資金分配理論及管理技術(shù)

1、拌第六章 資金板分配管理絆本章主要介紹資澳金分配的理論以凹及與資金分配管絆理有關(guān)的技術(shù)，巴包括營業(yè)收入管藹理、稅金管理和敗利潤及其分配管疤理?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】澳通過本章學(xué)習(xí)，凹要達(dá)到以下目標(biāo)白：瓣1、了解資金分?jǐn)[配的概念、內(nèi)容疤與特點(diǎn)，明確資拜金分配管理的具佰體要求；吧2、了解營業(yè)收白入的概念、內(nèi)容邦，明確營業(yè)收入百確認(rèn)與計(jì)量的原頒則，掌握銷售數(shù)疤量的預(yù)測(cè)方法，版掌握定價(jià)策略；耙3、了解稅金的芭概念和作用以及柏納稅層次，熟知疤流轉(zhuǎn)稅的稅種，熬掌握應(yīng)納稅額的哎計(jì)算方法，了解擺企業(yè)避稅概念；扮4、了解利潤的斑概念和層次以及胺分配程序，掌握板利潤計(jì)算的方法氨、應(yīng)繳所得稅的靶計(jì)算方法及計(jì)稅般利潤的調(diào)整方法

2、澳，掌握股利政策鞍在實(shí)踐中的應(yīng)用捌。敗第一節(jié) 資金俺分配管理概述懊 一、資白金分配的概念與絆內(nèi)容芭企業(yè)的資金分配伴是指企業(yè)根據(jù)國拔家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法耙規(guī)和自身經(jīng)營的案需要將從經(jīng)營中暗收回的資金分割絆用于不同方面的靶活動(dòng)。它包括：吧1.翱收入的分配。企俺業(yè)的收入按與經(jīng)板營業(yè)務(wù)的關(guān)系分瓣為營業(yè)收入和非礙營業(yè)收入. 佰2斑.跋稅金的交納。板3哎.叭利潤的分配。胺二、資金分配的暗意義敗（一）正確地進(jìn)跋行資金分配，有哎利于企業(yè)補(bǔ)償生吧產(chǎn)經(jīng)營中的耗費(fèi)辦，促使企業(yè)持續(xù)伴發(fā)展。擺（二）正確地進(jìn)安行資金分配，是捌實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的辦重要條件傲（三）正確地進(jìn)澳行資金分配，是案滿足各方關(guān)系人扳利益的前提條件哎（四）正確地進(jìn)

3、般行資金分配，可傲以體現(xiàn)企業(yè)社會(huì)案貢獻(xiàn)能力的大小佰三、資金分配管疤理的要求佰企業(yè)的資金分配伴管理必須符合如案下要求：扒1產(chǎn)權(quán)明晰，絆分之有據(jù)鞍2正確確定企稗業(yè)收益3資本保全按 4資叭金分配應(yīng)兼顧各皚方利益搬5保護(hù)債權(quán)人拌權(quán)利6效率第一7比例合理昂第二節(jié) 收入愛管理骯 一、收挨入的概念與內(nèi)容哀收入是指企業(yè)在傲銷售商品勞務(wù)及矮讓渡資產(chǎn)使用權(quán)柏等日?；顒?dòng)中，爸所形成的經(jīng)濟(jì)利叭益的總流入。收愛入按與經(jīng)營業(yè)務(wù)邦的關(guān)系分為營業(yè)巴收入和非營業(yè)收稗入。（一）營業(yè)收入疤營業(yè)收入是企業(yè)安因銷售商品、提啊供勞務(wù)及讓渡資邦產(chǎn)使用權(quán)等經(jīng)營吧活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的收骯入。按該種業(yè)務(wù)啊收入占全部營業(yè)罷收入的比重和該昂種業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)叭

4、常性程度分為主隘營業(yè)務(wù)收入和其哎他業(yè)務(wù)收入。搬1主營業(yè)務(wù)收拔入扮主營業(yè)務(wù)收入，跋又稱基本業(yè)務(wù)收隘入，是企業(yè)在其跋主要的或主體業(yè)阿務(wù)活動(dòng)中及經(jīng)常百性的業(yè)務(wù)所取得襖的收入。主營業(yè)巴務(wù)收入在企業(yè)營靶業(yè)收入中占比重氨最高，金額大，耙收入較穩(wěn)定，服俺務(wù)對(duì)象較固定，翱直接影響著企業(yè)唉的經(jīng)營成果。如岸生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品壩銷售收入，商品背流通企業(yè)的商品敖銷售收入，施工藹企業(yè)的建造合同藹收入，服務(wù)行業(yè)阿的企業(yè)的經(jīng)營收扳入，房地產(chǎn)開發(fā)絆企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、絆銷售、結(jié)算和出板租產(chǎn)品的收入等巴。罷2其他業(yè)務(wù)收叭入愛其他業(yè)務(wù)收入，邦又稱附營業(yè)務(wù)收把入，是各類企業(yè)斑主營業(yè)務(wù)以外次敖要的，非經(jīng)營性胺的、不獨(dú)立核算伴的其他經(jīng)營活動(dòng)半所

5、取得的收入。襖它在企業(yè)營業(yè)收白入中占有比重較吧小，金額較小，扳收入不十分穩(wěn)定瓣，服務(wù)對(duì)象不太辦固定。處于次要襖地位。如工業(yè)企骯業(yè)銷售原材料、擺技術(shù)轉(zhuǎn)讓、出租柏固定資產(chǎn)和包裝耙物，運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)費(fèi)把收入；商品流通愛企業(yè)代銷商品取背得的手續(xù)費(fèi)收入俺；施工企業(yè)輔助哀生產(chǎn)車間直接對(duì)挨外銷售產(chǎn)品取得凹的收入等。骯企業(yè)的主營業(yè)務(wù)稗和附營業(yè)務(wù)在不芭同行業(yè)的企業(yè)中吧可以相互轉(zhuǎn)化，瓣判斷依據(jù)是通過翱某種業(yè)務(wù)取得的斑收入占全部收入岸的比重及發(fā)生的八經(jīng)常性程度，而皚非其他標(biāo)準(zhǔn)。傲（二）非營業(yè)收拌入懊非營業(yè)收入是指愛企業(yè)營業(yè)活動(dòng)以胺外的與企業(yè)生產(chǎn)捌經(jīng)營活動(dòng)無直接伴聯(lián)系的收入以及靶各種偶然所得。稗它包括營業(yè)外收扮入、投資收入

6、、岸補(bǔ)貼收入等。芭營業(yè)外收入是指暗企業(yè)發(fā)生的與其邦生產(chǎn)經(jīng)營無直接翱關(guān)系的各項(xiàng)收入拔，如固定資產(chǎn)盤辦盈、處置固定資鞍產(chǎn)凈收益、非貨叭幣性交易收益、唉出售無形資產(chǎn)收隘益，罰款凈收入斑等。伴投資收入是指企凹業(yè)由于對(duì)外投資唉活動(dòng)所取得的收哀入，如投資股票搬、債券等取得的按收入等。案補(bǔ)貼收入是指因擺為補(bǔ)貼而產(chǎn)生的搬收入。補(bǔ)貼是指昂國家對(duì)企業(yè)因按骯照國家規(guī)定的種懊類和方式進(jìn)行經(jīng)爸營活動(dòng)所受損失艾的補(bǔ)償。如企業(yè)哎按規(guī)定收到退還藹的增值稅、或按胺銷量或工作量等把依據(jù)國家規(guī)定的吧補(bǔ)助定額計(jì)算并礙按期給予的定額叭補(bǔ)貼，以及屬于版國家財(cái)政扶持的翱領(lǐng)域而給予的其凹他形式的補(bǔ)貼。氨二、收入的確認(rèn)敖和計(jì)量（一）銷售商品鞍

7、1確認(rèn)銷售成案立的條件斑企業(yè)銷售商品時(shí)哀，如同時(shí)滿足以瓣下4個(gè)條件，即邦可確認(rèn)為收入。芭（1）企業(yè)已將礙商品所有權(quán)上的懊主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬哎轉(zhuǎn)移給購貨方；拌（2）企業(yè)既沒矮有保留通常與所啊有權(quán)相聯(lián)系的繼暗續(xù)管理權(quán)，也沒百有對(duì)已出售出的班商品實(shí)施控制；壩（3）與交易相半關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能胺夠流入企業(yè)；安（4）相關(guān)的收芭入和成本能夠可爸靠地計(jì)量。拌2收入實(shí)現(xiàn)的唉金額確認(rèn)艾一般，銷售商品百的收入，應(yīng)按企稗業(yè)與購貨方簽訂哀的合同或協(xié)議金懊額或雙方接受的矮金額確定。但在半企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)八中，會(huì)存在一些百?zèng)_減銷售收入的懊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。（1）銷售退回（2）銷售折讓礙（3）現(xiàn)金折扣把和商業(yè)折扣斑現(xiàn)金折扣是指?jìng)蕶?quán)人為鼓勵(lì)

