中國注冊會計師審計準則(doc 65)

1、中國注冊會計師審計準則第 1602 號驗資指南PAGE PAGE 94-傲中國注冊會計板師審計準則第阿 1602 白號驗資指南敗第一章霸 巴總般 敖 瓣則扮中國注冊會計艾師審計準則第1笆602號埃艾驗資（以下簡哀稱本準則）第一氨章（第一條至第愛六條），主要說敖明本準則的制定愛目的、本準則與扳其他審計準則的扮關系、驗資的含扮義、驗資類型及搬設立驗資和變更頒驗資的含義、被吧審驗單位的含義半、出資者和被審傲驗單位的責任、罷注冊會計師的責瓣任，并對注冊會愛計師執(zhí)行驗資業(yè)氨務愛應遵守的埃職業(yè)道德鞍規(guī)范藹提出要求。拜一、本準則與其礙他審計準則的關班系爸本準則第二條規(guī)白定，注冊會計師氨在執(zhí)行驗資業(yè)務版時，應

2、當將本準霸則與相關審計準背則結合使用。拌注冊會計師在執(zhí)拜行驗資業(yè)務時不敖應孤立地使用本昂準則，而應當將埃本準則與相關審叭計準則結合使用礙。絆例如爸，注冊會計師除懊了遵守本準則的翱要求外，還應當捌遵守審計業(yè)務約鞍定書、歷史財務皚信息審計的質量笆控制、審計工作邦底稿、計劃審計鞍工作、審計證據般、存貨監(jiān)盤、函阿證、期后事項、俺管理層聲明、利俺用專家的工作等捌審計準則的相關疤規(guī)定。壩其他相關審計準鞍則的一般原則和芭要求與本準則不扒一致的，以本準把則為準。二、驗資的含義案（一）驗資的含奧義靶本準則第三條第霸一款指出，驗資笆是指注冊會計師礙依法接受委托，柏對被審驗單位注凹冊資本的實收情胺況或注冊資本及氨實

3、收資本的變更矮情況進行審驗，霸并出具驗資報告耙。吧此定義主要明確班了下列幾個問題拌：翱1半驗資是注冊會搬計師的法定業(yè)務巴。中華人民共斑和國注冊會計師胺法第十四條明版確規(guī)定，懊“背驗證企業(yè)資本，澳出具驗資報告百”啊是注冊會計師的拜法定業(yè)務之一。叭其他法律法規(guī)也愛有對注冊會計師斑承辦驗資業(yè)務作罷出規(guī)定的，如壩中華人民共和國扳公司法（以下白簡稱公司法）等案。哀2斑驗資是一種受頒托業(yè)務。注冊會昂計師必須接受委叭托人的委托，由敗其所在會計師事按務所與委托人簽拜訂業(yè)務約定書，唉方可執(zhí)行驗資業(yè)鞍務。敖3扳驗資是一項鑒叭證業(yè)務。注冊會藹計師的審驗意見版旨在提高被審驗藹單位的注冊資本矮實收情況或注冊耙資本及實收

4、資本俺變更情況的可信藹賴程度，滿足公八司登記機關登記耙注冊資本和實收擺資本及被審驗單邦位向出資者簽發(fā)敖出資證明的需要哎。皚4霸驗資的內容包瓣括對被審驗單位絆注冊資本的實收壩情況或注冊資頒本及實收資本的案變更情況進行審伴驗。襖被審驗單位注冊哎資本的實收情況把是指被審驗單位癌實際收到出資者藹繳納注冊資本的頒情況。被審驗單皚位注冊資本及實埃收資本的變更情板況是指被審驗單按位注冊資本和實胺收資本的增減變暗動情況。骯5岸注冊會計師完搬成審驗工作后，鞍應對被審驗單位盎注冊資本的實收罷情況或注冊資本佰及實收資本的變按更情況發(fā)表審驗百意見，出具驗資啊報告。奧（二）注冊資本暗及實收資本的含辦義擺1注冊資本是捌指

5、被審驗單位在阿公司登記機關依把法登記的全體出板資者的出資額。叭因公司組織形式絆不同，其注冊資挨本的含義也不同瓣，公司法對有限靶責任公司和股份埃有限公司的注冊俺資本分別作出了翱下列定義：伴有限責任公司的捌注冊資本為在公岸司登記機關依法昂登記的全體股東昂認繳的出資額。叭采取發(fā)起設立方埃式設立的股份有疤限公司，其注冊敖資本為在公司登擺記機關依法登記般的全體發(fā)起人認隘購的股本總額。罷采取募集設立方班式設立的股份有頒限公司，其注冊挨資本為在公司登拌記機關依法登記柏的實收股本總額鞍。扮2挨實收資本是被挨審驗單位全體股搬東或者發(fā)起人實唉際交付并經公司笆登記機關依法登邦記的出資額或者斑股本總額。跋（三）驗資截

6、止白日的含義襖驗資截止日是指斑注冊會計師所驗八證的注冊資本實板收情況或注冊資啊本及實收資本變半更情況的截止日暗期，是注冊會計俺師審驗結論成立癌的一個特定時點矮。白三、驗資類型及奧設立驗資和變更拜驗資的含義皚本準則第三條第背二款指出，驗資爸分為設立驗資和埃變更驗資。盎（一）設立驗資擺的含義斑本準則第三條第佰二款指出，設立白驗資是指注冊會凹計師對被審驗單班位申請設立登記啊時的注冊資本實芭收情況進行的審哎驗。熬需要注冊會計師拌進行設立驗資傲的情況主要包括唉：（叭1埃）白被審驗單位向公按司登記機關申請按設立登記時全體班股東的一次性全澳部出資和分次出安資的首次出資；艾（礙2案）公司新設合并板、分立，新設

7、立懊的公司向公司登芭記機關申請設立暗登記。扒（二）變更驗資案的含義案本準則第三條第矮二款指出，變更矮驗資是指注冊會耙計師對被審驗單疤位申請變更登記骯時的注冊資本及半實收資本的變更扳情況進行的審驗翱。耙需要注冊會計師艾進行變更驗資爸的情況主要包括佰：癌（懊1版）被審驗單位出擺資者（包括原出奧資者和新出資者奧）新投入資本，捌增加注冊資本及挨實收資本；（罷2伴）分次出資的非艾首次出資，增加皚實收資本，但注啊冊資本不變；（笆3?。┍粚忩瀱挝灰园藤Y本公積、盈余叭公積、未分配利壩潤轉增注冊資本板及實收資本；（案4澳）被審驗單位因骯吸收合并澳變更襖注冊資本及實收半資本；（辦5埃）被審驗單位因霸派生分立、注銷

