成本利潤(rùn)管理及經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)分析

1、第六講 成本利潤(rùn)分析 成本利潤(rùn)分析在管理經(jīng)濟(jì)學(xué)中占有重要地位。 管理者力求使資源得到最有效率的使用，就必須同時(shí)考慮短期和長(zhǎng)期的成本、產(chǎn)量、利潤(rùn)間的關(guān)系。 成本利潤(rùn)分析： 會(huì)計(jì)學(xué)中相關(guān)內(nèi)容，目的是核算，編制財(cái)務(wù)報(bào)表 管理經(jīng)濟(jì)學(xué)不同：以決策為目標(biāo)來考察成本，側(cè)重于闡明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中成本利潤(rùn)相關(guān)問題的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，說明一些習(xí)以為常的成本和利潤(rùn)計(jì)算方法實(shí)際是不科學(xué)的。 成本理論的重要性IM克拉克：“如果一班學(xué)生能在經(jīng)濟(jì)學(xué)課程中真正理解成本以及成本的所有的各個(gè)方面，那么，這門課程便算取得了真正的成功?！彼沟俑窭模骸半m然理性的選擇涉及到對(duì)成本和效益的仔細(xì)權(quán)衡，經(jīng)濟(jì)學(xué)家卻總是用更多的時(shí)間來研究成本而非效

2、益，這在很大程度上是因?yàn)閭€(gè)人和廠商往往把每種可能供選擇的效益看得比較清楚，而往往在成本的估算上犯錯(cuò)誤?！背杀纠麧?rùn)分析第一節(jié) 成本的有關(guān)概念第二節(jié) 短期成本函數(shù)(Short-run cost)第三節(jié) 長(zhǎng)期成本函數(shù)(Long-run cost)第四節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用第五節(jié) 損益平衡分析法及其應(yīng)用第一節(jié) 成本的有關(guān)概念 基本概念：成本是用貨幣表示的，為實(shí)現(xiàn)某一目標(biāo)或獲取某一資源所付出的代價(jià)。 從不同的角度出發(fā)，可以對(duì)成本有不同的界定，不同的概念有不同的內(nèi)涵。幾組基本的成本概念：社會(huì)成本、私人成本會(huì)計(jì)成本、機(jī)會(huì)成本顯性成本、隱性成本增量成本、沉淀成本邊際成本、平均成本一、社會(huì)成本與私人成本社會(huì)成本

3、：在生產(chǎn)過程中，整個(gè)社會(huì)承受的代價(jià)（包括生產(chǎn)廠商在內(nèi)）；私人成本：廠商為生產(chǎn)產(chǎn)品而承受的代價(jià)。（小造紙廠、養(yǎng)蜂)工資原料利息租金（私人成本）噪音廢氣、廢水（未包含在私人成本中的社會(huì)成本）為什么國(guó)家三令五申要關(guān)掉小造紙廠、小化肥廠、小鋼鐵廠？為什么又總是關(guān)不掉？ 二、會(huì)計(jì)成本與機(jī)會(huì)成本 會(huì)計(jì)成本是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)貨幣支出的記錄 (包括固定資產(chǎn)折舊)。 記錄企業(yè)的財(cái)務(wù)支出狀況（歷史的觀點(diǎn)） 機(jī)會(huì)成本當(dāng)一種資源投入某一用途后，就必然失去了作其它用途的可能性，源自資源的稀缺性。 企業(yè)的發(fā)展前景（向前看的觀點(diǎn)） 它是經(jīng)濟(jì)學(xué)中最具有閃光點(diǎn)的思想之一。機(jī)會(huì)成本計(jì)算舉例大學(xué)畢業(yè)后直接讀研究生的機(jī)會(huì)成本

4、放棄工作所獲得的收入。某人管理自己企業(yè)的機(jī)會(huì)成本 放棄在其他地方工作所得到的收入用自有資金開辦企業(yè)的機(jī)會(huì)成本 這筆資金用于其他用途（如購(gòu)買國(guó)債或其它投資）可以得到的收入。企業(yè)家與會(huì)計(jì)師眼中的成本案例：Jack獲得MBA學(xué)位后開了一家商店，自有資金投資了200，000美元，并親自管理。年底會(huì)計(jì)編制的年度損益表如下： 銷售收入 90 000 減：售出貨物成本 40 000 毛利 50 000 減： 廣告 10 000 折舊 10 000 聘請(qǐng)工人的工資 5 000 稅、費(fèi) 5 000 30 000 凈會(huì)計(jì)利潤(rùn) 20 000 你認(rèn)為Jack這家店的盈利情況怎么樣呢？ 實(shí)際上，還有兩筆成本在作理性決策

5、時(shí)應(yīng)考慮：1、Jack投資的200 000美元，如果年利率5%，則每年可獲10 000美元利息，這應(yīng)被視為資金的機(jī)會(huì)成本。2、MBA學(xué)位的人，年薪一般40 000美元，現(xiàn)在Jack為自己管理商店，放棄了出去工作領(lǐng)薪水的機(jī)會(huì)。為計(jì)算經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，損益表應(yīng)改為： 銷售收入 90 000 減：售出貨物成本 40 000 毛利 50 000 減： 會(huì)計(jì)成本 30 000 凈會(huì)計(jì)利潤(rùn) 20 000減帳薄中沒反映的： 資金的機(jī)會(huì)成本 10 000 放棄的薪水 40 000 50 000 凈經(jīng)濟(jì)利潤(rùn) -30 000對(duì)企業(yè)家來說，只有機(jī)會(huì)成本才是真正的成本 對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，購(gòu)買和使用同時(shí)發(fā)生的投入要素，它們的會(huì)

6、計(jì)成本和機(jī)會(huì)成本是相同的，如購(gòu)買后很快投入生產(chǎn)的原材料，生產(chǎn)過程所需的燃料、水、電、 計(jì)件工人的工資等。 而對(duì)投入的固定資產(chǎn)、自有資產(chǎn)、庫(kù)存等，會(huì)計(jì)成本和機(jī)會(huì)成本有所不同。如用自己的房屋作為店鋪，雖未發(fā)生現(xiàn)金交易，卻產(chǎn)生了機(jī)會(huì)成本。會(huì)計(jì)成本與機(jī)會(huì)成本一定相等嗎？ 機(jī)會(huì)成本是從選擇的角度來衡量有限資源用于某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的代價(jià)，資源其它用途中能帶來的最佳收益就是資源投入該用途的機(jī)會(huì)成本。 但放棄的用途難于窮盡，獲利也有很大的不確定性，機(jī)會(huì)成本的計(jì)算較難。 例如，攻讀 MBA 的機(jī)會(huì)成本是多少？對(duì)于決策是重要的，卻難于計(jì)算。機(jī)會(huì)成本的應(yīng)用-貝姬是好女人嗎？經(jīng)典名著名利場(chǎng)中，女主角貝姬曾這樣表白：如果我

7、一年有5000鎊的收入，我想我也會(huì)是一個(gè)好女人的。如何理解這句話呢？1、貝姬想做個(gè)好女人，但她太窮了，所以做不了好女人。如果有5000鎊收入，她就會(huì)恢復(fù)好女人的本性。2、貝姬本并不想做一個(gè)好女人，但如果有人愿意每年給她5000鎊補(bǔ)償，看在這些錢的份上，她也就勉為其難，做一個(gè)好女人了。如何判斷貝姬的本性是好，還是壞呢？成本是為得到某種東西而必須放棄的代價(jià)。5000鎊就是貝姬為做個(gè)好女人開出的價(jià)錢。如果5000鎊是個(gè)小數(shù)目，那么她認(rèn)為“做好女人”的代價(jià)（成本）就不高，即她本性愿意做好女人，只要生活能維持即可。反之，5000鎊是個(gè)大數(shù)目，說明她認(rèn)為“做好女人”的成本太高，非用一大筆錢補(bǔ)償不可。事實(shí)上

8、，100多年前，5000鎊的年金是一大筆錢。一場(chǎng)電影2個(gè)小時(shí)，票價(jià)20元。請(qǐng)問，沒買票之前，看電影的成本是多少？買了票，看電影的成本是多少？看了1小時(shí)電影后，看電影的成本又是多少？沒買票之前，看電影的成本是20元加上做其他事情2個(gè)小時(shí)的最大收入；買了票，看電影的成本是做其他事情2個(gè)小時(shí)的最大收入加上電影票產(chǎn)生的現(xiàn)在的回報(bào)，比如賣掉票的收入；看1小時(shí)后，看電影的成本是做其他事情1個(gè)小時(shí)的最大收入加上此時(shí)票的回報(bào)，要是此時(shí)票的回報(bào)是零，則就是做其他事情1個(gè)小時(shí)的最大收入。依據(jù)就是（機(jī)會(huì)）成本的定義：（機(jī)會(huì)）成本是放棄的最高收入。三、顯性成本與隱性成本顯性成本：廠商為購(gòu)買（或雇傭）供生產(chǎn)所需的生產(chǎn)要