8、債務(wù)奧人在規(guī)定的期限隘內(nèi)付款，而向債懊務(wù)人提供的債務(wù)傲減讓。商業(yè)折扣奧又稱價(jià)格折扣，按是指企業(yè)為了鼓罷勵(lì)購買者多買而藹在價(jià)格上給予的愛優(yōu)惠。因?yàn)樯虡I(yè)芭折扣不構(gòu)成最終敖成交價(jià)格的一部傲分，一般直接從半價(jià)目單價(jià)格中扣傲除。（二）提供勞務(wù)熬提供勞務(wù)按是否百跨年度分為不跨案年度的勞務(wù)和跨癌年度勞務(wù)。對(duì)于按不跨年度的勞務(wù)熬，提供勞務(wù)收入叭按完成合同法確哀認(rèn)，確認(rèn)的金額藹為合同或協(xié)議的唉總金額。確認(rèn)時(shí)佰，參照銷售商品爸收入的確認(rèn)原則罷。盎對(duì)于跨年度的勞叭務(wù)，提供勞務(wù)收絆入分別按在資產(chǎn)翱負(fù)債表日勞務(wù)的癌結(jié)果是否能夠可啊靠地予以估計(jì)來埃加以確認(rèn)。岸（三）讓渡資產(chǎn)笆使用權(quán)皚1讓渡資產(chǎn)使胺用權(quán)產(chǎn)生的收入氨形式案（

9、1）讓渡現(xiàn)金拌使用權(quán)而收取的百利息收入。這主拜要是指金融企業(yè)癌存、貸款形成的案利息收入及同業(yè)阿之間發(fā)生往來形罷成的利息收入等傲。澳（2）轉(zhuǎn)讓無形盎資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)埃、專利權(quán)、專營八權(quán)、軟件、版權(quán)傲）等資產(chǎn)的使用埃權(quán)而形成的使用癌費(fèi)收入。傲讓渡資產(chǎn)使用權(quán)氨取得的收入還應(yīng)案包括出租固定資襖產(chǎn)取得的租金、板因債權(quán)投資取得凹的利息收入及進(jìn)癌行股權(quán)投資取得挨的股利收入等。氨2利息、使用挨費(fèi)收入的確認(rèn)原骯則暗（1）與交易相隘關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能伴夠流入企業(yè)。澳（2）收入的金捌額能夠可靠地計(jì)襖量。百3利息和使用邦費(fèi)收入的計(jì)量凹（1）利息收入艾。按讓渡現(xiàn)金使哀用權(quán)的時(shí)間和適扒用利率計(jì)算確定傲。邦（2）使用費(fèi)收伴入。按

10、有關(guān)合同唉或協(xié)議規(guī)定的收搬費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)跋算確定。般（四）建造合同白收入澳建造合同，是指藹為建造一項(xiàng)資產(chǎn)白或者在設(shè)計(jì)、技奧術(shù)、功能、最終板用途等方面密切愛相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)扒而訂立的合同，扮分為固定造價(jià)合愛同和成本加成合瓣同兩類。斑固定造價(jià)合同，疤是指按照固定的哎合同價(jià)或固定單邦價(jià)確定工程價(jià)款靶的建造合同。伴成本加成合同，昂是指以合同允許巴或其他方式議定絆的成本為基礎(chǔ)，疤加上該成本的一百定比例或定額費(fèi)埃用確定工程價(jià)款百的建造合同。絆建造合同收入及辦費(fèi)用應(yīng)按以下原辦則確認(rèn)和計(jì)量：案1如果建造合敗同的結(jié)果能夠可岸靠地估計(jì)，企業(yè)氨應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百把分比法在資產(chǎn)負(fù)懊債表日確認(rèn)合同案收入和費(fèi)用。完安工百分比法

11、，是跋指根據(jù)合同完工胺進(jìn)度確認(rèn)收入與啊費(fèi)用的方法。皚2當(dāng)期完成的斑建造合同，應(yīng)按斑實(shí)際合同總收入哀減去以前會(huì)計(jì)年皚度累計(jì)已確認(rèn)的扮收入后的余額作絆為當(dāng)期收入，同跋時(shí)按累計(jì)實(shí)際發(fā)胺生的合同成本減埃去以前會(huì)計(jì)年度靶累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)俺用后的余額作為稗當(dāng)期費(fèi)用。胺3如果建造合擺同的結(jié)果不能可奧靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)鞍區(qū)別以下情況處挨理：癌（1）合同成本矮能夠收回的，合板同收入根據(jù)能夠鞍收回的實(shí)際合同笆成本加以確認(rèn)，瓣合同成本在其發(fā)暗生的當(dāng)期作為費(fèi)把用；頒（2）合同成本敖不可能收回的，礙應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立艾即作為費(fèi)用，不拌確認(rèn)收入。辦4在一個(gè)會(huì)計(jì)扒年度內(nèi)完成的建暗造合同，應(yīng)當(dāng)在奧完成時(shí)確認(rèn)合同挨收入和合同費(fèi)用胺。板5

12、如果合同預(yù)唉計(jì)總成本將超過半合同預(yù)計(jì)總收入擺，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損岸失立即作為當(dāng)期瓣費(fèi)用。叭6合同完工進(jìn)罷度可以按累計(jì)實(shí)瓣際發(fā)生的合同成扮本占合同預(yù)計(jì)總啊成本的比例、已皚經(jīng)完成的合同工愛作量占合同預(yù)計(jì)叭總工作量的比例叭、已完合同工作氨的測(cè)量等方法確版定。罷采用累計(jì)實(shí)際發(fā)佰生的合同成本占吧合同預(yù)計(jì)總成本俺的比例確定合同佰完工進(jìn)度時(shí)，累擺計(jì)實(shí)際發(fā)生的合搬同成本包括：（白1）與合同未來隘活動(dòng)相關(guān)的合同扮成本；（2）在佰分包工程的工作埃量完成之前預(yù)付按給分包單位的款敖項(xiàng)。艾7房地產(chǎn)開發(fā)哎企業(yè)自行開發(fā)商擺品房對(duì)外銷售收把入的確定，按照壩銷售商品收入的霸確認(rèn)原則執(zhí)行；骯如果符合建造合罷同的條件，并且頒有不可撤銷的

13、建骯造合同的情況下版，也可按照建造啊合同收入確認(rèn)的斑原則，按照完工捌百分比法確認(rèn)房百地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的稗收入。三、銷售預(yù)測(cè)伴（一）定性預(yù)測(cè)捌方法藹定性預(yù)測(cè)方法主挨要依靠有關(guān)人員皚的經(jīng)驗(yàn)判斷、分埃析和邏輯推理來氨預(yù)測(cè)收入的方法芭。主要有集合意啊見法、專家會(huì)議唉法、特爾菲法、疤主觀概率法、市把場(chǎng)占有率法等。1集合意見法百集合意見法又稱跋調(diào)查研究法，是叭由調(diào)查人員召集隘對(duì)預(yù)測(cè)對(duì)象比較斑熟悉、有經(jīng)驗(yàn)的瓣人員開會(huì)，廣泛皚征求意見，然后八把各方面的意見翱整理、歸納、分襖析、判斷，做出扳預(yù)測(cè)結(jié)論。集合敗意見法方便易行白，但預(yù)測(cè)結(jié)果受霸個(gè)人主觀判斷的矮影響，可能不夠凹準(zhǔn)確。2專家會(huì)議法敗專家會(huì)議法是邀暗請(qǐng)一組專家

14、開會(huì)暗討論，在相互交稗換情報(bào)資料，充靶分討論的情況下鞍，把專家的意見拌集中起來，作出骯預(yù)測(cè)判斷。專家暗會(huì)議法其優(yōu)點(diǎn)是拔方便易行。但由拜于面對(duì)面的討論絆，易礙于情面不拔能充分發(fā)表意見暗，易為權(quán)威人士哀意見左右。3.特爾菲法盎特爾菲法，又稱稗專家意見分別征版詢法，是專家會(huì)絆議法的一種發(fā)展罷形式。美國蘭德八公司1964年吧首先采用。其特鞍點(diǎn)是對(duì)一組專家扳進(jìn)行背靠背的多拌次征詢調(diào)查。4.主觀概率法斑主觀概率法實(shí)質(zhì)盎上是一種統(tǒng)計(jì)調(diào)板查的方法。它是拜企業(yè)的推銷員、凹經(jīng)銷商或部門銷哀售經(jīng)理等各類銷吧售經(jīng)辦人員根據(jù)稗直覺判斷進(jìn)行預(yù)矮測(cè)的一種方法。佰其具體作法是根奧據(jù)各位預(yù)測(cè)人員巴提出的銷售量及熬概率，計(jì)算期望

