稅務(wù)籌劃培訓(xùn)教材(289)課件

1、稅務(wù)籌劃顧曉敏 博士東華大學(xué)管理學(xué)院第一講 稅收籌劃概論1.1認(rèn)識(shí)企業(yè)稅收籌劃稅收籌劃的概念：指企業(yè)在法律允許的情況下，通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃，從而使企業(yè)能獲得最大的稅收受益。所以又稱節(jié)稅。從某種程序上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)，如：內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，一種稅收籌劃，即在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。 第一講 稅收籌劃概論稅收籌劃和避稅、偷漏稅的區(qū)別避稅和節(jié)稅不同，它是以非違法的手段來達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的，因此在相當(dāng)程度上它與逃稅一樣危及國(guó)家的稅收，直接后果將導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，間接后果是稅收制度有失公平

2、。故避稅需要反避稅。因此避稅就是鉆法律的空子。第一講 稅收籌劃概論既然避稅是非違法的，為何要反避稅？其實(shí)，避稅的非違法行是從法律而言，就經(jīng)濟(jì)影響而言，非違法的避稅和非法的逃稅沒有什么區(qū)別，因?yàn)閮烧叨际峭瑯訙p少財(cái)政收入，同樣彎曲了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平。因此反避稅的深層次理由源于經(jīng)濟(jì)而非法律。對(duì)于政府而言，高質(zhì)量的稅法在納稅人的鉆空子中產(chǎn)生。第一講 稅收籌劃概論 偷稅也稱逃稅，一般是指納稅人違反稅法規(guī)定，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。偷稅分為有意識(shí)的和無意識(shí)的。偷稅的基本特征是非法性和欺詐性。偷稅和節(jié)稅的區(qū)別：前者違反法律；后者是法律規(guī)定所許可的。前者是對(duì)確立的納稅義務(wù)隱瞞作假，后者則是在納稅義務(wù)確立之前所作

3、的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。第一講 稅收籌劃概論1.2稅收籌劃主要有四大特征 合法性，是指稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。納稅人具有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為也必須受到稅法的規(guī)范。這種征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅法是規(guī)范征納關(guān)系的基本準(zhǔn)則。納稅人為規(guī)避和減輕稅負(fù)而置法律于不顧的偷逃稅行為顯然應(yīng)受到法律制裁，但當(dāng)納稅人有多種合法納稅方案，可進(jìn)行選擇時(shí)，納稅人可選擇低稅負(fù)方案。這正是稅收政策調(diào)節(jié)引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)，調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的重要作用之一。第一講 稅收籌劃概論超前性，亦稱前瞻性，是企業(yè)稅收籌劃的重要特征，即在納稅前，甚至在經(jīng)營(yíng)行為前就進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)

4、生之后，才有繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才計(jì)繳所得稅；在財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。企業(yè)的納稅行為相對(duì)于經(jīng)營(yíng)行為而言，具有滯后性的特點(diǎn)，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前作出事先籌劃的機(jī)會(huì)。第一講 稅收籌劃概論目的性，即企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益，有兩層具體含義：一是選擇低稅負(fù)，即選擇稅收成本較低的方案；二是滯延納稅時(shí)間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為）。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低資本成本。該性質(zhì)還隱含著稅收籌劃的預(yù)期性，即事先就知道大概能節(jié)稅多少。第一講 稅收籌劃概論綜合性，是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定的增長(zhǎng)，而不是著眼于

5、個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)?，一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，對(duì)企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕。同時(shí)，納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化的方案。這里的綜合性還指在企業(yè)稅收籌劃時(shí)，除考慮稅收這一主要因素外，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策中的其他因素，應(yīng)綜合考慮以達(dá)到總體收益最大的目的。第一講 稅收籌劃概論1.3案例：案例背景：中國(guó)白酒業(yè)是中國(guó)獨(dú)具特色的一個(gè)產(chǎn)業(yè)，1996年總產(chǎn)量為800萬噸，2000年總產(chǎn)量為500萬噸。行業(yè)市場(chǎng)連續(xù)低迷，不少名牌酒廠逐漸轉(zhuǎn)向開發(fā)高價(jià)酒市場(chǎng)，如全興推出售價(jià)400元的水井坊，茅臺(tái)、五糧液也先后推出自己的高價(jià)酒。某酒廠老總說：高利潤(rùn)的高價(jià)酒將是白酒業(yè)的重要出路。

6、第一講 稅收籌劃概論 案例緣由：1、2001年5月1日，國(guó)家稅務(wù)部門宣布對(duì)白酒業(yè)進(jìn)行從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。根據(jù)新政策，對(duì)糧食白酒和薯類白酒在維持現(xiàn)行出廠價(jià)25%和15%稅率從價(jià)征收消費(fèi)稅辦法不變的前提下，再對(duì)美近白酒按0.5元從量征收一道消費(fèi)稅。 2、取消現(xiàn)行的以外購(gòu)酒勾兌生產(chǎn)酒的企業(yè)可以扣除其購(gòu)進(jìn)酒已納消費(fèi)稅的抵扣政策（外購(gòu)酒指酒廠生產(chǎn)前從外部購(gòu)買的食用酒精等原料）第一講 稅收籌劃概論各產(chǎn)酒大省和各大企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施：1、一些大酒廠叫嚷著說被推到懸崖邊上。各產(chǎn)酒大省紛紛召開緊急會(huì)議，研究如何減少損失。這些會(huì)議的目的有二：一是如何合理避稅；二是如何爭(zhēng)取減稅。2、6月中旬，瀘州老窖開始取