9、素所支付的費(fèi)用（通常在會(huì)計(jì)帳中能反映出來）隱性成本：廠商在生產(chǎn)過程中消耗的某種投入的價(jià)值，而且這些費(fèi)用沒有反映在會(huì)計(jì)帳薄中。 顯性成本是指企業(yè)為獲得生產(chǎn)要素而發(fā)生的貨幣支出，包括工資、原材料、能源、租金和利息等，顯性成本就是會(huì)計(jì)成本。 隱性成本指為使用自有生產(chǎn)要素沒有貨幣支付的，但卻實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。 機(jī)會(huì)成本=會(huì)計(jì)成本（顯性成本）+隱性成本會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)：廠商銷售收入扣除會(huì)計(jì)成本（按一定的會(huì)計(jì)規(guī)則核算）后的剩余經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)：廠商銷售收入扣除總機(jī)會(huì)成本（以各生產(chǎn)要素機(jī)會(huì)成本之和計(jì)算）后的剩余。會(huì)計(jì)利潤(rùn)=銷售收入顯性成本（會(huì)計(jì)成本）經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=銷售收入機(jī)會(huì)成本 =銷售收入會(huì)計(jì)成本隱性成本 =

10、會(huì)計(jì)利潤(rùn)隱性成本會(huì)計(jì)成本的缺陷 只反映了歷史的、帳面的價(jià)值，沒有反映市場(chǎng)價(jià)值和市場(chǎng)機(jī)會(huì)，有可能導(dǎo)致企業(yè)決策失誤。 一家面包房，它的庫(kù)存小麥的原價(jià)為3美元/公斤，現(xiàn)在的價(jià)格是5美元/公斤。現(xiàn)在企業(yè)用這批小麥制作全新的面包，每單位面包售價(jià)5美元（共6個(gè)面包）。假設(shè)單位產(chǎn)品用小麥1蒲式耳，人工等成本為1.5美元/單位產(chǎn)品。單位產(chǎn)品的凈利潤(rùn)如何？傳統(tǒng)方法經(jīng)濟(jì)方法成品價(jià)格 減：小麥投入成本 減：其他成本$5.00$3.00$1.50$5.00$5.00$1.50單位產(chǎn)品凈利潤(rùn)$0.50$-1.50兩種成本概念導(dǎo)致不同的決策結(jié)果會(huì)計(jì)成本：生產(chǎn)并出售面包經(jīng)濟(jì)成本：直接出售未加工小麥會(huì)計(jì)成本和會(huì)計(jì)利潤(rùn)不能用于

11、決策，只有經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和機(jī)會(huì)成本才能用于決策。會(huì)計(jì)成本不能用于決策的原因： 1、它是歷史成本，而決策是面向未來的。 2、它只反映企業(yè)的實(shí)際貨幣支出，而沒有反映企業(yè)所使用資源的總代價(jià)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)只是企業(yè)實(shí)際收入大于實(shí)際支出的部分，而沒能說明企業(yè)的資源是否得到了最優(yōu)使用，因而不能用于企業(yè)決策。應(yīng)用：為法學(xué)院新大樓選擇位置 西北大學(xué)法學(xué)院一直坐落于芝加哥城的密執(zhí)安湖邊。然而，西北大學(xué)本部位于伊凡斯頓市的郊區(qū)。70年代中期，法學(xué)院開始計(jì)劃建造新的大樓。從而需要選擇合適的位置。是應(yīng)該建造在城市的原處以便與商業(yè)區(qū)的法律中介機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系呢？還是應(yīng)該移至伊凡斯頓以便與學(xué)校的其他系科保持形體上的完整呢？ 有很多人支持

12、選擇商業(yè)區(qū)的位置。他們認(rèn)為新建筑的位置選擇在商業(yè)區(qū)是成本效率較高的，因?yàn)閷W(xué)院已經(jīng)在此擁有土地，相反，若將新建筑建在伊凡斯頓，則要在那里購(gòu)置土地。這個(gè)說法合理嗎？這犯了未能區(qū)分會(huì)計(jì)成本與機(jī)會(huì)成本的通常錯(cuò)誤。從經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)來看，選擇商業(yè)區(qū)作為建筑地址是頗費(fèi)代價(jià)的，因?yàn)檠睾恢玫臋C(jī)會(huì)成本高，這項(xiàng)資產(chǎn)出售以后會(huì)足以購(gòu)買伊凡斯頓的土地，并會(huì)有實(shí)際現(xiàn)金剩余下來。 經(jīng)濟(jì)學(xué)家與會(huì)計(jì)師是如何看待成本和利潤(rùn)的 經(jīng)濟(jì)利潤(rùn) 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 隱性成本 顯性成本 顯性成本 （會(huì)計(jì)成本） （會(huì)計(jì)成本） 總收入總收入總機(jī)會(huì)成本會(huì)計(jì)費(fèi)用往往低于機(jī)會(huì)成本，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，真實(shí)成本往往被低估了。你是否曾經(jīng)走進(jìn)一家餐館吃午飯，發(fā)現(xiàn)里面幾乎沒

13、人?你會(huì)問為什么這種餐館還要開門呢?看來幾個(gè)顧客的收入不可能彌補(bǔ)餐館的運(yùn)營(yíng)成本。在80年代初，許多最大的航空公司有大量虧損。美洲航空公司1992年報(bào)告的虧損為475億美元，三角航空公司虧損565億美元，而美國(guó)航空公司 虧損601億美元。但是，盡管有虧損，這些航空公司繼續(xù)出售機(jī)票并運(yùn)送乘客。乍一看，這種決策似乎讓人驚訝：如果航空公司飛機(jī)飛行要虧損，為什么航空公司的老板不干脆停止他們的經(jīng)營(yíng)呢?四、增量成本與沉淀成本增量成本：指由于某一特定的經(jīng)營(yíng)決策而引起的總成本的增加量；沉淀成本：決策前已經(jīng)發(fā)生且無法收回的成本，與經(jīng)營(yíng)決策無關(guān)。經(jīng)營(yíng)決策應(yīng)該采用增量成本而不能用沉沒成本 “覆水難收” “過去的事情就

14、讓它過去” “不要為 濺出的牛奶而哭泣”例1：某企業(yè)投標(biāo)某工程，其預(yù)算如下：投標(biāo)準(zhǔn)備費(fèi)用 20000固定成本（不中標(biāo)也要 20000支出的費(fèi)用）變動(dòng)成本（中標(biāo)后為完成 50000 合同需增加的材料、人工等）利潤(rùn)（33%） 30000總報(bào)價(jià) 120000投標(biāo)失敗后，另一公司的類似項(xiàng)目愿出80000元委托其生產(chǎn)，而該企業(yè)生產(chǎn)能力富裕，它是否應(yīng)接受該工程？解：投標(biāo)準(zhǔn)備費(fèi)用（20000）和固定成本（20000）是沉沒成本，無論是否接受另一公司工程，都已無法收回，所以決策不應(yīng)考慮。 如接受該工程，增量收入80000大于變動(dòng)成本（50000），能帶來增量利潤(rùn)30000，所以應(yīng)接受此工程。廠商決策是否要把所

15、有成本都考慮在內(nèi)？例1 企業(yè)幾年前簽訂了長(zhǎng)期租用倉(cāng)庫(kù)的協(xié)議，月租金1000元。但現(xiàn)在用不著這塊地方，因此，企業(yè)打算轉(zhuǎn)租出去。但他人愿意出的最高租金為每月800元。企業(yè)是否應(yīng)該轉(zhuǎn)租？為什么？例2 某公司為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)，計(jì)劃將總部從內(nèi)地搬往上海。2001年，該公司為了購(gòu)買浦東某建筑物A而支付了定金40萬元。2002年，為最終購(gòu)買該建筑，公司還需要支付400萬元。在這個(gè)時(shí)候，公司發(fā)現(xiàn)購(gòu)買浦東另一棟建筑B只需花費(fèi)420萬元就可以獲得其所有權(quán)。請(qǐng)問公司應(yīng)該購(gòu)買哪棟建筑？固定成本 與 沉淀成本 是類似的概念嗎?千萬 不要混淆!通常情況下，固定成本比變動(dòng)成本更容易沉沒。 專用設(shè)備 不容易變現(xiàn)的固定資產(chǎn)，則是沉

