個(gè)人所得稅國(guó)際比較分解課件

1、第二講 個(gè)人所得稅制度的國(guó)際比較第1頁，共33頁。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度沒有起到進(jìn)行社會(huì)財(cái)富再分配、調(diào)節(jié)貧富差距的作用有關(guān)個(gè)稅制度改革，個(gè)稅起征點(diǎn)的爭(zhēng)議在近年來一直不斷，現(xiàn)介紹有代表性的國(guó)家的個(gè)稅征收制度，以便大家了解國(guó)外個(gè)稅征收情況，同時(shí)也為我國(guó)個(gè)稅改革提供參考。1993年以來，我國(guó)對(duì)工資、薪金所得征稅時(shí)每月減除費(fèi)用800元。到了2003年，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)比1993年提高了60，消費(fèi)支出明顯增長(zhǎng)，超過了個(gè)人所得稅法規(guī)定的每月800元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致職工消費(fèi)支出不能在稅前完全扣除，稅負(fù)明顯加重。統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，工薪階層是目前我國(guó)個(gè)人所得稅的主要納稅群體，大概有3億左右。2004年中國(guó)個(gè)人所

2、得稅收入1700億，其中65來源于工薪階層。第2頁，共33頁。美國(guó)-財(cái)政來源主要是富人納稅最基本原則是多收入多繳稅,收入低的先繳稅后退稅 高收入者是美國(guó)個(gè)人所得稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計(jì)，年收入在10萬美元以上的群體所繳納的稅款每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60%以上，是美國(guó)稅收最重要來源，而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大部分的普通工薪階層。美國(guó)繳納個(gè)人所得稅不僅考慮個(gè)人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量情況。第3頁，共33頁。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(美元)稅率(%)1不超過12000的部分102超過12000至46700的部分153超過46700至112850的部分274超過112850至17195

3、0的部分305超過171950至307050的部分356超過307050的部分38.6已婚-合并申報(bào)的個(gè)人所稅稅率表 第4頁，共33頁。已婚分別申報(bào)個(gè)人所得稅稅率表 級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(美元)稅率(%)1不超過6000的部分102超過6000至23350的部分153超過23350至56425的部分274超過56425至85975的部分305超過85975至153525的部分356超過153525的部分38.6第5頁，共33頁。單身-個(gè)人的個(gè)人所得稅稅率表 級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(美元)稅率(%)1不超過6000的部分102超過6000至27950的部分153超過27950至67700的部分27

4、4超過67700到141250的部分305超過141250至307050部分356超過307050的部分38.6第6頁，共33頁。戶主(包括喪偶者)個(gè)人所得稅稅率表 級(jí) 數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(美元)稅率(%)1不超過10000的部分102超過10000至23350的部分153超過23350至56425的部分274超過56425至85975的部分305超過85975至153525的部分356超過153525的部分38.6第7頁，共33頁。2002年美國(guó)個(gè)人所得稅 (1) 納稅人。個(gè)人所得稅的納稅人為美國(guó)公民、居民和非居民。美國(guó)公民是指出生在美國(guó)的人和加入美國(guó)國(guó)籍的人。美國(guó)居民指非美國(guó)公民，但按美國(guó)

5、移民法擁有法律認(rèn)可的永久居住權(quán)(如獲得綠卡)的人，不符合美國(guó)公民和居民身份的為非居民。(2)課稅對(duì)象、稅率。個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象是美國(guó)公民和居民來源于全球的所得，美國(guó)非居民來源于境內(nèi)的所得。 第8頁，共33頁。(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算及應(yīng)納稅額的計(jì)算。美國(guó)個(gè)人所得稅的計(jì)算步驟是：稅法規(guī)定的各納稅人的全部所得先減去不予計(jì)列所得（為總所得）；然后減去稅法規(guī)定的應(yīng)在“調(diào)整所得前扣減的項(xiàng)目”（為調(diào)整所得）；再減去分項(xiàng)扣減款項(xiàng)或標(biāo)準(zhǔn)扣減款項(xiàng)；再減去免稅項(xiàng)目（為應(yīng)納稅所得額）；乘以適用稅率（為應(yīng)納稅額）；最后減去稅收抵免稅款和已付稅款等，即為最終的納稅款。對(duì)每一項(xiàng)目的計(jì)算，稅法都有詳細(xì)的規(guī)定和計(jì)算規(guī)則。超