7、消給經(jīng)銷商的返利，上調(diào)酒價(jià)。3、 8月中旬，成都各大商場(chǎng)的白酒漲價(jià)，五糧液從305元上漲到318元，劍南春從91元漲到136元，茅臺(tái)精品酒的價(jià)格從1468元爆漲到2280元。全興沱牌和郎酒價(jià)格也有不同程度的提升。第一講 稅收籌劃概論問題的提出：1、 國(guó)家調(diào)稅的目的是什么？為什么這時(shí)候調(diào)稅？為什么針對(duì)白酒業(yè)調(diào)稅？為什么只調(diào)五毛錢呢？2、 在對(duì)白酒征收五毛錢的從量稅后，對(duì)地方稅收的影響有多大？案例：稅收和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系.doc第一講 稅收籌劃概論1.4企業(yè)稅收籌劃的8種基本技術(shù)1）、免稅技術(shù)免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)（免稅行為），或使征稅對(duì)象成為免稅

8、對(duì)象而免納稅收的技術(shù)。其中免征人包括免稅自然人、免稅公司和免稅團(tuán)體機(jī)構(gòu)等。 第一講 稅收籌劃概論例如：某企業(yè)經(jīng)營(yíng)中有來料加工復(fù)出口的貨物，則該貨物免征增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅（不能辦理出口退稅）。再如，在中國(guó)境內(nèi)新創(chuàng)辦的軟件企業(yè)經(jīng)過認(rèn)定以后，可以自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，那么該軟件企業(yè)在盈利后的兩年就是一個(gè)免繳企業(yè)所得稅的納稅人。第一講 稅收籌劃概論2）減稅技術(shù)減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的技術(shù)。各國(guó)減稅的目的有兩個(gè)，一個(gè)是照顧，另一個(gè)是鼓勵(lì)，例如上述的軟件企業(yè)在獲利年度后的第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；還有

9、企業(yè)銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，就是國(guó)家為了鼓勵(lì)軟件企業(yè)的發(fā)展。第一講 稅收籌劃概論3）稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國(guó)別差異、行業(yè)差異、企業(yè)類型差異等。例如：設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。而設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商企業(yè)，可以減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。第一講 稅收籌劃概論4）分割技術(shù)分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)

10、減稅收的技術(shù)。例如：某人A承包經(jīng)營(yíng)甲企業(yè)，A擁有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的所有權(quán)，假設(shè)全年應(yīng)納稅所得額為200000元，按照對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅，則A應(yīng)納個(gè)人所得稅為200000*35%-6750=63250元；若是5人一起承包經(jīng)營(yíng)甲企業(yè)，同樣全年應(yīng)納稅所得額為200000元，假設(shè)5人均分，則每人的年應(yīng)納稅所得額為40000元，則5人合計(jì)要納個(gè)人所得稅為：5*（40000*30%-4250)=38750元，則由于一個(gè)納稅人“分割”為5個(gè)納稅人，則減少納稅63250-38750=24500元。第一講 稅收籌劃概論5）扣除技術(shù)扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使

11、扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減納稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。例如：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，在以下規(guī)定的比例之內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額不超過1500萬元的，不超過全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的0.5%；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500萬元的部分，不能超過該部分收入的0.3%。納稅人可以增加扣除額以節(jié)減所得稅。第一講 稅收籌劃概論6）抵免技術(shù)抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。例如：國(guó)外所得已納稅款的抵免，研究開發(fā)費(fèi)用等鼓勵(lì)性抵免。有的國(guó)家規(guī)定，公司委托科研機(jī)構(gòu)或大學(xué)進(jìn)行科

12、研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費(fèi)用的65%可直接抵免公司應(yīng)納所得稅，還規(guī)定公司當(dāng)年科研開發(fā)費(fèi)用超過過去3年平均數(shù)25%的部分，可直接抵免當(dāng)年的應(yīng)納所得稅。第一講 稅收籌劃概論7）延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。延期納稅雖然不能減少納稅人的應(yīng)納稅額，但對(duì)納稅人而言，相當(dāng)于獲得一筆無息貸款，有利于納稅人的資金周轉(zhuǎn)，還能使納稅人享受通貨膨脹的益處，因?yàn)檠悠诤罄U納的稅款由于通貨膨脹，貨幣貶值，相對(duì)降低了該筆稅額的購(gòu)買力。同時(shí)由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，納稅人對(duì)因節(jié)稅省下的資金進(jìn)行投資，可產(chǎn)生更大的收益，對(duì)納稅人而言是相對(duì)節(jié)減稅收。例如：國(guó)家規(guī)定公司的國(guó)外投資所得只

13、要留在國(guó)外不匯回，就可以暫不納稅，那么把國(guó)外投資所得留在國(guó)外的公司，就會(huì)有更多的資金可供利用，將來可獲得更多的收益。第一講 稅收籌劃概論8）退稅技術(shù)退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。例如：在我國(guó)，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)2.1我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中國(guó)經(jīng)過1994年稅制改革和幾年來的逐步完善，已經(jīng)建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度第二講

14、企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)2.1.1稅種設(shè)置1）流轉(zhuǎn)稅類：此類稅種通常是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)領(lǐng)域中，按照納稅人取得的銷售收入、營(yíng)業(yè)收入或出口貨物的價(jià)格（數(shù)量）征收的。目前有四種：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)2）所得稅類包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅3）資源稅類包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅.對(duì)從事資源開發(fā)或者使用城鎮(zhèn)土地者征收的，可以體現(xiàn)國(guó)有資源的有償使用，并對(duì)納稅人取得的資源級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)4)特定目的稅種包括城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、燃油稅6種第二講

