審計(jì)風(fēng)險的成因分析及控制論文

1、-. z審計(jì)風(fēng)險的成因分析及控制【摘要】注冊會計(jì)師審計(jì)是審計(jì)風(fēng)險的承受對象，屬于一個高風(fēng)險、高社會責(zé)任的行業(yè)。審計(jì)風(fēng)險的控制是任何一家會計(jì)師事務(wù)所管理的核心問題,也是審計(jì)理論界研究和討論的熱點(diǎn)問題之一。審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生，在誤導(dǎo)使用者投資導(dǎo)向的同時，也在總體上制約市場運(yùn)行效率和社會資源的配置效果,更會殃及會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師本人，影響會計(jì)行業(yè)的生存和安康開展。我國注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因在于認(rèn)為被審計(jì)單位舞弊、管理構(gòu)造不完善，注冊會計(jì)師未能正確執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)環(huán)境存在不良影響等。進(jìn)一步完善公司治理構(gòu)造以減少企業(yè)舞弊發(fā)生、加強(qiáng)注冊會計(jì)師的風(fēng)險防意識、完善相關(guān)法規(guī)制度以及其他方面采取有效的控

2、制措施,以保障注冊會計(jì)師行業(yè)安康有序的開展。注冊會計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。這種特征，一方面保證了注冊會計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能。另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。目前，注冊會計(jì)師職業(yè)在經(jīng)濟(jì)興旺國家備受重視，注冊會計(jì)師審計(jì)已成為經(jīng)濟(jì)興旺國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。這是經(jīng)濟(jì)商品化程度不斷提高所形成的必然趨勢。有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險。但隨著社會政治、經(jīng)濟(jì)的不斷開展，經(jīng)濟(jì)活動越拉越多，審計(jì)所承當(dāng)?shù)呢?zé)任也就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險也就隨之增大。則，如何躲避審計(jì)風(fēng)險也就成為一直以來人們不斷探討的問題。審計(jì)風(fēng)險的含義所謂審計(jì)風(fēng)險是指會計(jì)報表存在重大錯誤或漏報,而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)

3、審計(jì)意見的可能性。這里對審計(jì)風(fēng)險的闡述實(shí)際上包括兩個方面的含義：一是注冊會計(jì)師認(rèn)為公允的會計(jì)報表，但實(shí)際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會計(jì)報表實(shí)際上并未按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶閲酗@示的特征說明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計(jì)師發(fā)覺的可能性；二是注冊會計(jì)師認(rèn)為的錯誤的會計(jì)報表，但實(shí)際上是公允的。審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生,首先影響的是審計(jì)信息使用者，其擁有的審計(jì)信息質(zhì)量不理想,市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中,信息供應(yīng)和擁有越不完全,不確定性的程度和風(fēng)險就越大,決策失誤也就越多。在誤導(dǎo)使用者投資導(dǎo)向的同時，也在總體上制

4、約市場運(yùn)行效率和社會資源的配置效果。當(dāng)然,審計(jì)失敗也會殃及會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師本人，影響會計(jì)行業(yè)的生存和安康開展。審計(jì)風(fēng)險的類型審計(jì)風(fēng)險是在多種因素作用下引發(fā)的一種不確定性。在不考慮被審計(jì)單位控或被審計(jì)單位控不完善的情況下，會存在注冊會計(jì)師無法徹底防止的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而注冊會計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程度未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報表上存在的*項(xiàng)重大錯報或漏報即產(chǎn)生檢查風(fēng)險時，注冊會計(jì)師則可以通過有效的審計(jì)程序加以控制和管理。固有風(fēng)險固有風(fēng)險指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的部控制政策或程序的情況下，其會計(jì)報表上*項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨(dú)立于會計(jì)報表審計(jì)之外存在的，是注冊會計(jì)師無法改變其實(shí)際水

5、平的一種風(fēng)險。固有風(fēng)險水平取決于會計(jì)報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯弊引起報表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險越大，反之，固有風(fēng)險越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險水平越高；反之則越小。就是說，對于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險水平也不同。固有風(fēng)險水平受被審計(jì)單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營環(huán)境的變化會引起固有風(fēng)險的增大。例如，由于科技的進(jìn)步會使被審計(jì)單位的*些產(chǎn)品過時，這就帶來了存貨計(jì)價是否正確的風(fēng)險。固有風(fēng)險的產(chǎn)生與被審計(jì)單位有關(guān)，而與注冊會計(jì)師無關(guān)。會計(jì)師無法通過自己的工作來降低固有風(fēng)險，只能通過必要的審計(jì)程序來分析和判斷固有風(fēng)險水平。固有風(fēng)險獨(dú)立存在于審計(jì)過程中