6、市發(fā)票、生活用品發(fā)票都是扣減項(xiàng)目(4) 征收方法。美國(guó)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅期限為一全年。特殊情況可少于12個(gè)月。全年納稅年度截止于每個(gè)日歷年12月31日的，為按日歷年度計(jì)的納稅年度；截止于每個(gè)日歷年度其他的任何一個(gè)日期的，為按財(cái)務(wù)年度計(jì)的納稅年度。個(gè)人所得稅的納稅人按日歷年度為納稅年度的，在納稅年度次年的4月15日前申報(bào)納稅；按財(cái)務(wù)年度為納稅年度的，應(yīng)在納稅年度終止后次年的第4個(gè)月的第15日前申報(bào)納稅；以領(lǐng)取工薪的納稅人，實(shí)行由雇主預(yù)扣代繳的制度。第9頁，共33頁。美國(guó)稅收趣聞1贈(zèng)送禮物要交稅： 在美國(guó)，戀人或情人之間互贈(zèng)禮物，要依法納稅。 禮物價(jià)值超過1萬美元的，應(yīng)按18%的稅率繳稅； 禮物價(jià)值

7、超過3萬美元，其適用稅率也就達(dá)到55%。 所贈(zèng)禮物范圍包括飛機(jī)票、差旅費(fèi)、服裝等，所以，有些情人一旦翻臉吵架，甚至?xí)蚨悇?wù)部門舉報(bào)以報(bào)復(fù)對(duì)方。 結(jié)婚送999支玫瑰 ，不是隨禮1萬離婚稅：美國(guó)加利福尼亞州實(shí)行一種簡(jiǎn)便的離婚辦法。它規(guī)定，結(jié)婚不滿兩年，未生兒育女且又無貴重財(cái)產(chǎn)的夫妻，只需向州政府法律部門郵寄30美元的離婚稅款，并承諾雙方無爭(zhēng)執(zhí)地處理財(cái)產(chǎn)，離婚即自動(dòng)生效。 第10頁，共33頁。美國(guó)稅收趣聞2臥室定稅收：在美國(guó)，由于各州稅法不盡相同，因此，常鬧出一些笑話。例如，有一戶人家的房子正處在兩州交界線上，主人應(yīng)該向誰納稅呢？這也難倒了聯(lián)邦政府。經(jīng)過反復(fù)權(quán)衡，聯(lián)邦當(dāng)局作出一項(xiàng)“英明”決策：臥室處

8、于何州，就向哪一州交稅。在他們看來，住宅的其他部分都是次要的，只有臥室最為重要的。 浪費(fèi)奢華要交稅：在美國(guó)用公款請(qǐng)客吃飯，要按飯金的50%在飯后2小時(shí)內(nèi)向稅務(wù)局繳納稅款。（某市的開發(fā)區(qū)飯店林立，號(hào)稱“腐敗一條街”）第11頁，共33頁。第12頁，共33頁。第13頁，共33頁。德國(guó)逐年減輕居民稅收負(fù)擔(dān) 1998年，個(gè)人所得稅的比率最高為個(gè)人收入的，但到2005年，個(gè)人收入所得稅的最高比率已經(jīng)下降到，而最低個(gè)人收入所得稅的比率也已經(jīng)從1998年的25.9%下降到2005年的15第14頁，共33頁。德國(guó)-個(gè)人所得稅收入越多的，繳稅比例越高，而且個(gè)人所得稅的比例每年都要調(diào)整。單是個(gè)人所得稅中的工資稅就占

9、德國(guó)財(cái)政收入的三分之一。 德國(guó)政府對(duì)不同家庭情況采取不同的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。根據(jù)納稅人的家庭狀況加以區(qū)分，如單身、已婚無孩子、已婚有孩子等。但是有些情形可以減少個(gè)人收入所得稅，例如已婚家庭子女未滿18歲等 第15頁，共33頁。第16頁，共33頁。法國(guó)高收入者多交 稅1歐元=15.1146人民幣元年收入在4191歐元以下者無須繳納個(gè)人所得稅；4192 至8242歐元之間稅率為.；8243 至14506歐元之間為 .；14507至23489歐元之間為 .；23490至38218歐元之間為 .；38219至47131歐元之間為 43.94%；年收入超過47131歐元稅率為49.58%。年收入總額可在