15、企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)5）財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅（產(chǎn)權(quán)人）、城市房地產(chǎn)稅（只對(duì)涉外人員征收）和遺產(chǎn)稅（目前未開征）6）行為稅類包括車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶頓稅、印花稅、契稅（對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的買賣、產(chǎn)權(quán)典當(dāng)）、證券交易稅、屠宰稅、筵席稅第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)7）農(nóng)牧業(yè)稅：包括農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)適用外商投資企業(yè)的稅種： 增值稅 、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、外商企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、城市房地產(chǎn)稅、車船牌照使用稅、船舶頓稅、印花稅、契稅、屠宰稅、農(nóng)業(yè)稅共有16種稅種。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)2.2納稅人的權(quán)利新的

16、稅收征管法對(duì)納稅人的權(quán)利作出了一系列的規(guī)定：1、了解稅收法律、法規(guī)及有關(guān)納稅程序的權(quán)利現(xiàn)行稅收征管法第8條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況”第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)2、請(qǐng)求保密權(quán)現(xiàn)行稅收征管法第8條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為其保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。 保密：不僅是指納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，對(duì)自己的儲(chǔ)蓄存款、帳號(hào)保守秘密，而且也包括納稅人、扣繳義務(wù)人第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)3、申請(qǐng)減、免稅及退稅權(quán) 由于全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中一

17、些特殊情形、國(guó)家政策的需要，某些納稅人受客觀因素的影響存在一定的特殊性等，這就要求在稅收法律法規(guī)統(tǒng)一性的基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的靈活措施，減免稅就是用于補(bǔ)充、完善稅收的，這既有利于扶持喝照顧納稅人也有利于國(guó)家培植稅源。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)因此，現(xiàn)行稅收征管法第8條規(guī)定“納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利?！睖p稅是指部分減征一定納稅額；免稅是指對(duì)應(yīng)納稅額全部予以免征，免稅可以分為法定減免、特定減免、和臨時(shí)減免。 法定減免是稅法中明確列舉的減免稅。如增值稅暫行條例規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)、和教學(xué)進(jìn)口儀器、設(shè)備，銷售自己使用過的物品等暫免征

18、收增值稅。 特定減免是根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)情況的發(fā)展變化和貫徹稅收政策的需要，對(duì)個(gè)別、特殊情況專案規(guī)定的減免稅。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)臨時(shí)性減免主要是照顧納稅人的某些特殊、暫時(shí)的困難而臨時(shí)批準(zhǔn)的減免稅，如災(zāi)情減免。 可見，納稅人、扣繳義務(wù)人享有申請(qǐng)減免稅權(quán)就可以在遇到特殊困難或其他法定情況時(shí)，少繳或免繳稅款。 但是要注意的是，減免稅必須要按照法律、行政法規(guī)所規(guī)定的程序?qū)徟蟛庞行?。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)此外，納稅人、扣繳義務(wù)人還有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將不應(yīng)征收，但已征收的稅款退還給自己?，F(xiàn)行的稅收征管法第51條就規(guī)定了兩種退稅的情況。其一，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，主動(dòng)辦理多納

19、稅款的退款手續(xù)，不能抵頂下期應(yīng)納稅款；其二，由納稅人自結(jié)算交納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)審查，查實(shí)后應(yīng)立即退還。如果3年內(nèi)之內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)多繳稅款，那么3年之后再發(fā)現(xiàn)則稅務(wù)機(jī)關(guān)不再予以退還。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)4、享有陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)。現(xiàn)行稅收征管法第8條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)現(xiàn)行稅收征管法第88條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議

20、時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議不服的，可以依法向人民法院起訴。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)稅收征管法第39條規(guī)定：納稅人在限期內(nèi)已經(jīng)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)5、控告權(quán)、檢舉權(quán)現(xiàn)行稅收征管法第8條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為?！?、延期申報(bào)權(quán)現(xiàn)行稅收征管法第27條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核

21、準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款”規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)交稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算”第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)不能按期辦理是指遇到了不可抗力等客觀情況造成的納稅人、扣繳義務(wù)人在申報(bào)期內(nèi)不能申報(bào)的情形。如發(fā)生了自然災(zāi)害、社會(huì)意外等。另外，納稅人的財(cái)務(wù)事項(xiàng)未處理完畢，不能計(jì)算應(yīng)納稅款，辦理納稅申報(bào)有困難的，在這種情況下，可以提出延期申報(bào)。無論哪種情況，納稅人、扣繳義務(wù)人都應(yīng)先提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，方可延期申報(bào)。7、延期繳納稅款權(quán)現(xiàn)行稅收征管法第31條規(guī)定：“納稅人因有特殊困難

22、，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局或者其授權(quán)的縣稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月?！钡诙v 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)延期納稅必須具備兩個(gè)條件：一是有特殊困難，如意外事故的發(fā)生，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的直接影響。二是經(jīng)省級(jí)的國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局或其授權(quán)的縣稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)。以上納稅人的權(quán)利，概括而言為監(jiān)督權(quán)和維護(hù)自身利益權(quán)。而其中行政復(fù)議權(quán)和行政訴訟權(quán)，既是監(jiān)督權(quán)又是維護(hù)自身利益權(quán)。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)2.3納稅人的義務(wù)按照稅法規(guī)定納稅人必須作出的行為或不得作出的行為。它包括程序上的義務(wù)和實(shí)體上的義務(wù)，即不僅包括納稅，而且還包括