16、淀成本。沉沒成本與可回收成本已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)成本中，有的（如辦公樓，汽車，計(jì)算機(jī)）等等可以通過出售或出租方式在很大程度上加以回收，屬于可回收成本；有的則不可能回收，屬于沉沒成本（Sunk costs）。沉沒成本包括廣告成本，在辦公樓頂裝設(shè)企業(yè)標(biāo)志的成本，按企業(yè)特殊要求設(shè)計(jì)的專用設(shè)備，收購(gòu)兼并過程中雇傭財(cái)務(wù)，法律，獵頭公司發(fā)生的成本等等。經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)沉沒成本基本態(tài)度是，企業(yè)進(jìn)行面向未來決策時(shí)不應(yīng)考慮沉沒成本。例如，當(dāng)未來市場(chǎng)和贏利等條件預(yù)期表明企業(yè)應(yīng)當(dāng)從某個(gè)市場(chǎng)退出時(shí)，不應(yīng)該因?yàn)閺V告和其它沉沒成本支出而改變或推延退出的決策。沉沒成本與個(gè)人決策一場(chǎng)新上映的電影，對(duì)你效用是40元，你用30元買了一張票，

17、但走到電影院時(shí)發(fā)現(xiàn)票不見了，這時(shí)你應(yīng)怎么辦？是再買一張？還是拒絕花60元看這場(chǎng)電影？丟失的票是沉沒成本。你看 還是不看電影，它都沒辦法回來了。不要再為它懊惱，而影響下一步的決策。（理性人用增量成本）付錢后發(fā)覺電影不好看怎么辦？生活中的沉沒成本股民。你10元買入一支股票，結(jié)果大盤暴跌，現(xiàn)價(jià)7元，你應(yīng)止損出局，買進(jìn)，還是觀望？婚姻。一場(chǎng)不幸福的婚姻，讓你想放棄。但已經(jīng)付出了太多：青春年華、感情、財(cái)產(chǎn)，陷入了騎虎難下的境地，怎么辦？沉沒成本在現(xiàn)實(shí)世界里常常 沒有被忽略的原因真的不懂沉沒成本的作用理論上知道，但下意識(shí)還是做不到不愿意承認(rèn)錯(cuò)誤在投資失誤已經(jīng)出現(xiàn)的情況下，如何避免造成更大的損失，才是最關(guān)鍵

18、的。一旦形成了巨大的沉沒成本,要承認(rèn)現(xiàn)實(shí),認(rèn)賠服輸。在實(shí)際中這點(diǎn)很難做到。許多歷史上許多有名的企業(yè)決策錯(cuò)誤都與沉沒成本的處理不當(dāng)有關(guān)中國(guó)航空工業(yè)第一集團(tuán)公司在2000年8月決定今后民用飛機(jī)不再發(fā)展干線飛機(jī)，而轉(zhuǎn)向發(fā)展支線飛機(jī)。這一決策立時(shí)引起廣泛爭(zhēng)議。 該公司與美國(guó)麥道公司于1992年簽訂合同合作生產(chǎn)MD90干線飛機(jī)。1997年項(xiàng)目全面展開，1999年雙方合作制造的首架飛機(jī)成功試飛，2000年第二架飛機(jī)再次成功試飛，并且兩架飛機(jī)很快取得美國(guó)聯(lián)邦航空局頒發(fā)的單機(jī)適航證。這顯示中國(guó)在干線飛機(jī)制造和總裝技術(shù)方面已達(dá)到90年代的國(guó)際水平，并具備了小批量生產(chǎn)能力。 就在此時(shí)，MD90項(xiàng)目下馬了。討論的角

19、度不外乎兩大方面：一是基于中國(guó)航空工業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，二是基于項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)因素考慮。案例：沉沒成本與企業(yè)決策 我們不從前一角度展開討論，在這方面航空專家最有發(fā)言權(quán)。單從經(jīng)濟(jì)角度看，干線項(xiàng)目上馬、下馬之爭(zhēng)可以說為“沉沒成本”提供了最好的案例。事實(shí)上，該干線項(xiàng)目下馬完全是“前景堪憂”使然。從銷路看，原打算生產(chǎn)150架飛機(jī)，到1992年首次簽約時(shí)定為40架，后又于1994年降至20架，并約定由中方認(rèn)購(gòu)。但民航只同意購(gòu)買5架，其余15架沒有著落。可想而知，在沒有市場(chǎng)的情況下，繼續(xù)進(jìn)行該項(xiàng)目會(huì)有怎樣的結(jié)果？ 許多人反對(duì)干線飛機(jī)項(xiàng)目下馬的一個(gè)重要理由就是該項(xiàng)目已經(jīng)投入數(shù)十億元巨資，上萬人傾力奉獻(xiàn)，耗時(shí)六載，在初

20、嘗勝果之際下馬造成的損失實(shí)在太大了。這種痛苦的心情可以理解，但絲毫不構(gòu)成該項(xiàng)目不應(yīng)該下馬的理由，因?yàn)椴还茉擁?xiàng)目已經(jīng)投入了多少人力、物力、財(cái)力，對(duì)于上下馬的決策而言，其實(shí)都是無法挽回的沉沒成本?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，騎虎難下的投資項(xiàng)目比比皆是，到底是繼續(xù)投資還是決然退出，總是令投資決策者左右為難。所以我們?cè)谕顿Y決策時(shí)應(yīng)撥開各類似是而非的成本因素的困擾，做出明智的投資決定。經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)成本與決策關(guān)系的理解，與日常思維方式可能有兩種不同方向的差異： 1、經(jīng)濟(jì)學(xué)強(qiáng)調(diào)普通人可能會(huì)忽略的成本，如機(jī)會(huì)成本。 2、經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)忘記普通人可能不愿意忽略的成本，如沉沒成本。與對(duì)待機(jī)會(huì)成本斤斤計(jì)較的態(tài)度相反，經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)沉沒成本

21、采取“隨它去”的超脫態(tài)度，不要讓過去的沉沒成本影響我們關(guān)于未來的決策。事實(shí)上，我們反復(fù)對(duì)比強(qiáng)調(diào)機(jī)會(huì)成本和沉沒成本是為了正確做出經(jīng)營(yíng)決策。審慎的決策者可能因?yàn)閷⒁恍┎幌嚓P(guān)成本納入決策成本考慮而錯(cuò)失了本來可行的項(xiàng)目；另一些冒進(jìn)的決策者則因?yàn)閷⑾嚓P(guān)成本錯(cuò)誤排除在決策成本之外而對(duì)項(xiàng)目做出盲目樂觀的估計(jì)。在行動(dòng)和決策時(shí)，建立正確的決策成本觀念十分重要。 衡量一個(gè)新投資項(xiàng)目的成本，應(yīng)包含因?yàn)檫x擇該行動(dòng)方案而發(fā)生的所有相關(guān)成本。相關(guān)成本指與特定決策、行動(dòng)有關(guān)的，在分析評(píng)價(jià)時(shí)必須加以考慮的成本，包括未來成本、重置成本、機(jī)會(huì)成本等。衡量一個(gè)已建成項(xiàng)目的成本時(shí)，已投入資源的機(jī)會(huì)成本、沉沒成本是決策非相關(guān)成本，在決

22、策時(shí)不應(yīng)加以考慮。非相關(guān)成本則指在決策之前就已發(fā)生或不管采取什么方案都要發(fā)生的成本，它與特定決策無關(guān)，因而在分析評(píng)價(jià)和最優(yōu)決策過程中不應(yīng)納入決策成本的范疇，如過去成本、賬面成本等。 正確區(qū)分決策成本與會(huì)計(jì)成本一般說來，沉沒成本是就決策或經(jīng)濟(jì)評(píng)估而言的。從會(huì)計(jì)成本核算角度看，其實(shí)并不存在什么沉沒成本。但在具體會(huì)計(jì)核算時(shí)，則應(yīng)視決策結(jié)果的不同而進(jìn)行相應(yīng)的處理：如果最后決定放棄該項(xiàng)目，這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資損益；如果項(xiàng)目繼續(xù)，則根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在該項(xiàng)目的受益期內(nèi)進(jìn)行成本分?jǐn)?。可見，為?cái)務(wù)報(bào)告目的而獲得的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本對(duì)于決策目的來說，并不總是恰當(dāng)?shù)摹?沉沒成本是一種歷史成本，對(duì)現(xiàn)有決策而言是不可控