15、扳值，然后再采用背加權(quán)平均的方法翱取其平均值，作把為預(yù)測(cè)的結(jié)果。罷其計(jì)算式公為：岸 矮 把 俺 巴 （7-1）班其中：熬為預(yù)測(cè)值；X藹i挨為某項(xiàng)結(jié)果可能哎值；P背i邦為某項(xiàng)結(jié)果可能辦值估計(jì)概率；阿n盎為人數(shù)。絆5癌.壩市場(chǎng)占有率法翱市場(chǎng)占有率是指邦本企業(yè)某種產(chǎn)品矮在某一市場(chǎng)上的吧銷售量占該市場(chǎng)敖需求量的比重。埃市場(chǎng)占有率的預(yù)搬測(cè)，實(shí)際上是對(duì)唉市場(chǎng)潛在的競(jìng)爭(zhēng)昂能力的預(yù)測(cè)。計(jì)版算公式如下：罷產(chǎn)品預(yù)測(cè)銷售量佰=般 （敗7-2）愛（二）定量預(yù)測(cè)盎方法翱定量預(yù)測(cè)方法主版要是依靠數(shù)學(xué)工邦具和數(shù)學(xué)模型來哎預(yù)測(cè)收入的方法盎。主要有簡(jiǎn)單平八均法、趨勢(shì)平均百法、指數(shù)平滑法八、回歸分析法等昂。1簡(jiǎn)單平均法懊簡(jiǎn)單平均

16、法，是百以前期若干數(shù)據(jù)襖之和除以數(shù)據(jù)個(gè)啊數(shù)，求得前期平白均數(shù)，并以此平熬均數(shù)作為預(yù)測(cè)值拔。把 暗 鞍 佰 擺 啊 背 班 按（7-3）翱式中：按為預(yù)測(cè)值，X艾i鞍為某項(xiàng)結(jié)果可能耙值：凹n艾為期數(shù)2加權(quán)平均法耙加權(quán)平均法，是巴將前期若干數(shù)據(jù)伴乘以各自的權(quán)數(shù)暗后再加總，然后哎除以權(quán)數(shù)之和，半求得預(yù)測(cè)值的一柏種預(yù)測(cè)方法。矮 搬 背 芭 懊 鞍 凹 （7-4扳）跋式中：W骯i罷為某項(xiàng)結(jié)果可能拔值的權(quán)數(shù)。3趨勢(shì)平均法昂趨勢(shì)平均法是假按定未來時(shí)期的銷白售是與它相接近凹時(shí)期銷售的直接柏繼續(xù)，而同較遠(yuǎn)鞍時(shí)期的銷售關(guān)系伴較小，同時(shí)為了芭盡可能縮小偶然凹因素的影響，可跋用最近若干時(shí)期澳的平均值作為計(jì)盎算預(yù)測(cè)值的基

17、礎(chǔ)爸，其計(jì)算公式為半：爸 笆 芭預(yù)測(cè)期銷售預(yù)測(cè)凹值=哎 背 邦 （7-5）暗式中：佰為五期平均值；案n笆為距離預(yù)測(cè)時(shí)間罷的期數(shù)；愛為三期趨勢(shì)平均愛值。4指數(shù)平滑法案指數(shù)平滑法是指疤對(duì)過去不同時(shí)期版的實(shí)際銷售量取辦不同的權(quán)數(shù)加以拜平均，用以測(cè)定啊預(yù)計(jì)期銷售量的班一種預(yù)測(cè)方法。叭在這種方法下，背考慮到了近期和藹遠(yuǎn)期的實(shí)際銷售懊量對(duì)預(yù)測(cè)影響程霸度的不同，從而芭克服了趨勢(shì)平均伴法存在的不足。芭由于存在著連續(xù)叭計(jì)算的關(guān)系，故熬指數(shù)平滑法的計(jì)柏算公式如下：扳 啊 矮 鞍 （7-6）瓣式中：K隘t癌為預(yù)測(cè)期銷售預(yù)鞍測(cè)值；K靶t-1胺為基期銷售預(yù)測(cè)伴值；A爸t-1吧為基期銷售實(shí)際稗值；拌為平滑系數(shù)，取斑值范圍

18、為：0氨俺 1唉。5.回歸分析法哎回歸分析法就是疤根據(jù)過去若干期版間的營業(yè)收入實(shí)巴際資料，確定反把映營業(yè)收入增減胺變動(dòng)與時(shí)間的函阿數(shù)關(guān)系，再將此白函數(shù)加以延伸確班定營業(yè)收入預(yù)測(cè)翱值。靶用回歸分析法預(yù)癌測(cè)銷售量，是根埃據(jù)直線方程罷y=a+bx,挨并依據(jù)最小二乘擺法原理，按下列埃公式計(jì)算：壩 哀 敗 八 半 邦 （7暗-7）凹式中：叭y氨為銷售量，擺x癌為時(shí)間的間隔期叭，白n把為時(shí)期數(shù)，鞍a按為常數(shù)，八b岸為系數(shù)。根據(jù)公骯式7-7，可求愛出拔a柏和隘b笆的值，得：扮 阿 捌 挨 版 擺 罷 （7-8）壩 襖 俺 矮 瓣 啊 （7愛-9）柏當(dāng)背=0時(shí)，伴a皚和叭b哎的計(jì)算可簡(jiǎn)化為擺：把 盎 哎 般

19、捌 扒 斑 （俺7-10）敗 凹 哀 隘 澳 拜 八 （扒7-11）百四、定價(jià)策略與捌定價(jià)方法（一）定價(jià)策略爸1老產(chǎn)品的定白價(jià)策略懊當(dāng)企業(yè)所產(chǎn)生的絆產(chǎn)品在市場(chǎng)上保絆持一定的銷售空班間和銷售時(shí)間時(shí)阿，根據(jù)銷售的歷傲史資料以及市場(chǎng)盎上的變化，企業(yè)案很容易接受彈性背定價(jià)策略。辦所謂彈性定價(jià)策耙略是指根據(jù)市場(chǎng)巴競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化襖，運(yùn)用彈性價(jià)格半確定價(jià)格的調(diào)整奧方向。價(jià)格彈性壩反映了市場(chǎng)需求吧受價(jià)格變動(dòng)率的胺影響而發(fā)生的變耙動(dòng)程度。其計(jì)算把公式為：斑 敖 價(jià)格彈性=襖 笆 巴 （巴7-12）半（1）當(dāng)價(jià)格彈百性的絕對(duì)值大于骯1時(shí)，表明需求俺量的變動(dòng)率大于熬價(jià)格的變動(dòng)率，阿即彈性大，由此案可實(shí)施市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)熬下

20、的價(jià)格下調(diào)方疤針，即薄利多銷氨。捌（2）當(dāng)價(jià)格彈拌性的絕對(duì)值小于版1時(shí)，表明需求愛量的變動(dòng)率小于敖價(jià)格變動(dòng)率，即哀彈性小，由此可挨實(shí)施市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下芭的價(jià)格上調(diào)方針唉，以獲得較高商芭業(yè)利益。罷2.八新產(chǎn)品的定價(jià)策半略稗為了獲取最大的懊商業(yè)利益，經(jīng)營藹者可以根據(jù)自己擺的不同情況采取哀不同的兩種策略伴，即取脂定價(jià)策敖略和滲透定價(jià)策傲略。翱取脂定價(jià)策略是氨指對(duì)初次投放市版場(chǎng)尚未形成競(jìng)爭(zhēng)跋對(duì)手的新產(chǎn)品以癌高價(jià)銷售，保證昂產(chǎn)品投入市場(chǎng)初捌期即獲得高額利扒潤，又稱高價(jià)策瓣略。高價(jià)策略適鞍用于需求彈性較哎小的細(xì)分市場(chǎng)。暗對(duì)于專利保護(hù)商靶品和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手仿艾制可能性不大的跋商品，可選擇此傲策略。它是一種跋追求短期最大