23、遵守征納規(guī)范所必須履行的程序上的義務(wù)。納稅人的義務(wù)包括：第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)1、申報(bào)辦理稅務(wù)登記現(xiàn)行稅收征管管理法規(guī)定“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下通稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十天內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理程序登記”第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十天內(nèi)或者向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或注銷登記。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)新的稅收征管法還規(guī)定“從

24、事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！薄般y行和其他金融機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人的帳戶號(hào)碼”“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人開立帳戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以協(xié)查”第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)2、按照稅收征管法的要求管理帳簿、憑證1）納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑著記帳，進(jìn)行核算。2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制

25、度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)3）稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。4）增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印刷；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印刷。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印刷發(fā)票。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)5）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。3、納稅申報(bào)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)

26、規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料?！钡诙v 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)“扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳，代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料?！?、按期繳納稅款現(xiàn)行稅收征收管理法第31條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律，行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款”第32條又規(guī)定“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣

27、繳義務(wù)人未按”第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識(shí)“照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?按期繳納稅款是納稅人的核心義務(wù)。5、接收、協(xié)助稅務(wù)檢查現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。”第二講案例案例21：2003年2月10日，河南省洛陽(yáng)市某國(guó)稅稽查局在對(duì)一家鋼管公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該廠2002年度銷售產(chǎn)品時(shí)，收取的價(jià)外費(fèi)用70.20萬元未并入產(chǎn)品銷售收入申報(bào)繳納增值稅，稽查局遂于2月15日向該廠下達(dá)了補(bǔ)繳增值稅10.20萬元的稅務(wù)處理決定。該公司對(duì)此處

28、理不服，于2月18日向該縣國(guó)稅局提出復(fù)議申請(qǐng)，該縣國(guó)稅局經(jīng)審查后，以該公司未補(bǔ)繳稅款為由，拒絕受理其復(fù)議申請(qǐng)。第二講案例3月1日，該縣國(guó)稅稽查局再次向該公司下達(dá)了限期繳納稅款通知書，限該公司3月9日前繳清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。因該公司一直認(rèn)為其價(jià)外收取的費(fèi)用不應(yīng)同產(chǎn)品銷售收入一起繳納增值稅，故在3月9日前未能將應(yīng)繳稅款繳納入庫(kù)。3月10日，該縣國(guó)稅稽查局依法從該公司的開戶銀行帳上劃走了應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。由于種種原因，直到2003年7月21日，該公司第二講案例才正式向縣國(guó)稅稽查局查處的價(jià)外費(fèi)用補(bǔ)稅和從銀行帳戶強(qiáng)行劃繳稅款一事向該縣人民法院提起行政訴訟。縣人民法院審查后，以該公司訴訟時(shí)限已超為由，駁回了該公司

29、的訴訟請(qǐng)求，至此，這一復(fù)議和訴訟案件以該公司超越時(shí)限畫上了句號(hào)。討論：該公司在此事件處理中存在哪些問題？案例21.doc第三講 增值稅增值稅的計(jì)稅方法是以每一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務(wù)的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，然后按規(guī)定稅率計(jì)算出貨物或勞務(wù)的整體稅負(fù)，同時(shí)通過稅款抵扣方法將外購(gòu)項(xiàng)目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除，從而避免了重復(fù)征稅。基本公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額*稅率第三講 增值稅例如：增值稅幾個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)品 不含稅價(jià) 銷項(xiàng) 進(jìn)項(xiàng) 增值稅小麥 農(nóng)場(chǎng) 100 0 0 0面粉 加工廠 200 20013 10010 26 10 16糕點(diǎn) 糕點(diǎn)廠 800 80

30、017 136 26 110零售 商店 1000 100017 170 136 34第三講 增值稅3.1增值稅稅目出口貨物為零，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食復(fù)制品、油、水、煤氣、天然氣、液化氣、飼料圖書、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機(jī)械等為13，其他從事貨物生產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人為6和17。出口貨物實(shí)行出口退稅制度。第三講 增值稅由于增值稅的稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，分析企業(yè)所處行業(yè)以及產(chǎn)品的特征（如產(chǎn)品的強(qiáng)勢(shì)與弱勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)與弱和需求的彈性等特征）等因素，考慮能否把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，也就是說可以利用外界因素進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃。第三講 增值稅3.2納稅人類別的稅收籌劃增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模從事納稅人

31、與一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。3.2.1一般納稅人和小規(guī)模納稅人凡是貨物生產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的；或者從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，其年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。第三講 增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。其他年應(yīng)稅銷售額在小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以上的企業(yè)和企業(yè)性單位，是一般納稅人。一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17，少數(shù)幾類貨物適用13的低稅率，一般納稅人允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而在小規(guī)模納稅人中，從事貨物生

32、產(chǎn)或提供勞務(wù)以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，適用6的征收率；小規(guī)模商業(yè)企業(yè)適用4的第三講 增值稅征收率，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.2.2納稅人類別的稅收籌劃理論分析1、不同類別納稅人的稅收負(fù)擔(dān)先看以下案例：一般納稅人小規(guī)模納稅人案例購(gòu)進(jìn)不含稅價(jià)格1萬元的貨物，加工成不含稅價(jià)為15000元的產(chǎn)品，該環(huán)節(jié)全部成本費(fèi)用為3000元。銷售價(jià)15000進(jìn)項(xiàng)稅1700銷售時(shí)應(yīng)納稅額85017550銷售價(jià)15000進(jìn)項(xiàng)稅1700銷售時(shí)應(yīng)納稅額100217702貨物購(gòu)進(jìn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額1000017170010000171700銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)納稅額15000171700850

