濟轉型和經濟發(fā)展方式轉變。我國服務業(yè)增值稅擴圍改革從選擇方向、改革路徑、政策制度、分稅體制實現突破。 （一）交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法(財稅2011111號）； （二）交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定（以下稱試點有關事項的規(guī)定,財稅2011111號（三）交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定（以下稱試點過渡政

4、策的規(guī)定,財稅2011111號）；（四）財政部國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財稅2011131號）；法律依據（五）總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法（財稅2011132號）；（六）財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（以下稱試點若干政策通知,財稅2011133號）；（七）財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知（財稅201253號）。詳解稅制要素納稅人：在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅

5、人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 類型：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應稅服務年銷售額標準為500萬元單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。符合下列情形的，按照試點實施辦法第六條規(guī)定代扣代繳增值稅：（一）以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理

6、人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)。（二）以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)。不符合上述情形的，仍按照現行營業(yè)稅有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。一般納稅人小規(guī)模納稅人應稅服務年銷售額標準500萬元（含本數）財政部和國家稅務總局可以根據試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調整。試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。一、交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。（一）

7、陸路運輸服務。陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。（二）水路運輸服務。水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。（三）航空運輸服務。航空運輸服務，是

8、指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務。濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。（四）管道運輸服務。管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。部分現代服務業(yè)部分現代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。（一）研發(fā)和技術服務。研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務

9、、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。1研發(fā)服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。2. 技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。3. 技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。4. 合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。5. 工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實

10、地調查的業(yè)務活動。（二）信息技術服務。信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。1.軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。2.電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。3.信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。4業(yè)務流程管理服務

11、，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、金融支付服務、內部數據分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。（三）文化創(chuàng)意服務。文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。1. 設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。2. 商標著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動3. 知識產權服務，是指處理知識產權事務業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代

12、理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。4. 廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5. 會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。（四）物流輔助服務。物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。1. 航空服務，包括航空

13、地面服務和通用航空服務。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。2. 港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務

14、、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。3. 貨運客運場站服務，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。4. 打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。5. 貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。6. 代理報關服務，

15、是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。7. 倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。8. 裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。（五）有形動產租賃服務。有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。1. 有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動。即出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值

16、購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。2. 有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。遠洋運輸的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務，屬于有形動產經營性租賃。光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租

17、賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。（六）鑒證咨詢服務。鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。1. 認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。2. 鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證。3.

18、咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。增值稅稅率：（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。（三）提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。增值稅征收率為3%。增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。境外單位或者個人在境

19、內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額應扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率一般計稅方法 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)

20、稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中

21、扣除。允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。2.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（4）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。進項稅額，是指納

22、稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率

23、計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。試點納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。下

24、列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（四）接受的旅客運輸服務。（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服

25、務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。非增值稅應稅勞務，是指應稅服務范圍注釋所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部

26、門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。簡易計稅方法簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷

27、售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，

28、應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。試點和非試點地區(qū)往來1原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。3試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用

29、繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 應當具備書面合同 、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票，否則不得抵扣。4 原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。 試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。試點納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌

30、道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅 增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。 增值稅納稅地點為：（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地

31、或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。征收管理1、營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。2、 納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。3、 納稅人提

32、供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人提供應稅服務。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。4、 小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。改革試點期間過渡性政策安排。1.稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改

33、革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。3.跨地區(qū)稅種協(xié)調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經營活動的，繼續(xù)按照現行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。4.增值稅抵扣政策的銜接?，F有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現行規(guī)定抵扣進項稅額。上海市某交通運輸企業(yè)A公司為生產企業(yè)B公司提供運輸勞務，取得收入1000萬元，其中耗用油品等可抵扣費用為470.6萬元。B公司當年確認銷項稅額500萬元，進項稅額300萬元（不包括運費進項）。 （一）假設業(yè)務發(fā)生在2011

34、年，按照現行政策計算。 1.A公司按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，繳納30萬元營業(yè)稅。 2.B公司按照7%的進項抵扣，抵扣運費進項70萬元。 3.B公司應繳增值稅500-300-70130（萬元）。（二）假設該業(yè)務發(fā)生在2012年，按照上海營業(yè)稅改征增值稅政策計算。 1.A公司應繳增值稅100011%-470.617%30（萬元），即A公司稅負既沒有增加，又沒有減少。 2.B公司按照11%的進項抵扣，抵扣運費進項稅110萬元。 3.B公司應繳增值稅500-300-11090（萬元）。 兩種方案比較，營業(yè)稅改征增值稅后，A公司稅負持平，B公司減少增值稅款支出40萬元，達到了結構性減稅的目的。因此，所謂

35、結構性減稅，不是著眼于一個行業(yè)，而是著眼于整個產業(yè)鏈條，減少重復納稅。運輸企業(yè)：現是3%營業(yè)稅假設營業(yè)收入為A，成本為B則計征增值稅后 應納增值稅額為：A11%-B17%以前的營業(yè)稅為A3%如果考慮稅負降低則A11%-B17%A3%A8% B 17%47.06 B/A稅收轉嫁問題 能否轉嫁有形動產租賃 1.出租企業(yè)的有形動產為外購的情形。 例如，2012年1月，上海市A公司外購設備價款為1000萬元（不含稅），已經取得增值稅專用發(fā)票，并抵扣進項稅額170萬元。當月A公司和B公司簽訂租賃合同，約定將該設備租給B公司，每年租金300萬元，租賃期4年。 A公司4年應繳增值稅120017%100017