6、，又客觀存在于審計(jì)過程中，且是一種相對獨(dú)立的風(fēng)險。這種風(fēng)險水平的大小需要經(jīng)過注冊會計(jì)師的認(rèn)定。 控制風(fēng)險控制風(fēng)險指被審計(jì)單位部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計(jì)報表上*項(xiàng)錯報或漏報的可能性。同固有風(fēng)險一樣，審計(jì)人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。控制風(fēng)險與注冊會計(jì)師的工作無關(guān)。同固有風(fēng)險一樣，注冊會計(jì)師無法降低控制風(fēng)險，但注冊會計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)局部的部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險的，方案估計(jì)水平?？刂骑L(fēng)險水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)。如果被審計(jì)單位的部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，則錯弊就會進(jìn)入被審計(jì)單位的財務(wù)報表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險是審計(jì)過

7、程中一個獨(dú)立的風(fēng)險。控制風(fēng)險獨(dú)立存在于審計(jì)過程中。這種風(fēng)險與固有風(fēng)險的大小無關(guān)。它是被審計(jì)單位部控制制度或程度的有效性的函數(shù)。有效的部控制將降低控制風(fēng)險，而無效的部控制將增加控制風(fēng)險。由于部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯弊，因此，控制風(fēng)險不可能為零，它必然會影響最終的審計(jì)風(fēng)險。檢查風(fēng)險指注冊會計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程度未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報表上存在的*項(xiàng)重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計(jì)風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計(jì)師進(jìn)展控制和管理的風(fēng)險要素。它獨(dú)立地存在于整個審計(jì)過程中。不受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響。檢查風(fēng)險與注冊會計(jì)師工作直接相關(guān)。是審計(jì)程序的有效性和注冊會計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性

8、的函數(shù)。其實(shí)際水平與注冊會計(jì)師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險。在實(shí)踐中注冊會計(jì)師就是通過收集充分的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險，從而把總審計(jì)風(fēng)險保持在可承受的水平上。檢查風(fēng)險水平和重要性水平一道決定了審計(jì)人員需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)風(fēng)險的成因分析審計(jì)風(fēng)險的形成原因是多方面的、復(fù)雜的，可以歸納為三方面：審計(jì)風(fēng)險的客體因素，即由于被審計(jì)單位的因素引起的審計(jì)風(fēng)險；審計(jì)風(fēng)險的主體因素，即由參與審計(jì)的注冊會計(jì)師及所在的會計(jì)師事務(wù)所方面的因素引起的審計(jì)風(fēng)險；審計(jì)風(fēng)險的環(huán)境因素，即由于審計(jì)主體和審計(jì)客體所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的作用引起的審計(jì)風(fēng)險。被審計(jì)單位舞弊、管理構(gòu)造不完善

9、注冊會計(jì)師承受委托人的委托，對被審計(jì)單位提供的財務(wù)報表實(shí)施審計(jì)程序，發(fā)表審計(jì)意見，因此所提供的財務(wù)報表的真實(shí)程度成為影響注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的重要因素。舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的成心行為。舞弊動機(jī)有為了迎合市場預(yù)期或特定監(jiān)管要求；也有的為了牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)楦椎乃饺藞蟪曜畲蠡?，還有是為了偷逃或騙取稅款、騙取外部資金、掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)等。 公司治理構(gòu)造不完善，監(jiān)視、制約功能形不成合力。根據(jù)公司法的規(guī)定，公司設(shè)立股東大會，為公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)；設(shè)立董事會，對股東大會負(fù)責(zé)；設(shè)經(jīng)理，對董事會負(fù)責(zé)；設(shè)立監(jiān)事會，負(fù)責(zé)檢查公司財務(wù)，監(jiān)視董事、經(jīng)理的行為等?，F(xiàn)

10、實(shí)中，由于監(jiān)視、制約機(jī)制形不成合力，公司治理構(gòu)造存在很多不到位的方面，甚至形同虛設(shè)。同時，公司治理構(gòu)造善不完善也削弱了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性：在公司治理構(gòu)造缺失、經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)沒有真正別離、出資者缺位的情況下，聘任注冊會計(jì)師的權(quán)力實(shí)際還是掌握在管理層手中，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時很難做到實(shí)質(zhì)的獨(dú)立。 二注冊會計(jì)師未能正確執(zhí)行審計(jì)程序 注冊會計(jì)師承受委托人的委托，對公司提供的會計(jì)報表實(shí)施審計(jì)程序，發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師能否正確的執(zhí)行審計(jì)程序是影響審計(jì)風(fēng)險的又一重要因素。影響注冊會計(jì)師能否正確執(zhí)行審計(jì)程序的因素主要有：經(jīng)歷和能力的有限性、審計(jì)方法本身存在的缺陷、行業(yè)知識和職業(yè)疑心。 注冊會計(jì)師的經(jīng)歷和能力