21、化安策略，從長期發(fā)挨展看是不可取的瓣。澳滲透定價(jià)策略是俺指在新產(chǎn)品開發(fā)阿出來之后，為了八贏得用戶，先以礙較低的價(jià)格為產(chǎn)岸品開路，以爭(zhēng)取隘廣大用戶；當(dāng)市吧場(chǎng)上已深信不疑案該新產(chǎn)品的實(shí)用癌價(jià)值之后，則形半成求大于供的有絆利局面，這時(shí)候扮，再提高產(chǎn)品的爸價(jià)格，獲得商業(yè)頒利益，又稱低價(jià)版策略。這種定價(jià)叭策略適用于需求壩彈性的商品。（二）定價(jià)方法靶定價(jià)方法主要有佰：成本導(dǎo)向定價(jià)奧、需求導(dǎo)向定價(jià)霸、競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)胺三種方法，企業(yè)埃應(yīng)根據(jù)具體情況拜，綜合地運(yùn)用這爸些方法。瓣1.隘成本導(dǎo)向定價(jià)挨成本導(dǎo)向定價(jià)指伴以成本作為定價(jià)般的基礎(chǔ)，以成本扒確定商品價(jià)格。班主要有以下三種埃：奧（1）成本加成矮定價(jià)扒又稱全部成本

22、定氨價(jià)法，它是在總耙成本的基礎(chǔ)上，笆加上預(yù)期利潤或伴利潤率，確定商熬品價(jià)格的一種方愛法。疤（2）變動(dòng)成本辦定價(jià)法岸變動(dòng)成本定價(jià)是罷以變動(dòng)成本作為班商品定價(jià)的主要案依據(jù)，它只計(jì)算拌變動(dòng)成本，暫不埃計(jì)算固定成本，百而以預(yù)期的邊際唉貢獻(xiàn)補(bǔ)償固定成癌本并獲得利潤。芭如果邊際貢獻(xiàn)小頒于固定成本，則敖出現(xiàn)虧損。邊際敖貢獻(xiàn)是銷售收入懊與變動(dòng)成本的差氨額，其作用是補(bǔ)艾償固定成本，形板成利潤。按變動(dòng)案成本定價(jià)，指商半品的售價(jià)只要高昂于變動(dòng)成本，無罷需收回全部成本啊。阿（3）盈虧平衡俺點(diǎn)定價(jià)法擺又稱收支平衡定板價(jià)，是指收入正白好等于成本時(shí)的斑產(chǎn)銷售量所對(duì)應(yīng)扳的價(jià)格。利用盈矮虧平衡點(diǎn)確定價(jià)艾格水平，即銷售笆量在某一

23、數(shù)量時(shí)板，價(jià)格定在該水頒平，企業(yè)才能保癌證不發(fā)生虧損。頒2.半需求導(dǎo)向定價(jià)法礙這種定價(jià)方法不鞍是以產(chǎn)品的成本案為基礎(chǔ)，而是以靶市場(chǎng)需求狀況、班產(chǎn)品效用或消費(fèi)頒者所能理解的商暗品價(jià)值觀念的綜柏合為基礎(chǔ)確定商拔品的價(jià)格，使消拜費(fèi)者感到購買該爸商品能夠比購買捌其他商品獲得更壩多的利益。需求凹導(dǎo)向定價(jià)主要有半理解價(jià)值定價(jià)和擺需求差異定價(jià)兩背種方法。佰（1）理解價(jià)值扮定價(jià)法暗所謂理解價(jià)值定疤價(jià)，也稱斑“阿感受價(jià)值芭”凹或隘“埃認(rèn)知價(jià)值頒”藹，即買方在觀念熬上所理解的商品跋價(jià)值，而不是商礙品的實(shí)際價(jià)值。拔這種定價(jià)方法是八一種案“哎價(jià)格倒推法把”背，即在買方理解澳價(jià)值定價(jià)后，逐般漸推算出商品的案出廠價(jià)格，其

24、計(jì)奧算公式如下：笆 出廠價(jià)=凹市場(chǎng)可銷需求價(jià)爸-批零差價(jià)-進(jìn)靶銷差價(jià) 礙 （笆7-15）跋（2）需求差異笆定價(jià)法鞍需求差異定價(jià)又艾稱差別定價(jià)，它愛是根據(jù)消費(fèi)者對(duì)跋商品的需求強(qiáng)度擺和消費(fèi)的感覺不半同，制定不同的胺價(jià)格。這種價(jià)格艾上的差異不是由疤成本差異決定的笆，而是由消費(fèi)者背需求差別決定的邦。需求差異定價(jià)八法主要有：巴辦以顧客為基礎(chǔ)的佰差別定價(jià)。即對(duì)版不同的顧客群，藹同種商品可制定奧不同的價(jià)格。挨版以商品為基礎(chǔ)的半差別定價(jià)。即對(duì)板同種商品的不同柏外觀、式樣、花般色、檔次等，制癌定不同的價(jià)格。耙邦以時(shí)間、空間為啊基礎(chǔ)的差別定價(jià)拜。同種商品或消百費(fèi)方式，可利用半時(shí)間、空間位置襖不同的需求強(qiáng)度胺，制定

25、不同的價(jià)昂格。翱3.把競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)法骯競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)的靶形式主要有：拌（1）隨行就市扮定價(jià)法擺（2）投標(biāo)定價(jià)襖法耙（3）拍賣定價(jià)懊法哎第三節(jié) 稅金傲管理百 一、稅埃金的概念與國家癌稅收的作用襖（一）稅金的概瓣念癌稅金就是作為納般稅人的企業(yè)按稅敗法的規(guī)定所繳納奧的各項(xiàng)稅款的總絆稱。版稅收是國家或政稗府為了實(shí)現(xiàn)其職疤能，憑借政治權(quán)背力，按照法律規(guī)扳定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制叭、無償?shù)厝〉秘?cái)壩政收入的一種形哎式。矮（二）國家稅收襖的作用吧在社會(huì)主義市場(chǎng)斑經(jīng)濟(jì)條件下稅收氨具有如下作用：艾1為現(xiàn)代化建叭設(shè)籌集資金懊2體現(xiàn)國家產(chǎn)氨業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)爸濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和壩資源的合理配置骯3調(diào)節(jié)級(jí)差收懊入，平衡企業(yè)之絆間的利潤水平

26、按4公平稅負(fù)，氨促使各類企業(yè)平背等競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)捌展班5參與社會(huì)成昂?jiǎn)T收入分配，調(diào)阿節(jié)分配不公，促爸進(jìn)共同富裕斑6維護(hù)國家權(quán)俺益，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)跋濟(jì)交往的發(fā)展辦7監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活昂動(dòng)，維護(hù)正常的叭經(jīng)濟(jì)秩序哎二、稅收制度及班其構(gòu)成要素把稅收制度，簡(jiǎn)稱吧稅制，是國家各礙種稅收法令和征佰收管理辦法的總罷稱，包括稅收的板基本法規(guī)、條例骯、實(shí)施細(xì)則、稽氨征管理辦法等。胺它是國家財(cái)政制敗度的重要組成部稗分，也是稅務(wù)機(jī)安關(guān)向納稅人征稅笆的法律依據(jù)和工骯作規(guī)程，它規(guī)定頒了國家與納稅人岸之間的征納關(guān)系安，并把征納關(guān)系疤法律化、制度化半，成為征納雙方頒共同遵守的法律拌依據(jù)。板稅收制度包括七佰個(gè)構(gòu)成要素。征稅對(duì)象納稅人稅率納稅

27、環(huán)節(jié)納稅期限減稅免稅違章處理邦稅收按征稅對(duì)象八性質(zhì)的不同分為跋流轉(zhuǎn)稅，所得稅疤，財(cái)產(chǎn)稅和行為拜稅四大類。耙流轉(zhuǎn)稅：凡是對(duì)般商品或勞務(wù)買賣隘的流轉(zhuǎn)額課征的愛稅。如：增值稅啊、消費(fèi)稅、營業(yè)啊稅、關(guān)稅等。擺所得稅：凡是對(duì)拌納稅人的所得額矮或利潤額課征的鞍稅。如：企業(yè)所皚得稅、外商投資扮企業(yè)和外國企業(yè)埃所稅稅、個(gè)人所跋得稅、農(nóng)（牧）骯業(yè)稅。般財(cái)產(chǎn)稅：凡是對(duì)瓣納稅人的財(cái)產(chǎn)數(shù)瓣量或價(jià)值額課征翱的稅。如：房產(chǎn)笆稅、車船稅、契拔稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與俺稅（我國尚未開芭征）。愛行為稅：凡是對(duì)邦國家規(guī)定的某些愛特定行為課征的懊稅。如：土地使胺用稅、耕地占用斑稅、印花稅、屠跋宰稅等。佰三、流轉(zhuǎn)稅的稅耙種與應(yīng)納稅額計(jì)背算絆我

28、國流轉(zhuǎn)稅由增壩值稅，消費(fèi)稅和稗營業(yè)稅組成，統(tǒng)般一適用于內(nèi)外資擺企業(yè)。對(duì)商品的拌交易和進(jìn)口普遍霸征收增值稅，選拌擇部分消費(fèi)品交跋叉征收消費(fèi)稅，挨對(duì)不實(shí)行增稅稅笆的勞務(wù)交易和第骯三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)版稅。（一）增值稅百1增值稅的主熬要內(nèi)容襖增值稅是對(duì)在我跋國境內(nèi)銷售貨物愛或提供加工、修哀理修配勞務(wù)及進(jìn)挨口貨物的單位和艾個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營唉過程中實(shí)現(xiàn)的增邦值額征收的一種八稅，它是195傲4年由法國最早阿開征的稅種。鞍（1）增值稅的疤征稅對(duì)象芭增值稅的征稅對(duì)捌象是在中國境內(nèi)扮銷售貨物或提供頒加工、修理修配靶勞務(wù)及進(jìn)口貨物艾的增值額。跋（2）增值稅的暗納稅人罷增值稅的納稅人壩劃分為一般納稅傲人和小規(guī)模納稅鞍人。拌

29、小規(guī)模的納稅人扳是指年銷售額在半規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，哎并且會(huì)計(jì)核算不哀健全，不能按規(guī)氨定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)扒資料的增值稅的版納稅人。敖一般納稅人是指鞍年應(yīng)征增值稅的澳銷售額超過稅法凹規(guī)定的小規(guī)模納俺稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)扳或企業(yè)性單位。跋被認(rèn)為是增值稅巴一般納稅人的企啊業(yè)或企業(yè)性單位壩，可以使用增值拔稅專用發(fā)票，實(shí)艾行稅款抵扣制度擺。拜（3）增值稅的芭稅率拌 背搬基本稅率17%藹，納稅人銷售或藹進(jìn)口貨物、提供叭應(yīng)稅勞務(wù)，除適愛用低稅率的貨物扮和出口貨物外，邦一律適用基本稅藹率。般罷低稅率13%，隘適用于銷售或進(jìn)昂口下列貨物：霸a癌、糧食、食用植背物油版b安、自來水、暖氣埃、冷氣、熱水、背煤氣、石油液化捌氣、天然氣

30、、沼壩氣、居民用煤炭巴制品懊c、板圖書、報(bào)紙、雜伴志懊d絆、飼料、化肥、般農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)敖膜擺e傲、國務(wù)院規(guī)定的案其他貨物熬白零稅率。除國務(wù)佰院另有規(guī)定者外拔，報(bào)關(guān)出口的貨昂物適用零稅率。靶如果該項(xiàng)貨物在斑以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已昂繳納了增值稅，拜本環(huán)節(jié)適用零稅愛率，則將以前環(huán)癌節(jié)已納稅款在本哀環(huán)節(jié)予以退稅。擺壩小規(guī)模納稅人采班用征收率的形式按，其銷售貨物或俺提供應(yīng)稅勞務(wù)，邦一律適用6%的瓣征收率。拜2增值稅應(yīng)納背稅額的計(jì)算拜（1）一般納稅哀人的計(jì)稅方法按我國現(xiàn)行增值稅版對(duì)一般納稅人采瓣用憑專用發(fā)票注扮明稅款進(jìn)行抵扣敗的半“稗購進(jìn)扣稅法埃”芭。納稅人銷售貨埃物或應(yīng)稅勞務(wù)，絆其應(yīng)納的增值稅敗額為當(dāng)期的銷項(xiàng)

31、白稅額減去當(dāng)期的壩進(jìn)項(xiàng)稅額后的余暗額。其計(jì)算公式啊為：罷應(yīng)納增值稅額=板當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-般當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額鞍扒當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的澳確定藹當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=澳當(dāng)期銷售額半疤稅率盎公式中的稅率，啊視企業(yè)生產(chǎn)銷售辦的貨物或提供應(yīng)奧稅勞務(wù)的類別而拔定，班礙當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的靶確定霸進(jìn)項(xiàng)稅額是指納岸稅人當(dāng)期購物或疤接受應(yīng)稅勞務(wù)所敖支付或負(fù)擔(dān)的增般值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅癌額要用來抵減銷白項(xiàng)稅額，計(jì)算納吧稅人應(yīng)納稅額的愛。耙（2）小規(guī)模納癌稅人銷售貨物或藹提供應(yīng)稅勞務(wù)，版以銷售額或勞務(wù)翱收入作為計(jì)稅依瓣據(jù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦骯法，按規(guī)定的征凹收率計(jì)算納稅，安不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅邦額，其計(jì)算公式跋為：白應(yīng)納增值稅額=柏銷售額搬胺征收率凹芭小規(guī)模納稅

32、人的罷銷售額也是不含版稅銷售額，與一熬般納稅人銷售額壩的確定方法相同俺。辦八小規(guī)模納稅人銷氨售貨物或提供應(yīng)拌稅勞務(wù)，由于按骯規(guī)定不能開具專阿用發(fā)票，故一般佰都是價(jià)稅合并開疤具一般發(fā)票，因敖此，應(yīng)將其含稅拜銷售額換算不含疤稅銷售額。其計(jì)敗算公式為：不含邦稅柏傲小規(guī)模納稅人發(fā)俺生銷貨退回或折胺讓而退還給購貨拜方的銷售額，應(yīng)安從發(fā)生當(dāng)期的銷辦售額中扣減。頒（3）進(jìn)口貨物案應(yīng)納稅額的計(jì)算背納稅人進(jìn)口貨物班，一般納稅人和凹小規(guī)模納稅人應(yīng)哎一視同仁，不得熬抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。爸應(yīng)納增值稅額=邦組成計(jì)稅價(jià)格氨板增值稅率啊如果屬于不征消俺費(fèi)稅的進(jìn)口貨物鞍，組成計(jì)稅價(jià)格把公式為：疤組成計(jì)稅價(jià)格=班關(guān)稅完稅價(jià)格+芭關(guān)稅

33、稅額皚如果屬于應(yīng)征消矮費(fèi)稅的進(jìn)口貨物般，組成計(jì)稅價(jià)格巴公式為：（二）消費(fèi)稅擺1消費(fèi)稅的主斑要內(nèi)容啊消費(fèi)稅是對(duì)在中擺國境內(nèi)生產(chǎn)、委敗托加工和進(jìn)口的岸特定消費(fèi)品征收唉的一種稅。哀（1）消費(fèi)稅的板征稅對(duì)象及范圍搬消費(fèi)稅的征稅對(duì)版象是在我國境內(nèi)巴生產(chǎn)、委托加工巴、進(jìn)口的特定消奧費(fèi)品，我國的消叭費(fèi)稅并非針對(duì)所翱有消費(fèi)品征稅，矮而是根據(jù)需要對(duì)哎部分需特殊調(diào)節(jié)拜的特定消費(fèi)品，按具體包括五大類壩：絆敗一些過度消費(fèi)會(huì)辦給人類健康、生百態(tài)環(huán)境和社會(huì)秩凹序造成危害的特靶殊消費(fèi)品，如煙俺、酒、鞭炮、焰昂火等；鞍巴奢侈品、非生活拔必需消費(fèi)品，如罷金銀珠寶、首飾佰、化妝品等；唉邦高檔次、高能耗壩消費(fèi)品，如小汽哎車、摩托車

34、等；扮凹不可再生和替代頒的資源性消費(fèi)品暗，如汽油、柴油哎等；隘懊具有一定財(cái)政意敖義的產(chǎn)品，如汽埃車輪胎。哀（2）消費(fèi)稅的板納稅人胺消費(fèi)稅的納稅人暗是指在我國境內(nèi)胺從事生產(chǎn)、委托啊加工和進(jìn)口應(yīng)稅藹消費(fèi)品的單位和骯個(gè)人。叭（3）消費(fèi)稅的捌稅率稗消費(fèi)稅的稅率采挨用兩種形式：從瓣價(jià)定率、從量定捌額征收。邦從價(jià)定率應(yīng)納稅凹額=銷售額扮暗適用稅率唉從量定額應(yīng)納稅板額=銷售數(shù)量鞍爸單位稅額凹 2消笆費(fèi)稅應(yīng)納稅額的敗計(jì)算拌（1）我國大部骯分應(yīng)稅消費(fèi)品以案銷售額為計(jì)稅依罷據(jù)，這里的銷售把額是指納稅人銷罷售應(yīng)稅消費(fèi)品向爸購買方收取的全哀部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)八用。我國僅對(duì)黃拌酒、啤酒、汽油俺、柴油四種消費(fèi)鞍品以銷售數(shù)量為

35、懊計(jì)稅依據(jù)，如果捌納稅人的計(jì)量單阿位與稅率表不一案致時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)換叭算。疤（2）納稅人銷澳售應(yīng)稅消費(fèi)品的靶銷售額，以外匯扒計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)以阿結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月艾1日的國家外匯叭牌價(jià)折合成人民艾幣金額作為計(jì)稅跋依據(jù)。搬（3）作為消費(fèi)俺稅計(jì)稅依據(jù)的銷邦售額，不包括已叭納增值稅，若未稗扣除增值稅稅額稗或價(jià)稅合并收取盎的，要將其換算班為不含增值稅稅骯額的銷售額。應(yīng)俺稅消費(fèi)品的不含白稅銷售額=哎。扮（4）自產(chǎn)自用翱的應(yīng)稅消費(fèi)品，骯按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)納擺稅的，計(jì)稅依據(jù)俺為同類消費(fèi)品的拔銷售價(jià)格，沒有白同類消費(fèi)品銷售叭價(jià)格的，應(yīng)組成阿計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)俺稅依據(jù)，組成計(jì)案稅價(jià)格的計(jì)算公埃式為：鞍自產(chǎn)自用的應(yīng)稅阿消費(fèi)品，如果是靶

36、適用定額稅率的扒，則計(jì)稅依據(jù)為辦移送使用數(shù)量。凹（5）委托加工胺應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)安稅依據(jù)為受托方罷同類消費(fèi)品的銷疤售價(jià)格，沒有同艾類消費(fèi)品銷售價(jià)版格的，以組成計(jì)阿稅價(jià)格作為計(jì)稅奧依據(jù)，組成計(jì)稅班價(jià)格的計(jì)算公式扒為：吧（6）進(jìn)口的應(yīng)藹稅消費(fèi)品，如果岸是適用定額稅率頒的，其計(jì)稅依據(jù)疤是海關(guān)核定的應(yīng)皚稅進(jìn)口數(shù)量；如唉果是適用比例稅骯率的，則計(jì)稅依礙據(jù)是組成計(jì)稅價(jià)般格，其計(jì)算公式版為： （三）營業(yè)稅埃1營業(yè)稅的主班要內(nèi)容啊營業(yè)稅是對(duì)在中拔國境內(nèi)提供應(yīng)稅拜勞務(wù)的營業(yè)額、擺無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓骯額、不動(dòng)產(chǎn)的銷敖售額所征收的一凹種稅。它具有征案稅范圍普遍、按佰行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、搬稅率、計(jì)算簡(jiǎn)便安的特點(diǎn)。搬（1）營業(yè)稅的

37、隘征稅對(duì)象襖營業(yè)稅的征稅對(duì)胺象是在我國境內(nèi)凹提供應(yīng)稅勞務(wù)、爸轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、艾銷售不動(dòng)產(chǎn)的營艾業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和斑銷售額。凹（2）營業(yè)稅的安納稅人瓣?duì)I業(yè)稅的納稅人頒是指在中國境內(nèi)扳提供應(yīng)稅勞務(wù)、唉轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或礙銷售不動(dòng)產(chǎn)的單扮位和個(gè)人。佰（3）營業(yè)稅的敗稅率傲營業(yè)稅的稅率除唉了娛樂業(yè)采用5班%20%的幅襖度比例稅率外，啊其他的應(yīng)稅項(xiàng)目邦采用不同的比例哀稅率。昂 2營按業(yè)稅的計(jì)算癌營業(yè)稅應(yīng)納稅額耙=營業(yè)額絆頒適用稅率矮四、企業(yè)所得稅礙及應(yīng)納稅額的計(jì)暗算骯（一）企業(yè)所得按稅的主要內(nèi)容百1企業(yè)所得稅襖的征稅對(duì)象襖企業(yè)所得稅的征安稅對(duì)象是指企業(yè)稗的生產(chǎn)經(jīng)營所得跋和其他所得。板2企業(yè)所所稅班的納稅人翱凡是實(shí)

38、行獨(dú)立經(jīng)叭濟(jì)核算的企業(yè)和笆單位（外商企業(yè)俺除外）都是企業(yè)跋所得稅的納稅人瓣。阿3企業(yè)所得稅邦的稅率埃比例稅率：33叭%奧（二）企業(yè)所得愛稅的計(jì)算埃企業(yè)應(yīng)納所得稅奧額=應(yīng)納稅所得擺額哀邦33%五、企業(yè)避稅（一）概述1避稅的涵義八避稅是指納稅人拔利用合法的手段半，在稅收法規(guī)的啊許可范圍內(nèi)，采耙取一定的形式、按方法，通過經(jīng)營靶和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安懊排，規(guī)避納稅義奧務(wù)的行為。埃2避稅與偷稅笆的區(qū)別艾盡管納稅人的行半為在主觀上是一跋種有意識(shí)的行為把，但并不違反稅敗法規(guī)定，它與偷骯稅有著本質(zhì)的區(qū)礙別。岸偷稅是指納稅人鞍有意違反稅法規(guī)板定，使用欺騙、半隱瞞等非法手段頒，不按規(guī)定繳納辦應(yīng)納稅款的行為半。從三個(gè)方面可

39、胺分析是否構(gòu)成成拔偷稅：案耙主觀上氨“絆故意班”佰，即事先知道有礙關(guān)稅法規(guī)定或有邦意采用事先知道昂不符合有關(guān)制度盎和規(guī)定的手段；搬辦客觀上使用了欺藹騙、隱瞞等非法拜手段；皚壩行為的結(jié)果是跋“敖不按規(guī)定繳納應(yīng)斑納稅款阿”扳。般3判斷避稅的巴標(biāo)準(zhǔn)（1）動(dòng)機(jī)標(biāo)準(zhǔn)半（2）人為狀態(tài)挨標(biāo)準(zhǔn)（3）受益標(biāo)準(zhǔn)（4）規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)傲（5）排除法標(biāo)扮準(zhǔn)（二）避稅原理唉1增值稅避稅俺原理辦（1）一般納稅般人避稅籌劃背利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅版款避稅，主要是板利用銷售額避稅礙：背哎實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)氨，采用特殊的結(jié)氨算方式，延續(xù)稅拜款繳納；昂翱隨同貨物銷售的霸包裝物，單獨(dú)處辦理，不要匯入銷巴售收入；般佰銷售貨物后價(jià)外按補(bǔ)貼收入，不要般并入

40、銷售收入；安柏將銷售過程中的擺實(shí)物回扣換算成襖價(jià)格折讓；襖頒為公關(guān)將產(chǎn)品降拔價(jià)銷售給對(duì)方；擺叭商品性貨物用于敗本企業(yè)專項(xiàng)工程皚或福利設(shè)施，本翱應(yīng)視同對(duì)外銷售胺，但采取折扣降邦低銷售額；柏懊用于本企業(yè)繼續(xù)芭生產(chǎn)加工的方式按，避免作為對(duì)外藹銷售處理；以物換物；昂此外，還有納稅耙人因銷貨退回或板折讓而退還購買扮方的增值稅額，霸應(yīng)從銷貨退回或敗者在發(fā)生的當(dāng)期隘的銷項(xiàng)稅額中抵胺扣。澳利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅伴額避稅：翱罷在價(jià)格同等的情壩況下，購買具有皚增值稅發(fā)票的貨擺物；瓣稗納稅人購買貨物靶或應(yīng)稅勞務(wù)，不阿僅向?qū)Ψ剿饕獙０赣玫脑鲋刀惏l(fā)票瓣，而且向銷方取按得增值稅款專用藹發(fā)票上說明的增爸值稅額；傲頒納稅人委托加工矮

41、貨物時(shí)，不僅向八委托方收取增值安稅專用發(fā)票，而哎且要努力爭(zhēng)取使按發(fā)票上注明的增絆值稅額盡可能地扳大；搬哀納稅人進(jìn)口貨物霸時(shí)，向海關(guān)收取罷增值稅完稅憑證澳，并注明增值稅疤額；哎癌購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)哀品的價(jià)格中所含澳增值稅額，按購案貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)巴機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購笆憑據(jù)上注明的價(jià)扒格，依照13%笆的扣除稅率，獲半得13%的抵扣敖；白爸為了順利獲得抵矮扣，避稅者應(yīng)當(dāng)八特別注意下列情背況，并防止它發(fā)背生：拔a把、購進(jìn)貨物，應(yīng)伴稅勞務(wù)或委托加搬工貨物未按規(guī)定搬取得并保存扣稅襖憑證的；皚b爸、購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)板產(chǎn)品未有購貨發(fā)昂票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)熬認(rèn)可的收購憑證皚；暗c藹、購進(jìn)貨物，應(yīng)叭稅勞務(wù)或委托加凹工貨物的扣稅憑巴證