33、1670061002利潤(rùn)銷售收入成本費(fèi)用稅金17550（100003000）（1700850）200017702（100003000）（17001002）2000第三講 增值稅從上面案例可看出，這兩個(gè)納稅人都沒有負(fù)擔(dān)任何增值稅，都將稅收轉(zhuǎn)嫁了，并且都保持了2000元的利潤(rùn)。但小規(guī)模納稅人的售價(jià)比一般納稅人的售價(jià)高152元，這使它在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)因?yàn)樨浳飪r(jià)高而處于不利地位。第三講 增值稅如上例，購(gòu)進(jìn)價(jià)10000元和銷售價(jià)15000都是含稅價(jià)，而且提價(jià)困難。這表明納稅人不能全部轉(zhuǎn)嫁增值稅給消費(fèi)者。（1）對(duì)于一般納稅人而言：上一道環(huán)節(jié)納稅人繳納并負(fù)擔(dān)的增值稅額10000/(1+17%)171453元本

34、環(huán)節(jié)應(yīng)繳納并負(fù)擔(dān)的增值稅額15000/(1+17%)171453726元利潤(rùn)15000（10000+3000）-726=1274元利潤(rùn)減少20001274726元第三講 增值稅（2）對(duì)于小規(guī)模納稅人而言應(yīng)納稅并負(fù)擔(dān)的增值稅額15000/(16)6849元小規(guī)模納稅人的利潤(rùn)15000（100003000）8491151元利潤(rùn)減少20001151849元如果增值稅不能轉(zhuǎn)嫁，在上述條件下，小規(guī)模納稅人稅負(fù)要比一般納稅人稅負(fù)重123元（849726），此時(shí)納稅人可以通過擴(kuò)大銷售額和健全會(huì)計(jì)制度等方式努力成為一般納稅人來節(jié)減稅收。某公司是一個(gè)年含稅銷售額在80萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購(gòu)進(jìn)材料45萬元

35、左右（含17%增值稅）。如果是一般納稅人，該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%，如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為6%。該公司會(huì)計(jì)核算健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。請(qǐng)為該企業(yè)進(jìn)行納稅人類別的稅收籌劃。分析該公司含稅銷售額增值率=80-45/80=43.75%因?yàn)楹愪N售額增值率43.75%38.96%(節(jié)稅點(diǎn)增值率），所以該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利。該公司若為一般納稅人，應(yīng)納增值稅稅額80/1+17%*17%-45/1+17%*17%=5.08萬元若為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅稅額=80/1+6%*6%=4.53萬元因而，小規(guī)模納稅人節(jié)稅額=5.08-4.53=0.55（萬元）第三講 增

36、值稅2、納稅人類別的稅收籌劃其實(shí)，并非在任何情況下都是一般納稅人稅負(fù)輕。例如：不含稅價(jià)小規(guī)模納稅人一般納稅人結(jié)論進(jìn)價(jià)100元售價(jià)300元300618元300171001734元一般納稅人比小規(guī)模納稅人繳稅多，稅負(fù)重進(jìn)價(jià)100元售價(jià)150元150695元一般納稅人比小規(guī)模納稅人繳稅少，稅負(fù)輕第三講 增值稅從以上計(jì)算可知，有時(shí)是小規(guī)模納稅人稅負(fù)重，有時(shí)是一般納稅人稅負(fù)重，因此可以通過節(jié)稅點(diǎn)分析來判斷。（1）當(dāng)銷售額不含稅時(shí)的節(jié)稅點(diǎn)增值率假定納稅人的不含稅銷售額增值率為Var，不含稅銷售額為S，不含稅購(gòu)進(jìn)額為P，一般納稅人的適用稅率為17，小規(guī)模納稅人的征收率為6。第三講

37、增值稅增值率不含稅銷售額不含稅購(gòu)進(jìn)額/不含稅銷售額100即：Var（S-P/S）100對(duì)于一般納稅人而言，應(yīng)納增值稅稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額17S17當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不含稅銷售額（1增值率）增值稅率S(1-VAr)17第三講 增值稅所以，一般納稅人應(yīng)納增值稅額S17%-S(1-VAr)17SVAr17%（1）對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，應(yīng)納稅額不含稅銷售額6S6（2）要使一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相同，那么增值率應(yīng)該為多少呢？第三講 增值稅令（1）式（2）式SVAr17S6解得：VAr35.29%當(dāng)VAr35.29%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相同。當(dāng)V

38、Ar35.29%,一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，因而小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕，小規(guī)模納稅人可節(jié)稅。第三講 增值稅當(dāng)VAr VAr時(shí)，（3）式左邊大于右邊，應(yīng)納增值稅額大于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額，則繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅。c.當(dāng)VAr3%實(shí)際應(yīng)納增值稅為:(190+5+8)*3%=6.09萬元即征即退：13.63-6.09=7.54萬元因此，分別核算可以為該公司節(jié)減增值稅8.42萬元（14.51-6.09)。第三講 增值稅在上面案例中，用到的稅法規(guī)定有：銷售自己開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。其中“使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)”

39、，應(yīng)同時(shí)具備以下3個(gè)條件：a.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；b.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；c.銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。第三講 增值稅某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售額為18萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬元，該企業(yè)應(yīng)作何種稅收籌劃（硬件銷售的增值稅稅率為4%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%）第三講 增值稅分析(1)若作混合銷售核算，則應(yīng)納增值稅=180000+20000/1+4%*4%=7692元(2)若作兼營(yíng)并分開核算，則應(yīng)

