《成本管理培訓(xùn)》教學(xué)課件

1、成本管理第1頁，共62頁。成本管理的定義成本管理是一個組織用來計劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程第2頁，共62頁。成本的作用計算利潤核算存貨價值控制資源的方式（計劃、控制）管理的工具（績效評估）定價依據(jù)第3頁，共62頁。戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營性的幾個層面：第4頁，共62頁。戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性我們在市場/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題第5頁，共62頁。我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)

2、化？什么成本信息是對我們整體的成功有著至關(guān)重要的作用？我如何控制成本？我怎樣改進流程？我如何衡量我們工作的效率？我如何認定預(yù)算超支的責(zé)任？我要采用什么成本基準來衡量目標(biāo)？我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？可由經(jīng)營性的成本管理解決的商業(yè)問題第6頁，共62頁。成本核算第7頁，共62頁。成本核算方法分批法分步法作業(yè)成本法定額法第8頁，共62頁。分批法定義 也稱定單法。是按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。特點成本計算對象是產(chǎn)品的批別。成本計算期產(chǎn)品成本計算是不定期的；成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致。一般不存在需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用分配的問題。適用范圍 小批、單件，管理上不

3、要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)，例如重型機器制造、船舶制造。第9頁，共62頁。分步法特點成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟，因此，應(yīng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)立產(chǎn)品成本明細帳。費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。成本計算一般都是按月定期的進行，而與生產(chǎn)周期不一致，因此，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將匯集在生產(chǎn)成本明細帳中的生產(chǎn)費用，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。各步驟之間有成本結(jié)轉(zhuǎn)問題，這是分步法的一個重要特點。適用范圍 大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金工業(yè)，紡織工業(yè)，造紙工業(yè)等第10頁，共62頁。分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法第11頁，共62頁。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點各步驟不計算半成品成

4、本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨半成品實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)為了計算各步驟發(fā)生的費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的“分額“，必須將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的“分額“，平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本適用范圍 半成品種類較多，逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本工作量較大，管理上又不要求提供各步驟半成品成本資料的企業(yè)，并在采用時加強各步驟在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算，以便為在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第12頁，共62頁。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法定義 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法，它是按照產(chǎn)品

5、連續(xù)加工的先后順序，根據(jù)生產(chǎn)步驟所匯集的成本，費用和產(chǎn)量記錄，計量自制半成品成本，自制半成品成本隨著半成品在各加工步驟之間移動而順序結(jié)轉(zhuǎn)的一種方法特點 除了具有分步法的一般特點，該方法需要計算半成品成本，其每一個步驟都是一個品種法，它實際上是品種法的多次連接使用。適用范圍 從原材料投入到產(chǎn)品制成，中間要經(jīng)過幾個生產(chǎn)步驟的逐步加工，前面各步驟生產(chǎn)的都是半成品，只有最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)成品，且半成品經(jīng)常對外銷售的企業(yè)，如棉紡織企業(yè)第13頁，共62頁。分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法是指將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細帳的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，在

6、自制半成品明細帳中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。應(yīng)用分項結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項目分項調(diào)整成本差異。成本計算程序根據(jù)第一車間產(chǎn)品成本明細帳、第一車間半成品交庫單和第二車間半成品領(lǐng)用單登記自制半成品明細帳。根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、第二車間半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細帳、第二車間產(chǎn)成品交庫單和第二車間在產(chǎn)品定額成本等資料，登記第二車間產(chǎn)品成本明細帳。依次類推,直至結(jié)出最后產(chǎn)成品成本。適用范圍這種結(jié)轉(zhuǎn)方法一般適用于管理上不要求分別提供各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用和本步驟加工費用資料，但要求按原始成本項目反映產(chǎn)品成本的企業(yè)。第14頁

7、，共62頁。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是指將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以“原材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目，綜合記入各該步驟的產(chǎn)品成本明細帳中。應(yīng)用綜合結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃成本（或定額成本）結(jié)轉(zhuǎn)。半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)。 采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。所耗半成品實際單位成本的計算，選擇使用以下方法確定：先進先出法。以先入庫的先發(fā)出這一假定為根據(jù)，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出和結(jié)存的半成品進行計價。全月一次加權(quán)平均法。用期初結(jié)存半成品數(shù)量和本期各批收入半成品數(shù)量作為權(quán)數(shù)計算半

8、成品平均單位成本的計價方法，其計算公式如下：加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存半成品的實際成本+本期收入半成品的實際成本）/（期初結(jié)存半成品的數(shù)量+本期收入半成品的數(shù)量）發(fā)出半成品的成本=本期發(fā)出半成品的數(shù)量加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存半成品成本=期末結(jié)存半成品數(shù)量加權(quán)平均單位成本后進先出法。以后入庫的先發(fā)出這一假定為根據(jù)，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出和結(jié)存的半成品進行計價。第15頁，共62頁。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)。 采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，半成品日常收發(fā)的明細核算均按計劃成本計價；在半成品實際成本計算出來后，再計算半成品成本差異額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品的計劃成本。而半產(chǎn)品收發(fā)的總分類核

9、算則按實際成本計價。成本計算程序根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間產(chǎn)品成本明細帳。根據(jù)計價后的半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細帳。根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品交庫單，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間產(chǎn)品成本明細帳。適用范圍這種結(jié)轉(zhuǎn)方法只宜在管理上要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用，而不要求進行成本還原的情況下采用。意義采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，從各步驟的產(chǎn)品成本明細帳中可以看出各步驟產(chǎn)品所耗上一步驟半成品費用的水平和本步驟加工費用水平，從而有利于各生產(chǎn)步驟的管理。 第16頁，共62頁。

10、作業(yè)成本法作業(yè)成本法的設(shè)計和采用取決于三個因素：成本歸集庫的選擇，將間接計入成本歸屬到各成本庫的中介標(biāo)準，以及為每個成本庫選擇相應(yīng)的成本動因。這些因素代表了作業(yè)成本法最基本的機制。原理作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。使用范圍當(dāng)非產(chǎn)量相關(guān)制造費用比重加大時；產(chǎn)品多樣性程度提高時，因為如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)意義上的分配標(biāo)準，必然難以使成本信息趨于真實。 第17頁，共62頁。作業(yè)成本法基本原理示意 第18頁，共62頁。作業(yè)成本法作業(yè)成本法作為新興的成本計算方法，主要分為兩步：第一步：歸屬成本作業(yè)成本法第一步要求建立間接成本歸集庫，這些成本在庫內(nèi)性質(zhì)應(yīng)該是同一的。所謂“同

11、一”是指歸集在相同成本庫的的不同成本是由相同的成本動因引起的。在選擇成本歸集庫時需確認引起間接計入成本的主要作業(yè)，所以，確認與生產(chǎn)后援助功能有關(guān)的所有作業(yè)是這項工作的起點。在實際生產(chǎn)中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動準備、購貨訂單、設(shè)備維修、材料處理、材料采購、質(zhì)量監(jiān)督、生產(chǎn)計劃、工程設(shè)計變更、動力消耗、機器小時、存貨移動、裝運發(fā)貨、行駛里程、空間占用等。在一個組織機構(gòu)內(nèi)部，其作業(yè)數(shù)量的多少取決于其經(jīng)營的復(fù)雜程度。有必要對這些作業(yè)量作必要的篩選，確保最后可設(shè)計出特定而有效的信息系統(tǒng)。為了有效篩選，必須了解：（1）每項作業(yè)的有關(guān)成本的重要性，以便評價它們是否值得單獨列示為一獨立的成本歸集庫；（2）

12、影響每項作業(yè)成本的因素（成本動因），以便評價個別作業(yè)的成本性態(tài)是否同質(zhì)，從而考慮它們是否可能被合并為一個成本歸集庫。第19頁，共62頁。作業(yè)成本法第二步：分配成本如何為不同的成本庫選取相對應(yīng)的成本動因，在選擇成本動因時，首先要考慮如下兩方面的因素：獲取信息的成本。在一個同質(zhì)成本歸集庫提供了一系列可能的成本動因的情況下，要選擇信息容易獲得的成本動因，以降低獲取信息的成本。成本動因和實際的成本消耗之間的關(guān)聯(lián)程度。在不歪曲反映各成本庫信息性質(zhì)的情況下，為降低取得成本動因所需的成本，可以用與成本的實際消耗并非直接關(guān)聯(lián)的成本動因代替那些與成本的實際消耗直接關(guān)聯(lián)的成本動因。在用與成本的實際消耗非直接關(guān)聯(lián)的

13、成本動因代替那些直接關(guān)聯(lián)的成本動因時，對各產(chǎn)品而言，每一作業(yè)所消耗的作業(yè)量是穩(wěn)定的，只有在這個前提下，所替換的成本動因與成本的實際消耗之間才有較高的關(guān)聯(lián)度，這種代替才不致喪失成本計算的精確性。在決定選用多種成本動因之前，還應(yīng)評價是否會帶來成本信息失實，這就需要考慮下列因素:產(chǎn)品的多樣性。如果產(chǎn)品高度多樣化，那么將成本歸集庫合并以減少成本動因后，將會在一定程度上失去成本信息的精確性。匯總作業(yè)的相對成本。每項歸集作業(yè)成本庫的成本大小，即它相對總歸集成本的重要性，影響著成本信息的精確性。第20頁，共62頁。作業(yè)成本法數(shù)量多樣性。即產(chǎn)品生產(chǎn)的批別大小不同也會對成本信息造成影響。因為對作業(yè)的需求，由此而

14、帶來的間接計入成本與批別大小，并不與產(chǎn)出的數(shù)量相關(guān)。這樣，如果一種產(chǎn)品按不同的批別生產(chǎn)卻不相應(yīng)地改變其成本動因，則會造成成本分配的歪曲。為了完成成本計算過程，還必須建立：定期收集選定成本動因的數(shù)量資料；專門認定在企業(yè)各最終產(chǎn)出期間，各成本動因的數(shù)量是如何分解的。作業(yè)成本法認為引起成本產(chǎn)生的原因不是產(chǎn)品產(chǎn)量，而是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營所消耗的各種作業(yè)。意義作業(yè)成本法增加了歸集間接計入成本的成本庫數(shù)量。成本庫的增加，一方面使成本歸集渠道多樣化，另一方面有利于成本分配的精確。作業(yè)成本法改變了將間接計入成本分配到各種產(chǎn)品或產(chǎn)品線中去的標(biāo)準。以導(dǎo)致成本產(chǎn)生的成本動因作為間接計入費用的分配標(biāo)準，可以說是作業(yè)成本法

15、區(qū)別于現(xiàn)行方法的一大特點。作業(yè)成本法改變了許多間接計入費用的性質(zhì)。從某種程度上講，作業(yè)成本法使間接計入費用直接化了，即通過一一對應(yīng)的成本動因這種直接方式將某些原來意義上的間接計入成本直接歸屬到產(chǎn)品中去，從而可免去成本再分配。第21頁，共62頁。定額法 定額法指事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額和定額成本，及時反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本偏離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強成本管理，而采用的一種成本計算方法。 特點：事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標(biāo)。在生產(chǎn)費用發(fā)生的當(dāng)時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分析核算，以加強對成本差異的日常核算