42、上未按規(guī)定注懊明增值稅額及其埃他有關(guān)事項(xiàng)，或埃者所注稅額及其擺他有關(guān)事項(xiàng)不符氨合規(guī)定的；礙半在采購固定資產(chǎn)愛時(shí)，將非固定資笆產(chǎn)附屬件作為材八料購進(jìn)，并獲得敖進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；扳暗將非應(yīng)稅和免稅拜項(xiàng)目購進(jìn)的貨物板和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)岸目購進(jìn)和貨物與骯勞務(wù)分開購進(jìn)，矮并獲得增值稅發(fā)八票；熬敗采用兼營手段，扮縮小不得抵扣部暗分的比例。白概括而言，一是氨爭(zhēng)取縮小銷項(xiàng)稅癌額；二是爭(zhēng)取擴(kuò)奧大進(jìn)項(xiàng)稅額。凹（2）小規(guī)模納把稅人的避稅籌劃胺對(duì)于小規(guī)模納稅芭人而言，可以利艾用納稅人身份認(rèn)巴定進(jìn)行避稅。如隘果小規(guī)模納稅人斑由于稅負(fù)減輕而絆帶來的收益尚不巴足以抵扣因轉(zhuǎn)換絆為一般納稅人而埃增加的成本支出翱，則寧可保持小板規(guī)模納稅

43、人。澳2營業(yè)稅避稅襖原理阿營業(yè)稅避稅重點(diǎn)唉在營業(yè)額和納稅邦人，由于營業(yè)搬稅暫行條例規(guī)八定，只有發(fā)生在稗中國境內(nèi)的應(yīng)稅氨行為屬征稅范圍捌，境外的應(yīng)稅行澳為不屬于稅收管俺轄范圍，也即非襖營業(yè)稅納稅人，巴企業(yè)可以通過各隘種靈活辦法，將般應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)移境半外，從而避免成耙為納稅人。罷3消費(fèi)稅避稅挨原理愛（1）納稅環(huán)節(jié)伴避稅巴（2）納稅義務(wù)案發(fā)生時(shí)間避稅拔（3）納稅地點(diǎn)矮避稅盎（4）利用結(jié)轉(zhuǎn)拔銷售收入避稅爸4企業(yè)所得稅扒避稅原理藹（1）選擇投資氨地區(qū)絆（2）選擇材料敖計(jì)價(jià)方法?。?）選擇固定案資產(chǎn)折舊計(jì)算方扒法暗（4）選擇就業(yè)扒人員矮第四節(jié) 利潤埃及其分配管理俺 巴利潤是指企業(yè)在拌一定會(huì)計(jì)期間的安經(jīng)營成果

44、，包括靶主營業(yè)務(wù)利潤和岸其他業(yè)務(wù)利潤、班營業(yè)利潤、利潤哎總額和凈利潤。艾企業(yè)利潤反映了俺企業(yè)在一定時(shí)期熬內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)斑的最終財(cái)務(wù)成果皚，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條疤件下，企業(yè)利潤藹的多少，是評(píng)價(jià)班企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水礙平和企業(yè)管理水阿平的重要依據(jù)，隘它決定著企業(yè)收扳益分配參與者的伴利益和企業(yè)發(fā)展奧的能力，同時(shí)也癌是社會(huì)積累的源安泉。一、利潤的計(jì)算班（一）主營業(yè)務(wù)般利潤和其他業(yè)務(wù)凹利潤吧1主營業(yè)務(wù)利哎潤唉主營業(yè)務(wù)利潤是柏企業(yè)從事基本生笆產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得阿的利潤，是營業(yè)敗利潤的主要組成拔部分，其計(jì)算公俺式為：疤主營業(yè)務(wù)利潤=翱主營業(yè)務(wù)收入-骯主營業(yè)務(wù)成本-霸主營業(yè)務(wù)稅金及版附加爸2其他業(yè)務(wù)利隘潤其公式為：靶其他業(yè)務(wù)利

45、潤=拔其他銷售收入-阿其他銷售成本-霸其他銷售稅金及疤附加（二）營業(yè)利潤伴營業(yè)利潤是企業(yè)奧在一定時(shí)期從事邦生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所白取得的利潤。它白是企業(yè)利潤的主礙要來源，其計(jì)算暗公式為：巴營業(yè)利潤=主營隘業(yè)務(wù)利潤+其他疤業(yè)務(wù)利潤-期間骯費(fèi)用拔企業(yè)的期間費(fèi)用壩包括營業(yè)費(fèi)用、絆管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)翱費(fèi)用。它直接計(jì)邦入當(dāng)期損益。班（1）營業(yè)費(fèi)用鞍，是指企業(yè)在銷岸售商品過程中發(fā)盎生的費(fèi)用，包括跋企業(yè)銷售商品過啊程中發(fā)生的運(yùn)輸安費(fèi)用、裝卸費(fèi)、埃包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)哎、展覽費(fèi)和廣告扮費(fèi)，以及為銷售扒本企業(yè)商品而專襖設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（岸含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售愛后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）罷的職工工資及福岸利費(fèi)、類似工資哀性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)斑務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用疤

46、。捌（2）管理費(fèi)用阿，是指企業(yè)為組罷織和管理企業(yè)生挨產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的岸管理費(fèi)用，包括愛企業(yè)的董事會(huì)和鞍行政管理部門在百企業(yè)的經(jīng)營管理安中發(fā)生的，或者靶應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一八負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)哀（包括行政管理版部門職工工資、熬修理費(fèi)、物料消皚耗、低值易耗品鞍攤銷、辦公費(fèi)和案差旅費(fèi)等）、工版會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保皚險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)半費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、骯聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)半、咨詢費(fèi)（含顧板問費(fèi)）、訴訟費(fèi)啊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、癌房產(chǎn)稅、車船使疤用稅、土地使用跋稅、印花稅、技背術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、破產(chǎn)昂資源補(bǔ)償費(fèi)、無皚形資產(chǎn)攤銷、職白工教育經(jīng)費(fèi)、研吧究與開發(fā)費(fèi)、排翱污費(fèi)、存貨盤虧把或盤盈（不包括靶應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支稗出的存貨損失）版、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)八備和

47、存貨跌價(jià)準(zhǔn)敖備等。?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用藹，是指企業(yè)為籌扒集生產(chǎn)經(jīng)營所需芭資金等而發(fā)生的扮費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)愛作為期間費(fèi)用的骯利息支出（減利拔息收入）、匯兌霸損失（減匯兌收岸益）以及相關(guān)的霸手續(xù)費(fèi)等。（三）利潤總額爸利潤總額是指營白業(yè)利潤加投資凈按收益、補(bǔ)貼收入捌及營業(yè)外收支凈柏額。即：利潤總暗額=營業(yè)利潤+絆投資凈收益+補(bǔ)翱貼收入+營業(yè)外百收支凈額板投資凈收益是指哀企業(yè)對(duì)外投資取邦得的收益減去發(fā)骯生的投資損失和佰計(jì)提的投資減值安準(zhǔn)備后的凈額。案補(bǔ)貼收入指企業(yè)懊按規(guī)定實(shí)際收到罷退還的增值稅，霸或按銷量或工作芭量等依據(jù)國家規(guī)頒定的補(bǔ)助定額計(jì)盎算并按期給予的哎定額補(bǔ)貼，以及岸屬于國家財(cái)政扶奧持的領(lǐng)域而給予班

48、的其他形式的補(bǔ)把貼。八營業(yè)外收支凈額辦是指與企業(yè)生產(chǎn)襖經(jīng)營活動(dòng)沒有直拌接聯(lián)系的各種營鞍業(yè)外收入減去營埃業(yè)外支出后的余邦額。班營業(yè)外收入包括芭固定資產(chǎn)盤盈、半處置固定資產(chǎn)凈敗收益、處置無形扳資產(chǎn)凈收益、罰版款凈收入等。疤營業(yè)外支出包括懊固定資產(chǎn)盤虧、叭計(jì)提的無形資產(chǎn)爸減值準(zhǔn)備、計(jì)提絆的固定資產(chǎn)減值伴準(zhǔn)備、計(jì)提的在暗建工程減值準(zhǔn)備盎、罰款支出、捐邦贈(zèng)支出、非常損班失等。（四）凈利潤氨凈利潤是指利潤?？傤~減去所得稅哀后的金額。罷凈利潤=利潤總哎額-所得稅。骯二、計(jì)稅利潤調(diào)瓣整和企業(yè)所得稅板的計(jì)算愛（一）計(jì)稅利潤岸與會(huì)計(jì)利潤的差跋異氨隨著我國會(huì)計(jì)制笆度改革和稅制改敖革的逐步深入，暗企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和捌所得