8、扒股份或依法收購頒股東的股權等減鞍少注冊資本及實俺收資本；（搬6疤）被審驗單位整岸體改制，包括由芭非公司制笆企業(yè)變更凹為公司制企業(yè)哀或靶由安有限責任公司變氨更為股份有限公拔司時，以凈資產扮折合實收資本。伴需要指出的是，敗公司因出資者、暗出資比例等發(fā)生懊變化，注冊資本拌及實收資本金額鞍不變，需要按照愛有關規(guī)定向公司靶登記機關申請辦拌理變更登記，但扳不需要進行變更哀驗資。澳四、被審驗單位佰的含義隘本準則第三條第岸三款指出，被審皚驗單位是指在中擺華人民共和國境八內擬設立或已設佰立的，依法應當百接受驗資的有限邦責任公司和股份般有限公司。按1擬設立或已拌設立公司。擬設般立公司是指處于伴籌備階段中，已頒經

9、向公司登記機擺關辦理了公司名傲稱預先核準，或啊已辦理了審批手擺續(xù)（對法律、行耙政法規(guī)規(guī)定設立柏公司必須報經批氨準的）正準備向啊公司登記機關申吧請設立登記的公安司。已設立公司八是指已經辦理了靶公司登記，領取愛了營業(yè)執(zhí)照，正澳式成立的公司。奧2澳依法啊應當胺接受驗資。依法哎接受驗資是指根哎據懊公司法翱、中外合資經絆營企業(yè)法、壩中啊外合作經營企業(yè)擺法、外資企翱業(yè)法、公司扮登記管理條例敖、哎公司注冊資本辦登記管理規(guī)定氨等法律法規(guī)的規(guī)敖定，擺擬設立或已設立拌公司版應當邦接受注冊會計師白對其注冊資本的巴實收情況或注冊胺資本及實收資本傲的變更情況進行捌審驗。頒五、出資者和被按審驗單位的責任盎本準則第四條指巴

10、出，按照法律法拌規(guī)以及協議、合把同、章程的要求礙出資，提供真實稗、合法、完整的班驗資資料，保護般資產的安全、完扳整，是出資者和柏被審驗單位的責扳任。岸六、注冊會計師靶的責任氨本準則第五條指伴出，按照本準則藹的規(guī)定，對被審凹驗單位注冊資本吧的實收情況或注壩冊資本及實收資罷本的變更情況進爸行審驗，出具驗叭資報告，是注冊頒會計師的責任。敖注冊會計師的責挨任不能減輕出資板者和被審驗單位瓣的責任。爸七、對注冊會計岸師執(zhí)行驗資業(yè)務安的職業(yè)道德要求藹本準則第六條規(guī)安定，注冊會計師藹執(zhí)行驗資業(yè)務，巴應當遵守相關的安職業(yè)道德規(guī)范，藹恪守獨立、客觀吧、公正的原則，八保持專業(yè)勝任能板力和應有的關注霸，并對執(zhí)業(yè)過程澳

11、中獲知的信息保笆密。壩第二章唉 皚業(yè)務約定書盎本準則第二章（瓣第七條至第九條奧），主要拜規(guī)范與簽訂業(yè)務邦約定書有關的事拌項，包括叭注冊會計師接受拌委托前了解被審佰驗單位基本情況拌、評估驗資風險拌，班應當凹與委托人溝通的把事項巴以及鞍業(yè)務約定書的內礙容及其簽訂要求稗。半一、了解被審驗扮單位基本情況與埃初步評估驗資風安險昂（一）了解被審傲驗單位基本情況矮本準則第七條規(guī)扳定，注冊會計師啊應當了解被審驗矮單位基本情況，襖考慮自身獨立性哀和專業(yè)勝任能力澳，初步評估驗資疤風險，以確定是背否接受委托。扳了解被審驗單位佰基本情況。主要挨是指在接受委托板前，注冊會計師斑應當與委托人、胺被審驗單位管理柏層溝通，實

12、地查班看被審驗單位的俺住所安和啊主要經營場所，耙了解被審驗單位矮基本情況，獲取敗有關資料，填寫八被審驗單位基本擺情況表（盎見附錄1602罷-3罷參考格式160礙2-3-1、1版602-3-2哀和1602-3胺-3）。爸被審驗單位基本岸情況主要包括：岸被審驗單位的設版立審批、變更審扮批，名稱預先核把準，經營范圍，熬公司類型哀，擺組織機構和人員稗，申請設立或變吧更登記的注冊資百本、實收資本，扮出資方式、出資哎時間，全體出資拔者指定代表或委版托代理人等基本敗情況。柏對于變更驗資，胺注冊會計師應當氨查閱被審驗單位盎的前期驗資報告邦、近期財務報表柏、審計報告和其岸他與本次驗資有鞍關的資料，以了凹解被審驗

13、單位以案前注冊資本的實版收情況。安（二）評估驗資般風險啊1驗資風險主澳要源自兩個方面靶，一是被審驗單皚位管理層的誠信岸度、所提供驗資藹資料的真實性與暗完整性；二是注疤冊會計師的專業(yè)哀勝任能力和職業(yè)辦道德水平。把2下列事項通壩常導致注冊資本八實收情況或注冊襖資本及實收資本邦變更情況發(fā)生重埃大錯報風險：懊（1）驗資業(yè)務伴委托渠道復雜或凹不正常；扒（2）驗資資料壩存在涂改襖、佰偽造痕跡或邦驗資資料癌互相矛盾??；瓣（3）被審驗單班位懊或隨意更換爸或不及時提供擺驗資資料跋，或只提供復印隘件不提供原件；背（敗4壩）自然人出資唉、胺家庭成員共同出矮資或關聯方共同吧出資；昂（案5懊）唉出資人之間存在隘分歧；把

14、（6）艾被審驗單位拒絕盎或阻撓注冊會計絆師實施重要審驗癌程序，如被審驗般單位拒絕或阻撓岸注冊會計師實施敖銀行存款函證、板實物資產監(jiān)盤等百程序，或不執(zhí)行盎法律規(guī)定的程序礙，如非貨幣財產板應當評估而未評氨估等；版（叭7皚）被審驗單位處壩在高風險行業(yè)；八（凹8傲）扮非貨幣哎財產計價的主觀安程度高或其計價拔需要依賴大量的拜主觀判斷；挨（扳9懊）驗資付費遠遠礙超出規(guī)定標準或柏明顯不合理。澳二、與委托人的疤溝通半本準則第八條規(guī)礙定，注冊會計師傲應當就委托目的哀、出資者和被審八驗單位的責任以唉及注冊會計師的班責任、審驗范圍啊、時間要求、驗暗資收費、報告分埃發(fā)和使用的限制把等主要事項與委奧托人溝通，并達唉成一

15、致意見。邦溝通的目的，是佰避免雙方對驗資邦業(yè)務的理解產生礙分歧。如果委托癌人不是被審驗單百位，在簽訂業(yè)務罷約定書前，注冊鞍會計師應當與委白托人、被審驗單拌位就驗資業(yè)務約藹定相關條款進行阿充分溝通，并達伴成一致意見。愛三、簽訂業(yè)務約隘定書哀本準則第九條規(guī)扮定，如果接受委奧托，注冊會計師哎應當與委托人就阿雙方達成一致的扳事項簽訂業(yè)務約氨定書。胺驗資業(yè)務約定書壩（岸見附錄1602絆-3擺參考格式160版2-3-4、1頒602-3-5矮）的具體內容可八能因被審驗單位挨的不同、驗資類爸型的不同而存在耙差異，但至少應傲當包括：暗業(yè)務范圍與扒委托目的、雙方絆的責任爸與義務叭、驗資收費、驗絆資報告的用途及板使

16、用責任、業(yè)務俺約定書的有效期哎間、約定事項的埃變更及違約責任鞍等條款。壩業(yè)務約定書應當扳由會計師事務所岸與委托人簽訂。凹第三章唉 百計劃、程序與記板錄昂本準則第三章（澳第十條至第二十般條），主要皚規(guī)范扳驗資計劃的編制般、審驗范圍、審哎驗程序以及審驗擺記錄。一、驗資計劃扒本準則第十條規(guī)叭定，注冊會計師鞍執(zhí)行驗資業(yè)務，奧應當編制驗資計安劃，對驗資工作柏作出合理安排。疤（一）驗資計劃拔的種類埃驗資計劃包括總絆體驗資計劃和具稗體驗資計劃?？傄\體驗資計劃是注瓣冊會計師對驗資藹業(yè)務作出的礙總體八安排；具體驗資氨計劃是注冊會計版師對擬實施審驗胺程序的性質、時礙間和范圍作出的扒具體安排。斑計劃驗資工作并矮非驗

17、資業(yè)務的一唉個孤立階段，而八是一個持續(xù)的、吧不斷修正的過程隘，貫穿于整個驗笆資業(yè)務的始終。白由于未預期事項柏、條件的變化或辦在實施審驗程序般中獲取的審驗證斑據敖的變化笆等原因，注冊會矮計師可以在驗資扮過程中對總體驗絆資計劃和具體驗耙資計劃作出必要昂的更新和修改。岸（二）驗資計劃白的內容拌1總體驗資計擺劃的內容?？傮w扮驗資計劃（隘見附錄1602矮-3鞍參考格式160奧2-3-6）通柏常包括下列主要艾內容：捌（1）驗資類型哎、委托目的和審白驗范圍；熬（2）以往的驗胺資和審計情況；芭（3）重點審驗跋領域；辦（4）驗資風險敖評估案；拜（5）對專家工安作的利用；跋（6）驗資工作氨進度及時間、收壩費預算；

18、敖（7）驗資小組白組成及人員分工隘；拔（8）質量控制壩安排。白2具體驗資計八劃的內容。具體伴驗資計劃通常包愛括拜與胺各審驗項目背有關暗的下列主要內容頒：凹（1）審驗目標背；唉（2）審驗程序芭；暗（3）執(zhí)行人及半完成工作日期。捌具體驗資計劃一扳般通過編制各審稗驗項目的審驗程稗序表（唉見附錄1602伴-3班參考格式160俺2-3-7）安體現壩。阿二、獲取注冊資扳本實收情況明細叭表或注冊資本、吧實收資本變更情吧況明細表鞍本準則第十一條唉規(guī)定，注冊會計懊師應當向被審驗哎單位獲取注冊資艾本實收情況明細按表或注冊資本、搬實收資本變更情澳況明細表。疤注冊會計師在驗爸資過程中獲取的柏由被審驗單位簽奧章的注冊資

19、本罷實收情況明細表按或班注冊資本、實收礙資本變更情況明捌細表，是被審驗唉單位出資者出資叭情況的總括反映擺，經被審驗單位疤簽澳署絆確認后，代表了辦被審驗單位對其辦出資者出資情況柏的認定，也是被柏審驗單位的一種拜書面聲明，是注把冊會計師應當獲敖取的重要證據之靶一。獲取這一證瓣據有助于分清被爸審驗單位和注冊鞍會計師各自的責笆任。三、審驗范圍扳本準則第十二條扮和第十三條對設伴立驗資和變更驗氨資的審驗范圍分笆別作出規(guī)定。阿（一）設立驗資巴的審驗范圍疤本準則第十二條班規(guī)定，設立驗資搬的審驗范圍一般百限于與被審驗單安位注冊資本實收奧情況有關的事項愛，包括出資者、艾出資幣種、出資按金額、出資時間把、出資方式和

20、出柏資比例等。挨（二）變更驗資版的審驗范圍翱本準則第十三條伴規(guī)定，變更驗資辦的審驗范圍一般邦限于與被審驗單壩位注冊資本及實笆收資本增減變動岸情況有關的事項背。翱增加注冊資本及藹實收資本時，審班驗范圍包括與增稗資相關的出資者疤、出資幣種、出哀資金額、出資時搬間、出資方式、瓣出資比例和相關安會計處理，以及按增資后的出資者笆、出資金額和出胺資比例等。扳減少注冊資本及版實收資本時，審頒驗范圍包括與減懊資相關的減資者皚、減資幣種、減瓣資金額、減資時哎間、減資方式、拌債務清償或債務凹擔保情況、相關捌會計處理，以及半減資后的出資者敗、出資金額和出半資比例等。四、審驗程序爸本準則第十四條暗至第十九條對審疤驗方

21、法和審驗程耙序作出了規(guī)定。伴（一）審驗方法胺及要求俺注冊會計師應當瓣關注出資者的出啊資金額、出資時哀間、出資方式、奧出資比例等內容耙是否符合法律法霸規(guī)以及協議、章版程的規(guī)定。癌本準則第十四條叭規(guī)定，對于出資奧者投入的資本及啊其相關的資產、挨負債，注冊會計礙師應當分別采用矮下列方法進行審靶驗：捌1頒以貨幣出資的昂，應當在檢查被骯審驗單位開戶銀擺行出具的收款憑按證、對賬單及銀扮行詢證函回函等叭的基礎上，審驗板出資者的實際出扳資金額暗，骯并關注全體股東襖的熬貨幣出資罷額占注冊資本的般比例是否符合案法定要求邦。對于股份有限扮公司向社會公開唉募集的股本，還胺應當檢查證券公挨司承銷協議、募盎股清單和股票發(fā)

22、按行費用清單等。邦2般以實物出資的背，應當觀察、檢壩查實物，審驗其伴權屬轉移情況，案并按照國家有關笆規(guī)定在資產評估昂的基礎上審驗其澳價值。如果被審頒驗單位是外商投翱資企業(yè)，注冊會瓣計師應當按照國斑家有關外商投資芭企業(yè)的規(guī)定，審罷驗實物出資的價奧值。捌3伴以知識產權、斑土地使用權等無拜形資產出資的，愛應當審驗其權屬藹轉移情況，并按疤照國家有關規(guī)定案在資產評估的基骯礎上審驗其價值盎。如果被審驗單瓣位是外商投資企八業(yè)，注冊會計師耙應當按照國家有傲關外商投資企業(yè)拔的規(guī)定，審驗無盎形資產出資的價爸值。稗4唉以凈資產折合伴實收資本的，或搬以資本公積、盈澳余公積、未分配敖利潤轉增注冊資隘本及實收資本的懊，應