16、、分析和控制。月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。適用范圍：定額管理制度比較健全，定額管理工作的基礎(chǔ)比較好產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確，穩(wěn)定。第22頁，共62頁。舉例：產(chǎn)品成本模型成本構(gòu)成直接歸集分攤費用分攤率材料價格第23頁，共62頁。成本報表定義 是反映企業(yè)在月份和年度內(nèi)生產(chǎn)各種主要產(chǎn)品的單位成本的構(gòu)成及其變動情況的會計報表。基本要求表內(nèi)應(yīng)按不同產(chǎn)品類別、不同規(guī)格列示產(chǎn)品成本表內(nèi)應(yīng)列示產(chǎn)品單位成本及總成本情況表內(nèi)應(yīng)分別按成本項目列示產(chǎn)品成本表內(nèi)應(yīng)列示歷史先進水平或上年實際平均單位成本或本期計劃單位成本和本期實際單位成本及本

17、年累計實際平均單位成本。表內(nèi)應(yīng)列示實際成本與比較成本之間的差異表內(nèi)列示的產(chǎn)品成本及其分類情況應(yīng)能反映企業(yè)主要產(chǎn)品情況第24頁，共62頁。成本報表填列方法產(chǎn)品類別及規(guī)格的分類方式由企業(yè)根據(jù)實際情況決定各成本項目的歷史先進水平的數(shù)字，根據(jù)成本歷史資料填列。各成本項目的上年實際平均單位成本的數(shù)字，根據(jù)上年度的成本資料填列。各成本項目的本年計劃單位成本的數(shù)字，根據(jù)本年計劃資料填列。各成本項目的本期實際單位成本，根據(jù)實際成本資料填。各成本項目的本年累計實際平均單位成本的數(shù)字，根據(jù)本年1月至本期為止該種產(chǎn)品的各該項目總成本除以累計產(chǎn)量后的商數(shù)填列。實際成本與比較成本的差額等于二者之差 第25頁，共62頁。

18、成本分析第26頁，共62頁。成本分析定義 成本分析是按照一定的原則，采用一定的方法，利用成本計劃、成本核算和其他有關(guān)資料，控制實際成本的支出，揭示成本計劃完成情況，查明成本升降的原因，尋求降低成本的途徑和方法，以達到用最少的勞動消耗取得最大的經(jīng)濟效益的目的。分析的內(nèi)容在核算資料的基礎(chǔ)上，通過深入分析，正確評價企業(yè)成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，提高企業(yè)和職工講求經(jīng)濟效益的積極性。揭示成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因，進一步提高企業(yè)管理水平。尋求進一步降低成本的途徑和方法。成本分析還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的變化，正確選定適應(yīng)新情況的最合適的成本水平。第27頁，共62頁。成本費用的構(gòu)

19、成內(nèi)容直接材料直接工資制造費用成本費用內(nèi)容資產(chǎn)負債表生產(chǎn)成本營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用期間費用存貨銷售成本現(xiàn)金流量表利潤表第28頁，共62頁。水電動力修理及維護其他成本成本費用內(nèi)容資產(chǎn)負債表總成本利息支出匯兌損益費用現(xiàn)金流量表利潤表貨品及材料成本折舊及攤銷員工費用第29頁，共62頁。成本費用的分類變動成本費用按成本性態(tài)劃分固定成本費用混合成本費用特點舉例其總額隨業(yè)務(wù)量的增減而成正比例增減，單位成本或成本費用水平相對固定其總額與業(yè)務(wù)量增減變動無直接關(guān)系，成本費用總額相對固定，單位成本或成本費用率與業(yè)務(wù)量增減變動成反比與業(yè)務(wù)量增減不成不成正比例增減變動如貨品及材料成本等如折舊、固定工資等如機械設(shè)備維

20、修費用、機物料消耗等第30頁，共62頁。成本費用與業(yè)務(wù)關(guān)系圖成本費用變動成本固定成本業(yè)務(wù)量第31頁，共62頁。約束性成本費用固定費用分類選擇性成本費用特點因素舉例與長期決策有關(guān)與短期決策有關(guān)規(guī)模、經(jīng)驗、技術(shù)、復(fù)雜性員工參與、過程設(shè)計、供應(yīng)商關(guān)系、管理水平折舊、固定工資、長期租金廣告費、維修費、培訓(xùn)費、管理費等第32頁，共62頁。固定成本約束性固定成本短期決策選擇性固定成本第33頁，共62頁。影響成本變動的因素設(shè)計原因 建廠時帶來的固有因素，是指企業(yè)建立時的先天條件給企業(yè)成本帶來的影響，如企業(yè)設(shè)置的地點和資源條件，生產(chǎn)規(guī)模和技術(shù)裝配生產(chǎn)，生產(chǎn)的專業(yè)化和協(xié)作情況等。外部原因 國民經(jīng)濟因素，是指國家

21、對整個國民經(jīng)濟作出的安排給企業(yè)成本帶來的影響。如物資供應(yīng)體制的改變，職工工資制度變化，國家下達的生產(chǎn)指標(biāo)（品種、數(shù)量）的變化等等。技術(shù)原因 生產(chǎn)技術(shù)因素，產(chǎn)品生產(chǎn)的技術(shù)革新和技術(shù)革命，代用材料的采用，工藝技術(shù)作業(yè)線的改革，都是降低產(chǎn)品成本的重要源泉。第34頁，共62頁。影響成本變動的因素管理原因 企業(yè)經(jīng)營管理因素，是指企業(yè)經(jīng)營管理工作的質(zhì)量給企業(yè)成本帶來的影響。計劃偏離核算影響偶然情況經(jīng)營管理材料價格 供應(yīng)商的選擇、材料購買政策的改變、材料等級變化材料耗用量 廢品率變化、材料質(zhì)量變化人工費率 薪資調(diào)整、用人標(biāo)準改變?nèi)斯ば?工作條件變化、用人標(biāo)準改變變動費用 費用項目的價格變化固定費用 單個費

22、用項目金額變化、生產(chǎn)數(shù)量變化、產(chǎn)能利用率的提高 第35頁，共62頁。成本分析方法對比分析法通過成本指標(biāo)在不同時期（或不同情況）的數(shù)據(jù)的對比，來揭露矛盾的一種方法，成本指標(biāo)的對比，必須注意指標(biāo)的可比性。比較形式絕對數(shù)比較，如上年產(chǎn)品單位成本10元，本年產(chǎn)品單位成本為9.5元；增減數(shù)比較，如本年成本比上年降低0.5元；指數(shù)比較，如本年成本比上年降低5%。連鎖替代法也稱連鎖置換法、連環(huán)替代法。它是確定引起某經(jīng)濟指標(biāo)變動的各個因素影響程度的一種計算方法。在幾個相互聯(lián)系的因素共同影響著某一指標(biāo)的情況下，可應(yīng)用這一方法來計算各個因素對經(jīng)濟指標(biāo)發(fā)生變動的影響程度。第36頁，共62頁。成本分析方法計算方法在計

23、算某一因素對一個經(jīng)濟指標(biāo)的影響時，假定只有這個因素在變動而其它因素不變；確定各個因素替代順序，然后按照這一順序替代計算；把這個指標(biāo)與該因素替代前的指標(biāo)相比較，確定該因素變動所造成的影響。相關(guān)分析法企業(yè)的各種經(jīng)濟指標(biāo)，存在著相互依存關(guān)系，一個指標(biāo)變了，就會影響到其他經(jīng)濟指標(biāo)。例如：生產(chǎn)數(shù)量的變化，必然會引起成本的相應(yīng)變化，利用數(shù)學(xué)方法進行相關(guān)分析，找出有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)之間規(guī)律性的聯(lián)系，即為相關(guān)分析法。第37頁，共62頁。材料差異采購價格差異 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua材料耗用差異 (MV) = (Ua - Ub) x Pb單位材料成本差異 (UCV) = PaUa PbUb （PP