11、的有限性。審計(jì)能力的相對有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以到達(dá)社會的全部期望，或者使社會與審計(jì)職業(yè)界對審計(jì)的容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。 審計(jì)方法固有的限制?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)本錢和審計(jì)風(fēng)險的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性測試方法的應(yīng)用貫穿于整個審計(jì)過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。 三審計(jì)環(huán)境存在不良影響 任何事物的運(yùn)作都不是獨(dú)立和片面的，而是同環(huán)境有關(guān)，審計(jì)是審計(jì)主體作用于審計(jì)客體的活動，因此審計(jì)活動以及與之相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險都受到所處環(huán)境的影響和制約。 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。隨著經(jīng)濟(jì)體制多元化的深入，在大局

12、部經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域國有經(jīng)濟(jì)逐漸退出，民營經(jīng)濟(jì)、外資經(jīng)濟(jì)等非國有經(jīng)濟(jì)組織大量進(jìn)入各種經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，不同體制不同性質(zhì)的企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)交往變得異常復(fù)雜，商業(yè)賄賂、企業(yè)作弊手段的越來越多，方法越來越隱蔽，加上注冊會計(jì)師的審計(jì)水平和技能卻不能隨之迅速提高，使得注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊和財務(wù)報告錯報的難度越來越大，因此增加了審計(jì)風(fēng)險法律環(huán)境的影響。由于當(dāng)前我國法律制度尚處于逐步健全和完善之中，在對審計(jì)過程的控制等方面存在缺陷及缺乏之處，一些重要的法律法規(guī)及行政規(guī)章還未出臺，而早前出臺的一些相關(guān)法律制度已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速開展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速轉(zhuǎn)變的要求，有待修訂和完善。審計(jì)風(fēng)險的控制對策 審計(jì)風(fēng)險的存在使我們有針對性的

13、提出從進(jìn)一步完善公司治理構(gòu)造、加強(qiáng)注冊會計(jì)師的風(fēng)險防意識、完善相關(guān)法規(guī)制度以及其他方面采取有效的控制措施,以保障注冊會計(jì)師行業(yè)安康有序的開展。一進(jìn)一步完善公司治理構(gòu)造，減少企業(yè)舞弊發(fā)生 近幾年，上市公司會計(jì)造假、注冊會計(jì)師無效監(jiān)視甚至與被審計(jì)單位勾結(jié)舞弊的丑聞不斷被披露，審計(jì)質(zhì)量引起了人們較多的關(guān)注，審計(jì)訴訟案件頻繁發(fā)生，注冊會計(jì)師和注冊會計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險正在加大。防企業(yè)管理層舞弊以及與注冊會計(jì)師之間的共謀的根本途徑是完善公司治理構(gòu)造，改革現(xiàn)有的委托機(jī)制，建立可靠、可行的監(jiān)視機(jī)制，增加企業(yè)管理層舞弊以及與注冊會計(jì)師共謀的難度和本錢。 要充分發(fā)揮審計(jì)委員會的作用。由于當(dāng)前我國上市公司普遍

14、存在國有股份占控股地位，而國有股份的出資人是國家，國這家作為股東在上市公司法人治理中變得模糊不清，結(jié)果是董事、監(jiān)事、部審計(jì)人員和獨(dú)立董事絕大局部或者全部是由國資委代表國家委派的，造成了董事、監(jiān)事、部審計(jì)人員和獨(dú)立董事都變成了同是國資委的人，一團(tuán)和氣，甚至是共同舞弊，造成了窩案，要充分發(fā)揮部審計(jì)委員會的作用，作者建議部審計(jì)委員會人員選拔委任應(yīng)有國家審計(jì)機(jī)關(guān)的參與和把關(guān)，部審計(jì)人員的工作考核應(yīng)有國家審計(jì)機(jī)關(guān)的意見。 國家審計(jì)機(jī)關(guān)直接委托審計(jì)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)直接委托審計(jì)是現(xiàn)階段的一種特殊審計(jì)委托方式，更符合現(xiàn)階段管理、監(jiān)視分權(quán)的實(shí)際情況，防止了國有控股上市公司治理層和管理層可能操縱審計(jì)結(jié)果的發(fā)生。二加