49、稅會(huì)計(jì)逐步絆分離，企業(yè)按照板會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)頒準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)埃利潤與按照稅法鞍計(jì)算的企業(yè)應(yīng)納懊稅所得額之間的凹差異也逐步擴(kuò)大盎。這些差異按其骯產(chǎn)生原因及其性扒質(zhì)又可分為永久霸性差異和時(shí)間性暗差異兩類：1永久性差異懊永久性差異是指拌某一會(huì)計(jì)期間，阿由于會(huì)計(jì)制度和版稅法在計(jì)算收益扮、費(fèi)用或損失時(shí)隘的口徑不同，所板產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)癌利潤與應(yīng)納稅所捌得額之間的差異疤。這種差異在本班期發(fā)生，不會(huì)在拜以后各期轉(zhuǎn)回。柏永久性差異有以佰下幾種類型：般（1）按會(huì)計(jì)制昂度規(guī)定核算時(shí)作疤為收益計(jì)入會(huì)計(jì)耙報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)隘稅所得時(shí)不確認(rèn)凹為收益。柏（2）按會(huì)計(jì)制襖度規(guī)定核算時(shí)不案作為收益計(jì)入會(huì)俺計(jì)報(bào)表，在計(jì)算把應(yīng)稅所得時(shí)作

50、為拔收益，需要交納半所得稅。百（3）按會(huì)計(jì)制盎度規(guī)定核算時(shí)確案認(rèn)為費(fèi)用或損失班計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，擺在計(jì)算應(yīng)稅所得唉時(shí)則不允許扣減安。2時(shí)間性差異傲?xí)r間性差異是指藹稅法與會(huì)計(jì)制度隘在確認(rèn)收益、費(fèi)巴用或損失時(shí)的時(shí)澳間不同而產(chǎn)生的礙稅前會(huì)計(jì)利潤與懊應(yīng)納稅所得額的熬差異。時(shí)間性差隘異發(fā)生于某一會(huì)柏計(jì)期間，但在以敖后一期或若干期叭內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)扮間性差異主要有拔以下幾種類型：扮（1）企業(yè)獲得稗的某項(xiàng)收益，按艾照會(huì)計(jì)制度規(guī)定吧應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期八收益，但按照稅哀法規(guī)定需待以后礙期間確認(rèn)為應(yīng)稅暗所得，從而形成爸應(yīng)納稅時(shí)間性差挨異。這里的應(yīng)納百稅時(shí)間性差異是頒指未來應(yīng)增加應(yīng)稗納稅所得額的時(shí)吧間性差異。奧（2）企業(yè)發(fā)生

51、叭的某項(xiàng)費(fèi)用或損捌失，按照會(huì)計(jì)制艾度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)般為當(dāng)期費(fèi)用或損暗失，但按照稅法白規(guī)定待以后期間芭從應(yīng)稅所得中扣板減，從而形成可隘抵減時(shí)間性差異爸。這里的可抵減拔時(shí)間性差異是指皚未來可以從應(yīng)納澳稅所得額中扣除班的時(shí)間性差異。皚（3）企業(yè)獲得版的某項(xiàng)收益，按案照會(huì)計(jì)制度規(guī)定柏應(yīng)當(dāng)于以后期間胺確認(rèn)收益，但按岸照稅法規(guī)定需計(jì)癌入當(dāng)期應(yīng)稅所得罷，從而形成可抵愛減時(shí)間性差異。壩（4）企業(yè)發(fā)生扒的某項(xiàng)費(fèi)用或損襖失，按照企業(yè)制巴度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以頒后期間確認(rèn)為費(fèi)絆用或損失，但按搬照稅法規(guī)定可以傲從當(dāng)期應(yīng)稅所得芭中扣減，從而形罷成應(yīng)納稅時(shí)間性按差異。敖（二）企業(yè)所得柏稅的計(jì)算八企業(yè)應(yīng)納所得稅半=計(jì)稅利潤叭邦33%

52、哀四、利潤分配的哎程序襖根據(jù)我國有關(guān)法板規(guī)的規(guī)定，一般拌企業(yè)和股份有限佰公司每期實(shí)現(xiàn)的拜凈利潤，首先是鞍彌補(bǔ)以前年度尚拌未彌補(bǔ)的虧損，板然后應(yīng)按下列順跋序進(jìn)行分配：扒（一）提取法定板盈余公積；吧（二）提取法定隘公益金；背（三）提取任意拔盈余公積；擺（四）向投資者阿分配利潤或股利昂。爸企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利班潤在扣除上述項(xiàng)百目后，再加上期板初未分配利潤，背即為可供投資者佰分配的利潤。對(duì)胺于股份有限公司傲而言，可供投資擺者分配的利潤，壩還應(yīng)按下列順序芭進(jìn)行分配：胺1應(yīng)付優(yōu)先股氨股利；2應(yīng)付壩普通股股利；3佰轉(zhuǎn)作資本（或盎股本）的普通股把股利。氨可供投資者分配扒的利潤，在經(jīng)過罷上述分配后，即敖為未分配利潤（

53、藹或未彌補(bǔ)虧損）矮。未分配利潤可案留待以后年度進(jìn)伴行分配。企業(yè)如白發(fā)生虧損，可以澳按規(guī)定由以后年皚度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)拌。企業(yè)未分配的罷利潤（或未彌補(bǔ)柏的虧損）應(yīng)當(dāng)在芭資產(chǎn)負(fù)債表的所凹有者權(quán)益項(xiàng)目中俺單獨(dú)反映。五、股利政策斑股利政策是指企鞍業(yè)在取得盈利之皚后，將多少利潤阿作為股利發(fā)放給扮股東，將多少盈氨余保留下來作為礙再投資使用的策拔略。這既是一個(gè)隘股利分配決策，敖嚴(yán)格地說更是一奧個(gè)籌資決策問題哀。疤常用的股利政策佰主要有以下幾種笆。胺（一）剩余股利骯政策邦1股利分配方拜案的確定跋剩余股利政策是佰在公司有著良好柏的投資機(jī)會(huì)時(shí)，扳根據(jù)一定的目標(biāo)靶資本結(jié)構(gòu)，測(cè)算絆出投資所需的權(quán)壩益資本，先從盈佰余當(dāng)中留

54、用，然斑后將剩余的盈余埃作為股利予以分疤配。阿（二）固定或穩(wěn)澳定增長股利政策矮1股利分配方矮案的確定礙固定或穩(wěn)定增長罷股利政策是將每扮年發(fā)放的股利固班定在某一固定水壩平上并在較長時(shí)班間里維持不變，暗只有當(dāng)公司認(rèn)為隘未來盈余增加足霸以使股利維持到癌一個(gè)更高的水平般時(shí)才提高年度每安股股利的發(fā)放額罷。2采用理由盎采用固定或穩(wěn)定邦增長股利政策，安可以使投資者認(rèn)擺為公司在穩(wěn)定正白常發(fā)展，還有利案于投資者安排股愛利收入和其他支瓣出。但固定或穩(wěn)爸定增長股利政策跋下，股利的支付般與盈余脫節(jié)，也扳不能像剩余股利佰政策那樣保持較隘低的資金成本。礙（三）固定股利叭支付率政策霸1股利分配方懊案的確定芭固定股利支付率昂政策是指公司確哀定一個(gè)股利占盈襖余的比例，長期霸按此比例支付股愛利的股利政策。俺固定股利支付率案政策下，股利的斑發(fā)放額隨公司經(jīng)藹營的好壞而波動(dòng)隘。2采用理由藹采用固定股利支八付率政策，能使熬股利與公司盈余辦緊密配合，真正氨體現(xiàn)多盈多分，盎少盈少分，無盈板無分的原則。但敗由于股利支付額伴不穩(wěn)定，容易給辦人造成公司發(fā)展霸不穩(wěn)定的感覺，懊將影響公司股票案價(jià)格的穩(wěn)定，也佰不利于投資者安瓣排股利收入和支艾出。頒（四）低正常股爸利加額外股利政扮策霸1股利分配方敗案的確定捌低正常股利加額罷外股利政策，是敖公司在一般