23、成本，不應(yīng)影響當(dāng)前行為或未來決策。從成本的可追溯性來說，沉沒成本可以是直接成本，也可能是間接成本。如果沉沒成本可追溯到個(gè)別產(chǎn)品或部門則屬于直接成本；如果由幾個(gè)產(chǎn)品或部門共同引起則屬于間接成本。從成本的形態(tài)看，沉沒成本可以是固定成本，也可能是變動(dòng)成本。企業(yè)在撤消某個(gè)部門或是停止某種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，沉沒成本中通常既包括機(jī)器設(shè)備等固定成本，也包括原材料、零部件等變動(dòng)成本。通常情況下，固定成本比變動(dòng)成本更容易沉沒。 案例：雀巢公司的經(jīng)營(yíng)決策QC公司是世界上最大的食品生產(chǎn)廠商之一，主要產(chǎn)品包括速溶咖啡、巧克力、糖果、奶制品、兒童營(yíng)養(yǎng)食品、冰淇淋等。20世紀(jì)80年代初，該公司進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)投資興建速溶咖啡廠，以

24、其“滴滴香濃，意猶未盡”等膾炙人口的廣告語打動(dòng)中國(guó)消費(fèi)者，產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，成為外商在華投資成功的范例。此后QC公司又先后進(jìn)入奶制品、巧克力、速溶茶等其他領(lǐng)域，獲利頗豐。1990年，QC公司瞄準(zhǔn)發(fā)展中的中國(guó)飲用水行業(yè)，投資近2億元人民幣在天津興建礦泉水廠。1998年又耗資4 000萬人民幣收購(gòu)上海某飲料廠，并增加投資3億元擴(kuò)建成年產(chǎn)5億公升純凈水的現(xiàn)代化生產(chǎn)基地。然而，QC在中國(guó)飲用水市場(chǎng)上面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。第一，從市場(chǎng)需求角度看，中國(guó)由于收入水平、消費(fèi)者對(duì)茶飲料偏好等方面因素，飲用水市場(chǎng)雖然20世紀(jì)90年代后期擴(kuò)展較快，但是總體規(guī)模還比較小。第二，從市場(chǎng)份額角度看，即便在QC飲用水產(chǎn)量最高的20

25、01年，它在中國(guó)飲用水（包括礦泉水、蒸餾水和純凈水）市場(chǎng)占有的份額僅有8，雖然超過了各占 4一5份額的可口可樂和屈臣（Watsons），但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上占市場(chǎng)份額達(dá)四成的達(dá)能（Danone）集團(tuán)。第三，從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況看，中國(guó)市場(chǎng)上有幾千家質(zhì)量低、效率低但成本也很低的地方瓶裝水廠。由于飲用水缺乏明確的衛(wèi)生和技術(shù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)入門檻比較低。QC公司基于對(duì)自身品牌的嚴(yán)格質(zhì)量要求，引進(jìn)意大利、法國(guó)等現(xiàn)代化大型設(shè)備（過濾、凈化、礦化及高速瓶裝線、自動(dòng)化吹瓶機(jī)、熱封包裝機(jī)等等），其產(chǎn)品質(zhì)量?jī)?yōu)異但生產(chǎn)成本（特別是固定資產(chǎn)折舊成本）高昂。因而，相對(duì)于國(guó)內(nèi)很多競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手缺少價(jià)格優(yōu)勢(shì)，相對(duì)于如達(dá)能集團(tuán)這樣的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手

26、又缺少規(guī)模優(yōu)勢(shì)。上述背景下，QC中國(guó)飲用水企業(yè)連年巨額虧損。表1顯示了上海公司近年財(cái)務(wù)狀況，虧損額（凈收益負(fù)值）從 1998年 1000多萬元上升到 2001年的 5000多萬，現(xiàn)金流虧損也從幾百萬元上升到2001年的 3 800多萬元。問：該企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去嗎？廠商在考慮退出一個(gè)行業(yè)時(shí)，需要比較平均成本與價(jià)格水平，并且考慮固定成本比例以及固定成本中沉沒成本所占比例。 正是沉沒成本使QC難以順利退出。QC在華飲用水項(xiàng)目固定投資巨大，上海、天津二家工廠總投資迄今超過5.4億人民幣，再加上每年大約3 000萬廣告投入，累計(jì)達(dá) 3億人民幣。如果退出，沉沒成本總計(jì)超過8億元。極端地說，如果所有固定

27、成本都是沉沒成本，那么只要價(jià)格沒有低于可變成本，廠商仍然應(yīng)當(dāng)維持虧損經(jīng)營(yíng)以避免更大的財(cái)務(wù)損失。這句話是否準(zhǔn)確？QC公司經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流為負(fù)，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入小于經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出。從表的數(shù)據(jù)看，該公司近年每年仍有幾千萬元的現(xiàn)金流虧損。退出似乎成為不得不考慮的選擇。然而，真實(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象總是遠(yuǎn)比經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來得復(fù)雜。經(jīng)過全面的市場(chǎng)調(diào)研和分析，該公司董事會(huì)決定繼續(xù)飲用水工廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。提出利用公司在中國(guó)的成功的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)和經(jīng)驗(yàn)，繼續(xù)擴(kuò)大市場(chǎng)和銷售。因而有理由推論，該公司維持經(jīng)營(yíng)決策的合理性依據(jù)，可能包括其他因素。其一，公司決策層可能相信或預(yù)期以后年份經(jīng)營(yíng)情況會(huì)逐步改善，因而整個(gè)完成折舊期內(nèi)的現(xiàn)金流損益凈值為正。其二，即

28、便整個(gè)折舊完成期的凈現(xiàn)金損益凈值為負(fù)數(shù)，但是維持在華飲用水經(jīng)營(yíng)有可能對(duì)母公司在華其他業(yè)務(wù)帶來額外的正面效應(yīng)，或者退出具有超出財(cái)務(wù)意義的額外損失，如對(duì)公司整體的負(fù)面宣傳效果等，并且該公司決策層相信這一額外正面意義大于現(xiàn)金流凈虧損。以上二點(diǎn)只要有一條完全滿足，就有理由維持飲用水項(xiàng)目的虧損經(jīng)營(yíng)。 用“拿錢買教訓(xùn)”“交學(xué)費(fèi)”的觀點(diǎn)來看待沉沒成本是片面的。很多情況下，沉沒成本也可以為企業(yè)在某些方面帶來優(yōu)勢(shì)。若一個(gè)產(chǎn)業(yè)的沉沒成本很高，就會(huì)形成進(jìn)入門檻。 如通訊、能源、交通、集成電路、醫(yī)藥等需要巨大硬件設(shè)備投入的資本密集型產(chǎn)業(yè)，其超額回報(bào)可謂誘人，但其驚人的初始投入和高退出成本則往往使許多市場(chǎng)“準(zhǔn)進(jìn)入者”卻

29、步。由于這些高沉沒成本的產(chǎn)業(yè)往往同時(shí)具備低邊際成本的特性，“輸?shù)闷稹钡囊环阶罱K會(huì)成為市場(chǎng)的贏家。許多資本實(shí)力雄厚的企業(yè)正是利用沉沒成本來建立自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。小企業(yè)通常只能選擇沉沒成本較低的競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)求得發(fā)展。很多人特意設(shè)置沉沒成本來控制自己的行為。而事實(shí)上這也是十分的有效，因?yàn)橄霐[脫沉沒成本的謬誤實(shí)在太難了。 比如為了督促自己健身，花2000元辦一個(gè)健身卡，其它成本概念：制造成本（生產(chǎn)成本）經(jīng)營(yíng)成本相關(guān)成本、非相關(guān)成本固定成本、變動(dòng)成本邊際成本不同的成本概念從不同角度定義了成本的內(nèi)涵和外延直接材料+直接工資+制造費(fèi)用總成本總成本生產(chǎn)成本直接費(fèi)用直接材料直接工資其它直接費(fèi)用制造費(fèi)用車間管理人員工

30、資折舊費(fèi)修理費(fèi)、物料消耗其它制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用公司管理人員工資折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)修理費(fèi)、物料消耗房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅其它管理費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)人員工資、折舊費(fèi)等借款利息匯兌凈損失、銀行手續(xù)費(fèi)、其它籌資費(fèi)用成本的含義與衡量：小結(jié)1.成本可以按不同的方法來衡量，取決于使用成本數(shù)字的目的。2.會(huì)計(jì)成本直接用于決策，并不是總是恰當(dāng)?shù)摹?.成本的構(gòu)成非常復(fù)雜，絕不簡(jiǎn)單的等于花了多少錢。4.機(jī)會(huì)成本不是通常意義上的成本，它不是一種支出或費(fèi)用，而是選定某方案可能損失的收入或收益。5.不管選擇什么行動(dòng)方案，已經(jīng)發(fā)生的沉沒成本在制定最優(yōu)決策過程中不應(yīng)考慮。 6

31、.決策問題中某一既定行動(dòng)的機(jī)會(huì)成本有時(shí)是很難衡量的,成本估計(jì)可能是高度主觀的和隨意的。成本應(yīng)如何核算才正確？參見“出租司機(jī)案例”考研的成本 如果說高考是求學(xué)路上的一道坎兒，那么考研就是一道梁了。前者迫于種種壓力，而后者卻往往是自討苦吃。對(duì)于一名普通的考生（既不能通過保送讀研又沒有和導(dǎo)師沾親帶故），他將面臨以下代價(jià)： 1. 購(gòu)買考研書籍、資料約500元； 2. 各種輔導(dǎo)班學(xué)費(fèi)約1000元; 3. 報(bào)考費(fèi)應(yīng)為100元，但許多考點(diǎn)通常多收1020元； 4. 只可意會(huì)不可言傳的費(fèi)用1000元； 5. 加重父母的精神負(fù)擔(dān),父母的精神損失費(fèi)約為3650元/人 2人(每天暫以10元計(jì)); 6. 如果你已結(jié)婚

32、或正處于熱戀，你的愛人或戀人比你承受更大的精神、物質(zhì)壓力，損失難以估價(jià)； 7. 你將不再擁有常人的種種樂趣：節(jié)假日、旅游、電影、足球逛街等；現(xiàn)實(shí)生活中的成本：考研的成本 8. 如果你報(bào)考的是異地院校，那么路費(fèi)必須考慮進(jìn)去，其計(jì)算公式應(yīng)為：?jiǎn)纬搪焚M(fèi) 4； 9. 如果你住在同學(xué)的免費(fèi)宿舍，學(xué)校查房造成的精神壓力，最樂觀的數(shù)字也應(yīng)是2元/日 365日； 考研戰(zhàn)場(chǎng)上3天共18小時(shí)，思想必須高度集中。據(jù)統(tǒng)計(jì)，每5 名落榜者中就有1人為了1分之差而抱憾終身。 最重要就是樹立自信。第一次失敗后你要?jiǎng)裎孔约海骸安豢僧吰涔τ谝灰邸?，第二年失敗要想到“三打祝家莊”，第三年失敗該想起“四渡赤水”的英雄故事。以此類推

33、，接下來是“五朵金花”、“六出祁山”、“七下江南”、“八年抗戰(zhàn)”. 如果你恨他，就勸他去考研，for its the Hell。 如果你愛他，就勸他去考研，for its the Heaven。 鋼鐵就是這樣煉成的！上海出租汽車定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；起步費(fèi)10元，可乘里程3公里；以后單價(jià)每公里（或5分鐘）2元，10公里以上加收50%費(fèi)用，即每公里（或5分鐘）3元。（1）坐出租汽車最怕堵車，汽車紋絲不動(dòng)，每過5分鐘計(jì)價(jià)器就增加2元錢，讓乘客心驚肉跳。乘客害怕堵車，司機(jī)是否就喜歡堵車呢？（2）不守紀(jì)律的司機(jī)有時(shí)會(huì)拒載，為什么？我坐車又不是不付錢，為什么有錢卻不賺呢？什么情況下拒載才合理？ （3）司機(jī)家住郊區(qū)，

34、晚上收車回家，愿意以低價(jià)拉一位也去那個(gè)方向的乘客為什么？（4）如果總成本=乘車費(fèi)用；平均成本=總成本乘車公里數(shù)；邊際成本=每多乘一公里所增加的費(fèi)用。先估計(jì)一下回答下列問題，再計(jì)算填表（此例假定沒有堵車因素） 在起步費(fèi)的十元內(nèi)，乘車的每公里平均成本肯定下降，3公里之后，計(jì)價(jià)器開始跳表上升，問每公里的平均成本是下降還是上升？坐出租汽車的經(jīng)濟(jì)學(xué)。 （機(jī)會(huì)成本）（增量成本、交易成本）（平均成本、邊際成本）33222222200邊際成本2.52.452.42.442.52.62.72.833.33510平均成本302724222018161412101010總成本121110987654321公里數(shù)成本

35、函數(shù)的概念(Cost function)：在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的成本與同一時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)出量之間的函數(shù)關(guān)系短期成本函數(shù)：短期內(nèi)成本與產(chǎn)量之間的函數(shù)關(guān)系（如短期內(nèi)廠房、設(shè)備都不會(huì)改變，即短期成本函數(shù)中有固定成本）長(zhǎng)期成本函數(shù)：長(zhǎng)期內(nèi)成本與產(chǎn)量之間的函數(shù)關(guān)系（沒有固定成本）第二節(jié) 短期成本函數(shù)一、短期成本的構(gòu)成總固定成本(Total fixed cost) :是不隨產(chǎn)量變動(dòng)的常數(shù) b ，TFC = b （廠房、設(shè)備折舊，借款的利息等）總變動(dòng)成本(Total variable cost) ：隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本部分，可表示為產(chǎn)量的函數(shù)，TVC = f(Q) 生產(chǎn)過程消耗的水、電、汽、原材料、勞動(dòng)力(計(jì)件工資）等

36、。短期總成本(Short-run total cost) ：總固定成本和總變動(dòng)成本之和， STC=TVC+TFC = f(Q)+b固定成本與變動(dòng)成本的區(qū)別：1、可變成本與產(chǎn)量變動(dòng)有關(guān)，而固定成本與產(chǎn)量變動(dòng)無關(guān)。2、在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，可變成本為零，而固定成本則在企業(yè)投產(chǎn)之初就已發(fā)生。對(duì)于許多企業(yè)來說，總成本分為固定和可變成本取決于時(shí)間框架。例如福特汽車公司。在只有幾個(gè)月的時(shí)期內(nèi)，福特公司不能調(diào)整它汽車工廠的數(shù)量與規(guī)模。它可以生產(chǎn)額外一輛汽車的唯一方法是，在已有的工廠中多雇傭工人。因此工廠的成本在短期中是固定成本。與此相比，在幾年的時(shí)期中，福特公司可以擴(kuò)大其工廠規(guī)模，建立新工廠和關(guān)閉舊工廠。

37、因此工廠的成本在長(zhǎng)期中是可變成本。當(dāng)福特公司想把每天的產(chǎn)量從1000輛汽車增加到1200輛時(shí)，在短期中除了在現(xiàn)有的規(guī)模中多雇工人之外別無選擇。由于邊際產(chǎn)量遞減，每輛汽車的平均總成本從1萬美元增加到1.2萬美元。但是，在長(zhǎng)期中，福特公司可以擴(kuò)大工廠和車間的規(guī)模。 對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，進(jìn)入長(zhǎng)期要多長(zhǎng)時(shí)間呢？回答取決于企業(yè)。對(duì)一個(gè)大型制造企業(yè)，例如，汽車公司，這可能需要一年或更長(zhǎng)。與此相比，一個(gè)人經(jīng)營(yíng)的冷飲店可以在一小時(shí)甚至更短的時(shí)間內(nèi)去買冰柜或冰淇淋機(jī)。 短期成本函數(shù)曲線的形狀推導(dǎo)由生產(chǎn)函數(shù)-成本函數(shù)可變要素投入（實(shí)物）產(chǎn)量可變要素投入價(jià)值（總變動(dòng)成本）單一可變要素投入的生產(chǎn)函數(shù)在我們通常描繪成本函數(shù)

38、時(shí)，一般將產(chǎn)量作為橫軸（自變量），而將變動(dòng)成本作為縱軸，因此該圖形還應(yīng)旋轉(zhuǎn)90度。單一可變要素投入的成本函數(shù)曲線生產(chǎn)-成本的對(duì)偶性總成本函數(shù)與總固定成本、總變動(dòng)成本函數(shù)間關(guān)系產(chǎn)量Q成本TFCTCTVC短期成本的其它概念平均固定成本(Average fixed cost) ：是單位產(chǎn)品上分?jǐn)偟墓潭ǔ杀?，等于固定成本除以產(chǎn)量。平均變動(dòng)成本(Average variable cost) ：是單位產(chǎn)品上分?jǐn)偟目勺兂杀?，為可變成本除以產(chǎn)量。平均成本：指單位成本上分?jǐn)偟钠骄潭ǔ杀竞推骄勺兂杀尽?AC = AVC+AFC 邊際成本：產(chǎn)量Q成本TFCTCTVCK=AVCK=AC，K為該直線的斜率Q1Q2C

39、1C2邊際成本曲線MC、平均成本曲線AC、平均變動(dòng)成本曲線AVC、平均固定成本曲線AFC的形狀K=MC注意：邊際成本曲線MC穿過平均總成本曲線AC、平均變動(dòng)成本曲線AVC的最低點(diǎn)ACAVCAFCMCQ成本MC、AC、AVC、AFC關(guān)系觀察這四者間關(guān)系還需注意：AFC無限靠攏于橫軸，因?yàn)閱挝划a(chǎn)品中分?jǐn)偟墓潭ǔ杀驹絹碓缴倭?；AVC無限靠攏于ATC，因?yàn)锳FC趨向于零；MC低于AC，AC下降，MC高于AC，AC上升，MC與AC相交于AC的最低點(diǎn)。 AVC和ATC表現(xiàn)為U形的原因在于邊際成本線先下降后上升。成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)之間的關(guān)系生產(chǎn)函數(shù)決定了成本函數(shù)的曲線形狀；投入要素的價(jià)格決定了成本函數(shù)曲線的

40、位置；其它關(guān)系：以一種變動(dòng)投入要素（勞動(dòng)力）的生產(chǎn)系統(tǒng)為例： QMPAPL$QAVCMC現(xiàn)實(shí)中的短期成本函數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家想通過行業(yè)分析的實(shí)證，弄清短期成本與產(chǎn)量的關(guān)系。結(jié)果證明在短期中，在正常產(chǎn)出范圍內(nèi)，線性總成本函數(shù)（邊際成本不變）是最常見的。研究中有U形的邊際成本曲線和U形平均成本曲線，但并不那么普遍。如哥倫比亞大學(xué)的喬. 迪安研究了很多行業(yè)，其研究結(jié)果表明，產(chǎn)品的成本與產(chǎn)量間存在線性關(guān)系，邊際成本在觀察產(chǎn)量范圍內(nèi)保持不變或無明顯增加。是否違背邊際報(bào)酬遞減規(guī)律？邊際報(bào)酬遞減規(guī)律認(rèn)為，可變投入要素的邊際產(chǎn)量最終將減少，據(jù)此可推出：短期成本會(huì)遞增。原因：如果企業(yè)在其產(chǎn)能的90%100%范圍生產(chǎn)，企

41、業(yè)的邊際成本和平均成本會(huì)上升。企業(yè)通常在產(chǎn)出能力20%-90%左右生產(chǎn)，此階段邊際成本基本不變。在生產(chǎn)能力的產(chǎn)出水平很低（20%以下），其可變投入的收益遞增。接近其最大產(chǎn)能（大于90%，產(chǎn)出水平到極限，加班工資補(bǔ)貼增多，新員工素質(zhì)下降，增加工時(shí)效率也下降），成本會(huì)上升?，F(xiàn)實(shí)中，U形邊際成本線底部很寬、較平坦。第三節(jié) 長(zhǎng)期成本函數(shù)再談短期和長(zhǎng)期的含義： 所謂短期和長(zhǎng)期不是時(shí)間的絕對(duì)長(zhǎng)度，而是相對(duì)于生產(chǎn)要素是否全部可變而言的。只要有一個(gè)生產(chǎn)要素不變，那就是短期；所有的生產(chǎn)要素都變，那就是長(zhǎng)期，所以在長(zhǎng)期成本中沒有固定成本，只有變動(dòng)成本。長(zhǎng)期生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性 長(zhǎng)期中所有的投入要素都是可變的，所以企業(yè)調(diào)節(jié)

42、生產(chǎn)規(guī)模，使得長(zhǎng)期成本比短期成本更低。這就是長(zhǎng)期生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性。一、長(zhǎng)期成本曲線的類型長(zhǎng)期總成本曲線：LTC = f（Q）長(zhǎng)期平均成本曲線：LAC =LTC/Q長(zhǎng)期邊際成本曲線：LMC= LTC/ Q計(jì)劃與現(xiàn)實(shí)-長(zhǎng)期與短期在任一時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)總會(huì)有一個(gè)或多個(gè)固定生產(chǎn)要素。所以，生產(chǎn)決策必須在短期成本曲線的基礎(chǔ)上來做。但是，從長(zhǎng)期看，多數(shù)企業(yè)能通過改變所有投入要素的投入量，從而改變經(jīng)營(yíng)規(guī)模。這樣，它們就有了一條更優(yōu)的短期成本曲線。換言之，因?yàn)樗谐杀驹陂L(zhǎng)期都是可變的，因而長(zhǎng)期成本函數(shù)給出了生產(chǎn)既定產(chǎn)量的最優(yōu)（成本最小的）方案。一旦確定了生產(chǎn)規(guī)模并開始生產(chǎn)，公司就處于短期經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，廠房和設(shè)備建好后，如

43、果公司想改變產(chǎn)量水平，它就不能改變所有的要素投入量，因而不能以最低的成本生產(chǎn)新的產(chǎn)量水平。 由生產(chǎn)擴(kuò)張線可得到長(zhǎng)期總成本曲線0CBALKQ1Q2Q3Q2Q3Q1LTCQ0OCPLOBPLOAPLLTCQLACQ由長(zhǎng)期總成本與產(chǎn)量的比就可得到長(zhǎng)期平均成本 通常 LAC 是 U 形的。長(zhǎng)期邊際成本為增加一個(gè)單位產(chǎn)量所引起的長(zhǎng)期總成本的增加 LMC 與 LAC 之間的關(guān)系類似于 SMC 與 SAC 之間的關(guān)系，即LMC 穿過LAC 的最低點(diǎn)。LACLMCCQO長(zhǎng)期平均成本曲線與短期平均成本曲線SAC1SAC2SAC3LACQ0設(shè)某企業(yè)小、中、大三種生產(chǎn)規(guī)模下的短期平均成本曲線分別為SAC1，SAC2

44、，SAC3ABC長(zhǎng)期平均成本曲線與短期平均成本曲線的關(guān)系： LAC 是 SAC 的包絡(luò)線。LACSAC1SAC2SAC3SAC4SACnACOQQ1Q2Q3Q4長(zhǎng)期成本函數(shù)更有可能情況是：長(zhǎng)期平均成本如下圖粗黑的曲線所示，是比短期較為平坦的U型曲線。假設(shè)“一汽”在短期的小型工廠有左邊的U型短期成本線。隨著產(chǎn)量提高，小型工廠的短期成本線進(jìn)入上升階段。但在長(zhǎng)期中可以建立一個(gè)中型工廠，利用中型工廠的下降成本線對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)能力來生產(chǎn)。產(chǎn)量更大時(shí)，可以利用大型工廠生產(chǎn)能力生產(chǎn)。但是，在一定技術(shù)條件下，大型廠也會(huì)進(jìn)入成本線上升階段。于是，三種規(guī)模短期成本線組合為長(zhǎng)期更為平坦的U型成本曲線。1200小型工廠短

45、期 ATC中型工廠短期 ATC大型工廠短期 ATC 長(zhǎng)期ATC100010萬8萬每天汽車產(chǎn)量（輛）平均總成本（元）0規(guī)模收益不變規(guī)模不經(jīng)濟(jì)規(guī)模經(jīng)濟(jì)由于許多成本在短期中是固定的，但在長(zhǎng)期中是可變的，所以，企業(yè)的長(zhǎng)期成本曲線不同與其短期成本曲線。長(zhǎng)期平均總成本曲線是比短期平均總成本曲線平坦得多的 U型曲線。此外，所有短期曲線在長(zhǎng)期成本曲線上和以上（絕不會(huì)在長(zhǎng)期成本線之下）。這些特點(diǎn)的產(chǎn)生，是因?yàn)槠髽I(yè)在長(zhǎng)期中有更大的靈活性（可調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模）。在長(zhǎng)期中，企業(yè)可以選擇它想用的哪一條短期成本曲線。但在短期中，它不得不用它過去選擇的某一條短期曲線。標(biāo)準(zhǔn)的教科書通常將平均成本描述成U型，包含規(guī)模經(jīng)濟(jì)和規(guī)模不經(jīng)

