2020年中級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)講義無形資產(chǎn)

1、2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章無形資產(chǎn)內(nèi)容框架無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的處置歷年真題分析本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，難度不大，在考試中通常以客觀題為主，所占分值不高；本章還可與投資性房地產(chǎn)、所得稅、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等章節(jié)內(nèi)容結(jié)合在主觀題中出現(xiàn)；尤其是，研發(fā)支出與所得稅問題的結(jié)合，土地使用權(quán)與投資性房地產(chǎn)的結(jié)合應(yīng)高度重視。近三年來，每年都有一套試卷以主觀題形式考查。方法&技巧學(xué)習(xí)本章時(shí)，要注意與其他章節(jié)知識(shí)的串聯(lián)。關(guān)注研發(fā)費(fèi)用與所得稅處理的結(jié)合；土地使用權(quán)與投資性房地產(chǎn)的結(jié)合；無形資產(chǎn)與政府補(bǔ)助的聯(lián)系，無形資產(chǎn)與合并報(bào)表的聯(lián)系。第一節(jié)無形資產(chǎn)的

2、確認(rèn)和初始計(jì)量知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的確認(rèn)（）定義特征企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。1確認(rèn)條件（1）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。實(shí)務(wù)應(yīng)用人脈資源、人力資源，構(gòu)成計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具不可或缺的軟件，企業(yè)的品 牌價(jià)值，企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)、企業(yè)外購的商譽(yù)等，均不屬于無形資產(chǎn)?！窘忉尅浚?）企業(yè)需要不斷建立、維護(hù)人脈關(guān)系，并不能控制人脈關(guān)系，所以人脈資源不屬于無形資產(chǎn)；人力資源這里應(yīng)理解為人的才華、能力等，這是企業(yè)無法控制的，所以人力資源不屬于無形資產(chǎn)。企業(yè)的品牌價(jià)值和企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，由于其成本無法準(zhǔn)確計(jì)量，所以不屬于無形資產(chǎn)。（2）無形資

3、產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等?！締栴}】商譽(yù)沒有實(shí)物形態(tài)，為什么不屬于無形資產(chǎn)呢？【分析】因?yàn)樯套u(yù)不符合無形資產(chǎn)定義中的“可辨認(rèn)”。無形資產(chǎn)定義中的“可辨認(rèn)”是指的能夠單獨(dú)區(qū)分、計(jì)量并出售，即能夠單獨(dú)計(jì)價(jià)、單獨(dú)核算。商譽(yù)是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，但是商譽(yù)和實(shí)體資產(chǎn)是密不可分、融為一體的，當(dāng)實(shí)體資產(chǎn)存在時(shí)，商譽(yù)存在；當(dāng)實(shí)體資產(chǎn)不復(fù)存在時(shí)，商譽(yù)也就不存在了，所以商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（）。A,企業(yè)取得的用于自建廠房的土地使用權(quán)B.企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)C.有償取得的高速公路收費(fèi)權(quán)D.企業(yè)外購的商譽(yù)正確答案AC答案解析選項(xiàng) B

4、,自創(chuàng)的商譽(yù)，成本不能可靠計(jì)量，不確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)；選項(xiàng)D,企業(yè)外購的商譽(yù)，可以確認(rèn)為資產(chǎn)，但是，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（）來源渠道初始成本確定原則，卜購一外購購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的 其他支出，包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用和測試第四章無形資產(chǎn)2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)費(fèi)用等。不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他 間接費(fèi)用以及達(dá)到預(yù)定用途后費(fèi)用；融資外購應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本；卜資者投入按照投資的合同或協(xié)議約定價(jià)值確定取得成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值 不公允的，應(yīng)按 公允價(jià)

5、值 入賬;【例題單選題】2020年10月1日，A公司以1800萬元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價(jià)取得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi) 75萬元。為推廣由該商標(biāo)權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，A公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用 20萬元、展覽費(fèi)10萬元。假設(shè)不考慮增值稅。A公司競價(jià)取得商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.1800B.1875C.1895D.1905正確答案B答案解析無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1800+75 = 1875 （萬元），為推廣由該商標(biāo)權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)不計(jì)入無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。知識(shí)點(diǎn)：土地使用權(quán)的處理（）通常，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但是，由政府無償劃 ,