40、納增值稅= 180000/1+4%*4%=6923元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20000*5%=1000元因而，分開核算，共應(yīng)納稅6923+1000=7923元綜上，不分開核算可以節(jié)稅231元。上述可分別退稅2000元和40元.第三講 增值稅3.3.2混合銷售的納稅籌劃我國(guó)稅法規(guī)定：1）以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，其所發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售貨物，按全部銷售額征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不征收增值稅。第三講 增值稅2）以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。這是指在納稅人年增值稅應(yīng)稅貨物銷售額與營(yíng)

41、業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的合計(jì)數(shù)中，增值稅應(yīng)稅貨物銷售額超過50%，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)小于50%。這意味著，如果不是以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售，只需繳納營(yíng)業(yè)稅第三講 增值稅3）如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售同時(shí)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)考慮非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總收入的50%，年銷售額大于50%時(shí)，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅；如果年銷售額小雨總收入的50%時(shí)，則該混合銷售行為不納增值稅。第三講 增值稅某建筑裝修公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2000年11月，該公司承包的某項(xiàng)裝修工程總收入為120萬元。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料

42、100萬元（含17%增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝修的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%。問如何對(duì)該公司進(jìn)行稅收籌劃？如果工程總收入為130萬元，則又該如何籌劃？第三講 增值稅分析(1)如果工程總收入為120萬元，則增值率=120-100/120=16.67%該公司含稅銷售額增值率16.67%20.65%(節(jié)稅點(diǎn)增值率)，該項(xiàng)混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)減稅收。應(yīng)納增值稅稅額=130/1+17%*17%- 100/1+17% *17% =4.36萬元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額130*3%=3.9萬元繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅=4.36-3.9=0.46萬元第三講 增值稅綜上，如果該公司經(jīng)常發(fā)生混合銷售行為

43、，而且其混合銷售行為的銷售額增值率，在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售節(jié)稅點(diǎn)的，就要注意使其年增值稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)額的50%以上。或其混合銷售行為的銷售額增值率，在大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售節(jié)稅點(diǎn)的，就要注意使其年增值稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)額的50%以下。第三講 增值稅在混合銷售的稅收籌劃中,還必須注意以下幾點(diǎn):(1)企業(yè)的銷售行為是否屬于混合銷售行為,是要經(jīng)過國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的。(2)混合銷售交納那種稅,也要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。(3)我國(guó)稅法規(guī)定,提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè),即使同時(shí)提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),也應(yīng)作兼營(yíng)而不作混合銷售。第三講 增值稅混合銷售

44、行為中的分立籌劃C公司在向客戶銷售建筑裝飾材料的同時(shí)，向購(gòu)買者提供房屋裝修服務(wù)，C公司以銷售建筑裝飾材料為主業(yè)。按照上述規(guī)定，這屬于混合銷售行為，根據(jù)C公司的主業(yè)判斷，其銷售的裝飾材料和提供的勞務(wù)應(yīng)統(tǒng)一繳納增值稅。針對(duì)C公司的情況，可以根據(jù)客戶是否要求取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃。分析(1)如果大量客戶要求取得增值稅專用發(fā)票，那么仍將上述行為作為混合銷售行為繳納增值稅，以保證客戶能夠全額抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而維持C公司的客戶不至減少。第三講 增值稅(2)如果大量客戶是最終消費(fèi)者，并不要求取得增值稅專用發(fā)票，就應(yīng)采用相應(yīng)稅收籌劃措施。具體操作為：由C公司出資另行設(shè)立一D公司，專門提供營(yíng)

45、業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，與C公司共同構(gòu)成一條龍服務(wù)。這樣，就將上述混合銷售行為予以分解，建筑裝飾材料銷售仍由C公司提供，可以照舊抵扣裝飾材料的進(jìn)項(xiàng)稅額；而提供的裝修勞務(wù)則相應(yīng)由D公司提供，因勞務(wù)可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，所以適用營(yíng)業(yè)稅的較低稅負(fù)，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。第三講 增值稅采用這種操作方式，由于是向客戶提供一條龍服務(wù)，且客戶不要求取得增值稅專用發(fā)票，不會(huì)對(duì)公司業(yè)務(wù)量產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，當(dāng)前房屋裝修中，材料費(fèi)與人工費(fèi)的比例大體相當(dāng)，通過稅收籌劃，將約50%的業(yè)務(wù)收入，由原來的適用增值稅17%的稅率降為適用營(yíng)業(yè)稅中建筑業(yè)稅目3%的稅率，其稅負(fù)降低是非常明顯的。第三講案例討論案例31：某乳品廠屬于某市商業(yè)部門

46、，由于計(jì)劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實(shí)行大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工廠分廠兩個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工廠分廠加工成花色奶后出售。 1994年新稅制實(shí)施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大，因?yàn)榘凑招略鲋刀愑嘘P(guān)政策規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免第三講案例討論稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要市飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料。而草料大部分為向農(nóng)民收購(gòu)或牧場(chǎng)所產(chǎn)，因而收購(gòu)部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按收購(gòu)額的10%抵扣。但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適

47、用17的基本稅率，全部按17計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)稅為該企業(yè)應(yīng)交稅金，該企業(yè)稅負(fù)1994年達(dá)到了10以上，大大超過實(shí)施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。問題：該企業(yè)怎樣進(jìn)行稅收籌劃，可以降低企業(yè)的稅負(fù)？案例31.doc第四講消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一種稅，也是國(guó)際上普遍開征的一種稅。 目前我國(guó)消費(fèi)稅是由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，所得收入歸中央政府所有，是中央政府財(cái)政收入中僅次于增值稅的第二大稅種。 我國(guó)消費(fèi)稅目前選擇了11種消費(fèi)品列入消費(fèi)稅的征稅范圍，分別采用比例稅率和固定稅額標(biāo)準(zhǔn)。第四講 消費(fèi)稅4.1消費(fèi)稅的稅收籌劃思路1、考慮消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的