46、濟(jì)，但事實(shí)上，規(guī)模不經(jīng)濟(jì)是很有限的。著名計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰斯頓實(shí)證研究后，認(rèn)為成本曲線與其說是U型，不如說是L型的。 學(xué)習(xí)曲線 企業(yè)在生產(chǎn)規(guī)模、投入要素不變的情況下也能實(shí)現(xiàn)成本的下降，這是經(jīng)驗(yàn)積累的結(jié)果。 AC 累積產(chǎn)量 學(xué)習(xí)曲線 學(xué)習(xí)曲線描繪了企業(yè)的平均成本隨累積產(chǎn)出上升而下降的關(guān)系。影響長(zhǎng)期平均成本變化的因素（學(xué)習(xí)效應(yīng)） 例： 1930年代，美國(guó)芮特飛機(jī)公司的研究人員在分析最新生產(chǎn)幾架飛機(jī)的成本時(shí)，發(fā)現(xiàn)飛機(jī)的單位工時(shí)隨著產(chǎn)量的增加而降低，并且可以精確地估計(jì)，累積產(chǎn)量每增加一倍，單位成本大約降到原有水平的80。如果第1架飛機(jī)需耗費(fèi) 10000小時(shí)的人工，那么到第2架飛機(jī)制造完，平均成本將下降到

47、 8000小時(shí)人工，到生產(chǎn)到第4架飛機(jī)時(shí)，單位平均成本下降到約 6400小時(shí)人工。其具體原因?yàn)?、工人對(duì)生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)有一個(gè)學(xué)習(xí)和熟悉的過程2、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織會(huì)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)過程中得到完善，走向成熟。3、企業(yè)間的協(xié)作更加高效。合作的時(shí)間越長(zhǎng)，互相的了解信任使得提供的協(xié)作就可能越及時(shí)、有效。 企業(yè)可以通過學(xué)習(xí)而降低長(zhǎng)期平均生產(chǎn)成本。但通過學(xué)習(xí)而降低成本的速度也將越來越慢，所以學(xué)習(xí)曲線也凸向原點(diǎn)。學(xué)習(xí)曲線的函數(shù)形式為AC=aQ-bAC累積產(chǎn)量Q的企業(yè)平均生產(chǎn)成本，a，b為大于0的常數(shù)a第一單位產(chǎn)出的平均成本b企業(yè)學(xué)習(xí)效應(yīng)的大小，b越大，平均成本下降越快，反之則慢。 不同行業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)不

48、同學(xué)習(xí)曲線廣泛出現(xiàn)在計(jì)算機(jī)工業(yè)、航空航天、技術(shù)引進(jìn)等領(lǐng)域。學(xué)習(xí)曲線對(duì)新行業(yè)、新產(chǎn)品的進(jìn)入非常重要：最初成本可能比較高，但長(zhǎng)期平均成本會(huì)下降?；ば袠I(yè)中成本的下降與累積的產(chǎn)量和資本設(shè)備的改良緊密相關(guān)，而與規(guī)模經(jīng)濟(jì)的相關(guān)程度反而較低。一項(xiàng)研究表明，企業(yè)規(guī)模每增長(zhǎng)1倍，平均成本下降 11；而累積產(chǎn)量增長(zhǎng)1倍，平均成本則下降27。思考問題： 哪些行業(yè)成本優(yōu)勢(shì)來自規(guī)模經(jīng)濟(jì)，哪些行業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)在于學(xué)習(xí)效率，這些行業(yè)各有什么特征？不同的成本優(yōu)勢(shì)來源對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的啟示是什么？ 區(qū)分學(xué)習(xí)曲線產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)（學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)）與規(guī)模產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)（規(guī)模經(jīng)濟(jì)）十分重要。 在學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)很小的情況，規(guī)模經(jīng)濟(jì)可能很大，如鋁罐制造這類簡(jiǎn)單

49、的資本密集型生產(chǎn)。在規(guī)模經(jīng)濟(jì)很小時(shí)，學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)也可以很大，如計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)等勞動(dòng)密集型生產(chǎn)中。規(guī)模經(jīng)濟(jì)與學(xué)習(xí)效應(yīng)的區(qū)別：如果低成本由規(guī)模經(jīng)濟(jì)引起，減少產(chǎn)量，AC 上升如果低成本由學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)引起，減少產(chǎn)量，AC 不變，因?yàn)橐呀?jīng)學(xué)會(huì)。成本優(yōu)勢(shì)來自規(guī)模經(jīng)濟(jì)而不是學(xué)習(xí)效應(yīng)的企業(yè)，將會(huì)更少的考慮勞動(dòng)力離職問題。 1965年道格拉斯航空公司推出DC9型噴氣式客機(jī)，飛行成本低且易于維修，訂單量遠(yuǎn)超過預(yù)期，似乎取得了巨大成功。為迅速占領(lǐng)市場(chǎng)和打壓競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手波音公司，在給飛機(jī)定價(jià)時(shí)，公司根據(jù)學(xué)習(xí)效應(yīng)定出了低價(jià)，預(yù)計(jì)在售出第20架飛機(jī)時(shí)與成本持平，但事實(shí)是直到售出第50架飛機(jī)時(shí)，每架飛機(jī)還虧損$20萬。學(xué)習(xí)效應(yīng)的估算-

50、道格拉斯航空公司銀行拒絕給道格拉斯公司貸款，1967年1月道格拉斯家族不得不將公司出售給一家國(guó)防部定點(diǎn)企業(yè)-麥克唐納公司。道格拉斯公司的主要問題根源在于成本估算失敗，定價(jià)時(shí)寄希望于沒有實(shí)現(xiàn)的學(xué)習(xí)效應(yīng)。一部分原因在于1966年洛杉磯勞動(dòng)力市場(chǎng)緊缺，導(dǎo)致該公司較高的人員離職率，另一個(gè)原因是為與波音公司競(jìng)爭(zhēng)，該公司同時(shí)生產(chǎn)了一系列復(fù)雜型號(hào)的DC9型飛機(jī)，這兩者都降低了學(xué)習(xí)速度，導(dǎo)致成本高于預(yù)期值。例：已知科隆公司的生產(chǎn)函數(shù)為： 其中Q為產(chǎn)量，K為使用的資本數(shù)量，L為使用的勞動(dòng)數(shù)量。該公司為每單位資本支付2000元，為每單位勞動(dòng)支付8000元。 1、求出短期總成本函數(shù)、短期平均成本函數(shù)，短期邊際成本函

51、數(shù)（假定短期內(nèi)，K固定，等于10） 2、求出長(zhǎng)期總成本函數(shù)、長(zhǎng)期平均成本函數(shù)，和長(zhǎng)期邊際成本函數(shù)。生產(chǎn)與成本存在著對(duì)偶性能否根據(jù)生產(chǎn)函數(shù)推導(dǎo)出成本函數(shù)？解：從長(zhǎng)期看，所有投入都是可變的，為了找出產(chǎn)量為Q時(shí)使總成本最低的投入量組合，根據(jù)（3）式，當(dāng)dTC=0時(shí)，總成本最?。旱谒墓?jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用 貢獻(xiàn)分析法主要用于現(xiàn)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，因而主要使用短期成本函數(shù)概念。為簡(jiǎn)化應(yīng)用于企業(yè)實(shí)踐，通常假定單位產(chǎn)品變動(dòng)成本是常數(shù)。貢獻(xiàn)是指一個(gè)方案能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來多少利潤(rùn)的增加（即增量利潤(rùn)）。貢獻(xiàn)分析法通過貢獻(xiàn)的計(jì)算和比較，來判斷一個(gè)方案是否可以接受。（增量分析法）貢獻(xiàn)（增量利潤(rùn)）=增量收入增量成本顯然，如果

52、某方案的貢獻(xiàn)大于零，表明該方案能使利潤(rùn)增加，該方案可以接受。二、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用1、是否接受訂貨？例1某公司生產(chǎn)各種計(jì)算器，其產(chǎn)品以往一直通過它的銷售網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行銷售。最近有一外國(guó)大型百貨商店愿意按每臺(tái)8元的價(jià)格向它購(gòu)買20000臺(tái)A型號(hào)的計(jì)算器。目前該公司年產(chǎn)A型號(hào)計(jì)算器160000臺(tái)，如果這種型號(hào)的計(jì)算器再多生產(chǎn)20000臺(tái)，則B型號(hào)計(jì)算器就要減產(chǎn)5000臺(tái)。有關(guān)成本、價(jià)格等數(shù)據(jù)見下表。該公司很想接受百貨商店的這筆定貨，但又不太愿意按8元的單價(jià)銷售（因?yàn)樵谡Ｇ闆r下，A型號(hào)計(jì)算器的批發(fā)價(jià)格為12元）。該公司是否應(yīng)該接受該項(xiàng)訂貨？貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用是否訂貨？貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用是否訂貨解：接受訂貨的貢