10、納稅前減去約30%作為工作支出而享受免稅優(yōu)惠，余額再減去可免稅的種種開銷， 第17頁，共33頁。法國(guó)稅收趣聞乞丐稅：法國(guó)巴黎的香榭麗大道，名氣很大，外地乞丐和流浪漢紛紛涌向這里，使當(dāng)局感到大煞風(fēng)景，于是規(guī)定，只有繳納15000法朗（約10萬人民幣）稅款的乞丐，才能獲得準(zhǔn)許證在香榭麗大道上活動(dòng)。 哈爾濱：中央大街 東方小巴黎的典雅與浪漫 石頭路面、街燈 、雕塑、百年風(fēng)霜雨水，第18頁，共33頁。新加坡個(gè)稅稅率最低國(guó)家之一 實(shí)行的是級(jí)超額累進(jìn)稅率，也就是以前一年的收入扣除適當(dāng)項(xiàng)目后，以累計(jì)式征稅。每年的月日之前,及時(shí)上報(bào)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局。新加坡的稅制是按收入來源地征稅的。新加坡目前的稅率為至。納稅的項(xiàng)目

11、包括：在新加坡賺取的收入；以及在新加坡收到的海外收入；屬非居民的個(gè)人在新加坡所收到的海外收入不需要在新加坡繳稅。 巴林銀行 的尼克里森在新加坡作東京指數(shù)期貨交易第19頁，共33頁。日本不斷降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)嚴(yán)格而科學(xué)、完善的稅賦征收、稽查制度和稽查隊(duì)伍，對(duì)偷稅漏稅者嚴(yán)懲不貸，而絕大多數(shù)國(guó)民都具有依法納稅的意識(shí)和自覺性。日本的所得稅一直實(shí)行累進(jìn)制征收，收入越多稅率就越高，最高稅率曾達(dá)到過93。第20頁，共33頁。JPY 100 = 6.8116 USD日本1999年修改后的所得稅法已經(jīng)將最多時(shí)的19檔稅率簡(jiǎn)化到了目前的4檔，規(guī)定：年收入330萬日元以下的稅率為10，年收入900萬日元以下的稅率為20，

12、1800萬日元以下的為30，1800萬日元以上的為37。第21頁，共33頁。 JPY1=USD0.008628=RMB0.06873在住民稅方面分為3檔，年收入在200萬日元(13.7萬人民幣）以下稅率3，700萬日元以下的為10，700萬日元以上的為13。另一方面，日本還實(shí)施“所得稅控除制度”，將納稅者本人生活所需的最低費(fèi)用、撫養(yǎng)家屬所需的最低費(fèi)用以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等免征所得稅。第22頁，共33頁。第23頁，共33頁。日本天皇照章納稅已故日本天皇裕仁遺留下一筆數(shù)目可觀的財(cái)產(chǎn)，1989年8月21日，日本東京地區(qū)某稅務(wù)局首次正式宣布，對(duì)現(xiàn)任天皇明仁課以總額高達(dá)4.28億元(合299.3萬美元)的遺

13、產(chǎn)繼承稅。天皇遺產(chǎn)納稅在日本史上尚屬首次，盡管這次征稅受到日本一些右冀分子的阻撓，但稅款仍一次性足額地劃入日本國(guó)庫(kù)。 第24頁，共33頁。澳大利亞完善的個(gè)稅征收制度 AUD 1 = USD 0.76040從2006年7月1日起，年收入在6001澳元到21600澳元的稅率從17降至15；稅率42的起征點(diǎn)從58001澳元提高到63001澳元；47的起征點(diǎn)從70001澳元提高到95001澳元。從明年7月1日起，42的起征點(diǎn)將提高到70001澳元；47的起征點(diǎn)將提高到125001澳元。 根據(jù)新的減稅政策，在今后4年中，澳大利亞的納稅人將得到總共217億澳元的減稅好處。第25頁，共33頁?？蓱z的牲口-牛

14、羊放屁要納稅放屁是自然行為，但新西蘭政府2002年5月宣布打算征收牧場(chǎng)動(dòng)物的廢氣稅，以抵消它們的廢氣對(duì)臭氧層的破壞。據(jù)研究，牛羊糞尿的氧化二氮和屁氣的甲烷，損害臭氧層，加速地球升溫。政府據(jù)此計(jì)劃征收每頭牛羊4至60新元的稅款。新西蘭有將近4700萬頭綿羊和1000萬頭肉牛和乳牛，從2008年至2012年，政府估計(jì)可以獲得20億至50億新元的稅收。評(píng)：新西蘭無疑是想限制溫室氣體過多排放。這個(gè)糾正牛羊自然行為自然會(huì)招致農(nóng)民不滿，有人提出實(shí)際上是“砍掉羊腿”的橫征暴斂。其實(shí)從全球角度必須承認(rèn)，削減動(dòng)物屁氣的任何行動(dòng)都是微不足道。做出的舉動(dòng)突然有點(diǎn)令人感動(dòng)。 第26頁，共33頁。高福利的澳大利亞說到澳

15、大利亞，人們總是對(duì)這個(gè)國(guó)家的社會(huì)福利制度羨慕不已:女人生孩子有補(bǔ)助，沒工作可以向政府伸手，街上有免費(fèi)面包牛奶香腸，老年人坐車、看病、購(gòu)物優(yōu)惠多多，各種補(bǔ)貼名目繁多，令人眼花繚亂!殊不知，高福利總是以強(qiáng)大的稅收系統(tǒng)為支撐，對(duì)于人均GDP高達(dá)2萬美元的澳大利亞同樣如此。 第27頁，共33頁。韓國(guó)設(shè)“免征點(diǎn)”照顧弱勢(shì)群體 (1美元約合1000韓元,1元人民幣約合125韓元）在韓國(guó)，一般的納稅標(biāo)準(zhǔn)為年收入1000萬韓元以下稅率為8%，收入越高稅率也越高，8000萬以上的稅率為35%。為了照顧低收入人群和弱勢(shì)群體，韓國(guó)在征收個(gè)人所得稅方面采取免征、低稅率、所得扣除等措施。韓國(guó)個(gè)人所得稅的“免征點(diǎn)”是年收

16、入1500萬韓元以下的家庭(以四口之家為標(biāo)準(zhǔn))和年收入482萬以下的個(gè)體營(yíng)業(yè)者。而所得扣除指的是給予一些費(fèi)用優(yōu)惠或免征所得稅，其中包括一部分家庭生活費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、殘疾人、學(xué)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、特殊稿費(fèi)等等。 第28頁，共33頁。工薪族的“玻璃錢包”不久前，韓國(guó)的一家媒體報(bào)道了一個(gè)非常有趣的現(xiàn)象:以2002年為例，韓國(guó)國(guó)內(nèi)1174萬多名的工薪階層中，竟有47.3%的人屬于免交所得稅的范圍。媒體認(rèn)為，之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，是因?yàn)檎乃枚惷庹鳂?biāo)準(zhǔn)越來越高，所得扣除的優(yōu)惠越來越多，政府的各種稅收優(yōu)惠政策也陸續(xù)出臺(tái)。 第29頁，共33頁。印度-抓大放小，力求公平。 由于起征點(diǎn)規(guī)定得比較高，在印度這個(gè)擁有10億人

17、口的國(guó)家里，只有3000萬人具有納稅人的“資格”。印度是一個(gè)農(nóng)業(yè)國(guó)家，農(nóng)民占總?cè)丝诘?070，中央政府規(guī)定，農(nóng)民無須繳納個(gè)人所得稅。其余3040的人口中，絕大部分是只夠維持基本生活的工薪階層和小商小販，他們一年的收入很難超過10萬盧比，因此也就不具備個(gè)稅納稅人條件。只有3的人口年收入在10萬盧比以上，他們就成了印度個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象。 目的：縮小貧富差距，緩解社會(huì)矛盾第30頁，共33頁。印度：奉行嚴(yán)富寬貧政策 1盧比 ： INR1=USD0.02151=RMB0.17136（一）累進(jìn)課稅，男女有別。 印度的個(gè)人所得稅屬于累進(jìn)式的綜合課稅制，課稅的基礎(chǔ)是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的所有收入。在本納稅年度，男性的個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)是10萬盧比（約合人民幣2萬元），婦女的個(gè)稅起征點(diǎn)是13.5萬盧