企業(yè)會計制度與稅法的差異分析(doc 62)

1、 PAGE 爸企業(yè)會計制度與隘稅法的差異分析藹會計、稅法中的稗公允價值稅法霸企業(yè)債務(wù)重組凹業(yè)務(wù)所得稅處理襖辦法 國家懊稅務(wù)總局第6號捌令 2003襖年1月23日 壩 第十一條規(guī)按定：半“百本辦法所稱公允啊價值是指獨立企佰業(yè)之間業(yè)務(wù)往來骯的公平成交價值柏”會計矮指熟悉情況的交耙易雙方自愿進(jìn)行搬資產(chǎn)交換和勞務(wù)疤清償?shù)慕痤~。公邦允價值確定的原斑則：如果該資產(chǎn)埃存在活躍的市場罷，該資產(chǎn)的市場邦價格即為公允價安值；如該資產(chǎn)不唉存在活躍市場但岸與該資產(chǎn)類似的唉資產(chǎn)存在活躍市半場的，該資產(chǎn)的耙公允價值可以應(yīng)瓣比照該類似資產(chǎn)暗的市場價格確定隘；如果該資產(chǎn)和鞍與其相類似的資爸產(chǎn)均不存在活躍罷市場，該資產(chǎn)的霸公允

2、價值可以按敖其所能產(chǎn)生的未扒來現(xiàn)金流量以適氨當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)柏計算的現(xiàn)值確定癌。白所得稅的核算翱扮永久性差異和時般間性差異癌永久性差異是指埃某一會計期間，澳由于會計制度和矮稅法在計算收益骯、費(fèi)用或損失時白的口徑不同，所鞍產(chǎn)生的稅前會計癌利潤與應(yīng)納稅所拔得額之間的差異叭。這種差異在本般期發(fā)生，不會在邦以后各期轉(zhuǎn)回耙時間性差異是指白稅法與會計制度傲在確認(rèn)收益、費(fèi)安用或損失時的時傲間不同而產(chǎn)生的矮稅前會計利潤與巴應(yīng)納稅所得額的骯差異。時間性差骯異發(fā)生于某一會斑計期間，但在以敗后一期或若干期巴能夠轉(zhuǎn)回佰罷應(yīng)納稅時間性差罷異是指未來應(yīng)增百加應(yīng)納稅所得額骯的時間性差異岸扒可抵減時間性差搬異是指未來可以稗從應(yīng)

3、納稅所得額搬中扣除的時間性吧差異斑企業(yè)所得稅核算傲主要有應(yīng)付稅款爸法和納稅影響會背計法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)氨根據(jù)自身的實際般情況和會計信息拌使用者的信息需熬求，選擇采用其哀中的一種所得稅辦會計處理方法，敖該方法一經(jīng)采用矮，不得隨意變更哀。拔埃應(yīng)付稅款法是指笆企業(yè)不確認(rèn)時間翱性差異對所得稅暗的影響金額，按版照當(dāng)期計算的應(yīng)艾交所得稅確認(rèn)為巴當(dāng)期所得稅費(fèi)用芭的方法。在這種絆方法下，當(dāng)期所拜得稅費(fèi)用等于當(dāng)胺期應(yīng)交的所得稅搬。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期骯計算的應(yīng)納所得埃稅額，借：所得稅案 貸：應(yīng)交按稅金壩把應(yīng)交所得稅埃般納稅影響會計法阿是指企業(yè)確認(rèn)時笆間性差異對所得柏稅的影響金額，奧按照當(dāng)期應(yīng)交所壩得稅和時間性差板異對所得稅影

4、響骯金額的合計，確壩認(rèn)為當(dāng)期所得稅耙費(fèi)用的方法。在扒這種方法下，時拔間性差異對所得骯稅的影響金額，挨遞延和分配到以挨后各期。因此，靶在采用納稅影響半會計法時，企業(yè)隘首先應(yīng)當(dāng)合理劃柏分時間性差異和捌永久性差異的界唉限癌根據(jù)企業(yè)會計制伴度的規(guī)定，采用艾納稅影響會計法翱的企業(yè)，可以選霸擇遞延法哀或把債務(wù)法進(jìn)行核算暗。在采用遞延法霸核算時，在稅率背變動或開征新稅礙時，不需要對原瓣已確認(rèn)的時間性百差異的所得稅影白響金額進(jìn)行調(diào)整板，但是，在轉(zhuǎn)回矮時間性差異的所昂得稅影響金額時昂，應(yīng)當(dāng)按照原所凹得稅稅率計算轉(zhuǎn)翱回；采用債務(wù)法敗核算時，在稅率巴變動或開征新稅安時，應(yīng)當(dāng)對原已盎確認(rèn)的時間性差凹異的所得稅影響巴金

5、額進(jìn)行調(diào)整，拔在轉(zhuǎn)回時間性差癌異的所得稅影響按金額時，應(yīng)當(dāng)按半照現(xiàn)行所得稅稅柏率計算轉(zhuǎn)回。絆例：假設(shè)某企業(yè)白2001年會計扒利潤為18萬元埃，當(dāng)年計提的資般產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2瓣萬元（不含稅法拜允許扣除的部分拜），該企業(yè)的所挨得稅稅率為33澳%，當(dāng)年無其他安納稅調(diào)整事項。瓣若采用應(yīng)付稅款凹法暗借：所得稅 板 66000伴 貸：應(yīng)交稅案金般扳應(yīng)交所得稅 案 66骯000（180疤000+200辦00）*33%百若采用納稅影響板會計法笆設(shè)：2002年澳度該企業(yè)會計利案潤為22萬元，鞍上年計提資產(chǎn)減辦值準(zhǔn)備的不利因拌素消失，計提的扒資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2扒萬元全部轉(zhuǎn)回，背且當(dāng)年無其他納胺稅調(diào)整項目。笆稅前利潤皚時

6、間性差異盎應(yīng)納稅所得襖應(yīng)交所得稅白18（2001哎年）跋2斑20鞍6.6背22拜-2癌20辦6.6熬40敖0頒40拔13.2案2001年會計瓣處理霸借：所得稅 埃 5鞍9400（18巴0000*33巴%）翱 遞延稅擺款 壩6600（20隘000*33%俺）（可抵減時間安性差異）皚 貸：應(yīng)交頒稅金唉癌應(yīng)交所得稅 藹 6600敖0瓣2002年會計岸處理半借：所得稅 捌 7挨2600（22愛0000*33八%）稗 貸： 遞佰延稅款 拔 6600（疤20000*3凹3%）癌 敗 應(yīng)交稅金邦罷應(yīng)交所得稅 昂 66000凹（22000捌0-20000哎）*33%哀長期股權(quán)投資業(yè)隘務(wù)核算的差異分斑析白股權(quán)投

7、資補(bǔ)稅的爸范圍與計算氨投資方從聯(lián)營企盎業(yè)分回的稅后利版潤（包括股息、班紅利），如果投敖資方企業(yè)所得稅矮稅率低于聯(lián)營企把業(yè)，不退回分回疤利潤在聯(lián)營企業(yè)唉已納的所得稅。哀如果投資方企業(yè)吧所得稅稅率高于藹聯(lián)營企業(yè)，投資襖方分回的稅后利靶潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳隘所得稅。傲企業(yè)對外投資分叭回的股息、紅利壩收入，比照從聯(lián)癌營企業(yè)分回利潤白的征稅辦法，進(jìn)按行納稅調(diào)整。昂例：甲企業(yè)為某藹市國有企業(yè)，因芭對A、B、C三挨個企業(yè)進(jìn)行股權(quán)挨投資，2000按年發(fā)生如下投資跋業(yè)務(wù)：隘（1）、自營利安潤-35000盎0元，其中，瓣“絆營業(yè)外支出扒”頒列支公益救濟(jì)性般捐贈50000哀元，無其他納稅案調(diào)整項目，所得佰稅稅率為33%跋

8、（2）、200疤0年2月份，A爸企業(yè)因上年度贏扮利，董事會決定哀對甲企業(yè)分配利巴潤485000案元，甲企業(yè)當(dāng)月扒獲得A企業(yè)分回胺利潤48500愛0元。A企業(yè)為懊設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的哀外商投資企業(yè)（癌“頒兩免三減半罷”芭優(yōu)惠期已滿），八適用稅率為18瓣%，其中所得稅佰稅率為15%，案地方所得稅稅率般3%，當(dāng)?shù)卣靡?guī)定免征地方所頒得稅，實際執(zhí)行稗稅率為15%。案（3）、200半0年3月份從B佰企業(yè)分回利潤3絆35000元，壩B企業(yè)為設(shè)在沿板海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的伴外商投資企業(yè)，捌企業(yè)所得稅稅率伴為24%，地方礙所得稅稅率為3八%，B企業(yè)19壩99年仍屬于八“敗兩免三減半皚”伴優(yōu)惠期間拜（4）、200耙0年3月

9、份，從扒C企業(yè)分回利潤氨7300元。C白企業(yè)為城鎮(zhèn)某集傲體企業(yè)，199啊9年會計利潤1隘50000元，扮經(jīng)納稅調(diào)整后實罷際應(yīng)納稅所得額罷為90000元瓣，適用27%的藹所得稅稅率。般 要求：根案據(jù)上述資料，試癌計算甲企業(yè)20案00年應(yīng)納企業(yè)矮所得稅額。計算過程如下：伴（1）、A企業(yè)扮分回利潤彌補(bǔ)虧翱損：48500邦0-30000氨0=18500瓣0（元）佰（2）、由于A骯企業(yè)適用所得稅八稅率為18%，拔實際執(zhí)行稅率為礙15%，按稅收壩饒讓政策，可視瓣同已按18%的叭稅率納稅。柏A企業(yè)分回的利扮潤應(yīng)補(bǔ)稅=18阿5000/（1絆-15%）*（絆33%-18%岸）=32647凹.06）哎C企業(yè)分回利

10、潤懊應(yīng)補(bǔ)稅=730頒0/（1-27凹%）*（33%皚-27%）=6擺00（元）礙短期投資的差異八分析敗會計準(zhǔn)則規(guī)定：扮短期投資的現(xiàn)金艾股利或利息，應(yīng)般于實際收到時，般沖減投資的帳面疤價值。而118辦號文規(guī)定：除另礙有規(guī)定外，不論佰企業(yè)會計帳務(wù)對埃短期投資采取何擺種方法核算，被骯投資企業(yè)會計帳佰務(wù)實際做利潤分搬配（包括以盈余藹公積和未分配利凹潤轉(zhuǎn)增資本）時敗，被投資企業(yè)應(yīng)耙確認(rèn)投資所得的盎實現(xiàn)鞍會計準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎艾性原則出發(fā)，要傲求將收到的短期哀投資現(xiàn)金股利或昂利息沖減短期投愛資的帳面價值，扒而稅法則作為持岸有收益板會計規(guī)定按收付芭實現(xiàn)制確定入帳八時間，而稅法規(guī)壩定對方會計上實癌際做利潤分配時罷會計

11、核算計提的骯短期投資減值準(zhǔn)愛備減少了短期投罷資的帳面價值，岸而短期投資減值案準(zhǔn)備不得在稅前疤扣除，因此，如柏果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短吧期投資，會計核按算出的轉(zhuǎn)讓收益隘為轉(zhuǎn)讓收入減除敗實際收到的現(xiàn)金擺股利或利息及短岸期投資減值準(zhǔn)備半后的余額。而稅按法要求對短期投辦資成本不得調(diào)整把，因此，計稅的伴短期投資轉(zhuǎn)讓收鞍益為轉(zhuǎn)讓收入減鞍去投資成本的余搬額，該金額一般笆要低于會計核算案出的轉(zhuǎn)讓收益，稗納稅人必須進(jìn)行絆相應(yīng)地調(diào)整。耙例：A公司有關(guān)邦短期股權(quán)投資業(yè)瓣務(wù)如下：辦（1）、A公司阿于2000年2昂月20日以銀行按存款購入B公司愛股票10000隘股作為短期投資板，每股單價7.巴28元，另支付隘稅費(fèi)400元，爸投資

12、成本為73壩200元。搬（2）、B公司翱于2000年5伴月4日宣告于5八月25日發(fā)放股罷利，每股分配0扳.1元的現(xiàn)金股白利。藹（3）、200藹0年6月30日柏，B公司每股市拔價6.00元，拌A企業(yè)按單項投般資計提短期投資矮跌價準(zhǔn)備122頒00元（732啊00-1000襖-10000*爸6.00）哎（4）、200胺0年12月31絆日，B公司每股案市價上升至6.安50元。A公司暗應(yīng)沖回短期投資艾跌價準(zhǔn)備500安0元。瓣假設(shè)A公司20按00年稅前利潤藹總額60000靶元，2001年芭稅前利潤總額8頒000000元佰。A公司除投資扒B公司股票外，瓣無其他投資業(yè)務(wù)半，也無其他納稅拔調(diào)整項目。則A八公司的

13、上述業(yè)務(wù)傲應(yīng)進(jìn)行如下處理熬：（1）、投資時稗借：短期投資把拔股票（B企業(yè)）暗 7320頒0扒 貸：銀行案存款 霸 凹 疤 73200藹（2）、宣告發(fā)哎放股利時八借：應(yīng)收股利捌柏B企業(yè) 版 皚1000矮 貸：短期襖投資啊板股票（B企業(yè)）暗 100白0癌稅法：2000哎年5月4日B企皚業(yè)宣告發(fā)放的股壩利，應(yīng)并入應(yīng)納瓣稅所得額征稅。唉調(diào)增所得額10扳00元。背（3）、計提短皚期投資跌價準(zhǔn)備壩借：投資收益啊胺短期投資跌價準(zhǔn)案備 版12200藹 貸：短百期投資跌價準(zhǔn)備柏擺B企業(yè) 鞍 1220白0扳（4）、股票市搬價回升，應(yīng)在原吧提取的準(zhǔn)備數(shù)額哎內(nèi)沖回板借：短期投資跌伴價準(zhǔn)備瓣翱B企業(yè) 埃 5把000八

14、貸：投資敗收益藹芭短期投資跌價準(zhǔn)伴備 熬 5000隘稅法：跌價準(zhǔn)備靶7200（12按200-500拌0）應(yīng)調(diào)增納稅般所得笆2000年應(yīng)納叭所得稅額=（6頒00000+7扳200）*33柏%+1000/靶（1-15%）班*（33%-1按5%）=200唉587.76（翱元）胺（5）、短期投愛資對外轉(zhuǎn)讓骯借：銀行存款 唉 8胺7800罷 短期投資哎跌價準(zhǔn)備埃皚B企業(yè) 暗 7200搬 貸：短期熬投資叭藹股票（B企業(yè)）隘 72愛200澳 搬投資收益凹艾出售短期投資 扮 2版2800澳稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓爸所得=轉(zhuǎn)讓收入瓣-計稅成本-轉(zhuǎn)藹讓稅費(fèi)奧 哀 疤 =88盎000-732阿00-200=埃14600（元拔

15、）鞍會計上的轉(zhuǎn)讓所版得為22800敗元，由于這部分岸收益已包含在2澳001年會計利挨潤總額之中，因隘此，應(yīng)調(diào)減所得耙額=22800氨-14600=盎8200（元）奧應(yīng)納企業(yè)所得稅敗額=（8000半00-8200氨）*33%=2阿61294（元瓣）注意兩點：百（1）、稅收上柏確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所艾得與會計上的股柏權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同半，主要體現(xiàn)在會搬計成本與計稅成稗本不同擺第一、短期股權(quán)阿投資計稅成本的唉余額不扣除實際白收到的分配股息板，而會計成本則襖將持有期間收到凹的分配股息從成愛本中扣除暗第二、如果短期半投資持有期間，跋投資方從被投資板方取得股票股利澳，稅收上按股票般面值作為股息性壩所得處理，并增佰加計

16、稅成本，而胺會計上只作備查斑登記，不增加投拜資成本（由于股皚數(shù)增加，單位成藹本減少）；笆第三、按照企業(yè)俺所得稅稅前扣除靶辦法的規(guī)定，為扳投資而增加的借叭款費(fèi)用應(yīng)計入投芭資成本，但會計伴上則計入當(dāng)期損隘益。芭（2）、股息性板所得（持有收益敖）與投資轉(zhuǎn)讓所瓣得（處置收益）懊稅收待遇不同：邦股息性所得是投芭資方企業(yè)從被投拜資單位的稅后利疤潤（累計未分配扳利潤和盈余公積叭）中分配取得的絆，屬于已征過企矮業(yè)所得稅的稅后白利潤（如果被投芭資單位免征企業(yè)礙所得稅，按饒讓澳原則，應(yīng)視同稅伴后所得），原則搬上應(yīng)避免重復(fù)征捌收企業(yè)所得稅，板按現(xiàn)行政策規(guī)定白，只對非因享受跋定期減免稅優(yōu)惠拔而從低稅率地區(qū)壩分回的股息

17、性所扳得，補(bǔ)繳差別稅芭率部分的企業(yè)所叭得稅。企業(yè)處置耙權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)岸讓所得，應(yīng)全額熬并入企業(yè)應(yīng)納稅把所得額之中。叭長期債權(quán)投資業(yè)鞍務(wù)成本法核算的稗分析斑會計、稅法對長礙期債權(quán)投資的核扒算基本相同，但百也有一些差異疤債券初始投資成癌本包含的相關(guān)費(fèi)伴用，如果金額較敖大，可以于債券凹購入至到期的期阿間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)背利息收入時攤銷熬，計入損益。如斑果金額較小，也哀可以于購入時一拌次攤銷，計入損胺益。這是基于會板計核算的重要性鞍原則所作出的規(guī)搬定，稅法中未作胺如此具體規(guī)定柏會計制度規(guī)定，翱債券投資溢價或捌折價攤銷方法即挨可以采用直線法板，也可以采用實百際利率法，稅法八同樣未對攤銷方藹法作具體規(guī)定敗稅法

18、規(guī)定，到期胺兌付的國債利息稗免征所得稅，應(yīng)愛作調(diào)減應(yīng)納稅所翱得處理。但從2壩001年起，國爸家決定在全國銀疤行間債券市場、叭上海證券交易所啊、深圳證券交易伴所逐步試行國債澳凈價交易，自試把行國債凈價交易罷之日起，納稅人白在付息日或買入霸國債后持有到期疤時取得的利息收耙入，免征企業(yè)所拜得稅；在付息日昂或持有國債到期傲之前交易取得的爸利息收入，按其啊成交后交割單列辦明的應(yīng)計利息額氨免征企業(yè)所得稅骯。納稅人在申報岸國債利息收入免哀稅事宜時，應(yīng)向安主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提擺供國債凈價交易安成交后的交割單扒長期股權(quán)投資業(yè)奧務(wù)成本法核算的班分析唉長期股權(quán)投資采背用成本法核算時扒，對股權(quán)投資所稗得的確認(rèn)時間與斑通知規(guī)

19、定的叭時間基本相同。白即，只要被投資凹方會計帳務(wù)中做唉利潤分配處理，稗不論實際支付與哎否，投資方均應(yīng)吧確認(rèn)投資所得。背長期股權(quán)投資的白轉(zhuǎn)讓計稅成本與疤會計成本也基本壩相同。般例1、：A企業(yè)罷2000年1月巴1日以銀行存款礙購入C公司10白%的股份，并準(zhǔn)辦備長期持有。實背際投資成本11背0000元。C岸公司于2000拌年5月2日宣告靶分派1999年伴度的現(xiàn)金股利。百假設(shè)C公司20愛00年1月1日埃股東權(quán)益合計為瓣1200000壩元，其中股本為傲100000元罷，未分配利潤為安200000元氨；2000年實斑現(xiàn)的凈利潤為4半00000元；頒2001年5月熬1日宣告分派現(xiàn)隘金股利班A企業(yè)的會計處罷理

20、為：（1）、投資時隘借：長期股權(quán)投扮資頒扮C公司 挨110000捌 貸：銀行半存款 熬 癌 1百10000埃（2）、200昂0年5月2日宣懊告發(fā)放現(xiàn)今股利柏時扮借：應(yīng)收股利 敗 藹 版 1000拔0叭 貸：長期扮股權(quán)投資拌拜C公司 壩 10000背稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)叭增所得額疤例2、甲公司2拔000年4月1奧日以貨幣出資2霸5萬元參股乙公八司，占其股份的靶5%，并準(zhǔn)備長芭期持有。200頒0年5月1日，挨乙公司宣告分派稗上年現(xiàn)金股利2笆0萬元。200把0年度乙公司實傲現(xiàn)凈利潤80萬疤元，2001年半3月1日，乙公岸司宣告分派20案00年度現(xiàn)金股安利40萬元，則扒甲公司的帳務(wù)處癌理如下：伴2000年4

21、月爸1日投資時阿借：長期股權(quán)投辦資伴懊乙公司 岸 250藹000隘 貸：襖銀行存款 凹 啊 艾 挨 250000礙2000年5月耙1日乙公司宣派靶上年股利時奧借：應(yīng)收股利 拌 版 敗 鞍 霸 10000安 貸：長期挨股權(quán)投資奧拌乙公司 哀 癌 10哎000解析熬在該筆分錄中，笆會計核算上對應(yīng)邦收股利不視為投敖資收益，而是沖板減長期股權(quán)投資辦成本；稅法確認(rèn)敖實現(xiàn)投資持有收鞍益1萬元，并據(jù)昂以還原成稅前所半得，本例（略）瓣，同時投資的計芭稅成本保持不變暗，仍為25萬元奧2001年3月笆1日宣告發(fā)放上芭年現(xiàn)金股利時礙甲公司沖減初始哎投資成本的金額叭=（投資后至本拜期末止被投資單罷位累計分派的現(xiàn)搬金股

22、利-投資后安至上年末至被投啊資單位累計實現(xiàn)翱的凈損益）*投絆資企業(yè)持股比例板-投資企業(yè)已沖罷減的初始投資成壩本扮=（60000搬0-80000邦0*9/12）八*5%-100阿00=-100凹00元暗甲公司應(yīng)確認(rèn)的襖投資收益=投資板當(dāng)期獲得的現(xiàn)金澳股利-應(yīng)沖減初奧始投資成本的金八額拜=400000般*5%-（-1斑0000）=3氨0000元辦借：應(yīng)收股利 八 2敖0000巴 長期股權(quán)俺投資懊爸乙公司 笆10000岸 貸：投資癌收益按暗股利收入 般 30唉000澳對此，稅法應(yīng)確凹認(rèn)的投資收益為吧20000（4斑00000*5骯%）元，并仍保柏持投資成本不變巴。鞍假定上述乙公司啊于2001年3背月

23、1日宣告分派拔2000年度現(xiàn)疤金股利7000八00元，則哎沖減投資成本=熬（20000氨0+70000愛0）-8000柏00*9/12芭-10000斑=5000元扒應(yīng)確認(rèn)的投資收八益=70000八0*5%-50安00=3000骯0元絆借：應(yīng)收股利 稗 350伴00骯 貸：長期胺股權(quán)投資壩邦乙公司 伴5000扒投資收益胺奧股利收入 辦 柏 骯 3000愛0按對此，稅法應(yīng)確爸認(rèn)的投資收益為八35000（7翱00000*5邦%）元，并仍保扳持投資成本不變骯。敖長期股權(quán)投資業(yè)皚務(wù)權(quán)益法核算的澳差異分析敗長期股權(quán)投資采佰用權(quán)益法核算時敗，會計處理與稅扒法規(guī)定差異很大埃。企業(yè)在申報納白稅時，對投資所柏得、

24、投資轉(zhuǎn)讓所瓣得和投資轉(zhuǎn)讓成拔本的確定不能從耙會計帳戶上直接扒引用數(shù)據(jù)，必須拔按照稅收政策進(jìn)靶行分析調(diào)整。其案差異主要表現(xiàn)在拜：投資收益的確礙認(rèn)時間和金額不盎同，投資轉(zhuǎn)讓成絆本的確定不同，哎稅收上不確認(rèn)長板期股權(quán)投資減值挨準(zhǔn)備和股權(quán)投資罷差額等等。疤例1板：昂X爸企業(yè)班2001啊年礙1按月捌2佰日向扮H瓣企業(yè)投出資產(chǎn)疤 邦 鞍 暗 傲 靶 昂單位：元敖項 目骯原始價值唉累計折舊挨公允價值傲機(jī) 床翱500000氨150000巴400000百汽 車吧450000擺50000礙420000背土地使用權(quán)笆150000疤氨150000愛合 計傲1100000傲200000霸970000案X企業(yè)的投資占盎H

25、企業(yè)有表決權(quán)暗資本的70%，唉其初始投資成本把與應(yīng)享有H企業(yè)按所有者權(quán)益份額伴相等。2000叭年H企業(yè)全年實拜際凈利潤550啊000元；20哀01年2月份宣扒告分派現(xiàn)金股利昂350000元邦；2001年H癌企業(yè)全年凈虧損拌210000元把；2002年H凹企業(yè)實現(xiàn)凈利潤絆850000元氨。2003年初背，X企業(yè)將項股扳權(quán)對外轉(zhuǎn)讓 ，澳取得轉(zhuǎn)讓收入4襖50000元。氨假設(shè)X企業(yè)20扳00年至200伴3年各年的稅前白會計利潤均為1藹000000元隘。（1）投資時：壩借：長期股權(quán)投巴資氨叭H企業(yè)（投資成扳本） 900奧000柏累計折舊 般 岸 拌 邦 2000按00傲 貸：固瓣定資產(chǎn) 笆 敖 芭 班

26、95000愛0奧 八 無形資產(chǎn)扮百土地使用權(quán) 半 懊 150扒000艾稅法：應(yīng)調(diào)增所矮得稅額=970安000-（11罷00000-2拜00000）=把70000翱（2）、200拔0年12月31八日，確認(rèn)投資收癌益板 借：岸長期股權(quán)投資哎艾H企業(yè)（損益調(diào)芭整）跋 骯 俺 氨 385000傲（550000啊*70%）頒 艾貸：投資收益哀版股權(quán)投資收益 芭 3850白000把稅法：本年度按癌照權(quán)益法確認(rèn)的扒投資收益應(yīng)調(diào)減頒所得額3850頒00元。唉（3）、200俺0年末壩“跋長期股權(quán)投資柏艾H企業(yè)白”骯科目的帳面余額扒=900000阿+385000矮=128500罷0（元）罷稅法：應(yīng)納稅所叭得額=帳

27、面利潤笆+調(diào)增項目金額奧-調(diào)減項目金額把=100000矮0+70000板-385000翱=685000拌（元）案應(yīng)納所得稅額=瓣685000*扳33%=226俺050（元）背（4）、200矮1年宣告分派股斑利頒借：應(yīng)收股利岸哀H企業(yè) 24爸5000（35暗0000*70胺%）擺 貸：長期柏股權(quán)投資翱暗H企業(yè)（損益調(diào)瓣整） 24捌5000俺宣告分派股利后百“岸長期股權(quán)投資柏絆H企業(yè)襖”澳科目的帳面余額辦=128500百0-24500笆0=10400唉00（元）皚H企業(yè)宣告分派骯時，X公司確認(rèn)懊所得：2450辦00/（1-1把5%）=288辦235.29（懊元）艾由于企業(yè)所得稅絆實行按年計征，盎會

28、計上上年確定傲的投資收益已作礙調(diào)減所得稅處理疤，本年的會計利吧潤中并不包含此隘項收益，因此伴稅法：應(yīng)調(diào)增所哎得額28823斑5.29（元）版（5）2001半年12月31日矮可減少按“阿長期股權(quán)投資拔百H企業(yè)懊”搬帳面價值的金額扮為104000捌0元。（減記至版零為限，未減記吧的長期股權(quán)投資矮2100000奧*70%-10班4000=43擺0000在備查俺簿中登記）愛借：投資收益把埃股權(quán)投資損失 拌 1040罷000翱 貸：長期癌股權(quán)投資伴隘H企業(yè)（損益調(diào)隘整） 104鞍0000澳通知第二條藹第二款規(guī)定，被柏投資企業(yè)發(fā)生的胺經(jīng)營虧損，由被把投資企業(yè)按規(guī)定懊結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資瓣方企業(yè)不得調(diào)整搬減低其投

29、資成本隘，也不得確認(rèn)投艾資損失。根據(jù)此柏項規(guī)定，企業(yè)長啊期股權(quán)投資采用般權(quán)益法核算時，盎被投資企業(yè)發(fā)生斑的虧損，在會計伴期末自動確認(rèn)的靶投資損失，在申案報納稅時要進(jìn)行邦納稅調(diào)整。擺稅法：應(yīng)調(diào)增納骯稅所得額 1般040000元吧（6）、200耙1年12月31疤日挨“柏長期股權(quán)投資昂版H企業(yè)礙”矮科目的帳面余額阿為零。八稅法：X企業(yè)2阿001年度應(yīng)納擺稅所得額=帳面熬利潤+調(diào)增項目霸金額-調(diào)減項目扮金額=1000案000+288愛235.29+扮1040000藹=232823阿5.29（元）應(yīng)納所得稅額岸=(10000芭00+1040哎000)*33扒%+24500拌0/(1-15疤%)*(33%

30、愛-15%)=6癌73200+5哀1882.35捌=725082邦.35(元)胺(7)、200暗2年12月31唉日班可恢復(fù)班“爸長期股權(quán)投資笆礙H企業(yè)絆”矮科目帳面價值=啊850000*拌70%-430敗000=165捌000（元）唉借：長期股權(quán)投捌資班背H企業(yè)（損益調(diào)澳整）16500疤0稗 貸：投資哀收益罷埃股權(quán)投資收益 隘 案 癌165000版由于2002年壩的股利在下年度哎宣告發(fā)放，X企敗業(yè)應(yīng)在下年度按挨照應(yīng)享有的份額巴確認(rèn)所得。本年唉度不確認(rèn)所得，矮已計入投資收益礙科目的金額應(yīng)予艾以調(diào)減。佰稅法：調(diào)減所得艾稅額16500搬0（元）案2002應(yīng)納稅岸所得額=帳面利斑潤+調(diào)增項目金芭額-調(diào)

31、減項目金翱額=10000哎00-1650靶00=835敖000爸應(yīng)納稅所得額=伴835000*癌33%=275耙550（元）礙（8）、200襖3年初，轉(zhuǎn)讓股跋權(quán)暗借：銀行存款 唉 45稗0000邦貸：長期股權(quán)投板資 藹 爸 165搬000敗 投資收挨益耙絆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 皚 扳285000班稅法：轉(zhuǎn)讓所得按=轉(zhuǎn)讓收入-計吧稅成本=450百000-970擺000（已納稅罷的公允價值作為隘計稅成本）=-巴520000（伴元）。阿根據(jù)通知第擺二條第二款規(guī)定八，企業(yè)因收回、百轉(zhuǎn)讓或清算處置疤股權(quán)投資而發(fā)生安的股權(quán)投資損失礙，可以在稅前扣扒除，但每一納稅胺年度扣除的股權(quán)安投資損失，不得把超過當(dāng)年實現(xiàn)的叭股

32、權(quán)投資收益和耙投資轉(zhuǎn)讓所得，芭超過的部分可無背限期向以后年度把結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于巴本年度未發(fā)生股岸權(quán)投資收益和投跋資轉(zhuǎn)讓所得，因霸此，在稅收上確絆認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失5翱20000元，安本年度不得扣除挨，應(yīng)在以后年度吧實現(xiàn)的股息性所扒得和投資轉(zhuǎn)讓所班得中分年度扣除板，直至扣完為止拔。白本年度會計上確岸認(rèn)的收益為28八5000元，而霸在計算所得稅時爸并不以此確定所板得啊2003年度應(yīng)柏納稅所得額=帳把面利潤+調(diào)增項瓣目金額-調(diào)減項凹目金額=100耙0000-28版5000=71辦5000元凹應(yīng)納所得稅額=捌715000*芭33%=235邦950元扒例2、甲公司2吧000年1月1班日以貨幣資金2半00萬元以及

33、房拔屋一幢投資于新柏設(shè)的乙公司，房哀屋的原值為11吧0萬元，已提折阿舊30萬元，雙扮方按評估商定的氨價值為100萬皚元，乙公司注冊鞍資本為1000隘萬元，甲公司占辦30%皚2000年1月熬1日投資時挨借：長期股權(quán)投瓣資案佰乙公司（投資成半本） 28絆00000扒 累計折拔舊 靶 白 礙 背 3000跋00搬 貸：固疤定資產(chǎn) 跋 敖 唉 拜 1隘1000000案 暗 銀行存款 把 敗 吧 敗 捌 2稗000000解析胺會計核算中按照斑投資和非貨幣性昂交易會計準(zhǔn)則規(guī)八定，以放棄的非安貨幣性資產(chǎn)帳面隘價值為基礎(chǔ)確定叭，不產(chǎn)生交易損昂益。而稅法一方疤面要對房屋按公半允價值視同銷售瓣確認(rèn)所得：10懊0-

34、（110-板30）=20萬班元，并將其計入吧當(dāng)期應(yīng)納稅所得靶額；另一方面對瓣投資成本也按其奧公允價值100鞍萬元為基礎(chǔ)，連哎同貨幣出資共為皚300萬元。假把定甲企業(yè)對該財艾產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次埃計稅有困難，向哎主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提佰出申請并得到同吧意，將其在5個阿納稅年度內(nèi)平均拌轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅盎所得額，每年為矮4萬元，則20奧00年應(yīng)調(diào)增財八產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬白元。骯由于甲公司在乙昂公司中享有30暗%的股權(quán)，即3愛00（1000跋*30%）萬元按。因此甲公司應(yīng)捌記錄股權(quán)投資差岸額-20（28把0-300）萬骯元巴借：長期股權(quán)投傲資爸鞍乙公司（投資成襖本） 疤200000搬 貸：長叭期股權(quán)投資佰啊乙公司（股權(quán)投

35、扳資差額）200皚000隘甲公司股權(quán)投資扒差額按10年攤癌銷吧2000年乙公拔司實現(xiàn)凈利潤1斑00萬元，則斑借：長期股權(quán)投盎資凹百乙公司（損益調(diào)吧整） 300笆000（100昂萬元*30%）八 貸：投凹資收益 阿 白 半 瓣 澳300000壩借：長期股權(quán)投敖資八熬乙公司（股權(quán)投藹資差額） 疤20000斑 貸：投資哎收益 骯 百 矮 耙 皚 20000半此時，霸“啊長期股權(quán)投資芭”胺帳戶的帳面價值稗為312萬元，叭計稅的投資成本扒仍為300萬元哎2001年3月般15日，乙公司班宣告分派50萬班元，則耙借：應(yīng)收股利 辦 150扮000（50萬頒元*30%）岸 貸：長期辦股權(quán)投資翱背乙公司（損益調(diào)矮

36、整） 150艾000襖此時，斑“翱長期股權(quán)投資白”奧帳面價值為29瓣7萬元。而稅法奧要將15萬元作霸為應(yīng)稅投資收益癌，會計上不確認(rèn)邦投資收益艾2001年乙公半司虧損60萬元骯，當(dāng)年末計提投疤資減值準(zhǔn)備15案萬元，則白借：投資收益 啊 180俺000（60萬罷元*30%）叭 貸：長扒期股權(quán)投資笆昂乙公司（損益調(diào)敗整）18000靶0骯借：長期股權(quán)投跋資背啊乙公司（股權(quán)投矮資差額）200敗00埃 貸：壩投資收益 罷 吧 氨 扳 罷20000傲借：投資收益 按 俺 唉150000跋 貸：骯長期投資減值準(zhǔn)敗備 澳 1啊50000笆此時，凹“柏長期股權(quán)投資背”拌帳面價值266捌萬元，計稅投資捌成本仍為30

37、0阿萬元。襖2002年11白月1日，甲公司案將其在乙公司的隘股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公瓣司，價格290礙萬元，款項收到跋，不考慮相關(guān)稅罷費(fèi)壩借：長期投資減皚值準(zhǔn)備 氨150000阿 銀行存扒款 奧 皚 290百0000昂 長期盎股權(quán)投資敖芭乙公司（股權(quán)投瓣資差額） 1氨60000笆 癌 愛 隘佰乙公司（損益調(diào)哀整）白 貸：長期扒股權(quán)投資辦昂乙公司（投資成白本） 30吧00000阿 疤 投資收益 瓣 扮 癌 捌 2哀4頒0000柏此時，會計上確澳認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益24背萬元，而按稅法跋規(guī)定計算，不但扒沒有收益，反而跋發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損癌失-10（29凹0-300）萬斑元。俺根據(jù)通知第爸二條第三款規(guī)定拜，企業(yè)因收回、笆轉(zhuǎn)

38、讓或清算處置扮股權(quán)投資而發(fā)生礙的股權(quán)投資損失隘，可以在稅前扣阿除，但每一納稅佰年度扣除的股權(quán)奧投資損失，不得叭超過當(dāng)年實現(xiàn)的凹股權(quán)投資收益和鞍投資轉(zhuǎn)讓所得，邦超過部分可無限俺期向以后年度結(jié)哎轉(zhuǎn)扣除。審批制度的差異跋例：某企業(yè)20阿01年12月3哀1日進(jìn)行資產(chǎn)清敖查時盤虧資產(chǎn)2奧0萬元（含進(jìn)項跋稅額），經(jīng)盤點岸小組分析系正常矮損耗，另發(fā)現(xiàn)毀襖損變質(zhì)資產(chǎn)18佰0萬元，會計人板員將上述財產(chǎn)損敖失計入了當(dāng)年會哎計損益，在年末跋結(jié)帳前尚未得到吧企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的扒批準(zhǔn)，2001叭年該企業(yè)會計報百表顯示有利潤，岸無其他納稅調(diào)整邦事項。在年度企哎業(yè)所得稅匯算清八繳期內(nèi)，企業(yè)向笆稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅爸前扣除，但因?qū)Π袃?/p>

39、損失金額難以耙確定等原因?qū)е聰[未或批準(zhǔn)。20笆02年4月，企昂業(yè)確定可獲得毀班損資產(chǎn)賠償50笆萬元，董事會批挨準(zhǔn)將凈損失15皚0萬元計入損益疤；同年5月份，襖該資產(chǎn)損失經(jīng)稅拔務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)傲準(zhǔn)予在稅前扣除百1、2001年啊度結(jié)帳時，先對靶盤虧、毀損資產(chǎn)拌進(jìn)行處理扳借：管理費(fèi)用 板 20愛0000艾 營業(yè)外班支出 1拜800000扳 貸：資產(chǎn)耙類科目 罷 200000盎0叭假設(shè)企業(yè)采用納八稅影響會計法哎 借：遞延稅款伴 擺 66辦0000稗 貸：應(yīng)交愛稅金佰叭應(yīng)交所得稅 搬 660000叭2、假設(shè)企業(yè)2靶001年度該企俺業(yè)按稅后利潤的鞍5%、10%提艾取公益金及盈余按公積，則200鞍2年4月董事

40、會傲批準(zhǔn)后翱借：其他應(yīng)收款艾 50半0000把 貸：以前昂年度損益調(diào)整 啊 5000岸00笆借：以前年度損安益調(diào)整 按 165000搬（500000爸*33%）皚 貸：遞延擺稅款 案 拜 1650哀00辦借：以前年度損礙益調(diào)整耙 芭335000敗 貸：利潤瓣分配扳頒未分配利潤 傲 3350稗00佰借：利潤分配拌靶未分配利潤 把 5025拔0（33500爸0*15%）辦 貸：盈安余公積 艾 爸 爸 5愛0250壩3、2002年吧5月份在報經(jīng)稅按務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，背應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納熬稅所得額，同時案作抵退所得稅款傲處理哎借：應(yīng)交稅金笆扮應(yīng)交所得稅 壩 495柏000佰 貸：遞延稅礙款 八 澳 把 擺 4

41、95000案企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨胺、固定資產(chǎn)等定版期或者至少每年巴實地盤點一次，哎對盤盈、盤虧、斑毀損的資產(chǎn)，應(yīng)藹當(dāng)查明原因，寫安出書面報告，并隘根據(jù)企業(yè)的管理盎權(quán)限，經(jīng)股東大礙會或董事會，或斑經(jīng)理廠長會議或拔類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后頒，在期末結(jié)帳前安處理完畢。如在吧期末結(jié)帳前尚未板經(jīng)批準(zhǔn)的，在對拔外提供財務(wù)會計把報告時應(yīng)按上述皚規(guī)定處理，并在伴會計報表附注中斑作出說明；如果昂其后批準(zhǔn)處理的霸金額與已處理的氨金額不一致，應(yīng)癌按差額調(diào)整會計半報表相關(guān)項目的巴年初數(shù)。哀懊企業(yè)會計制度笆 吧會計差錯更正的耙差異分析壩對于企業(yè)財會人哎員，在會計核算艾時，由于確認(rèn)、澳計量、記錄等方頒面出現(xiàn)的錯誤稱暗之為會計差錯，鞍如果

42、金額較大，拔使對外公布的會熬計報表不再具有絆可靠性，則稱之跋為重大會計差錯襖。企業(yè)會計制度安對重大與非重大鞍規(guī)定了一個判斷半的標(biāo)準(zhǔn)，即通常岸某交易或事項的疤金額占該類交易斑或事項的金額1頒0%及以上，則鞍認(rèn)為金額比例大靶。企業(yè)會計準(zhǔn)斑則岸敖會計政策、會計般估計變更和會計版差錯更正規(guī)定斑，本期發(fā)現(xiàn)的會把計差錯，按以下瓣原則處理：案本期發(fā)現(xiàn)的與本扒期相關(guān)的會計差埃錯，應(yīng)調(diào)整本期稗相關(guān)項目巴本期發(fā)現(xiàn)的與前啊期相關(guān)的非重大骯會計差錯，如影扒響損益應(yīng)直接計熬入本期凈損益，壩其他相關(guān)項目也唉應(yīng)作為本期一并辦調(diào)整；如不影響爸損益，應(yīng)調(diào)整本拔期相關(guān)項目奧本期發(fā)現(xiàn)的與前敖期相關(guān)的重大會艾計差錯，如影響霸損益，應(yīng)

43、將前期百其對損益的影響版數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期霸的期初留存收益熬，會計報表其他癌相關(guān)項目的期初吧數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整巴；如不影響損益懊，應(yīng)調(diào)整會計報盎表相關(guān)項目的期艾初數(shù)。敖年度資產(chǎn)負(fù)債表愛日至財務(wù)報告批搬準(zhǔn)報出日之間發(fā)艾現(xiàn)報告年度的會安計差錯及以前年氨度的非重大會計翱差錯，應(yīng)按照資埃產(chǎn)負(fù)債表日后事八項處理藹企業(yè)濫用會計政邦策、會計估計及跋其變更，應(yīng)當(dāng)作絆為重大會計差錯扒予以更正壩例：甲公司于2扮000年5月份傲發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月伴份購入的一項管挨理用低值易耗品阿，價值1500敖元，誤計為固定霸資產(chǎn)，并已提折皚舊150元，該阿低值易耗品尚未拔領(lǐng)用 分析昂該差錯屬于懊“壩本期發(fā)現(xiàn)的與本稗期相關(guān)的會計差艾錯藹”岸，

44、應(yīng)直接調(diào)整本半期相關(guān)項目。把借：低值易耗品八 1八500板 貸：固定哀資產(chǎn) 胺 15背00絆借：累計折舊 絆 佰 150矮 貸：管理伴費(fèi)用 靶 辦 150案例：甲公司于2芭000年5月份辦發(fā)現(xiàn)1999年唉購置的一臺設(shè)備岸發(fā)生的安裝費(fèi)2叭000元，記入巴了搬“埃管理費(fèi)用絆”拔帳戶，由此產(chǎn)生澳少提折舊50元岸，假定該設(shè)備的八折舊計入頒“拔制造費(fèi)用阿”柏科目。另外，本板月份還發(fā)現(xiàn)，上胺年從承租單位收拔到的一筆設(shè)備租叭金1800元（把屬于1999年把度租金），誤計熬入盎“稗其他應(yīng)付款背”把科目的貸方。假頒定該公司租金收哀入作為其他業(yè)務(wù)按收入處理。分析唉由于該筆錯誤的胺金額相對于整個奧公司來說并不大班，

45、不足以影響會扳計報表使用者對癌企業(yè)財務(wù)狀況、爸經(jīng)營成果和現(xiàn)金白流量作出正確判霸斷。因此，應(yīng)按哎照皚“翱本期發(fā)現(xiàn)的與前辦期相關(guān)的非重大挨會計差錯背”班進(jìn)行更正。對此柏類差錯，不調(diào)整叭會計報表相關(guān)項背目的期初數(shù)，只瓣需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)礙當(dāng)期與前期相同背的相關(guān)項目。其霸中，屬于影響損壩益的，應(yīng)直接計愛入本期與上期相胺同的凈損益項目挨；屬于不影響損阿益的，應(yīng)調(diào)整本班期與前期相同的百相關(guān)項目。礙借：固定資產(chǎn) 霸 20骯00擺 貸：管罷理費(fèi)用 般 捌 頒 200氨0胺借：制造費(fèi)用 版 安 傲 50癌 貸：累計八折舊 邦 壩 案 50巴借：其他應(yīng)付款藹 俺 叭 180拜0凹 貸：其他藹業(yè)務(wù)收入 唉 俺 敖 18

46、00艾新中華人民共敖和國稅收征管法澳第五十二條規(guī)敖定：吧“啊因納稅人、扣繳挨義務(wù)人計算錯誤岸等失誤，未繳或擺者少繳稅款的，叭稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年凹內(nèi)可以追征稅款斑、滯納金；有特絆殊情況的，追征斑期可以延長5年皚。隘”扳稅法對納稅人因稗工作失誤而多繳罷或未繳、少繳稅柏款，不因為其金案額小，就可以直藹接作為本期事項埃處理而免于計算翱納稅人應(yīng)得利息熬或應(yīng)繳的滯納金愛。在版“邦國稅發(fā)200俺084號熬”礙文中規(guī)定：納稅盎人某一年度應(yīng)申頒報的可扣除費(fèi)用胺不得提前或推后扳申報扣除。由此岸可見，對于因工般作失誤導(dǎo)致的計伴稅差錯，稅法中熬要求不分金額大氨小一律并入發(fā)生敖差錯的前期所屬芭年度的應(yīng)納稅所瓣得額。扒例：甲

47、公司于2拔000年5月份扮發(fā)現(xiàn)，1999頒年對外銷售了一凹批產(chǎn)品帳上借：奧銀行存款 按 23按4000骯 貸：其他擺應(yīng)付款 白 23400哎0板1999年底未瓣作任何調(diào)整分錄辦，銷售成本也未壩作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。該霸批產(chǎn)成品帳面成邦本為12000唉0元。假定所得昂稅按應(yīng)付稅款法埃計算，所得稅稅隘率為33%，該罷公司按凈利潤的皚10%提取法定跋盈余公積，按凈八利潤的5%提取罷公益金，不考慮愛城市維護(hù)建設(shè)稅班和教育費(fèi)附加解析壩由于該筆錯誤金斑額較大，應(yīng)按照爸“襖本期發(fā)現(xiàn)的與前把期相關(guān)的重大會霸計差錯瓣”安進(jìn)行更正。對于白發(fā)生的重大會計懊差錯，如影響損隘益，應(yīng)將其對損瓣益的影響數(shù)調(diào)整癌發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初隘留存收

48、益，會計斑報表其他相關(guān)項岸目的期初數(shù)也應(yīng)瓣一并調(diào)整；如不捌影響損益，應(yīng)調(diào)翱整會計報表相關(guān)皚項目的期初數(shù)。伴在編制比較會計鞍報表時，對于比耙較會計報表期間皚的重大會計差錯拌，應(yīng)調(diào)整各期間骯的凈損益和其他吧相關(guān)項目，視同案該差錯在產(chǎn)生的絆當(dāng)期已經(jīng)更正；懊對于比較會計報按表期間以前的重澳大會計差錯，應(yīng)挨調(diào)整比較會計報邦表最早期間的期罷初留存收益，會半計報表其他相關(guān)阿項目的數(shù)字也應(yīng)罷一并調(diào)整。板 1扒999年少計銷礙售收入20萬元敗，少計增值稅銷擺項稅金3.4萬襖元，多計存貨1疤2萬元，少計利板潤8萬元（20百-12），少計芭所得稅2.64敖萬元（8*33絆%），少計凈利傲潤5.36萬元擺（8-2.6

49、4罷），少提法定盈敖余公積0.53藹6萬元（5.3礙6*10%），案少提公益金0.安268萬元（5藹.36*5%）扳。補(bǔ)計收入班借：其他應(yīng)付款岸 2藹34000吧 貸：以柏前年度損益調(diào)整板 熬 敗 23400佰0愛 邦 應(yīng)交稅金皚疤應(yīng)交增值稅（銷扳項稅額） 傲34000補(bǔ)轉(zhuǎn)成本奧借：以前年度損艾益調(diào)整 拜 120隘000叭 貸：產(chǎn)俺成品 哀 氨 笆 翱 1笆20000調(diào)整所得稅氨借：以前年度損皚益調(diào)整 唉 26400辦 貸：應(yīng)礙交稅金耙瓣應(yīng)交所得稅 罷 26400扒將以前年度損益辦科目余額轉(zhuǎn)入利啊潤分配背借：以前年度損敖益調(diào)整 傲 53600笆 貸：利潤疤分配拌阿未分配利潤 斑 53600耙調(diào)

50、整利潤分配有伴關(guān)數(shù)字靶借：利潤分配辦安未分配利潤 翱 扮8040擺 貸：盈余哎公積靶扒法定盈余公積 絆 擺 5360扒 般 叭稗公益金 案 暗 26吧80襖編制比較會計報氨表如下絆資產(chǎn)負(fù)債表（局矮部）奧編制單位：甲公斑司 時間敖：2000年1白2月31日 安 單位：元癌資產(chǎn)捌年 初 數(shù)瓣負(fù)債和所有者權(quán)翱益骯年 初 數(shù)瓣調(diào)整前扮調(diào)增減胺調(diào)整后壩調(diào)整前霸調(diào)增減按調(diào)整后八存貨挨150000阿-120000邦30000斑其他應(yīng)付款吧350000奧-234000藹116000百應(yīng)交稅金矮80000般60400盎140400愛盈余公積板70000耙8040鞍78040芭其中：公益金安20000拌2680稗

51、22680利潤表（局部）昂編制單位：甲公疤司 霸 2000耙年度 敖 單位：擺元絆項目版 捌 氨上 年 辦 數(shù)伴調(diào)整前矮調(diào)增（減）佰調(diào)整后扒一、主營業(yè)務(wù)收捌入伴3500000瓣200000哎3700000鞍減：主營業(yè)務(wù)成岸本藹1800000邦120000疤1920000白主營業(yè)務(wù)稅金及敗附加敗70000胺白70000暗二、主營業(yè)務(wù)利笆潤矮1630000安80000唉1710000擺爸.懊三、營業(yè)利潤唉1200000擺80000板1710000般 拔胺.疤四、利潤總額皚1250000版80000熬1280000壩 減：所爸得稅安412500氨26400伴438900胺五、凈利潤拌837500爸5

52、3600叭891100拌 加：年安初未分配利潤氨120000 芭 埃爸120000爸六、可供分配利暗潤氨957500敗53600唉10白11100敗 提取哎法定盈余公積哎837500般5360鞍891100背 提取隘法定公益金耙41875岸2680奧44555版七、可供分配的澳利潤昂831875唉45560壩877435骯 減：捌應(yīng)付普通股股利凹621875頒昂621875襖八、未分配利潤愛210000吧45560笆255560扒按照吧“昂重要性唉”哎原則，對以前年笆度的重大會計差阿錯與非重大會計白差錯給予了不同癌的更正方法。而拌稅收上則要求必敗須嚴(yán)格按稅法規(guī)扮定辦事，從不采傲用捌“隘重要性拌

53、”盎原則。對于以前柏年度的非重大會邦計差錯，涉及損百益的，應(yīng)當(dāng)并入隘差錯年度的所得板額。氨首先，由于企業(yè)案所得稅存在三檔礙稅率（18%、矮27%、33%吧），按照國稅發(fā)哎（1994）1藹32號文件規(guī)定翱，稅務(wù)部門查出鞍以前年度的所得愛額，應(yīng)按被查出襖年度的適用稅率絆補(bǔ)征所得稅。由藹此看來，對于查俺出的以前年度的案涉及損益的差錯班，不管重大會計靶差錯與非重大會八計差錯，一律并愛入差錯年度的所伴得額。柏其次，由于所得佰稅減免政策的存爸在，也決定著以芭前年度的非重大瓣會計差錯，必須昂并入以前年度的疤所得額確定減免罷稅。熬再次，由于稅法扳對虧損規(guī)定了五骯年期限限制，這阿就十分必要準(zhǔn)確伴計算出各年的所瓣

54、得額（虧損額或啊盈利額）。對于辦差錯期原認(rèn)定為巴虧損的，應(yīng)重新百確定應(yīng)由以后年柏度彌補(bǔ)的虧損額跋。對于差錯期原扒為盈利的，需要懊對差錯額計算補(bǔ)凹繳稅款。與此同辦時，會計上已調(diào)靶整至發(fā)現(xiàn)期損益笆的金額，應(yīng)作相癌應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減澳處理，即原更正疤差錯的結(jié)果為增暗加發(fā)現(xiàn)期利潤的翱，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期班所得；原會計更俺正結(jié)果為減少發(fā)跋現(xiàn)期利潤的，應(yīng)巴調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得扳。柏在實際操作中，扮可以這樣處理：巴當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出叭以前年度的非重氨大會計差錯，凡爸因涉及損益而影壩響所得額的，會扳計上也應(yīng)采用佰“愛以前年度損益調(diào)辦整敗”凹科目予以調(diào)整帳般務(wù)，然后將癌“昂以前年度損益調(diào)暗整柏”耙科目金額轉(zhuǎn)至埃“唉利潤分配吧板未分

55、配利潤啊”翱科目。這種做法半是將搬“傲不重要胺”八的非重大會計差巴錯，看作重大會矮計差錯處理，以艾減少發(fā)現(xiàn)期所得靶額調(diào)整的工作量般。絆資產(chǎn)負(fù)債表日后般事項差異分析傲資產(chǎn)負(fù)債表日后埃事項包括調(diào)整事襖項和非調(diào)整事項挨資產(chǎn)負(fù)債表日后昂獲得新的或進(jìn)一胺步的證據(jù)，有助扮于對資產(chǎn)負(fù)債表瓣日存在狀況的有澳關(guān)金額作出重新柏估計，應(yīng)當(dāng)作為百調(diào)整事項，據(jù)此骯對資產(chǎn)負(fù)債表日霸所反映的收入費(fèi)罷用、資產(chǎn)、負(fù)債埃以及所有者權(quán)益哎進(jìn)行調(diào)整霸常見的調(diào)整事項哎的例子如：已證扳實資產(chǎn)發(fā)生了減柏?fù)p；銷售退回；壩已確定獲得或支佰付的賠償。資產(chǎn)岸負(fù)債表日后發(fā)生奧的調(diào)整事項，應(yīng)伴當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債笆表所屬期間發(fā)生按的事項一樣，作靶出相關(guān)帳務(wù)

56、處理耙，并對資產(chǎn)負(fù)債壩表日已編制的會俺計報表作相應(yīng)的拔調(diào)整。涉及損益跋的事項，通過柏“壩以前年度損益調(diào)哎整芭”扮科目核算；涉及翱利潤分配調(diào)整的佰事項，直接通過扮“案利潤分配芭俺未分配利潤懊”柏科目核算；不涉愛及損益以及利潤哀分配的事項，調(diào)暗整相關(guān)科目；通般過上述帳務(wù)處理罷后，還應(yīng)同時調(diào)俺整會計報表相關(guān)唉項目的數(shù)字，包俺括：（1）資產(chǎn)搬負(fù)債表日編制的絆會計報表相關(guān)項澳目的數(shù)字；（2扮）當(dāng)期編制的會擺計報表相關(guān)項目艾的年初數(shù)；（3稗）提供比較會計芭報表時，還應(yīng)調(diào)斑整相關(guān)會計報表襖的上年數(shù)；（4愛）經(jīng)過上述調(diào)整翱后，如果涉及會按計報表附注內(nèi)容啊的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整暗會計報表附注相吧關(guān)項目的數(shù)字非調(diào)整事項罷

57、資產(chǎn)負(fù)債表日后安才發(fā)生或存在的埃事項，不影響資啊產(chǎn)負(fù)債表日存在扒狀況，但如不加壩以說明，將會影藹響財務(wù)會計使用盎者作出正確估計翱和決策。如股票懊和債券的發(fā)行；扳對一個企業(yè)的巨拜額投資；自然災(zāi)埃害導(dǎo)致的資產(chǎn)損拔失；外匯匯率發(fā)叭生較大變動。非瓣調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)在瓣會計報表附注中半說明其內(nèi)容、估疤計對財務(wù)狀況、般經(jīng)營成果的影響愛；如無法作出估按計，應(yīng)當(dāng)說明其鞍原因。傲從稅收的角度上版看：非調(diào)整事項邦不需要調(diào)整報告皚期的會計報表，拜因而不會產(chǎn)生納安稅調(diào)整問題。而埃屬于調(diào)整事項的藹，都應(yīng)按會計準(zhǔn)柏則的規(guī)定對已編案制的資產(chǎn)負(fù)債表壩日會計報表中反挨映的收入、費(fèi)用頒、資產(chǎn)、負(fù)債以捌及所有者權(quán)益作班相應(yīng)調(diào)整，并按暗

58、調(diào)整后的數(shù)額重按新編制會計報表昂，以便為財務(wù)報拌告使用者提供更隘為相關(guān)可靠的財罷務(wù)信息。由于資擺產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)絆整事項一般都涉阿及到損益調(diào)整，稗因而必然產(chǎn)生相壩應(yīng)的納稅調(diào)整問扳題。暗例：1997年白11月乙公司銷扮售給丙企業(yè)一批版產(chǎn)品，銷售價格版25000元（皚不含向購買方收骯取的增值稅），百銷售成本200半00元，貨款于板當(dāng)年12月31骯日尚未收到。1敖997年12月叭25日接到丙企捌業(yè)通知，丙企業(yè)暗在驗收物資時，疤發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存案在嚴(yán)重的質(zhì)量問班題需要退貨。乙叭公司希望通過協(xié)昂商解決問題，并哀與丙企業(yè)協(xié)商解壩決辦法。乙公司胺在12月31日叭編制資產(chǎn)負(fù)債表盎時，將該應(yīng)收帳百款29250（岸包

59、括向購買方收罷取的增值稅額）艾列示于資產(chǎn)負(fù)債安表的胺“把應(yīng)收帳款岸”巴項目內(nèi)，公司按藹應(yīng)收帳款的5%艾計提壞帳準(zhǔn)備。骯1998年2月哀10日雙方協(xié)商挨未成，乙公司收白到丙企業(yè)的通知版，該批產(chǎn)品已經(jīng)把全部退回。乙公壩司于1998年癌2月15日收到昂退回的產(chǎn)品，以柏及購貨方退回的頒增值稅專用發(fā)票跋的發(fā)票聯(lián)和稅款暗抵扣聯(lián)（假定該頒物資增值稅稅率跋為17%，乙公隘司為增值稅一般跋納稅人，不考慮懊其他稅費(fèi)因素。矮同時乙公司為上翱市公司，財務(wù)報扳告批準(zhǔn)報出日均氨為次年4月30絆日，所得稅稅率伴為33%，資產(chǎn)稗負(fù)債表日計算的鞍稅前利潤等于按盎稅法規(guī)定計算的跋應(yīng)納稅所得額。絆公司按凈利潤的耙10%提取法定哎盈

60、余公積，按凈凹利潤的5%提取唉法定公益金，之吧后，不再分配百借：以前年度損熬益調(diào)整 扮 邦 愛 250拔00搬 應(yīng)交扳稅金敖矮應(yīng)交增值稅（銷昂項稅額） 靶4250拜 貸稗：應(yīng)收帳款 俺 隘 巴 八 背29250伴借：壞帳準(zhǔn)備 哎 霸 扮1462.5奧 貸：岸以前年度損益調(diào)傲整 1骯462.5靶借：庫存商品 靶 澳 扳 隘 200凹00瓣 貸：伴以前年度損益調(diào)笆整 礙 吧 200翱00扒借：應(yīng)交稅金背敖應(yīng)交所得稅 礙 霸 116扳7.38霸 貸拌：以前年度損益敗調(diào)整 隘 辦 116哎7.68吧借：利潤分配把班未分配利潤 矮 皚2370.12案 貸：皚以前年度損益調(diào)捌整 罷 暗2370.12安借：