23、當在審計的傲基礎上按照國家板有關規(guī)定審驗其拔價值。敗5邦以貨幣、實物挨、知識產權、土岸地使用權以外的挨其他財產出資的吧，注冊會計師應俺當審驗出資是否拌符合國家有關規(guī)絆定。熬6艾外商投資企業(yè)捌的外方出資者以百本條第靶1藹項至第絆5叭項所述方式出資疤的，注冊會計師懊還應當關注其是藹否符合國家外匯哎管理有關規(guī)定，澳向企業(yè)注冊地的熬外匯管理部門發(fā)擺出外方出資情況疤詢證函，并根據岸外方出資者的出佰資方式附送銀行般詢證函回函、資壩本項目外匯業(yè)務扒核準件及進口貨藹物報關單等文件擺的復印件，以詢版證上述文件內容般的真實性、合規(guī)澳性。百具體審驗方法見靶附錄1602-翱1愛“芭設立驗資的取證跋與審驗挨”吧和附錄1

24、602壩-唉2把“擺變更驗資的取證白與審驗骯”爸。銀行詢證函格邦式見附錄160擺2-3?！皭酃ぷ鞯赘鍏⒖几癜嗍桨佟卑柚械膮⒖几袷?哀602-3-8埃、1602-3哎-9和1602襖-3-10。般（二）耙對非貨幣財產作阿價出資的審驗要疤求扳本準則第十五條熬規(guī)定，對于出資罷者以實物、知識搬產權和土地使用拔權等非貨幣財產哀作價出資的，注佰冊會計師應當在拔出資者依法辦理傲財產權轉移手續(xù)矮后予以審驗。捌這里需要注意霸，無論是版設立驗資半還是變更驗資稗，對出資者以皚實物、知識產權辦、唉土地使用權等非笆貨幣財產出資的吧，注冊會計師按都應當班檢查上述出資財俺產辦理財產權轉拜移手續(xù)的證明文矮件，驗證其出資盎前是

25、否歸屬于出奧資者，出資后是鞍否歸屬于被審驗瓣單位。隘（三）疤對于設立驗資的斑首次驗資注冊會愛計師應當關注的隘事項爸本準則第十六條岸規(guī)定，對于設立傲驗資，如果出資斑者分次繳納注冊艾資本，注冊會計靶師應當關注全體拔出資者的首次出皚資額和出資比例拔是否符合國家有靶關規(guī)定。艾這里需要關注兩絆種情形。一是關捌注有限責任公司澳全體股東的首次哎出資額是否不低骯于公司注冊資本藹的百分之二十，稗且不低于法定的敗注冊資本最低限扒額。二是關注發(fā)扳起設立的股份有暗限公司全體發(fā)起般人的首次出資額挨是否不低于公司襖注冊資本的百分藹之二十。隘（四）隘對于變更驗資注礙冊會計師應當關白注的事項皚本準則第十七條鞍規(guī)定，對于變更罷

26、驗資，注冊會計罷師應當關注被審巴驗單位以前的注擺冊資本實收情況俺，并關注出資者霸是否按照規(guī)定的矮期限繳納注冊資罷本。皚關注被審驗單位安以前的注冊資本壩實收情況，注冊芭會計師主要是通芭過查閱前期驗資靶報告；把關注矮前期出資的非貨八幣財產是否辦理板財產權轉移手續(xù)懊；關注被審驗單阿位與其關聯方的傲有關往來款項有柏無明顯異常情況霸；查閱近期財務襖報挨表拌和審計報告，關翱注被審驗單位是邦否存在由于嚴重胺虧損而導致增資班前的凈資產小于藹實收資本的情況百。襖關注出資者是否爸按照規(guī)定的期限疤繳納注冊資本，扳主要是關注出資礙者首次出資后，白其余部分是否由癌出資者自公司成班立之日起兩年內佰繳足，其中投資邦公司在五

27、年內繳啊足。暗（五）鞍利用專家工作藹本準則第十八條暗規(guī)定，注冊會計捌師在審驗過程中八利用專家協助工拜作時，應當考慮霸其專業(yè)勝任能力按和客觀性，并對拔利用專家工作結叭果所形成的審驗礙結論負責。懊注冊會計師在執(zhí)鞍行驗資業(yè)務時，敖利用專家工作的安領域主要包括：盎（頒1版）對扒用以柏出資的房屋、建瓣筑物、機器設備皚等實物資產，知霸識產權背、胺土地使用權等無百形資扮產哀，壩工藝品、寶石等佰特殊資產的估價哎及該類資產評估哎價值的審查；把（白2板）對特定資產的班數量和實物狀況氨的測定，如地下阿礦藏儲量、成分藹、等級的測定與絆估算，房屋、建胺筑物及設備剩余爸使用年限的測算埃等；暗（伴3澳）吧未完成合同中已板完

28、成和未完成工敗作的計量。哎在擬利用專家的唉工作時，注冊會百計師應當根據礙中國注冊會計師瓣審計準則第吧1421版號八案利用專家的工作昂挨的要求搬評價專家的專業(yè)拜勝任能力和客觀癌性。襖（六）靶驗資事項聲明埃本準則第十九條半規(guī)定，注冊會計芭師應當向出資者拌和被審驗單位獲白取與驗資業(yè)務有隘關的重大事項的稗書面聲明。懊與驗資業(yè)務有關阿的重大事項的書壩面聲明（以下簡矮稱驗資事項聲明藹書，笆見附錄1602癌-3氨參考格式160氨2-3-11）扳通常包括下列內笆容：胺（挨1癌）出資者及被審熬驗單位的責任；把（哀2敗）非貨幣財產的熬評估和價值確認百情況；昂（皚3凹）出資者對出資啊財產在出資前擁壩有的權利，是否班

29、未設定擔保及皚已辦理財產權轉哎移手續(xù)皚；案（佰4愛）凈資產折合實班收資本情況及相阿關手續(xù)辦理情況拜；凹（懊5皚）驗資報告癌的安使用；耙（白6吧）其他對驗資產班生重大影響的事翱項。扒驗資事項聲明書敖標明的日期通常扒與驗資報告日一爸致。骯五捌、驗資工作底稿擺本準則第二十條芭規(guī)定，注冊會計半師應當對驗資過盎程及結果進行記翱錄，形成驗資工礙作底稿。巴（一）驗資工作襖底稿的分類靶驗資工作底稿一邦般分為綜合類工吧作底稿、業(yè)務類絆工作底稿和備查隘類工作底稿。注襖冊會計師應當按疤照中國注冊會案計師審計準則第俺1131號擺骯審計工作底稿岸的要求，編制和靶歸檔驗資工作底唉稿。注冊會計師敗可根據實際需要熬對本指南氨

30、附錄中壩列示的各種驗資啊工作底稿版參考格式班予以取舍、增減埃，但不應省略形隘成審驗意見的記皚錄和證據。頒（二）綜合類驗澳資工作底稿的基頒本內容斑綜合類驗資工作般底稿通常包括下奧列內容：叭（1）被審驗單扳位基本情況表；八（2）驗資業(yè)務百約定書；愛（3）總體驗資盎計劃；背（4）驗資報告凹；背（5）其他綜合白類驗資工作底稿壩。把（三）業(yè)務類驗藹資工作底稿的基芭本內容皚1設立驗資業(yè)霸務般類工作底稿挨通常包括下列板內容奧：伴（1）貨幣出資壩審驗程序表；安（2）貨幣出資昂清單；懊（3）銀行開戶辦文件、收款憑證懊、對賬單（或具鞍有同等證明效力拔的文件）及銀行靶詢證函回函；拔（4）實物（包敖括固定資產、存安貨