36、%34（萬元）。 從以上案例可以看出，A公司所有的成本都可以得到抵扣，而銷項稅額卻是分4年實現，因此稅法對有形動產租賃稅率采取了17%的高線。2.出租企業(yè)的有形動產為自產的情形。 例如，2012年1月，上海市A公司將自產的設備一臺租賃給B公司，設備耗費的進項稅為60萬元，市場公允價值為1000萬元。租賃合同約定租賃期4年，每年租金300萬元，共1200萬元。 假設該業(yè)務發(fā)生在2011年，則首先A公司自產貨物用于非應稅項目行為應該繳納增值稅110萬元，同時4年的租賃費再繳納5%的營業(yè)稅60萬元，重復納稅的現象很明顯。營業(yè)稅改征增值稅后，A公司60萬元的進項稅仍然可以抵扣，即A公司只需要繳納一道增

37、值稅144萬元即可，避免了重復征稅，且其主要進項均可以得到抵扣，抵扣的范圍同其他工業(yè)企業(yè)相同， .融資租賃業(yè)務 例如，上海A融資租賃公司購進設備價值為1000萬元，并將該設備租賃給B公司，合同約定租賃期為3年，每年租金500萬元，3年租金合計1500萬元。 （1）如果該事項發(fā)生在2011年，A融資租賃公司的進項稅額不能抵扣，但是根據財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）的規(guī)定，A公司享受差額征收營業(yè)稅的政策，即A公司繳納營業(yè)稅25萬元。由于下游企業(yè)融資租賃的設備不能得到抵扣，而外購設備可以得到抵扣，大大壓縮了A公司的經營空間。（2）如果該事項發(fā)生在2012年，A

38、融資租賃公司的進項稅可以抵扣，租金收入按照17%計提銷項稅額，即A公司的稅負由2011年的差額5005%變?yōu)榱瞬铑~50017%，A公司的稅負提高了12個百分點。但是由于下游企業(yè)的進項稅額可以得到抵扣，融資租賃公司的經營空間大為擴展。對融資租賃企業(yè)更為有利的是，交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定第二條第（四）款規(guī)定：“經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。”這樣，融資租賃企業(yè)稅負減少，且由于下游企業(yè)得到抵扣，其業(yè)務范圍擴大，因此得到了雙重的利益。 2013

39、年某企業(yè)準備購置小汽車，不含稅價款80萬元，如果直接購買，稅款為80*17%=13.6萬元 合計支付 93.6萬元如果選擇租賃公司購進對于租賃公司 80萬元購進，以年租金35萬元租給企業(yè)使用兩年，第三年以15萬元處置給企業(yè)則租賃公司：85*17%-80*17%=0.85萬元企業(yè)：可抵扣進項稅額70*17%=11.9萬元租賃期間 70+11.9-11.9=70萬元收購 15*（1+17%)=15+2.55=17.55萬元合計支出87.55萬元節(jié)約增值稅 13.6-2.55=11.05萬元（80-15）*17%=11.05萬元一、下列項目免征增值稅（一）個人轉讓著作權。（二）殘疾人個人提供應稅服務

40、。（三）航空公司提供飛機播灑農藥服務。（四）試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。（五）符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。（六）本地區(qū)試點實施之日起至2013年12月31日，注冊在屬于試點地區(qū)的中國服務外包示范城市”】的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。從事離岸服務外包業(yè)務，是指企業(yè)根據境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉包的企業(yè)為境外提供信息技術外包服務（ITO）、技術性業(yè)務流程外包服務（BPO）或技術性知識流程外包服務（KPO）。中國服務外包示范城市北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安

41、、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫和廈門。（七）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。（八）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。（十）隨軍家屬就業(yè)。（十一）軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（十三）失業(yè)人員就業(yè)二、下列項目實行增值稅即征即退（一）注冊在洋山保稅港區(qū)內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。（二）安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試

42、點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（四）經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。通知表示，未來市與區(qū)縣兩級財政將分別設立營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政扶持資金，專項用于對營業(yè)稅改征增值稅試點后相關稅負增加試點企業(yè)的財政扶持。財政扶持資金按現行市與區(qū)縣財政管理體制分別負擔。具體補貼方式確定為企業(yè)據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥，未來財稅部門將在改革試點實施過程中，試點企業(yè)辦理納稅申請和實際繳納稅款時，同步布置試點企業(yè)按月向主管稅務機關報送營改增后稅負變化情況，試點企業(yè)實際稅負確實有所增加的，可向財稅部門申請財政專項資金扶持。增值稅進項稅額及其轉出的會計處理一、增值稅會計核算原理 （一）一般納稅人的賬簿設置1.應交稅費應交增值稅 應交稅費應交增值稅61一、增值稅會計核算原理 （一）一般納稅人的賬簿設置2.應交稅費未交增值稅 應交稅費未交增值稅借 方貸 方1.上繳以前月份欠繳、未繳的增值稅；2.月末自“應交稅費應交增值稅轉出多交增值稅”轉入的當月多繳的增值稅。 月末自“應交稅費應交增值稅