24、V + MV）總材料成本差異(TCV) = UCV x Va產(chǎn)量差異 (VV) = (Va - Vb) x PbUb材料成本差異總額 = VV + TCV 人工成本及變動費用差異費率差異 (RV) = (Ra - Rb) x Aa效率差異 (EV) = (Aa - Ab) x Rb總?cè)斯ぜ白儎淤M用成本差異(TCV) =UCV x Va產(chǎn)量差異 (VV) = (Va - Vb) x AaRa人工和變動費用差異總額 = VV + TCV 固定費用差異固定費用差異 (OV) = OVbOVa固定費用產(chǎn)量差異 (Va - Vb) x ORb產(chǎn)能利用差異 = (Aa - Ab) x ORb注釋：P: 價

25、格 (CIF)U: 用量 (單位產(chǎn)成品的原材料用量)V: 產(chǎn)量 R: 分攤率 （每項作業(yè)的分攤率）A: 作業(yè) （成本驅(qū)動因素）OR: 費用分攤率 （每項作業(yè)的分攤率）a:實際b:預(yù)算成本差異的分解方法第38頁，共62頁。成本差異及其責(zé)任分析材料差異采購價格差異 (PPV) 材料耗用差異 (MV) 單位材料成本差異 (UCV)總材料成本差異(TCV)產(chǎn)量差異 (VV)材料成本差異總額生產(chǎn)成本差異分攤率差異 (RV)效率差異 (EV)制造費用分攤差異制造費用差異 (OV)產(chǎn)能利用差異 相關(guān)責(zé)任中心采購車間、技術(shù)、生產(chǎn)生產(chǎn)、采購車間車間車間生產(chǎn)部考核內(nèi)容實際原材料采購成本（包含運費）與目標(biāo)成本的差異

26、；材料的耗用，由工藝、技術(shù)和工場管理導(dǎo)致的浪費和廢品；實際產(chǎn)量和預(yù)算產(chǎn)量的差異，反應(yīng)了未按計劃生產(chǎn)的影響，或緊急采購訂單的影響；各項生產(chǎn)成本，如人工成本、母盤費用等單位產(chǎn)品金額差異；生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)率的差異；固定制造費用的總額差異；由于對生產(chǎn)能力未充分利用或過度利用對成本的影響；歸集到產(chǎn)品的成本組成第39頁，共62頁。成本控制第40頁，共62頁。成本控制的原理輸入過程輸出反饋控制前饋控制過程控制第41頁，共62頁。成本控制的程序廣義成本控制前饋控制反饋控制過程控制成本預(yù)測成本決策成本預(yù)算成本分析成本考核成本審計成本控制成本核算第42頁，共62頁。成本控制的原則廣義成本控制全面控制原則預(yù)算與例外原則

27、責(zé)權(quán)利原則成本效益原則全過程、全員、全范圍成本控制明確責(zé)任、授權(quán)審批、績效考評絕對成本控制與相對成本控制相結(jié)合預(yù)算控制與例外管理結(jié)合第43頁，共62頁。成本控制的方法成本控制方法預(yù)算控制法標(biāo)準成本法責(zé)任成本法目標(biāo)成本法作業(yè)成本法第44頁，共62頁。預(yù)算控制方法合理確定成本費用預(yù)算指標(biāo)在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)審批成本費用支出一般不得脫離成本費用預(yù)算例外審批制度定期進行成本費用預(yù)算差異分析成本費用內(nèi)部報表考核與激勵制度的結(jié)合第45頁，共62頁。制定各成本項目的發(fā)生標(biāo)準定期回顧各項標(biāo)準，并根據(jù)實際情況進行調(diào)整定期對實際成本和標(biāo)準成本的差異進行分析，并尋找原因價格差異、用量差異工資率差異、效率差異變動費用：耗費差

28、異、效率差異固定費用：產(chǎn)能利用差異、耗費差異標(biāo)準成本控制法第46頁，共62頁。責(zé)任成本控制法責(zé)任中心涉及的內(nèi)部單位控制重點關(guān)注問題收入中心按產(chǎn)品或地區(qū)劃分的銷售事業(yè)部等銷售規(guī)模和結(jié)構(gòu)收入動因分析，訂單獲取成本、訂單完成成本成本中心車間、管理部門等成本費用水平成本轉(zhuǎn)嫁、短期目標(biāo)、預(yù)算寬裕利潤中心自然形成的利潤中心或模擬利潤中心盈利水平邊際利潤、固定成本、盈利動因分析投資中心集團總部、投資公司投資報酬率、剩余收益、經(jīng)濟附加值資金成本，評價指標(biāo)的局限性第47頁，共62頁。目標(biāo)成本控制法1、目標(biāo)成本2001030160元2、成本降低率20/180100%11%3、分解成本明細，并按重要性排序4、確定各

29、成本項目降低率收入成本毛利成本毛利收入收入毛利成本例：某項產(chǎn)品單位售價200元，單位銷售稅金10元，單位目標(biāo)利潤30元，上年單位產(chǎn)品成本180元。第48頁，共62頁。作業(yè)成本控制法作業(yè)成本控制法（ABM）：通過對作業(yè)活動及成本動因的分析，確定如何降低成本和增加顧客價值。概念說明作業(yè)企業(yè)內(nèi)部一些系列的行動、活動或工作，如開具發(fā)票、發(fā)運貨物、機器運轉(zhuǎn)、行政管理等成本動因概念導(dǎo)致某項作業(yè)的成本變動因素，如工作時數(shù)、訂單人數(shù)、發(fā)送產(chǎn)品數(shù)量、運輸數(shù)量等作業(yè)基礎(chǔ)與特定的生產(chǎn)作業(yè)相聯(lián)系：如機器準備、產(chǎn)品檢查、包裝等數(shù)量基礎(chǔ)在總體水平上制定的：產(chǎn)品數(shù)量、直接人工工時等約束性戰(zhàn)略決策形成的選擇性短期經(jīng)營決策形成

30、的第49頁，共62頁。作業(yè)成本控制的實例分析作業(yè)成本動因數(shù)量分配率分配額獲得訂單訂單數(shù)量5000100/份500000復(fù)印/傳真份數(shù)30001/份3000長途電話次數(shù)15010 /份1500收款發(fā)票數(shù)量5005/本2500質(zhì)量控制檢驗數(shù)量10002/件2000第50頁，共62頁。啟蒙思想家格言：你知道事物應(yīng)該是什么樣？說明你是一個聰明人！你知道事物實際是什么樣？說明你是一個有經(jīng)驗的人！你知道如何使事物變得更好？說明你是一個有才能的人！第51頁，共62頁。業(yè)務(wù)簡介： 發(fā)出材料物料出庫成本實際價：1、個別計價法2、全月一次加權(quán)平均法3、移動加權(quán)平均法4、先進先出法5、后進先出法6、最后進價法計劃價

31、：1、實際差異率法產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本成本核算方法：1、品種法2、分步法3、分批法材料倉庫生產(chǎn)車間直接人工制造費用直接材料第52頁，共62頁。業(yè)務(wù)簡介：業(yè)務(wù)流原輔料：1、礦石2、煤自制半成品：燒結(jié)礦 生鐵 鋼錠 產(chǎn)成品：1、普碳中板 中板2、16Mn中板 3、螺紋元鋼 螺紋鋼 元鋼以某鋼鐵廠簡單的生產(chǎn)流程為例，介紹成本系統(tǒng)。分廠以燒結(jié)廠為例。1、這是一個 分步法 的實例。2、礦石僅被燒結(jié)礦所領(lǐng)用。3、燒結(jié)廠生產(chǎn)燒結(jié)礦。4、煤作為燃料，被所有半成品及產(chǎn)成品所領(lǐng)用。5、普碳中板+16Mn中板=中板 （成本表合成）6、螺紋元鋼=螺紋鋼+元鋼 （成本表分解）第53頁，共62頁。補充資料：成本還原 該成本項目金額某成本項目所占比重= x 100% 半成品各成本項目合