6、給企業(yè)的土地使用權(quán)除外。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等自用地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本， 而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算， 土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷 和提取折舊；固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷額應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)建造成本中;借：在建工程貸：累計(jì)攤銷相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的, 當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依法取得用于開發(fā)后出售的土地使用權(quán)的，作為存望核算；企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及地上建筑

7、物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)， 按如果確實(shí)無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的, 照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理?！究偨Y(jié)】如果想確定土地使用權(quán)應(yīng)按照什么資產(chǎn)核算，就需要看地上的建筑物（或樓房）是什么。（1）假如地上建筑物（或樓房）是固定資產(chǎn)，“地”就是無形資產(chǎn)；（2）假如地上是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房，屬于存貨，“地”就是存貨；（3）假如地上建筑物（或樓房）是投資性房地產(chǎn)，“地”就是投資性房地產(chǎn)；（4）假如地上沒有建筑物（或樓房），就是一塊地：如果是房地產(chǎn)企業(yè)的地，將來開發(fā)出售，則“地”屬

8、于存貨；如果是一般企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，則屬于投資性房地產(chǎn)；【例題單選題】 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目 為（）。A.存貨B.固定資產(chǎn)2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章無形資產(chǎn)C.無形資產(chǎn)D.投資性房地產(chǎn)正確答案A答案解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)屬于該企業(yè)的存貨?！纠}多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2019年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量；2019年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對(duì)外出售的住宅樓和寫字樓，至 2020年12月31日，該住宅樓和寫

9、字樓尚未 開發(fā)完成。2020年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至 2020年12月31日，丁地塊的綠化已 經(jīng)完成，假定不考慮其他因素， 下列各項(xiàng)中，北方公司2020年12月31日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（）。A.甲地塊的土地使用權(quán)B.乙地塊的土地使用權(quán)C.丙地塊的土地使用權(quán)D. 丁地塊的土地使用權(quán)正確答案BC答案解析乙地塊和丙地塊均用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，這兩地塊土地使用權(quán)應(yīng)該計(jì)入所建造的房屋建筑物成本?！纠}判斷題】 企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。（）正確答案V答案解析土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

10、土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和處理（）研究階段具有探索性， 開發(fā)階段相對(duì)具有一定的針對(duì)性。企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出均應(yīng)先通過“ 研發(fā)支出”科目歸集，后續(xù)分別結(jié)轉(zhuǎn)。研究階 段企業(yè)在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）?！敬颂幍墓芾碣M(fèi)用 在利潤表中“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目列示】開發(fā)階 段開發(fā)階段的支出符合資本化條件的計(jì)入資產(chǎn)或主，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。無法區(qū) 分無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出

11、全部費(fèi)用化， 計(jì)入當(dāng)期損益。【總結(jié)】“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研究費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管 理費(fèi)用”科目下的“無形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。【例題單選題】研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（）報(bào)表項(xiàng)目。A.無形資產(chǎn)B.管理費(fèi)用C.研發(fā)費(fèi)用D.營業(yè)外支出第四章無形資產(chǎn)2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)正確答案C答案解析研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，并于資產(chǎn)負(fù)債表日轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，在利潤表中列示為“研發(fā)費(fèi)用”報(bào)表項(xiàng)目。【例題多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)

12、支出會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應(yīng)予以資本化B.無法合理分配的多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化D.研究階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化正確答案ABCD答案解析選項(xiàng) B,在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量（）（1）無形資產(chǎn) 成本包括內(nèi)容：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的 材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中 使用

13、的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可資本化的利息支出。尢形 成本不包括內(nèi)谷：在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用；無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無 效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開 發(fā)成本。知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（）心業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，看是否滿足資本化條件（選擇明細(xì)科目）;會(huì)計(jì)分錄如下：1-：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】資本化支出【滿足資本化條件】貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等一企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目,看

14、何時(shí)發(fā)生的支出（取得時(shí)計(jì)資本化支2出）；3資本化支出在研究開發(fā)項(xiàng)目 達(dá)到預(yù)定用途 形成無形資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn),費(fèi)用化支出在期末結(jié)轉(zhuǎn)?！纠}單選題】甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，累計(jì)發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化 TOC o 1-5 h z 條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申t#并獲得批準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生注冊登記費(fèi)8萬元；為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.508B.514C.808D.814正確答案A答案解析無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+8=508 （萬元）；人員培訓(xùn)費(fèi)不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。第四章無形資產(chǎn)2

15、020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的有關(guān)處理（）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以其 使用壽命 為基礎(chǔ)。M用壽命的估計(jì)、確定與復(fù)核（1）無形資產(chǎn)使用壽命的情計(jì)（考慮綜合因素）（2）無形資產(chǎn)使用壽命的確定（遵循孰短原則）（3）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核（兩類都要復(fù)核）人用壽命有限無形資產(chǎn)（1）計(jì)算應(yīng)攤銷金額（先攤再減，減元冉攤）（2）攤銷期限和攤銷方法（直線法、產(chǎn)量法等）（3）持有待售無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值與公允凈額孰低計(jì)量）（4）殘值一般為零（估計(jì)殘值高于賬面價(jià)值時(shí)停止攤銷）（5）無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入的科目（與用途有美）不確定的在持有期間內(nèi)不需攤銷，應(yīng)在 每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減

16、值測試。提示：無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用 （即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式作出決定，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無法可靠確定其預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。提示：企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷,極其特殊情況除外。另外，企業(yè)采用車流量法對(duì)高速公路經(jīng)營權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法?！纠}多選題】下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A,持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷B,使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時(shí)起開

17、始攤銷C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷D.對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間正確答案ABD答案解析選項(xiàng) C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。【例題多選題】下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。A.自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開始攤銷B.至少應(yīng)于每年年末對(duì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷正確答案BCD答案解析無形資產(chǎn)當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)月開始攤銷，所以選項(xiàng)A不正確?！纠}單選題】2020年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使

18、用權(quán)的原價(jià)為960萬元，已攤銷600萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備 60萬元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為 2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮 其他因素，2020年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。A.12.5B.15C.37.5D.40正確答案A答案解析2020年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=（960 600 60） /2/12 = 12.5 （萬元）。第四章無形資產(chǎn)2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例題判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入 當(dāng)期管理費(fèi)用。（）正確答案X答案解析無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品的成本

19、。【例題單選題】2020年2月1日甲公司以2800萬元購入一項(xiàng)專門用于生產(chǎn)H設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)可用于生產(chǎn) 500臺(tái)H設(shè)備。甲公司2020年共生產(chǎn)90臺(tái)H設(shè)備。2020年12月31日，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為2100萬元。不 TOC o 1-5 h z 考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司 2020年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為（）萬元。A.700B.0C.196D.504正確答案C答案解析2020年末，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值= 2800 2800/500 X 90= 2296 （萬元） 應(yīng)計(jì)提的減值損失金額= 2296

20、-2100= 196 （萬元）【例題多選題】下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有（）。A.計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回 B.使用壽命不確定的，不進(jìn)行攤銷 C.使用壽命不確定的，至少在每年年末進(jìn)行減值測試 D.使用壽命有限的，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理正確答案BCD答案解析選項(xiàng) A,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，因此錯(cuò)誤；選項(xiàng)BC,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要計(jì)提攤銷，但至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試，因此正確；選項(xiàng)D,攤銷方式的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此正確?！纠}多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)凈殘值的說法，表述正確的有（）。A.無形資產(chǎn)殘值的估計(jì)應(yīng)以

21、資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ) B.預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變化的，應(yīng)重新調(diào)整已計(jì)提的攤銷金額 C.資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的殘值進(jìn)行復(fù)核 D.凈殘值高于其賬面價(jià)值時(shí)，無形資產(chǎn)不再攤銷正確答案ACD答案解析選項(xiàng) B,預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變化，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不能重新調(diào)整已計(jì)提的攤銷金 咨頁第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理（）無形資產(chǎn)處置是指出售、出租或無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。出售卜得的價(jià)款-無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=處置利得或損失（資產(chǎn)處置損益），計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅。出 租（1）確認(rèn)租金收入笄計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）；（2）結(jié)轉(zhuǎn)攤銷成本；報(bào) 廢，果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶

22、來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)予以終止并 “銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章無形資產(chǎn)【例題判斷題】 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。()正確答案V答案解析無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！纠}單選題】2019年1月1日，乙公司將某項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年應(yīng)收取租 金10萬元(不含稅)，適用的增值稅率為6%轉(zhuǎn)讓期間乙公司不再使用該項(xiàng)專利。該專利權(quán)系乙公司2017年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為

23、0,采用直線法攤銷。假定不考慮其他因素，乙公司2019年度因該專利權(quán)對(duì)營業(yè)利潤的影響金額為()萬元。A. -2B.7.5C.8D.9.5正確答案C答案解析對(duì)營業(yè)利潤的影響=10-10/5 =8 (萬元)【例題計(jì)算分析題】甲公司 2015年至2016年與F專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定，該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2000萬元，甲公司于協(xié)議簽訂日支付400萬元，其余款項(xiàng)自當(dāng)年起連續(xù)4年每年年末支付400萬元。當(dāng)日，甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)；甲公司以銀行存款支付400萬元，立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用

24、直線法按年攤銷。甲公司計(jì)算確定的該長期應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)際年利率為6%年金現(xiàn)彳1系數(shù)(P/A, 6% 4)為3.47。資料二：2016年1月1日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1500萬元收訖并存入銀行。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮其他因素。要求：(1)計(jì)算甲公司2015年1月1日取得的F專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲公司2015年對(duì)F專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)分別計(jì)算甲公司 2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額和2015年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成(4)編制甲公司2016年1月1日轉(zhuǎn)讓F專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案解

25、析F專利技術(shù)的入賬價(jià)值= 400 + 400X 3.47 = 1788 (萬元) 相關(guān)分錄如下： TOC o 1-5 h z 借：無形資產(chǎn)1788未確認(rèn)融資費(fèi)用212貸：長期應(yīng)付款1600銀行存款400(2)甲公司2015年應(yīng)計(jì)提的累計(jì)攤銷= 1788/10 = 178.8 (萬元)借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用178.8貸：累計(jì)攤銷178.8(3) 2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟慕痤~=(1600-212) X 6%= 83.28 (萬元)2015年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成本=(1600-212) ( 400 83.28 ) = 1071.28 (萬第四章無形資產(chǎn)2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)

26、務(wù)(4)相關(guān)分錄如下： TOC o 1-5 h z 借：銀行存款1500累計(jì)攤銷178.8資產(chǎn)處置損益109.2貸：無形資產(chǎn)1788【例題計(jì)算分析題】2 X 15年1月1日至2X19年12月31日，與甲公司 A專利技術(shù)相關(guān)的交易 或事項(xiàng)如下：本題不考慮增值稅等相關(guān)費(fèi)用及其他因素。(“研發(fā)支出”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目，答案中的金額單位以萬元表示)資料一：2X 15年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)開始自行研發(fā)A專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2X15年1月1日至6月30日為研究階段，發(fā)生材料費(fèi)500萬元，研發(fā)人員薪酬 300萬元，研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)200萬元。要求：(1)編制甲公司2X15年1月1日至6月30日研發(fā)A專利技術(shù)時(shí)發(fā)生相關(guān)支出的會(huì)計(jì)分錄。 正確答案2X 15年1月1日至6月30日： TOC o 1-5 h z 借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出1000貸：原材料500應(yīng)付職工薪酬300累計(jì)折舊200資料二：2X15年7月1日，A專利技術(shù)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段。2X16年1月1日，該專利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到