外幣交易的會計處理(38張)課件

1、章外幣交易會計GaoJiCaiWuKuaiJi主編：韓傳模通過本章的教學，使學生了解外匯和外匯市場的基本問題；熟悉記賬本位幣的確定；外匯折算方法的確定；掌握外幣交易會計處理的單一交易觀點和兩筆交易觀點的特點及記賬方法；逐日折算法和月終調整法的會計處理方法學 習 目 標大華公司記錄外幣交易 大華公司的記賬本位幣為人民幣，某日向美國出口商品一批，款項約定用美元結算，并按會計制度的規(guī)定記錄該筆銷售收入。 光華公司進口設備一臺，款項約定用歐元結算。該公司記賬本位幣為人民幣，需要以人民幣兌換歐元，支付設備款。 以上兩個例子說明，在經濟全球化的今天，企業(yè)的外幣交易業(yè)務越來越呈現(xiàn)一種常態(tài)化。那么企業(yè)發(fā)生外幣

2、交易后如何將其折算為記賬本位幣，并在財務報表中得到正確的處理和反映呢？導 入 案 例第一節(jié) 外幣交易會計概述第二節(jié) 外幣交易的會計處理本 章 內 容 一、記賬本位幣、外幣與外幣交易 二、外幣兌換與外幣折算 三、外匯、匯率與匯兌差額 第一節(jié) 外幣交易概述 是企業(yè)從事經營活動的主要經濟環(huán)境中使用的貨幣。 記賬本位幣與外幣記賬本位幣外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。影響記賬本位幣選定的因素 1. 銷售價格因素，以該貨幣進行計價和結算2. 人工、材料和其他費用，以該貨幣進行上述費用的計價和結算3. 融資活動獲得的貨幣4. 企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，除上述因素，還考慮：境外經營是否擁有很強的自主性境外

3、經營的境外經營業(yè)務占其全部業(yè)務的比重境外經營的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，是否匯回企業(yè)境外經營的現(xiàn)金流量是否足以償還債務影響記賬本位幣選定的因素4. 企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，除上述因素，還考慮：境外經營是否擁有很強的自主性境外經營的境外經營業(yè)務占其全部業(yè)務的比重境外經營的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，是否匯回企業(yè)境外經營的現(xiàn)金流量是否足以償還債務境外經營企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經營。外幣交易（Foreign Currency Transaction)外幣交易是以非記賬本位幣（外

4、幣）計價或者結算的交易。我國外幣折算準則中的定義 外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：（一）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；（二）借入或者借出外幣資金；（三）其他以外幣計價或者結算的交易。外幣折算foreign currency translation把不同的外幣金額換算為本國貨幣的等值或另一種外幣的等值的程序，它只是在會計上對原來的外幣金額的重新表述。 外幣交易的折算 外幣財務報表的折算外幣兌換foreign currency Conversion外幣兌換是一種貨幣實際交換為另一種貨幣，是貨幣實體的轉換，是一種實際發(fā)生的交易。 我國19

5、96年1月頒布、2008年8月1日修訂的外匯管理條例界定的外匯，本條例所稱外匯，是指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產：（一）外幣貨幣，包括紙幣、鑄幣；（二）外幣支付憑證或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等；（三）外幣有價證券，包括債券、股票等；（四）其他外匯資金。我國外匯管理條例的規(guī)定匯率 Exchange Rate 在外匯買賣交易中，一國貨幣單位用另一國貨幣單位表示的價格，即兩種不同貨幣的比價，叫匯率，又叫外匯牌價。匯率使兩國貨幣具有可兌換性，是外幣兌換的基礎，又是進行外幣折算的媒介。匯率按匯率的表述方法不同直接標價法間接標價法外幣業(yè)務記錄中分為記賬匯率賬面匯率按會

6、計入賬時間分為現(xiàn)行匯率歷史匯率匯率的種類從外匯經營者角度劃分買入?yún)R率賣出匯率中間匯率即期匯率與即期匯率的近似匯率 即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。平均匯率加權平均匯率匯兌損益匯兌損益也稱匯兌差額，是指企業(yè)在進行外幣業(yè)務會計處理時，由于采用不同的匯率換算，而產生的折合成記賬本位幣金額的差額，這個差額要作為企業(yè)的利得或損失處理。交易過程中產生的匯兌差額不同外幣兌換過程中產生的匯兌差額期末外幣調整時產生的匯兌差額外幣報表折算時產生的折算損益 一、外幣交易會計 二、外幣交易會計處理的基本方法 三、外幣交易的會計核算原則 四、外幣交易會計記賬方法 五、外

7、幣交易賬戶設置 六、外幣交易業(yè)務的會計處理 第二節(jié) 外幣交易的會計處理一、外幣交易會計對已發(fā)生的外幣交易，會計上要處理以下問題：1發(fā)生外幣交易時，按一定的匯率折算為記賬本位幣；2會計期末，按一定的匯率調整各外幣賬戶余額，報告外幣資產和負債；3計算匯兌差額并進行賬務處理；4交易結束日，按一定的匯率折算和記錄收回及支付的外幣債權債務。二、外幣交易會計處理的基本方法單一交易觀 vs. 兩項交易觀單一交易觀將以外幣（非功能貨幣）發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結算視為一筆交易的兩個階段兩項交易觀將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結算視為兩筆交易外幣業(yè)務按功能貨幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取

8、決于它們結算時日的匯率外幣業(yè)務按功能貨幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率匯率變動的影響將蘊含在購貨成本或銷售收入中，并隨著所購存貨的出售或銷售收入的實現(xiàn)而影響相關期間的收益如果購銷交易和賬款結算跨越兩個會計期間，所確認的“匯兌損益”也將分屬于前、后兩個會計期間。年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益兩筆交易觀點 匯兌損益遞延 匯兌損益不遞延 三、外幣交易的會計核算原則交易日 采用當日即期匯率或近似匯率折算外幣貨幣性項目外幣非貨幣性項目 采用期末即期匯率調整歷史成本計量公允價值計量 采用期末即期 匯率調整 不予調整資產負 債表日 四、外幣交易會計記賬方法外幣統(tǒng)賬制外幣分賬制適用于企業(yè)適用于銀行、

9、金融機構分賬制記賬方法金融保險企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。資產負債表日，按本準則第十一條的規(guī)定分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調整。無論采用分賬制記賬方法，或者采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務處理方法不同，但產生的匯兌差額的確認、計量的結果和列報,應當與統(tǒng)賬制處理結果一致。 實務中可采用兩種方法核算方法一：所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目處理方法二：外幣交易的日常核算不通過“貨幣兌換”科目，僅在資產負債表日結轉匯兌損益時通過“貨幣兌換”科目處理2022/8/7 五、外幣交易賬戶設置為了記錄和反映企業(yè)發(fā)生的外幣交易業(yè)務，應設置各種外幣賬戶。涉及外幣業(yè)務

10、的賬戶一般是在按記賬本位幣設立的總分類賬戶下，根據(jù)不同的外幣幣種設立二級賬戶。凡涉及外幣計價的存款、現(xiàn)金、債權債務和長短期投資等賬戶均應按不同幣種設立二級賬戶。2022/8/7 五、外幣交易賬戶設置為核算匯兌差額，企業(yè)應設置“財務費用匯兌差額”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，貸方反映匯兌收益額；借方反映匯兌損失額；余額在貸方，表示匯兌收益凈額；余額在借方表示匯兌損失凈額。期末“財務費用匯兌差額”賬戶余額轉至“本年利潤”賬戶，結轉后，“財務費用匯兌差額”賬戶無余額。 六、外幣交易業(yè)務的會計處理 企業(yè)借入外幣時，應按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣，同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。外幣

11、借款業(yè)務處理 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定的匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。外幣投資業(yè)務六、外幣交易業(yè)務的會計處理外幣賬戶期末余額的會計處理 外幣貨幣性項目的處理 因結算或采用資產負債表日的即期匯率折算而產生的匯兌差額，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣。 貨幣性項目：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。如：銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；應付賬款、其他應付款、長期應付款等六、外幣交易業(yè)務的會計處理 匯兌損失

12、借：財務費用匯兌差額貸：應收賬款、應付賬款等匯兌收益借：應收賬款、應付賬款等貸：財務費用匯兌差額資產負債表日匯兌差額的賬務處理外幣非貨幣性項目的處理1.對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，在交易發(fā)生日已按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。 外幣非貨幣性項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、實收資本、資本公積等。外幣賬戶期末余額的會計處理六、外幣交易業(yè)務的會計處理2.當存貨在資產負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量時，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，計提存貨跌價準備時應考慮匯率變動的影響。通過“存貨跌價

13、準備”核算。外幣非貨幣性項目的處理外幣賬戶期末余額的會計處理六、外幣交易業(yè)務的會計處理例59：某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，207年12月5日，以每件3 000歐元的價格從德國購入A商品10件，并已支付貨款（假定該公司有歐元存款）。當日即期匯率為1歐元10元人民幣。假定不考慮相關稅費，會計分錄如下：借：庫存商品A商品 ￥300 000 貸：銀行存款（3 000010） ￥300 000 12月31日，匯率為1歐元9.8元人民幣。A商品已售出4件，A商品在國際市場的價格為2 900歐元，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提存貨跌價準備9 480元（3 0006102 90069.8），會計分錄如下：

14、借：資產減值損失 ￥9 480 貸：存貨跌價準備 ￥9 4803、以公允價值計量的，如交易性金融資產（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折合后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動），計入當期損益“公允價值變動損益”外幣非貨幣性項目的處理外幣賬戶期末余額的會計處理六、外幣交易業(yè)務的會計處理 例5-10，A公司2007年12月5日以每股2美元的價格買入甲公司B股20000股，作為交易性金融資產，當日匯率為1美元= 7.6元人民幣。當月31日，該B股股價為每股2.2美元,匯率為1美元=7.55元人民幣。12月5日初始確認時: 借:交易性金融資產 30

15、4 000 貸:銀行存款 304 00012月31 日期末計量時: 借:交易性金融資產 28 200 貸:公允價值變動損益 28 200 例8-10，2008年3月1日，A公司將所購B股售出，當日股價每股2.5美元，匯率為1美元=7.5元人民幣。3月1日處置時: 借:銀行存款（200002.5 7.5) 375 000 貸:交易性金融資產 332 200 投資收益 42 800 借:公允價值變動損益 28 200 貸:投資收益 28 200思 考 題1）什么是記賬本位幣，如何確定記賬本位幣？2）如何理解外匯與外幣兩者之間的區(qū)別？3）外幣折算與外幣兌換的區(qū)別？4）直接標價和間接標價的特點？5）什

16、么是套算匯率？如何計算。6）買入價、買出價與中間價的含義？7）簡述匯率的分類。8）什么是匯兌差額？匯兌差額的類型。9）什么是單一交易觀點和兩筆交易觀點？它們在會計處理上有什么特點？10）簡述我國外幣交易的核算原則。1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時間使自己變得優(yōu)秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。3、命運給你一個比別人低的起點是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒有過分的貪求，自然苦就少?？诶锊徽f多余的話，自然禍就少。腹內的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是

17、無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣盡就放。人生本來就空，對人家笑笑，對自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開，豈不自在，哪里來的塵埃!5、心情就像衣服，臟了就拿去洗洗，曬曬，陽光自然就會蔓延開來。陽光那么好，何必自尋煩惱，過好每一個當下，一萬個美麗的未來抵不過一個溫暖的現(xiàn)在。6、無論你正遭遇著什么，你都要從落魄中站起來重振旗鼓，要繼續(xù)保持熱忱，要繼續(xù)保持微笑，就像從未受傷過一樣。7、生命的美麗，永遠展現(xiàn)在她的進取之中;就像大樹的美麗，是展現(xiàn)在它負勢向上高聳入云的蓬勃生機中;像雄鷹的美麗，是展現(xiàn)在它搏風擊雨如蒼天之魂的翱翔中;像江河的美麗，是展現(xiàn)在它波濤洶涌一瀉千里的奔流中。8、有些事，

18、不可避免地發(fā)生，陰晴圓缺皆有規(guī)律，我們只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改變它的軌跡。9、與其埋怨世界，不如改變自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都強。人生無完美，曲折亦風景。別把失去看得過重，放棄是另一種擁有;不要經常艷羨他人，人做到了，心悟到了，相信屬于你的風景就在下一個拐彎處。10、有些事想開了，你就會明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎樣，最后收拾殘局的還是要靠你自己。11、人生的某些障礙，你是逃不掉的。與其費盡周折繞過去，不如勇敢地攀登，或許這會鑄就你人生的高點。12、有些壓力總是得自己扛過去，說出來就成了充滿負能量的抱怨。尋求安慰也無濟于事，還徒增了別人的煩惱。13、認識到我們的所見所聞都是假象，認識到此生都是虛幻，我們才能真正認識到佛法的真相。錢多了會壓死你，你承受得了嗎?帶，帶不走，放，放不下。時時刻刻發(fā)悲心，饒益眾生為他人。14、夢想總是跑在我的前面。努力追尋它們，為了那一瞬間的同步，這就是動人的生命奇跡。15、懶惰不會讓你一下子跌倒，但會在不知不覺中減少你