53、獻(xiàn)為:貢獻(xiàn)=200008（1.652.321.03）500014.40（1.873.021.11）=18000元。由于貢獻(xiàn)大于零，應(yīng)接受訂貨。貢獻(xiàn)分析法在訂貨決策中應(yīng)用條件1、企業(yè)生產(chǎn)能力剩余2、新的訂貨不會(huì)影響企業(yè)產(chǎn)品的正常銷售，如國(guó)外訂貨，不會(huì)影響國(guó)內(nèi)正常銷售。3、雖然訂貨價(jià)格低于產(chǎn)品全部成本（固定+變動(dòng)），但高于產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本。貢獻(xiàn)分析法僅僅是短期決策的依據(jù)。不適用于長(zhǎng)期決策。2、是自制還是外購(gòu)？例2某電氣公司制造A零件20000個(gè)，其成本數(shù)據(jù)如表所示。如果外購(gòu)這些零件，每個(gè)零件的市場(chǎng)價(jià)為10元，可以節(jié)省固定間接費(fèi)用20000元（因?yàn)槿绻恢圃爝@些零件，班長(zhǎng)可以調(diào)做其他工作，從而可以

54、節(jié)省班長(zhǎng)工資20000元）。同時(shí)，閑置的設(shè)備可以出租，租金收入35000元。該電氣公司應(yīng)自制還是外購(gòu)這些零件？是自制還是外購(gòu)？是自制還是外購(gòu)？解：外購(gòu)的增量成本=1020000 -20000-35000 =145000元自制的增量成本 =20000+80000+40000=140000元盡管初看起來，自制的單位成本11元大于外購(gòu)單位成本10元，但實(shí)際自制的增量成本小于外購(gòu)的增量成本，因此應(yīng)自制。3、虧損的產(chǎn)品是否要停產(chǎn)？例3某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其中產(chǎn)品C是虧損的。每月的銷售收入和成本數(shù)據(jù)如表所示 問：（1）產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)？(設(shè)停產(chǎn)后總固定成本不變）（2）假如把產(chǎn)品C的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)

55、品D，產(chǎn)品D每月的銷售收入為2000000元，每月變動(dòng)成本為1500000元。試問要不要轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D？（3）假定產(chǎn)品C停產(chǎn)后，可以把部分管理人員和工人調(diào)往他處，使固定成本下降80000元，騰出的設(shè)備可以出租，租金收入預(yù)計(jì)每月250000元。問產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)？項(xiàng)目ABC總計(jì)銷售收入10000005000000成本：700000變動(dòng)成本200000固定成本利潤(rùn)1000002000003000001000000150000025000002200000500000-20000039000001000000100000虧損的產(chǎn)品是否要停產(chǎn)？解：（1）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=25000002200000=3000

56、00元應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)（2）產(chǎn)品D的貢獻(xiàn)=20000001500000=500000元轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D是合算的，它能給企業(yè)增加利潤(rùn)200000元（500000300000=200000）。（3）生產(chǎn)產(chǎn)品C的增量收入=2500000元 生產(chǎn)產(chǎn)品C的增量成本=2200000+ 80000+ 250000 =2530000 停產(chǎn)帶來的收入應(yīng)記為生產(chǎn)的增量成本生產(chǎn)產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=25000002530000=30000元在此情況下，應(yīng)停產(chǎn)產(chǎn)品C。第五節(jié) 盈虧平衡分析法及其應(yīng)用 也稱量-本-利分析法，盈虧分界點(diǎn)分析法。 盈虧平衡分析是分析固定成本、可變成本、銷售收入和利潤(rùn)關(guān)系的重要工具。 對(duì)一企業(yè)來說，固定成本和單位

57、產(chǎn)品變動(dòng)成本是比較容易確定的，而銷量（產(chǎn)量）是最不容易確定的，因此管理者總是先找出盈虧分界點(diǎn)的產(chǎn)量，再看某個(gè)方案帶來的銷售量是多少，如果銷量能大于盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)量，就說明該方案是有利可圖的。 如何找出盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)量？代數(shù)方法求盈虧平衡點(diǎn) TR=PQTC=VC+FC=AVCQ+FC平衡點(diǎn)為 TR=TC PQ=AVCQ+FCQB=FC/（P-AVC） （P-AVC）為單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)利潤(rùn)，貢獻(xiàn)利潤(rùn)是決定企業(yè)開工與否的關(guān)鍵，只要有貢獻(xiàn)利潤(rùn)就可以減少固定成本的負(fù)擔(dān)，企業(yè)就可以開工，而不必等有了利潤(rùn)才開工。 如果企業(yè)確定一個(gè)目標(biāo)利潤(rùn)，上述等式可以改寫成 PQ- TC =QB=（FC+）/（P-AVC）盈虧

58、分界點(diǎn)分析圖解(幾何法）安全邊際：企業(yè)預(yù)期（實(shí)際）銷售量與盈虧分界點(diǎn)銷售量之間的差額。差額越大，說明企業(yè)能經(jīng)受較大的市場(chǎng)波動(dòng)，經(jīng)營(yíng)較安全。安全邊際率=安全邊際量（額）/實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量（額）安全邊際率10%以下11%20%21%-30%31%-40%41%以上安全程度危險(xiǎn)值得關(guān)注比較安全安全很安全產(chǎn)量0AB收入成本銷售收入曲線總成本曲線盈虧平衡分析法與相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理經(jīng)濟(jì)學(xué)中的總收入函數(shù)與總成本函數(shù)如下圖：經(jīng)濟(jì)學(xué)中的總成本函數(shù)與總收入函數(shù)都不是直線，盈虧分界點(diǎn)有兩個(gè)，總利潤(rùn)最大的產(chǎn)量是兩曲線距離最大處的QcQcQaQb盈虧平衡分析法適用范圍：1、盈虧平衡分析法只在相關(guān)（收入和成本函數(shù)為線性）的

59、產(chǎn)量范圍內(nèi)適用，超出該范圍可能有較大誤差。2、該方法適用于生產(chǎn)一種或固定品種的產(chǎn)品，若產(chǎn)品眾多，且多變，經(jīng)常更換，則要謹(jǐn)慎使用。盈虧分析法的應(yīng)用求保本和保利潤(rùn)銷售量例1某旅游公司經(jīng)辦到風(fēng)景點(diǎn)A地的旅游業(yè)務(wù)，往返共3天，由旅游公司為旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需成本數(shù)據(jù)如表所示。求：（1）如果向每個(gè)游客收費(fèi)600元，至少有多少游客才能保本？如果收費(fèi)700元，至少有多少游客才能保本？（2）如果公司往返一次的目標(biāo)利潤(rùn)為1000元，定價(jià)600元，至少要有多少游客才能實(shí)現(xiàn)這個(gè)利潤(rùn)？如果收費(fèi)700元，至少要有多少游客才能實(shí)現(xiàn)這個(gè)利潤(rùn)？（3）如果收費(fèi)600元，預(yù)期游客數(shù)量為50人，汽車往返一次的利潤(rùn)

60、是多少？如果收費(fèi)700元，預(yù)期游客數(shù)量為40人，汽車往返一次的利潤(rùn)是多少？盈虧分析法的應(yīng)用求保本和保利潤(rùn)銷售量盈虧分析法的應(yīng)用求保本和保利潤(rùn)銷售量解：（1）如收費(fèi)600元，保本的游客數(shù)量Q=40人 如收費(fèi)700元，保本的游客數(shù)量Q=20人（2）如收費(fèi)600元，保目標(biāo)利潤(rùn)的游客數(shù)量Q=50人 如收費(fèi)700元，保目標(biāo)利潤(rùn)的游客數(shù)量Q=25（3）如收費(fèi)600元，往返一次的利潤(rùn)=60050500504000=1000元 如收費(fèi)700元，往返一次的利潤(rùn)=70040500404000=4000元2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)杠桿率 經(jīng)營(yíng)杠桿率是企業(yè)固定成本與可變成本的比率，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用固定要素替代可變要素的程度。