48、計(jì)算方式不僅有從價(jià)計(jì)稅，還有從量計(jì)稅。2、分析影響消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的因素，即七大稅制要素：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、稅收優(yōu)惠、征稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點(diǎn)。另外要考慮以下要點(diǎn)：第四講 消費(fèi)稅消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)一般在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，只有金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收。應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。分析關(guān)于消費(fèi)稅的稅收籌劃的獨(dú)特因素：消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，最終稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)。借助外因進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃：如企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)及企業(yè)擁有的主動(dòng)定價(jià)權(quán)。第四講 消費(fèi)稅消費(fèi)稅的變化趨勢(shì)1)調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的提高，過去屬于奢侈品的商品，現(xiàn)在已經(jīng)不屬于奢侈品了，如洗發(fā)水、護(hù)膚用品和金銀首飾等，而成為人們生活

49、中的必需品。同時(shí)又有一些高檔消費(fèi)品和新興消費(fèi)行為出現(xiàn)，如：高爾夫球桿、會(huì)所、俱樂部的消費(fèi)等。第四講 消費(fèi)稅2）調(diào)整消費(fèi)稅的稅率例如：從2001年5月1日起開始實(shí)行煙酒消費(fèi)稅按復(fù)合稅率征收，這是一種國(guó)際通行的做法。又如：金銀首飾的消費(fèi)稅稅率由當(dāng)初的10調(diào)整為5。4.2包裝物及包裝方式的稅收籌劃4.2.1包裝物的稅收籌劃第四講 消費(fèi)稅對(duì)包裝物可以采取三種處理方式：一是包裝物作價(jià)隨同消費(fèi)品出售；二是收取包裝物押金；三是收取包裝物租金。1、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)處理如何，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。2、收取包裝物押金 收取的押金不并入

50、銷售額計(jì)稅。稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。第四講 消費(fèi)稅但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。“逾期”一般以一年為限，在將包裝物并入銷售額征稅時(shí)，需先將押金換算為不含稅價(jià)，在并入銷售額征稅。3、收取包裝物租金包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，所謂“價(jià)外費(fèi)用”是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸?shù)谒闹v 消費(fèi)稅裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。但不包括同時(shí)符合下面條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)者的購(gòu)貨發(fā)票開具給購(gòu)貨

51、方的。二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。根據(jù)稅法規(guī)定，凡隨同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品由購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。值得注意的是，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)換算為不含稅收入再并入銷售額。第四講 消費(fèi)稅因此，包裝物押金不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額，因此采取押金的方式有利于節(jié)稅。案例41某企業(yè)推銷輪胎500個(gè)，單價(jià)為2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，該月銷售額為2000500=1 000 000元，汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為10，因此該月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為100萬1010萬元。第四講 消費(fèi)稅該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為稅收成本過高，因此

52、要求財(cái)務(wù)人員采取措施，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。第四講 消費(fèi)稅4.2.2包裝方式的稅收籌劃 很多商家在節(jié)日里為了節(jié)稅，將其產(chǎn)品進(jìn)行組合包裝成禮品裝。其實(shí)，在包裝這一環(huán)節(jié)上，也存在著稅收籌劃。 稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率納稅。習(xí)慣上一般企業(yè)銷售產(chǎn)品，都是采取先包裝后銷售的方式進(jìn)行。根據(jù)以上第四講 消費(fèi)稅規(guī)定如果改成先銷售后包裝，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且可以使增值稅稅負(fù)保持不變。案例42：某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒業(yè)，以適應(yīng)不同消費(fèi)者需求。春節(jié)將近，大部分消費(fèi)者都以酒作為饋贈(zèng)親友的禮品，針對(duì)

53、這種情況，公司于2月初推出了“組合裝禮品酒”的促銷活動(dòng)，將糧食白酒、薯類白酒和果木酒各1瓶組成價(jià)值50元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，這三種酒的出廠價(jià)分別為：第四講 消費(fèi)稅20元/瓶、16元/瓶、14元/瓶，假設(shè)三種酒每瓶均為1斤裝。該月共銷售1萬套禮品酒。要求:用先包裝后銷售和先銷售后包裝兩種方式分析應(yīng)納稅額。1、先包裝后銷售三種酒的消費(fèi)稅稅率為：糧食白酒：0.5元出廠酒25第四講 消費(fèi)稅薯類白酒：0.5元/斤出廠價(jià)15果木酒按銷售額10來計(jì)算消費(fèi)稅。因此，屬于“兼營(yíng)”行為。同時(shí)，該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，不能分別核算銷售額，因此應(yīng)按從高原則，即適用糧食白酒的消費(fèi)稅計(jì)算

54、方法計(jì)稅。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：10000（0.535025）14（萬元）第四講 消費(fèi)稅2、先銷售后包裝不將各種類型的酒組成成套的禮品酒且分別核算銷售額，則只需將各種類型的酒按各自消費(fèi)稅的計(jì)算方法，計(jì)算出各類酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；再將各類酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額匯總相加，得到公司總共應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，在這種情況下，2月份該公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：第四講 消費(fèi)稅10000（0.5+2025）10000（0.5161500029 00014 00098 000（元）由此可見，先銷售后包裝節(jié)約稅款4.2萬元（149.8）由此案例中，該公司可以在銷售柜臺(tái)設(shè)置禮品盒，將消費(fèi)者購(gòu)買的不同種類的酒臨