15、強(qiáng)注冊會計(jì)師的風(fēng)險防意識，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任感審計(jì)作為一個具有高度社會責(zé)任和高職業(yè)風(fēng)險的行業(yè)，如果不能高度強(qiáng)化自身的風(fēng)險意識，不僅是對自身和經(jīng)濟(jì)秩序的不負(fù)責(zé)任，更會使其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機(jī)制約束和保障。開展會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制以提高其抗風(fēng)險能力。審計(jì)作為一個具有高度社會責(zé)任和高職業(yè)風(fēng)險的行業(yè)，如果不能面對著會承當(dāng)無限責(zé)任，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機(jī)制約束和保障。要促進(jìn)展業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的提高，必須加大事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任。合伙制則由于風(fēng)險高且在中國的現(xiàn)實(shí)情況下回報不高，純粹的合伙制不太符合實(shí)際。有限責(zé)任合伙制是我國當(dāng)前開展注冊會計(jì)師事業(yè)，并與國際慣例接軌的一個現(xiàn)實(shí)選

16、擇。有限合伙制綜合了合伙制和*公司制的優(yōu)點(diǎn)，有效地克制了兩者之間的缺點(diǎn)，是一種比擬理想的模式，也符合國際開展的趨勢。我國應(yīng)充分借鑒國際慣例，盡量少走彎路。 嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則。嚴(yán)格遵守中國注冊會計(jì)師法和中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及執(zhí)業(yè)指南，依法審計(jì)，嚴(yán)格履行審計(jì)程序；嚴(yán)格按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計(jì)方案；有效運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，重視審計(jì)取證工作。要慎重承受審計(jì)客戶。注冊會計(jì)師事務(wù)所在承受審計(jì)客戶時，必須對上市公司治理層和管理層的道德誠信記錄進(jìn)展認(rèn)真審查和分析；對上市公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量情況和經(jīng)營目標(biāo)要進(jìn)展認(rèn)真詳細(xì)研究分

17、析。只有這樣，才能把審計(jì)風(fēng)險盡量控制在承受委托審計(jì)之前。 注冊會計(jì)師應(yīng)不斷提高審計(jì)理論水平和審計(jì)技能：隨著舞弊的方法翻新，所謂魔高一尺道高一丈，所以注冊會計(jì)師必須不斷提高審計(jì)理論水平，不斷學(xué)習(xí)吸收國國際最新的審計(jì)理論研究成果，還應(yīng)根據(jù)舞弊行為的變化特點(diǎn)不斷地提高審計(jì)技能，對典型舞弊案例要進(jìn)展深入分析學(xué)習(xí)，不斷地總結(jié)經(jīng)歷，全面提高審計(jì)技能。這樣，才可能有效地發(fā)現(xiàn)上市公司的舞弊行為，才可能有效地控制審計(jì)風(fēng)險。 三完善相關(guān)法規(guī)制度，促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險合理控制現(xiàn)行的重行政責(zé)任輕民事責(zé)任安排存在明顯的弊端:缺乏威懾力的行政責(zé)任考慮得較多而 最有威力的武器一民事責(zé)任又由于各種原因缺乏戰(zhàn)斗力。因此，優(yōu)化民事法律責(zé)

18、任制度安排以促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險合理控制勢在必行。 加強(qiáng)審計(jì)失敗的民事賠償責(zé)任。我國注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的案例眾多，但大局部審計(jì)失敗的處分以行政責(zé)任為主，而刑事責(zé)任和民事責(zé)任較輕，這使注冊會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師存在極大的幸運(yùn)心理，即使審計(jì)失敗了，大不了不干注冊會計(jì)師審計(jì)了，改行另謀生計(jì)，這樣不能有效遏止注冊會計(jì)師對審計(jì)失敗的幸運(yùn)。只有加大民事賠償責(zé)任，發(fā)生了審計(jì)失敗，就要讓注冊會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師傾家蕩產(chǎn)，甚至入監(jiān)坐牢，才能有效遏止注冊會計(jì)師對審計(jì)失敗的幸運(yùn)念頭，才能有效提高注冊會計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險的控制意識。減輕對審計(jì)失敗的訴訟本錢。上市公司審計(jì)失敗的受害者是股東，更是廣闊處于弱勢地位的股民，要想讓股東和弱勢的股民在司法救濟(jì)中獲得應(yīng)有的補(bǔ)償，就應(yīng)該允許集團(tuán)訴訟和降低訴訟本錢，分散的股東和股民是打不贏官司的，過高的訴訟本錢，會讓訴訟得不償失。只有降低訴訟本錢，才能調(diào)動股東和股民對審計(jì)失敗提起訴訟的積極性，才能促使注冊會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師恐懼審計(jì)失敗，努力控制審計(jì)風(fēng)險。