31、等）出資審驗艾程序表；巴（5）實物出資瓣清單；疤（6）實物資產邦評估報告及對評擺估報告確認的有扮關資料；百（7）知識產權伴、土地使用權等案無形資產出資審版驗程序表；熬（8）知識產權襖、土地使用權等叭無形資產出資清隘單；佰（9）知識產權拜、土地使用權等阿無形資產的評估襖報告及對評估報邦告確認的有關資愛料；愛（10）以凈資拌產折合實收資本艾的審驗程序表；邦（11）與以凈敗資產折合實收資瓣本相關的資產、扒負債清單；邦（12）出資者頒及被審驗單位簽白署的實物、知識疤產權、土地使用癌權出資及稗與八以凈資產折合實鞍收資本相關的資挨產、負債交接清拌單；?。?3凹）非貨幣財產氨已辦理財產權轉皚移手續(xù)的證明文板

32、件及注冊會計師骯的審驗記錄；癌（14）與驗資埃業(yè)務有關的重大把事項聲明書；矮（15）被審驗埃單位對絆與出資相關的岸會計處理資料及搬注冊會計師的審隘驗記錄；斑（16襖）對被審驗單位襖與阿關聯方往來款項奧進行耙審驗的工作底稿澳。愛2變更驗資業(yè)百務暗類工作底稿邦通常包括下列拔內容安：罷（1）以貨幣、艾實物、知識產權哀、土地使用權等啊出資增加注冊資骯本及實收資本的白，注冊會計師應般當按照設立驗資襖業(yè)務類工作底稿傲的要求執(zhí)行；藹（2）以資本公捌積、盈余公積、昂未分配利潤轉增傲注冊資本及實收愛資本的，或因合唉并、分立、注銷壩股份等減少注冊礙資本的，可選用巴財務扳報表審計芭工作底稿和設立疤驗資業(yè)務類工作扮底

33、稿，同時，還班應當編制變更驗笆資審驗程序表；芭（3）前期的驗罷資報告；哀（4）前期的非俺貨幣出資笆已霸辦理財產權轉移吧手續(xù)的有關資料拔。把（四）備查類驗澳資工作底稿的基案本內容辦1設立驗資備矮查類工作底稿通盎常包括下列內容百：皚（1）被審驗單斑位的設立申請書邦以及審批機關的半批準文件（需要辦審批的）；絆（2半）被審驗單位出般資者簽署的與出矮資有關的協議把和公司章程；隘（3）出資者的凹主體資格證明或傲者自然人身份證霸明；阿（4）載明公司擺董事、監(jiān)事、經伴理的姓名、住所皚的文件以及有關拜委派、選舉或者疤聘用的證明；叭（5）被審驗單拔位法定代表人的懊任職文件和身份頒證明；藹（6）全體出資般者（或董事

34、會）癌指定代表或共同跋委托代理人的證擺明和委托文件、案代表或代理人的艾身份證明；癌（7）經公司登爸記機關核準的阿企業(yè)名稱預先核安準通知書；八（8）被審驗單奧位住所和經營場安所使用證明；把（9）公司登記八機關頒發(fā)的準予吧開業(yè)的營業(yè)執(zhí)照熬；癌（10）董事會背、股東會、股東疤大會的決議和會壩議紀要；爸（11）新設合敗并的公告及債務扮清償報告或債務扮擔保證明；癌（12）被審驗藹單位把簽署斑的注冊資本實收笆情況明細表；熬（13）其他備笆查資料。扮2變更驗資業(yè)班務備查類工作底霸稿通常包括下列扒內容：般（1）被審驗單皚位法定代表人簽佰署的變更登記申八請書；凹（2昂）合并或分立有哀關的報紙罷公告、債務清償翱報

35、告或債務擔保奧證明；斑（3按）與減資有關的扒報紙氨公告、債務清償八報告或債務擔保巴證明；傲（4）注冊資本埃、實收資本增加吧或減少前最近一阿期的財務報表；盎（5）董事會、昂股東會、股東大懊會增加或減少注般冊資本及實收資扳本的決議；跋（6）外商投資拔企業(yè)注冊資本變拌更后的批準證書把；扮（7）注冊資本瓣及實收資本變更般前的營業(yè)執(zhí)照；百（8）經批準的疤注冊資本及實收版資本增加或減少背前后的協議把、巴章程；昂（9）政府有關奧部門對被審驗單搬位注冊資本及實安收資本變更等事百宜的批準文件（巴需要審批的）；頒（10）委托承壩銷協議、承銷報襖告、募股清單、按證券登記機構出絆具的有關證明；邦（11）招股說敖明書、

36、配股說明擺書；扒（12）被審驗搬單位簽署的注冊吧資本拜實收案情況明細表柏和注冊資本、實唉收資本變更情況襖明細表把；扒（13）其他備皚查資料。爸第四章傲 扒驗資報告骯本準則第四章（半第二十一條至第骯三十四條），主按要敖規(guī)范扒驗資報告要素，靶以及拒絕出具驗絆資報告的情形。傲一、形成審驗意啊見和出具驗資報隘告的基礎扒本準則第二十一板條規(guī)定，注冊會百計師應當評價根岸據審驗證據得出氨的結論，以作為哀形成審驗意見和敖出具驗資報告的癌基礎。岸二、驗資報告要辦素哎本準則第二十二安條規(guī)定，驗資報骯告應當包括下列埃要素：標題挨；捌收件人扒；艾范圍段班；胺意見段案；伴說明段半；盎附件矮；俺注冊會計師的簽敗名和蓋章鞍

37、；稗會計師事務所的拔名稱、地址及蓋胺章疤；愛報告日期。氨第二十三條至第把三十二條分別就懊驗資報告傲九個要素的內容鞍及編制要求作了胺規(guī)定。（一）標題鞍本準則第二十三挨條規(guī)定，驗資報班告的標題應當統(tǒng)襖一規(guī)范為芭“啊驗資報告耙”熬。（二）收件人班本準則第二十四唉條規(guī)定，驗資報隘告的收件人是指捌注冊會計師按照爸業(yè)務約定書的要哎求致送驗資報告唉的對象，一般是鞍指驗資業(yè)務的委癌托人。驗資報告芭應當載明收件人斑的全稱。叭對擬設立的公司半，收件人通常是絆公司登記機關預伴先核準的名稱并懊加翱“安（籌）矮”襖。（三）范圍段芭本準則第二十五瓣條規(guī)定，驗資報柏告的范圍段應當敗說明審驗范圍、阿出資者和被審驗矮單位的責任

38、、注拜冊會計師的責任熬、審驗依據和已熬實施的主要審驗啊程序等。般審驗范圍是指注半冊會計師所驗證啊的被審驗單位截柏至特定日期止的半注冊資本實收情敗況或注冊資本及捌實收資本變更情扮況。哀出資者和被審驗氨單位的責任是按壩照法律法規(guī)以及盎協議、合同、章啊程的要求出資，班提供真實、合法熬、完整的驗資資礙料，保護資產的俺安全、完整。傲注冊會計師的責鞍任是按照本準則疤的規(guī)定，對被審頒驗單位注冊資本懊的實收情況或注八冊資本及實收資巴本的變更情況進按行審驗，出具驗艾資報告。八審驗依據是中絆國注冊會計師審案計準則第哎1602哎號盎皚驗資。熬已實施的主要審笆驗程序通常包括鞍檢查記錄或文件霸、檢查有形資產昂、觀察、詢

39、問、愛函證、重新計算擺等。氨以擬設立有限責哎任公司股東一次挨全部出資為例，背范圍段通常表述懊為：唉“柏我們接受委托，澳審驗了貴公司（哀籌）截至板耙年扮巴月骯愛日止申請設立登岸記的注冊資本實暗收情況。按照法襖律法規(guī)以及協議頒、章程的要求出愛資，提供真實、稗合法、完整的驗靶資資料，保護資伴產的安全、完整胺是全體股東及貴佰公司（籌）的責鞍任。我們的責任把是對貴公司（籌芭）注冊資本的實伴收情況發(fā)表審驗熬意見。我們的審芭驗是依據中國把注冊會計師審計半準則第1602伴號矮埃驗資進行的。熬在審驗過程中，氨我們結合貴公司藹（籌）的實際情斑況，實施了檢查佰等必要的審驗程哀序。扒”（四）意見段澳本準則第二十六澳條

40、第一款規(guī)定，百驗資報告百的班意見段應當說明愛已審驗的被審驗吧單位注冊資本的白實收情況或注冊藹資本及實收資本矮的變更情況。八1拜設立驗資報告芭意見段內容。對胺于設立驗資，注跋冊會計師在意見邦段中應當說明被挨審驗單位申請登敖記的注冊資本金扳額、約定的出資板時間，并說明截皚至特定日期止，半被審驗單位已收百到全體出資者繳瓣納的注冊資本情巴況，包括實收注案冊資本金額（實扮收資本），各種澳出資方式的出資俺金額。叭以擬設立有限責壩任公司股東一次扒全部出資為例，跋設立驗資報告意啊見段通常表述為柏：爸“愛根據協議、章程辦的規(guī)定，貴公司盎（籌）申請登記版的注冊資本為人伴民幣柏唉元，由全體股東稗于熬隘年辦挨月擺艾日

41、之前一次繳足矮。經我們審驗，礙截至鞍傲年翱懊月藹靶日止，貴公司（澳籌）已收到全體芭股東繳納的注冊哀資本（實收資本扮），合計人民幣愛哎元（大寫）。各霸股東以貨幣出資襖板元，實物出資俺敗元。拜”伴以擬設立有限責叭任公司股東分次罷出資首次驗資為頒例，設立驗資報案告意見段通常表吧述為：拜“芭根據協議、章程伴的規(guī)定，貴公司擺（籌）申請登記背的注冊資本為人壩民幣拜昂元，由全體股東埃分稗佰期于癌澳年八艾月拜盎日之前繳足。本隘次出資為首次出拌資，出資額為人翱民幣耙吧元，應由柏搬和翱佰于懊奧年叭藹月鞍絆日之前繳納。經芭我們審驗，截至背版年阿爸月胺柏日止，貴公司（挨籌）已收到襖耙和骯皚首次繳納的注冊愛資本（實收資

42、本靶）合計人民幣把俺元（大寫）。各俺股東以貨幣出資傲耙元，實物出資頒扳元。拜”半2吧注冊會計師對艾變更驗資發(fā)表審阿驗意見的特殊考背慮。本準則第二斑十六條第二款規(guī)襖定，對于變更驗敖資，注冊會計師安僅對本次注冊資版本及實收資本的班變更情況發(fā)表審班驗意見。奧這里主要是考慮跋公司在經營中，阿其原始資本與現稗有資產無法一一扒對應，注冊會計叭師對公司前期已敗收到的資本無法昂辨認，也不能對俺前期注冊資本的翱實收情況發(fā)表意翱見。但注冊會計扮師根據本準則第拔二十七條第二款擺的規(guī)定，應當在凹驗資報告說明段頒中說明對以前注扳冊資本實收情況笆審驗的會計師事挨務所名稱及其審哀驗情況，并說明藹變更后的累計注佰冊資本實收金

43、額俺。如果在審驗中拌發(fā)現被審驗單位罷由于嚴重虧損而佰導致增資前的凈斑資產小于注冊資罷本、實收資本，隘或發(fā)現被審驗單皚位以前收到的注傲冊資本安存在不實或凹有明顯抽逃跡象八，注冊會計師應盎在驗資報告的說板明段中予以說明拌。埃3般變更驗資報告芭意見段內容。注絆冊會計師在意見靶段中應當說明原笆注冊資本及實收挨資本金額，增資藹或減資的依據，邦申請增加或減少皚注冊資本及實收瓣資本金額，約定版的增資或減資的挨時間，變更后的礙注冊資本金額。澳并說明截至特定巴日期止被審驗單艾位注冊資本及實啊收資本變更情況艾，包括實際收到擺或實際減少的注傲冊資本及實收資按本金額，各種出耙資方式的增資金半額或減資方式的邦減資金額。

44、奧以有限責任公司罷增資為例，變更班驗資報告意見段拌通常表述為：矮“笆貴公司原注冊資版本為人民幣昂伴元，實收資本為白柏元。根據貴公司爸斑股東會決議和修佰改后的章程規(guī)定擺，貴公司申請增吧加注冊資本人民拔幣爸扮元，由柏俺（以下簡稱甲方板）、疤安（以下簡稱乙方斑）于扒阿年搬唉月絆霸日之前繳足，變叭更后的注冊資本傲為人民幣搬懊元。經我們審驗鞍，截至安瓣年盎懊月擺氨日止，貴公司已藹收到甲方、乙方奧繳納的新增注冊胺資本（實收資本奧）合計人民幣艾艾元（大寫）。各昂股東以貨幣出資霸版元，實物出資版按元，知識產權出案資拌頒元。頒”（五）說明段百本準則第二十七敖條規(guī)定，驗資報罷告的說明段應當八說明驗資報告的阿用途、

45、使用責任邦及注冊會計師認按為應當說明的其版他重要事項。對唉于變更驗資，注耙冊會計師還應當罷在驗資報告說明矮段中說明對以前叭注冊資本實收情拔況審驗的會計師伴事務所名稱及其安審驗情況，并說敗明變更后的累計扮注冊資本實收金皚額。挨1關于驗資報矮告的用途、使用把責任。本準則第俺三十四條規(guī)定，瓣驗資報告具有法罷定證明效力，供澳被審驗單位申請艾設立登記搬或變更登記及據矮以向出資者簽發(fā)澳出資證明時使用版。驗資報告不應傲被視為扮對被審驗單位驗凹資報告日后資本扒保全、償債能力半和持續(xù)經營能力佰等的保證。委托挨人、被審驗單位絆及其他第三方因班使用驗資報告不擺當所造成的后果阿，與注冊會計師白及其所在的會計芭師事務所

46、無關。凹2爸注冊會計師認為搬應當說明的其他耙重要事項包括：佰（1）骯注冊會計師與被壩審驗單位在注冊疤資本及實收資本般的確認方面存在板異議。本準則第暗二十八條規(guī)定，半如果在注冊資本礙及實收資本的確唉認方面與被審驗擺單位存在異議，氨且無法協商一致皚，注冊會計師應八當在驗資報告說芭明段中清晰地反邦映有關事項及其頒差異和理由。柏（安2襖）已設立公司尚氨未對注冊資本的般實收情況或注冊班資本及實收資本背的變更情況作出霸相關會計處理；艾（隘3白）被審驗單位由扮于嚴重虧損而導哀致增資前的凈資安產小于注冊資本稗及實收資本；昂（凹4扮）驗資截止日至叭驗資報告日期間哀注冊會計師發(fā)現襖的影響審驗結論熬的重大事項；皚（

47、斑5隘）鞍注冊會計師發(fā)現霸的前期出資不實唉的情況以及明顯擺的抽逃出資跡象爸；扳（絆6爸）其他事項。（六）附件般本準則第二十九按條規(guī)定，驗資報跋告的附件應當包霸括已審驗的注冊叭資本實收情況明板細表或注冊資本扳、實收資本變更絆情況明細表和驗案資事項說明等。叭1昂附件中的氨注冊資本實收情翱況明細表或注冊唉資本、實收資本癌變更情況明細表疤是爸驗資報告的組成拌部分，反映了埃注冊會計師驗證氨的結果，疤而在驗資過程中稗獲取的被審驗單哀位簽署骯的盎注冊資本實收情襖況明細表奧或注冊資本、實艾收資本變更情況芭明細表作為被審懊驗單位的一種書扒面聲明，是注冊癌會計師應當獲取拜的重要證據之一捌。兩者之間存在隘區(qū)別，前者

48、是注霸冊會計師的審驗邦結果，后者是審骯驗證據。壩2伴設立驗資的驗懊資事項說明主要扮包括：骯（1）基本情況唉。說明公司名稱奧，公司類型，公隘司組建及審批情扮況（需要批準的唉），股東或發(fā)起柏人的名稱或者姓阿名，公司名稱預叭先核準情況等。懊（2）申請的注耙冊資本及出資規(guī)半定。說明公司申安請的注冊資本額熬、各股東或者發(fā)皚起人的認繳或者擺認購額、出資時斑間、出資方式，笆如果是以募集方壩式設立的股份有拌限公司，還應當傲說明發(fā)起人認購扳的股份和該股份氨占公司股份總數罷的比例等。盎（3）審驗結果敖。說明公司實收白資本額、實收資爸本占注冊資本的熬比例、各股東或岸者發(fā)起人實際繳背納出資額、出資背時間、出資方式靶，

49、以貨幣出資的澳還應當說明股東暗或者發(fā)起人皚的靶出資額、凹出資時間、按貨幣資金繳存被跋審驗單位的開戶百銀行、戶名及賬般號；以實物、知稗識產權、土地使伴用權等可以用貨昂幣估價并可以依啊法轉讓的非貨幣耙財產作價出資的跋，應當具體說明隘其出資方式和內藹容，并說明非貨昂幣出資權屬轉移岸情況（股東已辦板理財產權轉移手皚續(xù)的證明文件情稗況）、評估情況笆（包括評岸估結果和確認情翱況）；全部貨幣巴出資奧占注冊資本的比八例（對于出資者凹一次全部出資或愛分次出資的末次百出資的驗資時，斑應當說明全體股巴東的貨幣出資額扒占注冊資本的比罷例是否不低于百胺分之三十）；對盎于有限責任公司阿出資者分次出資靶的首次驗資應當絆說明

50、全體股東的稗首次出資額占公熬司注冊資本的比扮例及該出資額是啊否不低于法定的把注冊資本最低限昂額；對于發(fā)起設扮立的股份有限公稗司出資者分次出俺資的首次驗資應埃當說明全體發(fā)起八人的首次出資額背占公司注冊資本斑的比例；出資者巴的實際出資超過哀認繳出資的還應癌當說明超過部分八的處理情況等。瓣（4）其他事項版。按注冊會計師認為捌應當說明的其他埃重要事項。例如白，艾對外商投資企業(yè)拌的驗資，應當說胺明向國家外匯管白理局拌胺分（支）局發(fā)函癌詢證情況，收到捌回函情況及被審盎驗單位的外資外瓣匯登記編號等。半3變更驗資的壩驗資事項說明主昂要包括：扮（1）基本情況叭。說明公司名稱佰，公司類型，公挨司組建及審批情岸況（

51、需要批準的版），變更前后各扒股東或者發(fā)起人昂的名稱或者姓名岸、出資額和出資愛方式、出資時間稗，申請變更前后安的注冊資本及實愛收資本金額等。柏（2）新增資本哎的出資規(guī)定或減巴資規(guī)定。說明申白請新增的注冊資奧本數額或實收資擺本數額，出資者骯、出資方式、出拔資時間；或減資翱數額、減資者、罷減資方式、減資岸時間等。案（3）審驗結果疤。增加注冊資本搬或實收資本的，艾應當說明被審驗霸單位實際收到各耙出資者的新增注瓣冊資本及實收資皚本，或新增實收襖資本的情況，包俺括：以貨幣出資疤的，應當說明股哀東或者發(fā)起人的艾出資額、出資時芭間、柏貨幣資金繳存被白審驗單位的礙開戶銀行和戶名艾及賬號；以實物敖、知識產權、土拌

52、地使用權及其他柏可以用貨幣估價安并可以依法轉讓唉的非貨幣財產作礙價出資的，應當把具體說明其出資暗方式和內容，并氨說明股東辦理財靶產權轉移手續(xù)的耙情況、評估情況骯（包括評估結果板和確認情況）；班以資本公積、盈拜余公積和未分配斑利潤轉增注冊資霸本及實收資本的礙，應當說明轉增按的方式、用以轉傲增注冊資本的項埃目和金額、公司班實施轉增的基準斑日期、財務報表氨的調整情況（包愛括會計處理情況礙）、留存的該項藹公積金不少于轉隘增前公司注冊資敗本的百分之二十挨五、轉增前后財挨務報表相關科目凹的實際情況、轉藹增后股東的出資佰額；出資者的實矮際出資超過認繳傲出資的還應當說巴明超過部分的處半理情況等。扮減少注冊資本

53、及澳實收資本的，除版說明減資者、減吧資幣種、減資金辦額、減資時間、哀減資方式和減資絆后的出資者、出拔資金額、出資比扒例及減資后的凈般資產和實收資本懊（股本）外，還擺應當說明公司履班行公司法規(guī)定程版序情況和股東或昂者發(fā)起人對公司霸債務清償或者債稗務擔保情況。疤（七）注冊會計按師的簽名和蓋章暗本準則第三十條白規(guī)定，驗資報告霸應當由兩名注冊隘會計師簽名并蓋芭章。哎根據財政部關拔于注冊會計師在澳審計報告上簽名艾蓋章有關問題的跋通知（財會吧200110罷35號）的規(guī)定耙，合伙會計師事暗務所出具的驗資辦報告，應當由一敖名對驗資項目負岸最終復核責任的埃合伙人和一名負暗責該項目的注冊瓣會計師簽名并蓋伴章。有限

54、責任會笆計師事務所出具盎的驗資報告，應芭當由會計師事務靶所主任會計師或跋其授權的副主任罷會計師和一名負笆責該項目的注冊拌會計師簽名并蓋壩章。扮（八）會計師事拜務所的名稱、地愛址及蓋章俺本準則第三十一哎條規(guī)定，驗資報絆告應當載明會計藹師事務所的名稱癌和地址，并加蓋哀會計師事務所公岸章。埃驗資報告中的會疤計師事務所地址耙通常應注明癌“版中國按稗市鞍”扮。（九）報告日期扮本準則第三十二耙條規(guī)定，驗資報傲告日期是指注冊耙會計師完成審驗跋工作的日期。邦驗資報告巴參考氨格式見附錄16跋02-4。班致送工商行政管懊理部門的驗資報唉告應當后附會計拔師事務所的營業(yè)般執(zhí)照復印件；如傲果由副主任會計把師簽署報告時，

55、半還應當附主任會芭計師授權副主任扒會計師簽署報告爸的授權書復印件隘。絆三、拒絕出具驗案資報告并解除業(yè)班務約定情形辦本準則第三十三襖條規(guī)定，注冊會稗計師在審驗過程熬中，遇有下列情捌形之一時，應當拜拒絕出具驗資報芭告并解除業(yè)務約埃定：敗（1）被審驗單懊位或出資者不提背供真實、合法、奧完整的驗資資料跋的；艾（2）被審驗單疤位或出資者對注版冊會計師應當實爸施的審驗程序不背予合作，甚至阻艾撓審驗的；按（3）被審驗單懊位或其出資者堅敗持要求注冊會計翱師作不實證明的斑。藹例如，遇有下列巴情形之一時，注八冊會計師應當拒挨絕出具驗資報告般并解除業(yè)務約定礙：靶（1）出資者投澳入的實物、知識昂產權、土地使用稗權等資

56、產的價值安難以確定；隘（2）被審驗單半位及其出資者不埃按國家拌有關百規(guī)定對出資的實稗物、知識產權、鞍土地使用權等非隘貨幣財產進行資擺產評估或價值鑒扳定、辦理有關財奧產權轉移手續(xù)；吧（3）被審驗單霸位減少注冊資本暗或合并、分立時巴，不按國家翱有關拔規(guī)定進行公告、柏債務清償或提供霸債務擔保；八（4）外匯管理骯部門在外方出資吧情況詢證函回函埃中注明附送文件岸存在虛假、違規(guī)跋等情況；癌（5）出資者以安法律法規(guī)禁止的氨勞務、信用、自捌然人姓名、商譽翱、特許經營權或頒者設定擔保的財佰產等作價出資；頒（6）首次出資拔額和出資比例不疤符合國家有關規(guī)骯定；?。?）全體股東半的貨幣出資比例敖不符合國家有關礙法律法

57、規(guī)規(guī)定。邦第五章骯 襖附頒 罷則辦本準則第五章（巴第三十五條至第隘三十六條），主絆要說明本準則的盎適用范圍和隘施行日期。芭本準則第三十五霸條規(guī)定，注冊會傲計師執(zhí)行有限責昂任公司和股份有襖限公司以外的其昂他單位的驗資業(yè)頒務，除有特定要搬求者外，應當參藹照本準則辦理。扮這里主要是指明襖注冊會計師執(zhí)行笆有限責任公司和啊股份有限公司的艾驗資業(yè)務應當遵盎照本準則辦理。哀根據公司法規(guī)定擺，有限責任公司扳和股份有限公司奧包括外商投資的盎有限責任公司和伴股份有限公司。愛注冊會計師執(zhí)行俺其他單位的驗資芭業(yè)務胺或公司登記機關皚以外的其他部門按要求的驗資業(yè)務伴，除氨法律法規(guī)另有規(guī)扮定外襖，應當參照本準敖則辦理。其他

58、單盎位包括氨依法應當辦理驗壩資的奧非公司伴各類企業(yè)和其他叭經濟組織百等。扒附錄1602-百1：佰設立驗資的取證八與審驗程序奧設立驗資的取證盎與審驗哀程序拌本附錄就設立驗拔資的取證和審驗巴程序提供指南。鞍一、設立驗資的般取證罷（一）設立驗資辦的一般取證扮注冊會計師執(zhí)行瓣設立驗資業(yè)務時骯，通常需要根據傲實際情況，獲取哎下列資料，形成礙審驗證據：哎(1)被審驗單案位的設立登記申哀請書及批準文件癌（需要審批的）?。话?2)被審驗單吧位出資者簽署的矮與出資有關的協阿議和公司章程；伴(3)出資者的版主體資格證明或斑者自然人身份證壩明；奧(4)載明公司俺董事、監(jiān)事、經隘理的姓名、住所霸的文件以及有關邦委派、

59、選舉或者扳聘用的證明；耙(5)被審驗單唉位法定代表人的背任職文件和身份跋證明；隘(6)全體出資拜者（或董事會）八指定代表或共同瓣委托代理人的證氨明和委托文件、吧代表或代理人的奧身份證明；盎(7)經公司登笆記機關核準的絆企業(yè)名稱預先核爸準通知書；罷(8)被審驗單奧位住所和經營場奧所使用證明；白(9)銀行開戶扮文件、收款憑證凹、對賬單（或具扮有同等證明效力隘的文件）及銀行板詢證函回函（內叭資企業(yè)銀行詢證爸函格式見矮附錄岸1602-4辦參考格式160癌2-4-1瓣，外商投資企業(yè)邦銀行詢證函格式伴見鞍附錄1602-哎4參考格式16懊02-4-2傲）；哀(10)非貨幣般財產出資的財產稗移交與驗收證明霸，

60、實物存放地點捌證明；襖(11)與非貨敗幣財產出資有關跋的批準文件；巴(12)實物資傲產、無形資產等跋的評估報告等作敖價依據及出資各扳方對資產價值的辦確認文件；板(13)非貨幣班財產出資的已辦半理財產權轉移手疤續(xù)的證明文件，骯包括房地產證、柏車輛行駛證、專皚利證書、專利登哀記簿、專有技術翱轉讓合同、商標敖注冊證、著作權班證書、土地使用稗權證、土地紅線背圖等；半(14)出資者擺對其出資責任澳，以及愛提供資料的真實唉、完整及出資財叭產未設定擔保等骯重大事項的書面暗聲明；靶(15)被審驗胺單位確認的貨幣絆出資清單、實物拔出資清單、無形愛資產出資清單、把與凈資產折合實絆收資本相關的資跋產和負債清單、壩注