55、時(shí)組合成禮品酒，公司依照分別核算不同種類酒的銷售額盒銷售數(shù)量。第四講 消費(fèi)稅4.3關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅收籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可通過轉(zhuǎn)移價(jià)格使企業(yè)整體的稅負(fù)最小化。就消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)移定價(jià)而言，由于消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)，因而關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果將較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納稅消費(fèi)額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，因而第四講 消費(fèi)稅這樣做，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。案例43：某煙草集團(tuán)的卷煙廠生產(chǎn)第一類卷煙，該廠以每條80元（不

56、含增值稅）的調(diào)撥價(jià)，銷售給獨(dú)立核算的銷售部門100大箱，每大箱內(nèi)裝250條卷煙，該煙的市場(chǎng)銷售價(jià)為每條100元（不含增值稅），試分析卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前后消費(fèi)稅負(fù)的大小。第四講 消費(fèi)稅分析：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，卷煙按從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅，即對(duì)卷煙先征收一道從量定額稅，單位稅額每大箱（5萬支）為150元，然后按照調(diào)撥價(jià)再?gòu)膬r(jià)征稅：每條（200支）調(diào)撥價(jià)再50元以下的卷煙（不含50元；不含增值稅），稅率為30；50元以上的卷煙（含50元，不含增值稅）和進(jìn)口卷煙，稅率為45。第四講 消費(fèi)稅按此規(guī)定，該卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額100114卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)

57、后：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（150+8025045）10091.5(萬元)轉(zhuǎn)移定價(jià)前后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額之差為：11491.522.5（萬元）通過轉(zhuǎn)移定價(jià)使卷煙廠減少22.5萬元的稅收成本。第四講 消費(fèi)稅4.4通過子項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃如果納稅人能夠創(chuàng)造條件將一項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為另一項(xiàng)目，就可以在不同的稅率間進(jìn)行選擇，以較低稅率納稅。4.4.1同一稅目下不同子目的區(qū)別同一稅目下存在不一樣的子目，有的是因?yàn)橄M(fèi)品品質(zhì)的不一樣。如：小汽車按氣缸容量劃分子目，適用不一樣的消費(fèi)稅稅率。有的是因?yàn)橄M(fèi)品的構(gòu)成不一樣。如消費(fèi)稅中酒及酒精稅目下的糧食白酒的適用稅率為25，薯類白酒適用稅率為15，其他酒子目稅率為10。第四講 消費(fèi)稅當(dāng)納

58、稅人生產(chǎn)的是糧食白酒，在保持其口味基本不變的情況下，加入少量香料、藥材、果汁等，糧食白酒就轉(zhuǎn)換為配制酒和滋補(bǔ)酒，相應(yīng)的稅率就從25降為10。4.4.2價(jià)格變化導(dǎo)致稅率跳檔 我國(guó)消費(fèi)稅規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同，征收不同的比例稅率。如每條卷煙的調(diào)撥價(jià)格在50元以上（含50元），比例稅率為45，若每條卷煙的調(diào)撥第四講 消費(fèi)稅價(jià)格在50元以下的，比例稅率為30。這兩種稅率差別很大，適用何種稅率取決于卷煙分類，同時(shí)類別的劃分又是依據(jù)卷煙的價(jià)格，它們的分界點(diǎn)便成了稅率變化的臨界點(diǎn)。例如：紅河卷煙廠生產(chǎn)卷煙，每條調(diào)撥價(jià)為55元，當(dāng)月銷售2000條，這批卷煙的生產(chǎn)成本為22.5元

59、/每條，當(dāng)月分?jǐn)傇诘谒闹v 消費(fèi)稅這批卷煙上的期間費(fèi)用為5000元。不籌劃：應(yīng)納消費(fèi)稅20002501505520004550 700（元）銷售利潤(rùn)55200022.520005070050009300（元）將調(diào)撥價(jià)格降為48元：應(yīng)納消費(fèi)稅20002501504820003030 000（元）第四講 消費(fèi)稅銷售利潤(rùn)48200022.5200030000500016 000（元）比較表明，企業(yè)降低銷售價(jià)格后，銷售收入減少了14 000元，但是應(yīng)納消費(fèi)稅也減少了20 700元，結(jié)果是銷售利潤(rùn)反而增加了6 700元第四講討論題試計(jì)算分析企業(yè)在什么幅度內(nèi)可以降低售價(jià)，增加凈收益，在什么幅度內(nèi)不可以采取降

60、低價(jià)格的銷售方式。第四講討論題參考答案設(shè)企業(yè)的調(diào)撥價(jià)格為X時(shí)不可采取降低價(jià)格的方式，這意味在X價(jià)格下銷售收入扣除稅收負(fù)擔(dān)及其他費(fèi)用后凈收益大于價(jià)格低于50元時(shí)的凈收益。因?yàn)閮r(jià)格為50元時(shí)適用稅率為45，我們假設(shè)價(jià)格是49.5元為低于50元的比較價(jià)格，再假定企業(yè)每條卷煙的從量稅及分?jǐn)偟钠渌M(fèi)用為C，則有：第四講討論題參考答案XX45C49.5-49.530C解得：X63元由上可知，當(dāng)卷煙得調(diào)撥價(jià)再5063元時(shí)，企業(yè)將售價(jià)降至50元以下，比如49.5元，消費(fèi)稅將大幅降低，凈利潤(rùn)會(huì)增加，當(dāng)調(diào)撥價(jià)格大于63元時(shí)，降價(jià)得方式就不可取了。第四講案例G:精選案例.doc第五講營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅是