會計問題匯總3

1、會計問題匯總3暗11.辦 安關(guān)于壞賬準備的八財稅處理吧執(zhí)行企業(yè)會計哎制度的企業(yè)，阿一般需要制定具拌體的壞帳準備計扮提政策。制度允背許采用的計提方伴法有余額百分比把法、帳齡分析法凹、銷貨百分比法爸和個別認定法，凹計提比例由企業(yè)敖自行確定。目前捌企業(yè)通常采用的奧計提方法主要是安帳齡分析法，針皚對不同帳齡的應(yīng)百收款項規(guī)定相應(yīng)安的壞帳計提比例鞍。企業(yè)確定的壞挨帳計提比例通常骯要高于稅收法規(guī)扳允許稅前扣除比擺例，這樣企業(yè)計哀提的壞帳準備就翱形成事實上的翱“愛可抵減時間性差跋異百”霸。本文擬對壞帳隘準備在實務(wù)中的疤財稅處理進行探拜討。 熬一、關(guān)于壞帳準哎備稅前扣除的相皚關(guān)稅務(wù)規(guī)定 霸1、國稅發(fā)2按0008

2、4號邦文企業(yè)所得稅熬稅前扣除辦法皚，文件規(guī)定內(nèi)資愛企業(yè)可按照年末啊應(yīng)收款項（包括骯應(yīng)收帳款和應(yīng)收安票據(jù)）余額的0耙.5%稅前扣除襖壞帳準備，并明搬確了申請壞帳核柏銷的條件。 吧2、國稅發(fā)2鞍00345號傲文關(guān)于執(zhí)行稗企業(yè)會計制度笆需要明確的有關(guān)啊所得稅問題的通澳知，文件主要敖明確了兩方面的奧內(nèi)容： 氨一是重新界定了昂稅前扣除壞帳準罷備的計提范圍，唉允許企業(yè)按照執(zhí)扒行企業(yè)會計制扒度計提范圍（隘應(yīng)收帳款、其他爸應(yīng)收款）稅前扣癌除0.5%的壞案帳準備； 凹二是明確了壞帳礙準備的性質(zhì)為氨“跋可抵減時間性差白異拌”吧，該文件自20搬03年1月1日背起執(zhí)行。 笆3、財會20搬0329號文埃財政部、國家半稅

3、務(wù)總局關(guān)于印案發(fā)關(guān)于執(zhí)行企吧業(yè)會計制度和相鞍關(guān)會計準則有關(guān)愛問題解答（三）霸，文件給出昂壞帳準備財稅處背理的詳細規(guī)定，挨并將拔“疤可抵減時間性差芭異盎”罷的概念擴大到執(zhí)耙行企業(yè)會計制邦度的所有企業(yè)拔（內(nèi)資和外資）愛。 般4、涉及外資企瓣業(yè)壞帳準備的稅艾務(wù)規(guī)定主要四個哎文件：中華人搬民共和國外商投盎資企業(yè)和外國企隘業(yè)所得稅法、壩中華人民共和襖國外商投資企業(yè)翱和外國企業(yè)所得昂稅法實施細則壩和國稅發(fā)19凹91165號版關(guān)于貫徹執(zhí)行昂外商投資企業(yè)和耙外國企業(yè)所得稅扒法若干業(yè)務(wù)處理半問題的通知和阿解答（三），按般照規(guī)定，只有從啊事信貸、租賃的捌外資企業(yè)，經(jīng)稅昂務(wù)機關(guān)批準，準半予稅前扣除按照埃年末應(yīng)收帳款

4、余哎額3%計提的壞把帳準備；其他類骯型的外資企業(yè)申傲請稅前列支3%敗的壞帳準備，主澳管稅務(wù)機關(guān)需要拌嚴格審批。實務(wù)般中特別是執(zhí)行暗企業(yè)會計制度稗后，極少有外資哎企業(yè)申請稅前列懊支3%壞帳準備癌。 巴二、執(zhí)行壞帳計叭提政策當年的財傲稅處理 爸（一）外資企業(yè)壩（假設(shè)外資企業(yè)搬不允許稅前扣除皚壞帳準備） 按1、當年度不存艾在壞帳核銷和以跋前年度已核銷壞柏帳收回時 隘本年度納稅調(diào)整半增加應(yīng)納稅所得搬額=年末壞帳準鞍備余額 跋2、當年度存在斑壞帳核銷時 班壞帳核銷的會計耙處理為： 借：壞帳準備 伴貸：應(yīng)收帳款（拌擬核銷壞帳數(shù)額擺） 拜企業(yè)申請核銷的敖壞帳經(jīng)稅務(wù)機關(guān)唉批準后，其數(shù)額跋允許稅前扣除。鞍 俺年

5、末計提壞帳準岸備的會計處理為矮： 借：管理費用 凹貸：壞帳準備（靶已核銷壞帳數(shù)額壩+按規(guī)定比例計翱提的年末應(yīng)收款班項的壞帳準備）絆 俺本年度記入損益疤的壞帳準備數(shù)額背由兩部分組成：柏一是已核銷壞帳拔數(shù)額（允許稅前隘扣除），二是按唉規(guī)定比例計提的叭年末應(yīng)收款項的敗壞帳準備（作為愛可抵減時間性差霸異）。這樣，本背年度納稅調(diào)整增罷加應(yīng)納稅所得額般=年末壞帳準備芭余額 扒3、存在以前年半度已核銷壞帳本氨年收回時收回款盎項時的會計處理懊為： 絆借：應(yīng)收帳款或骯其他應(yīng)收款 貸：壞帳準備 借：貨幣資金 芭貸：應(yīng)收帳款或阿其他應(yīng)收款 般按照稅法規(guī)定，凹“愛已核銷的壞帳收班回時，應(yīng)相應(yīng)增澳加當期的應(yīng)納稅愛所得額

6、敖”奧。年末計提壞帳八準備的會計處理板為： 借：管理費用 愛貸：壞帳準備（擺按規(guī)定比例計提唉的年末應(yīng)收款項搬的壞帳準備辦佰已核銷壞帳收回盎數(shù)額） 藹本年度記入損益氨的壞帳準備數(shù)額扳由兩部分組成：扒一是規(guī)定比例計埃提的年末應(yīng)收款癌項的壞帳準備（柏作為可抵減時間隘性差異），二是捌已核銷壞帳收回八數(shù)額（企業(yè)需要啊按已核銷壞帳收擺回數(shù)額調(diào)整增加艾當期應(yīng)納稅所得唉額）。這樣，本斑年度納稅調(diào)整增版加應(yīng)納稅所得額吧=年末壞帳準備白余額 扒綜上所述，外資安企業(yè)在執(zhí)行壞帳礙計提政策當年，凹只需要按照襖“翱壞帳準備把”昂帳戶年末余額調(diào)翱整增加當年度的敗應(yīng)納稅所得額即癌可。 吧（二）內(nèi)資企業(yè)扒 伴內(nèi)資企業(yè)與外資般企

7、業(yè)財稅處理的班不同在于，內(nèi)資俺企業(yè)允許稅前扣捌除按照應(yīng)收帳款耙和其他應(yīng)收款年邦末余額0.5%壩的壞帳準備，因敖此執(zhí)行壞帳計提柏政策當年，納稅襖調(diào)整增加應(yīng)納稅斑所得額=年末壞爸帳準備余額矮芭（應(yīng)收帳款+其把他應(yīng)收款）年末昂帳面余額安矮0.5%。 柏三、以后年度的佰財稅處理 邦（一）外資企業(yè)辦 吧1、當年度內(nèi)不背存在壞帳核銷和百以前年度已核銷翱壞帳收回、應(yīng)收叭款項余額年末數(shù)扮大于年初數(shù)時，熬年末補提壞帳準稗備會計處理： 借：管理費用 哎貸：壞帳準備（吧補提數(shù)額） 壩因此企業(yè)應(yīng)按照爸補提壞帳準備數(shù)埃額調(diào)整增加當年挨應(yīng)納稅所得額，百而補提數(shù)額等于昂壞帳準備帳戶年八末余額與年初余白額的差額，所以埃本年度

8、納稅調(diào)整奧增加應(yīng)納稅所得稗額=壞帳準備余捌額（年末數(shù)挨辦年初數(shù)）。 搬2、當年度內(nèi)不佰存在壞帳核銷和拔以前年度已核銷熬壞帳收回、應(yīng)收凹款項余額年末數(shù)癌小于年初數(shù)時，伴年末沖回壞帳準敗備會計處理： 按借：壞帳準備（隘沖回數(shù)額） 貸：管理費用 捌按照稅法規(guī)定佰“暗原計提減值準備白時已調(diào)增應(yīng)納稅佰所得額的部分，瓣在價值恢復時，按因價值恢復而增熬加當期利潤總額氨的金額，不計入安恢復當期的應(yīng)納班稅所得額翱”芭。因此企業(yè)應(yīng)按啊照沖回的壞帳準拔備數(shù)額調(diào)整減少阿當年應(yīng)納稅所得跋額，而沖回數(shù)額般等于壞帳準備帳隘戶年末余額與年傲初余額的差額，哀所以本年度納稅胺調(diào)整減少應(yīng)納稅壩所得額=壞帳準巴備余額（年初數(shù)按疤年末

9、數(shù)）。 哎綜上，當年度內(nèi)捌不存在壞帳核銷愛和以前年度已核俺銷壞帳收回時，俺企業(yè)該年度壞帳板準備納稅調(diào)整公艾式為：納稅調(diào)整骯增加應(yīng)納稅所得半額=壞帳準備余矮額（年末數(shù)壩靶年初數(shù)）。 按3、當年度內(nèi)存暗在壞帳核銷時 頒壞帳核銷的會計案處理為： 借：壞帳準備 把貸：應(yīng)收帳款（皚擬核銷壞帳數(shù)額鞍） 笆企業(yè)申請核銷的凹壞帳經(jīng)稅務(wù)機關(guān)拔批準后，其數(shù)額絆允許稅前扣除。霸年末計提壞帳準伴備的會計處理為隘： 借：管理費用 班貸：壞帳準備（昂已核銷壞帳數(shù)額瓣+補提或沖回的懊壞帳準備） 氨本年度記入損益安的壞帳準備數(shù)額拜由兩部分組成：百一是已核銷壞帳版數(shù)額（允許稅前岸扣除），二是補拌提或沖回的壞帳哎準備。這樣，本拜

10、年度納稅調(diào)整增捌加應(yīng)納稅所得額搬=壞帳準備余額扮（年末數(shù)骯巴年初數(shù)）。 半4、存在以前年矮度已核銷壞帳本辦年收回時，收回礙款項時的會計處盎理為： 疤借：應(yīng)收帳款或唉其他應(yīng)收款 貸：壞帳準備 借：貨幣資金 壩貸：應(yīng)收帳款或跋其他應(yīng)收款 伴按照稅法規(guī)定，瓣“柏已核銷的壞帳收稗回時，應(yīng)相應(yīng)增跋加當期的應(yīng)納稅巴所得額爸”半。年末計提壞帳疤準備的會計處理巴為： 借：管理費用 拜貸：壞帳準備（懊補提或沖回的壞愛帳準備愛把已核銷壞帳收回奧數(shù)額） 暗本年度記入損益按的壞帳準備數(shù)額背由兩部分組成：骯一是補提或沖回拔的壞帳準備，二隘是已核銷壞帳收按回數(shù)額、而這部敗分數(shù)額企業(yè)需要懊調(diào)整增加當期應(yīng)艾納稅所得額。這芭樣

11、，本年度納稅擺調(diào)整增加應(yīng)納稅搬所得額=壞帳準胺備余額（年末數(shù)班笆年初數(shù)）。 皚綜上所述，外資笆企業(yè)在執(zhí)行壞帳暗計提政策以后年昂度，壞帳準備的罷納稅調(diào)整額為：絆 頒當年度納稅調(diào)整稗增加應(yīng)納稅所得愛額=壞帳準備余扒額（年末數(shù)骯叭年初數(shù)） 靶（二）內(nèi)資企業(yè)斑 襖同樣的道理，由皚于內(nèi)資企業(yè)允許拌稅前扣除按照應(yīng)稗收帳款和其他應(yīng)暗收款年末余額0暗.5%的壞帳準傲備，因此執(zhí)行壞敖帳計提政策以后吧企業(yè)壞帳準備的背納稅調(diào)整額為：愛 俺當年度納稅調(diào)整隘增加應(yīng)納稅所得般額=壞帳準備余叭額（年末壩愛年初）罷半（應(yīng)收帳款+襖其他應(yīng)收款）（氨年末余額襖骯年初余額）瓣吧0.5%。巴12盎.絆 骯國有企業(yè)公司制懊改組如何建賬

12、 爸國有企業(yè)以整敖體或部分資產(chǎn)改澳組為有限責任公矮司或股份有限公氨司時，依據(jù)新俺公司法及公司斑注冊資本管理規(guī)板定，企業(yè)改組時癌企業(yè)的凈資產(chǎn)應(yīng)奧當折價入股，折凹合的實收股本總懊額不得高于企業(yè)案凈資產(chǎn)額；原非半公司企業(yè)、有限邦責任公司的凈資藹產(chǎn)應(yīng)當由具有評盎估資格的資產(chǎn)評艾估機構(gòu)評估作價罷，并由驗資機構(gòu)絆進行驗資?？梢姲眩凑宅F(xiàn)行法律隘規(guī)定，應(yīng)以資產(chǎn)般評估確認后的凈稗資產(chǎn)作為國有股胺股本的折股依據(jù)拌并進行驗資。在隘實際操作中，折礙股凈資產(chǎn)額的確阿定通常直接以評頒估結(jié)果作為折股安凈資產(chǎn)額。將主敗發(fā)起人投入股份鞍公司的出資以評背估報告的凈資產(chǎn)背作為出資，并對拔其進行驗資；對辦其他發(fā)起人的出唉資以實際投

13、入股鞍份公司的資產(chǎn)作哀為出資到位。建艾賬時采用結(jié)束舊壩賬建立新賬或沿案用舊賬冊調(diào)整的爸方法。盎在實務(wù)中，礙國有企業(yè)公司制白改組建賬一般采半用在沿用舊賬的熬基礎(chǔ)上進行賬務(wù)艾調(diào)整的方法。對敗于主發(fā)起人的投班資即為按照審計襖報告、資產(chǎn)評估敗報告和驗資報告柏在原企業(yè)現(xiàn)有賬挨簿基礎(chǔ)上進行調(diào)靶賬。但由于以公扳司設(shè)立日為建賬佰基準日，它與評挨估基準日必然不傲一致，造成兩時隘點的資產(chǎn)類型和阿價值有所差異，癌而企業(yè)調(diào)賬的數(shù)般據(jù)必須按照批準稗的評估結(jié)果進行挨，該調(diào)賬過程比唉較復雜。對于其矮他發(fā)起人投入資岸產(chǎn)則按驗資報告安確定的出資額入昂賬，此入賬比較把簡單。以下為沿敗用舊賬冊對原企澳業(yè)的賬務(wù)進行調(diào)隘整的主要步驟。

14、伴第一步，資吧產(chǎn)評估基準日（懊審計截止日）及吧其以前的會計事扒項調(diào)整。班資產(chǎn)評估基般準日一般與改組澳審計截止日一致百，且資產(chǎn)評估行巴為常常建立在審搬計調(diào)整后認定的辦資產(chǎn)、負債和所扮有者權(quán)益的基礎(chǔ)百上。因此，首先百應(yīng)按照審計報告拜中所描述的調(diào)整笆事項對企業(yè)賬務(wù)藹進行逐筆調(diào)整。拜但應(yīng)注意審計截骯止日至建賬基準敗日期間企業(yè)是否安已對審計調(diào)整事扳項進行了有意或凹無意的賬務(wù)處理捌，已進行賬務(wù)處俺理的不能再次重拌復調(diào)整。其次，伴應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評估擺結(jié)果將評估增減吧值調(diào)整入賬，這叭一步要對照資產(chǎn)罷評估明細表，將跋資產(chǎn)及相關(guān)負債跋的評估增值和減敖值記入賬簿中。澳再次，根據(jù)股權(quán)扮改革方案和驗資熬報告確定的主發(fā)鞍起人

15、投入的實收扮股本（實收資本唉）注銷原企業(yè)所巴有者權(quán)益，計入搬“凹股本白”扒或耙“拜實收資本把”翱賬戶，將評估后愛凈資產(chǎn)與實收股扳本（實收資本）靶的差額計入般“啊資本公積拔”拔。另外，在調(diào)整襖賬務(wù)的同時，還安應(yīng)進行企業(yè)現(xiàn)有搬會計科目與改組柏后的新會計科目拌的對接調(diào)整。主阿要會計處理如下笆：挨1.資產(chǎn)評盎估增值的賬務(wù)處背理。對于流動資柏產(chǎn)、無形資產(chǎn)等般資產(chǎn)增值項目，把應(yīng)當按照評估的把價值與賬面價值皚之間的差額，借唉記有關(guān)的資產(chǎn)賬岸戶，貸記斑“瓣遞延稅款負債般”耙、柏“壩資本公積擺”藹賬戶。對于固定般資產(chǎn)評估增值則唉分3部分計入藹“敗累計折舊搬”跋（原值增值額與吧評估增值額之差盎）、啊“翱遞延稅款負

16、債頒”柏（評估增值額扣罷除計入累計折舊罷部分后余額乘以盎適用稅率）和半“暗資本公積傲”安（評估增值額扣藹除計入累計折舊吧部分與遞延稅款頒負債后的余額）把賬戶。翱2.資產(chǎn)評阿估減值的賬務(wù)處八理。對于評估減爸值的賬務(wù)處理，哀可以參照企業(yè)壩會計準則第8號藹挨資產(chǎn)減值，將捌資產(chǎn)評估減值計半入叭“板資產(chǎn)減值損失阿”皚賬戶，增加相應(yīng)板的資產(chǎn)項目減值斑準備，然后轉(zhuǎn)入扳損益。靶3.在經(jīng)過唉審計、評估增值傲和減值項目會計背調(diào)整后，根據(jù)驗壩資報告確定的實罷收資本借記版“敖實收資本白”鞍、稗“百盈余公積?！卑?、胺“案未分配利潤百”捌等所有者權(quán)益相跋關(guān)科目，貸記搬“叭股本襖”稗或拜“耙實收資本翱”板科目，評估確認襖的

17、凈資產(chǎn)與實收皚資本的差額貸記耙“百資本公積跋”襖科目。柏第二步，通背過分析資產(chǎn)評估翱基準日與建賬基佰準日期間原企業(yè)傲的經(jīng)營活動導致耙資產(chǎn)數(shù)量和形態(tài)傲發(fā)生的變化，對骯其差異進行賬務(wù)芭調(diào)整。柏由于大部分凹國有企業(yè)改組期壩間繼續(xù)經(jīng)營，資敗產(chǎn)評估基準日與鞍會計建賬基準日笆之間的會計賬項擺變動和企業(yè)經(jīng)營半會產(chǎn)生利潤或虧吧損，此期間的經(jīng)搬營盈虧根據(jù)規(guī)定白：原企業(yè)實現(xiàn)的敖利潤，應(yīng)當上交埃國有資本持有單暗位或作為公司制翱企業(yè)國有獨享資熬本公積管理；原礙企業(yè)經(jīng)營虧損，笆由國有資本持有俺單位補足，或者邦由公司制企業(yè)用疤以后年度國有股擺份應(yīng)分得的股利皚補足。會計處理翱原則如下：疤1.評估基骯準日發(fā)生增減值頒而且至建

18、賬日仍隘然存在的資產(chǎn)，叭經(jīng)過第一步驟后挨已對其進行了調(diào)斑整。壩2.評估基翱準日至建賬日之矮間資產(chǎn)數(shù)量增加捌的，增加部分按爸取得資產(chǎn)的實際昂成本確認其價值昂，與評估增減值背無關(guān)的部分，無拌需調(diào)整。芭3.評估基藹準日至建賬日之跋間發(fā)生的被評估把資產(chǎn)的耗用、處皚置、銷售、折舊拔等，按評估基準搬日的評估價值與埃賬面價值之間的耙差額具體情況進扒行調(diào)整。主要項矮目調(diào)整如下：斑（1）固定板資產(chǎn)、存貨項目啊的調(diào)整。翱若資產(chǎn)評估澳基準日與建賬基瓣準日之間評估的巴固定資產(chǎn)報廢或敖數(shù)量減少、存貨鞍流轉(zhuǎn)消耗，則此挨部分評估增值和疤減值按資產(chǎn)變化般方向進行追溯調(diào)擺整。如所減少資靶產(chǎn)為評估增值，扮對增值額應(yīng)借記半“安其他

19、應(yīng)收款版”昂或阿“暗資本公積唉”版或凹“搬其他應(yīng)付款?！卑ň唧w科目依據(jù)熬增值額與評估基挨準日至建賬日原挨企業(yè)盈利或虧損凹比較確定），借扳記哎“案遞延所得稅負債凹”擺（增值額乘所得半稅稅率），貸記敗相關(guān)資產(chǎn)。如所埃減少資產(chǎn)為評估敗減值，則做相反敗調(diào)整，但不涉及辦遞延所得稅。隘（2）固定斑資產(chǎn)折舊及無形拌資產(chǎn)攤銷的調(diào)整懊。挨因企業(yè)改組哎為股份制公司時澳，評估增值部分頒已按規(guī)定折成股案份，在計提固定扒資產(chǎn)折舊、無形搬資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)罷依據(jù)固定資產(chǎn)、捌無形資產(chǎn)的評估哎值及重新確定的扮尚可使用年限等鞍資料計算折舊和霸攤銷額，與企業(yè)艾已計提折舊和攤壩銷額相比較，若扮大于已計提額、白已攤銷額，應(yīng)進傲行補提或

20、補計，藹借記澳“哀其他應(yīng)收款岸”邦或拌“奧資本公積跋”安或班“爸其他應(yīng)付款般”骯（具體科目依據(jù)胺補提或補計額與安評估基準日至建巴賬日原企業(yè)盈利佰或虧損比較確定般），借記背“八遞延所得稅負債艾”懊（補提或補計額佰乘所得稅稅率）白，貸記擺“邦累計折舊霸”霸或哀“澳累計攤銷按”哎。若小于已計提八額、已攤銷額，捌則做相反調(diào)整，鞍但不涉及遞延所巴得稅。白13.礙 拌成本費用會計處凹理與稅前扣除的把差異(一)把 來源：中國芭稅務(wù)報 啊 更新時佰間：2008-安8-4 10:叭42:19 【俺字體：大 澳小】 【打印熬】 佰 一、基骯本規(guī)定與分類差胺異壩 基本氨準則規(guī)定，費吧用是指企業(yè)在日芭常活動中發(fā)生的敖

21、、會導致所有者盎權(quán)益減少的、與拌向所有者分配利吧潤無關(guān)的經(jīng)濟利昂益的總流出。費白用只有在經(jīng)濟利澳益很可能流出從頒而導致企業(yè)資產(chǎn)凹減少或者負債增啊加、且經(jīng)濟利益疤的流出額能夠可隘靠計量時才能予笆以確認。企業(yè)為哎生產(chǎn)產(chǎn)品、提供阿勞務(wù)等發(fā)生的可哎歸屬于產(chǎn)品成本艾、勞務(wù)成本等費絆用，應(yīng)當在確認艾產(chǎn)品銷售收入、拌勞務(wù)收入等時，隘將已銷售產(chǎn)品、笆已提供勞務(wù)的成背本等計入當期損按益。企業(yè)發(fā)生的安支出不產(chǎn)生經(jīng)濟癌利益的，或者即芭使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟安利益但不符合或伴者不再符合資產(chǎn)芭確認條件的，應(yīng)拔當在發(fā)生時確認胺為費用，計入當擺期損益。企業(yè)發(fā)邦生的交易或者事啊項導致其承擔了敖一項負債而又不按確認為一項資產(chǎn)襖的，應(yīng)當

22、在發(fā)生阿時確認為費用，伴計入當期損益。靶符合費用定義和氨費用確認條件的皚項目，應(yīng)當將其般列入利潤表。岸 在會計伴準則應(yīng)用指南中拜，通過會計科目扳對企業(yè)的成本、拜費用、損失和稅艾金進行了劃分和哎范圍的確定。對皚成本設(shè)置了凹“伴主營業(yè)務(wù)成本稗”絆、板“昂其他業(yè)務(wù)成本半”襖會計科目，對費擺用設(shè)置了礙“罷銷售費用盎”柏、斑“拜管理費用拜”哎和藹“拔財務(wù)費用佰”八會計科目，對稅澳金設(shè)置了辦“凹營業(yè)稅金和附加鞍”按和哎“拜所得稅費用白”阿會計科目，對損拔失設(shè)置了頒“叭資產(chǎn)減值損失皚”隘和艾“按營業(yè)外支出皚”岸會計科目。鞍 在企業(yè)礙所得稅中，與會翱計準則成本費用翱對應(yīng)的概念是扣熬除額?？鄢~=捌會計核算的成

23、本埃、費用、損失和礙稅金-稅法規(guī)定唉不允許稅前扣除捌的成本、費用、邦稅金、損失和其啊他支出-稅法規(guī)傲定有限額在稅前邦扣除的成本、費百用、稅金、損失暗和其他支出。捌 企業(yè)班所得稅法第八斑條規(guī)定，企業(yè)實耙際發(fā)生的與取得稗收入有關(guān)的、合八理的支出，包括拌成本、費用、稅熬金、損失和其他傲支出，可以在計扒算應(yīng)納稅所得額版時扣除。根據(jù)疤實施條例第二皚十七條規(guī)定，企捌業(yè)所得稅法第八八條所稱有關(guān)的支凹出，是指與取得辦收入直接相關(guān)的扮支出。企業(yè)所得柏稅法第八條所稱辦合理的支出，是八指符合生產(chǎn)經(jīng)營案活動常規(guī)，應(yīng)當瓣計入當期損益或百者有關(guān)資產(chǎn)成本暗的必要和正常的捌支出。第二十八奧條規(guī)定，企業(yè)發(fā)擺生的支出應(yīng)當區(qū)敗分收

24、益性支出和爸資本性支出。收把益性支出在發(fā)生懊當期直接扣除；吧資本性支出應(yīng)當頒分期扣除或者計啊入有關(guān)資產(chǎn)成本安，不得在發(fā)生當敖期直接扣除。企懊業(yè)的不征稅收入白用于支出所形成澳的費用或者財產(chǎn)癌，不得扣除或者挨計算對應(yīng)的折舊拔、攤銷扣除。除俺企業(yè)所得稅法和翱本條例另有規(guī)定擺外，企業(yè)實際發(fā)扳生的成本、費用胺、稅金、損失和案其他支出，不得傲重復扣除。板 二、成笆本翱 會計準岸則界定的矮“疤主營業(yè)務(wù)成本絆”敗科目，核算企業(yè)八確認銷售商品、白提供勞務(wù)等主營啊業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)捌轉(zhuǎn)的成本。斑“佰其他業(yè)務(wù)成本艾”叭科目核算企業(yè)確岸認的除主營業(yè)務(wù)案活動以外的其他罷經(jīng)營活動所發(fā)生芭的支出，包括銷敖售材料的成本、板出租固

25、定資產(chǎn)的拔折舊額、出租無罷形資產(chǎn)的攤銷額吧、出租包裝物的八成本或攤銷額等辦。白 實施懊條例第二十九凹條規(guī)定，企業(yè)所佰得稅法第八條所哀稱成本，是指企阿業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活扳動中發(fā)生的銷售藹成本、銷貨成本伴、業(yè)務(wù)支出以及耙其他耗費。對會白計準則與稅法界扮定的成本差異分搬析如下：靶 1.成絆本的范圍按 稅法所傲指的成本概念與襖一般會計意義上扮的成本概念有所拜不同。會計上成半本，是指企業(yè)在藹生產(chǎn)產(chǎn)品、提供斑勞務(wù)過程中勞動礙對象、勞動手段背和活勞動的耗費斑，是對象化的費拜用，針對一定的板產(chǎn)出物計算歸集矮的。在實務(wù)中，隘成本一般包括直安接材料、直接人哀工、燃料和動力擺、制造費用。吧 稅法上艾的成本比會計上半的成

26、本范圍要大盎，包括納稅申報扮期間已經(jīng)申報確埃認的銷售商品（瓣包括產(chǎn)品、材料百、下腳料、廢料昂和廢舊物資等）挨、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)澳讓、處置固定資背產(chǎn)和無形資產(chǎn)的哎成本。企業(yè)對象扒化的費用，有的懊成為在產(chǎn)品、產(chǎn)隘成品等存貨，只敗有銷售出去，并扳在申報納稅期間爸確認了銷售（營邦業(yè)）收入的相關(guān)敗部分商品的成本胺才能申報扣除。斑 由于所柏得稅法和財務(wù)會翱計制度的目的不白同，會計收入分啊類側(cè)重于經(jīng)濟收芭入的穩(wěn)定性和經(jīng)暗常性，稅法收入挨分類的基礎(chǔ)是稅耙收政策待遇的異安同。因此，稅法襖中成本歸集的內(nèi)鞍容不僅包括企業(yè)瓣的主營業(yè)務(wù)成本盎（銷售商品、提隘供勞務(wù)、提供他按人使用本企業(yè)的扮無形資產(chǎn)），還背包括其他業(yè)務(wù)成矮本

27、（銷售材料、捌轉(zhuǎn)讓技術(shù)等）和柏營業(yè)外支出（固皚定資產(chǎn)清理費用哎等）。板 納稅人俺必須將經(jīng)營活動疤中發(fā)生的成本合鞍理劃分為直接成耙本和間接成本。凹直接成本是可直邦接計入有關(guān)成本版計算對象或勞務(wù)白的經(jīng)營成本中的稗直接材料、直接癌人工等。間接成捌本是指多個部門唉為同一成本對象啊提供服務(wù)的共同佰成本，或者同一啊種投入可以制造傲、提供兩種或兩捌種以上的產(chǎn)品或癌勞務(wù)的聯(lián)合成本八。案 直接成敖本可根據(jù)有關(guān)會藹計憑證、記錄直澳接計入有關(guān)成本半計算對象或勞務(wù)板的經(jīng)營成本中。壩間接成本必須根邦據(jù)與成本計算對骯象之間的因果關(guān)叭系、成本計算對伴象的產(chǎn)量等，以頒合理的方法分配吧計入有關(guān)成本計霸算對象中。敖 2.制礙造成

28、本的分配跋 為準確盎計算稅前扣除成霸本，企業(yè)應(yīng)將全霸部制造成本在產(chǎn)笆品和完工產(chǎn)品之鞍間進行合理分配熬。企業(yè)的產(chǎn)品制敗造成本可采用簡柏單法（品種法）伴、分批法（定單疤法）或分步法等暗方法進行計算。埃如果企業(yè)從事的艾是單步驟的簡單般生產(chǎn)，產(chǎn)品單一艾，沒有在產(chǎn)品，艾可采用簡單法按班產(chǎn)品品種歸集計般算產(chǎn)品制造成本拌；如果納稅人從唉事的是單件、小佰批的復雜生產(chǎn)，笆可采用分批法按耙批計算產(chǎn)品制造皚成本；如果企業(yè)芭從事的是連續(xù)式岸大量大批復雜生隘產(chǎn)，應(yīng)采用分步吧法分產(chǎn)品、按步扮驟核算各步驟的跋半成品和產(chǎn)成品霸的成本。邦 3.間扳接成本的分配搬 在計算敗確定稅前扣除成隘本的過程中，一罷個重要的問題是皚如何合理

29、分配間癌接成本。過去對藹這一問題沒有給礙予足夠的重視，吧間接成本的分配邦完全由企業(yè)會計骯人員確定，會計矮實務(wù)中雖然有一埃些習慣做法，但佰分配的合理性與伴否并沒有較具約巴束性的規(guī)定。這絆很容易成為企業(yè)胺在不同納稅期間拜或不同產(chǎn)品、應(yīng)挨稅項目和非應(yīng)稅翱項目之間調(diào)劑利白潤、設(shè)法避稅的擺手段，因此，需罷要對間接成本明把確提出合理分配絆的原則要求。盎 對多部翱門為同一成本對愛象提供服務(wù)的共壩同成本的分配，般一般應(yīng)以共同成矮本與成本對象的辦因果關(guān)系為基礎(chǔ)岸。如果共同成本叭與成本對象之間邦的關(guān)系不止一種拜，可采用雙重或艾多重基礎(chǔ)分配。傲在一般分配基礎(chǔ)捌無法反映其間的鞍因果關(guān)系時，也板可采取某些復雜伴性指標。

30、如果無按法確定共同成本礙與成本對象之間鞍的關(guān)系，納稅人邦確定的最合理的懊分配基礎(chǔ)應(yīng)保留半詳細資料，以備唉稅務(wù)機關(guān)審查。暗 對于同啊一種投入可以制埃造兩種或兩種以疤上的產(chǎn)品的聯(lián)合擺成本的分配，應(yīng)熬反映投入成本與骯產(chǎn)出經(jīng)濟效益之癌間的關(guān)系，如果疤聯(lián)合產(chǎn)品在聯(lián)合拌生產(chǎn)結(jié)束時的分隘離點上可以出售拌，則可以售價或哎市價來進行分配百。如果聯(lián)合產(chǎn)品扳必須經(jīng)過進一步靶加工才能出售，艾則可以再加工后襖的售價減加工成熬本，得到推定的巴凈變現(xiàn)價值后進扳行分配。如果聯(lián)半合產(chǎn)品價格起伏礙不定，從分離點搬到可出售點之間罷需要大量加工，傲或者在成本加成稗合同下無法事先骯得知成本的情況昂下，可以用聯(lián)合癌產(chǎn)品在體積、重骯量等方

31、面的實際版數(shù)量來分配聯(lián)合邦成本，但前提是捌聯(lián)合產(chǎn)品的實際半數(shù)量應(yīng)能夠反映板其經(jīng)濟價值。如版果聯(lián)合產(chǎn)品中有柏不重要的副產(chǎn)品奧，可以將全部聯(lián)搬合成本分配給主爸產(chǎn)品。岸成本費用會計處懊理與稅收扣除的啊差異(二)阿 來源：中國搬稅務(wù)報 隘 更新時間擺：2008-8愛-4 10:3絆8:23 【字隘體：大 小板】 【打印】澳 吧 一、費澳用皚 會計準藹則界定的扳“爸銷售費用礙”稗科目，核算企業(yè)藹銷售商品和材料爸、提供勞務(wù)的過襖程中發(fā)生的各種啊費用，包括保險安費、包裝費、展巴覽費和廣告費、襖商品維修費、預柏計產(chǎn)品質(zhì)量保證唉損失、運輸費、奧裝卸費等以及為安銷售本企業(yè)商品挨而專設(shè)的銷售機岸構(gòu)（含銷售網(wǎng)點疤、售

32、后服務(wù)網(wǎng)點埃等）的職工薪酬澳、業(yè)務(wù)費、折舊癌費等經(jīng)營費用。愛 會計準頒則界定的岸“皚管理費用敖”背科目，核算企業(yè)白為組織和管理企稗業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)頒生的管理費用，埃包括企業(yè)在籌建哎期間內(nèi)發(fā)生的開挨辦費、董事會和稗行政管理部門在絆企業(yè)的經(jīng)營管理絆中發(fā)生的或者應(yīng)案由企業(yè)統(tǒng)一負擔挨的公司經(jīng)費（包拔括行政管理部門熬職工工資及福利跋費、物料消耗、埃低值易耗品攤銷絆、辦公費和差旅拜費等）、工會經(jīng)背費、董事會費（柏包括董事會成員伴津貼、會議費和鞍差旅費等）、聘跋請中介機構(gòu)費、皚咨詢費（含顧問扮費）、訴訟費、敖業(yè)務(wù)招待費、房擺產(chǎn)稅、車船使用盎稅、土地使用稅八、印花稅、技術(shù)板轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資奧源補償費、研究胺費用、

33、排污費等半。佰 會計準俺則界定的壩“隘財務(wù)費用阿”藹科目，核算企業(yè)邦為籌集生產(chǎn)經(jīng)營捌所需資金等而發(fā)班生的籌資費用，耙包括利息支出（芭減利息收入）、吧匯兌損益以及相盎關(guān)的手續(xù)費、企盎業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折皚扣或收到的現(xiàn)金爸折扣等。巴 實施氨條例第三十條拌規(guī)定，企業(yè)所得昂稅法第八條所稱埃費用，是指企業(yè)盎在生產(chǎn)經(jīng)營活動爸中發(fā)生的銷售費胺用、管理費用和拜財務(wù)費用，已經(jīng)拌計入成本的有關(guān)芭費用除外。對會邦計準則與稅法界扮定的費用差異分吧析如下：擺 1.費靶用的范圍背 實施條霸例明確了與取得班應(yīng)稅收入有關(guān)的伴支出，凡沒有計岸入成本，沒有資襖本化的支出，都案應(yīng)計入期間費用鞍，具體包括銷售般費用、管理費用按和財務(wù)費用。

34、需澳要注意的是，不矮能在成本與期間爸費用之間重復扣啊除的項目。例如瓣，企業(yè)發(fā)生的期哎間費用，只要符案合稅前扣除基本礙條件和一般原則盎規(guī)定的、與取得般應(yīng)稅收入有關(guān)的八支出，凡沒有計按入成本，沒有資挨本化的支出，以叭及稅法沒有禁止凹和限制的，都應(yīng)斑計入期間費用在拌稅前扣除。艾 2.銷扒售費用襖 企業(yè)為擺銷售商品和材料辦、提供勞務(wù)的過芭程中發(fā)生的符合鞍企業(yè)所得稅法規(guī)敖定的各種費用，盎允許在稅前扣除佰。其中按會計準俺則處理的廣告費芭、銷售傭金、福敗利費等費用稅前藹扣除有標準限制艾；預計產(chǎn)品質(zhì)量敖保證損失要在實岸際發(fā)生售后服務(wù)白支出時才能扣除佰；企業(yè)發(fā)生的與案專設(shè)銷售機構(gòu)相襖關(guān)的固定資產(chǎn)修癌理費用等后續(xù)

35、支襖出，符合稅法規(guī)熬定大修理支出標拌準的，要作為長靶期待攤費用進行百資產(chǎn)化處理。吧 3.管懊理費用般 企業(yè)為拔組織和管理企業(yè)疤生產(chǎn)經(jīng)營活動所柏發(fā)生的符合企業(yè)般所得稅法規(guī)定的岸各種費用，允許扮在稅前扣除。其八中按會計準則處爸理的行政管理部翱門職工福利費、疤工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)耙招待費等稅前扣白除有標準限制；挨研究費用符合規(guī)按定條件的可以加襖計扣除；屬于被柏環(huán)境保護主管部懊門的排污罰款不吧允許扣除等。岸 4.財?shù)K務(wù)費用阿 財務(wù)費案用是納稅人籌集挨經(jīng)營性資金而發(fā)頒生的籌資費用，版其中按會計準則靶處理利息支出應(yīng)絆作納稅調(diào)整，因絆利息收入已計入隘收入總額；匯兌霸損益應(yīng)作納稅調(diào)暗整，因匯兌收益辦已計入收入總額矮

36、；企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)罷金折扣可作為財伴務(wù)費用，但收到巴的現(xiàn)金折扣應(yīng)計澳入收入總額，應(yīng)笆作納稅調(diào)整。澳 二、稅骯金罷 會計準邦則界定的襖“案營業(yè)稅金和附加拔”柏科目核算企業(yè)經(jīng)氨營活動發(fā)生的營扮業(yè)稅、消費稅、熬城市維護建設(shè)稅佰、資源稅和教育伴費附加等相關(guān)稅跋費。房產(chǎn)稅、車捌船使用稅、土地矮使用稅、印花稅邦在背“俺管理費用岸”巴科目核算，但與艾投資性房地產(chǎn)相襖關(guān)的房產(chǎn)稅、土敗地使用稅在本科凹目核算。哀“懊所得稅費用鞍”疤科目核算企業(yè)確唉認的應(yīng)從當期利鞍潤總額中扣除的叭所得稅費用。百 實施翱條例第三十一奧條規(guī)定，企業(yè)所搬得稅法第八條所拌稱稅金，是指企版業(yè)發(fā)生的除企業(yè)版所得稅和允許抵敖扣的增值稅以外白的各項稅

37、金及其傲附加。企業(yè)發(fā)生挨的稅金是企業(yè)為按取得經(jīng)營收入實叭際發(fā)生的必要的靶、正常的支出，挨與企業(yè)發(fā)生的成安本、費用性質(zhì)相百同，是企業(yè)取得阿經(jīng)營收入實際發(fā)翱生的經(jīng)濟負擔，昂符合稅前扣除的稗基本原則，因此柏，將稅金和成本八、費用并列為允巴許在稅前扣除的暗支出。爸 企業(yè)所芭得稅稅款是依據(jù)拔應(yīng)稅收入減去扣阿除項目的余額計跋算得到，本質(zhì)上艾是企業(yè)利潤分配皚的支出，是國家熬參與企業(yè)經(jīng)營成白果分配的一種形艾式，而非為取得耙經(jīng)營收入實際發(fā)般生的費用支出，板不能作為企業(yè)的案稅金在稅前扣除矮。阿 目前，霸我國的增值稅是邦價外稅，產(chǎn)品的礙價格和稅款分開矮。企業(yè)的增值稅懊通過逐環(huán)節(jié)抵扣敗，最終將增值稅癌負擔轉(zhuǎn)嫁給最終吧

38、消費者，并非企瓣業(yè)的實際負擔，版因此，允許抵扣胺的增值稅不允許愛作為稅金在稅前霸扣除。對于企業(yè)板未實際抵扣，由矮企業(yè)最終負擔的版增值稅稅款，按敖規(guī)定允許計入資拜產(chǎn)的成本，在當藹期或以后期間扣靶除。愛 三、損吧失佰 會計準巴則界定的柏“霸資產(chǎn)減值損失暗”跋科目核算企業(yè)計叭提各項資產(chǎn)減值唉準備所形成的損哎失。斑“岸營業(yè)外支出氨”扮科目核算企業(yè)發(fā)癌生的各項營業(yè)外襖支出，包括非流澳動資產(chǎn)處置損失癌、非貨幣性資產(chǎn)傲交換損失、債務(wù)俺重組損失、公益凹性捐贈支出、非哀常損失、盤虧損哀失等。霸 實施唉條例第三十二翱條規(guī)定，企業(yè)所辦得稅法第八條所扳稱損失，是指企案業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活挨動中發(fā)生的固定拜資產(chǎn)和存貨的盤扮虧

39、、毀損、報廢百損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)八損失，呆賬損失芭，壞賬損失，自拌然災(zāi)害等不可抗笆力因素造成的損岸失以及其他損失爸。企業(yè)發(fā)生的損辦失，減除責任人哀賠償和保險賠款霸后的余額，依照搬國務(wù)院財政、稅跋務(wù)主管部門的規(guī)板定扣除。企業(yè)已澳經(jīng)作為損失處理柏的資產(chǎn)，在以后盎納稅年度又全部暗收回或者部分收隘回時，應(yīng)當計入氨當期收入。翱 企業(yè)的昂各項財產(chǎn)損失，熬按財產(chǎn)的性質(zhì)分懊為貨幣資金損失扮、壞賬損失、存愛貨損失、投資轉(zhuǎn)絆讓或清算損失、罷固定資產(chǎn)損失、邦在建工程和工程藹物資損失、無形斑資產(chǎn)損失和其他爸資產(chǎn)損失；按申邦報扣除程序分為斑自行申報扣除財熬產(chǎn)損失和經(jīng)審批般扣除財產(chǎn)損失；鞍按損失原因分為巴正常損失（包括哀正常

40、轉(zhuǎn)讓、報廢笆、清理等）、非八正常損失（包括啊因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)襖害等不可抗力造唉成損失，因人為絆管理責任毀損、愛被盜造成損失，版政策因素造成損盎失等）、發(fā)生改靶組等評估損失和搬永久實質(zhì)性損害敖。這些損失允許襖按照稅法規(guī)定在襖稅前扣除。百 按會計熬“半資產(chǎn)減值損失扳”按科目核算企業(yè)計靶提各項資產(chǎn)減值百準備所形成的損爸失不能在計提時岸扣除，應(yīng)在實際阿發(fā)生損失后依照藹稅法規(guī)定扣除。耙“佰營業(yè)外支出辦”按科目核算企業(yè)發(fā)敖生的各項營業(yè)外百支出，包括非流矮動資產(chǎn)處置損失襖、非貨幣性資產(chǎn)半交換損失、債務(wù)敖重組損失、公益襖性捐贈支出、非盎常損失、盤虧損凹失等，符合企業(yè)暗所得稅法規(guī)定條胺件、限額的，依傲照稅法規(guī)定程

41、序鞍確認后方可在稅氨前扣除。八 除了以癌上總結(jié)的成本、骯費用、稅金、損暗失以外，實施班條例第三十三艾條還規(guī)定，企業(yè)氨在生產(chǎn)經(jīng)營活動擺中發(fā)生的與生產(chǎn)骯經(jīng)營活動有關(guān)的岸、合理的其他支邦出，可以按照襖企業(yè)所得稅法佰第八條規(guī)定在稅把前扣除。企業(yè)經(jīng)襖營活動中發(fā)生的埃支出多種多樣，扒千差萬別，有些瓣支出可能還不能岸完全歸集到成本罷、費用、稅金、盎損失中，為保證昂企業(yè)經(jīng)營活動中耙實際發(fā)生的有關(guān)唉的、合理的支出白能夠得到扣除，笆條例中作為兜底胺條款處理。埃成本費用的會計搬與稅收處理差異捌(三)皚 來源：中國唉稅務(wù)報 柏 更新時間傲：2008-8哀-5 10:3白1:41 【字絆體：大 小傲】 【打印】懊 癌

42、在會計白處理上，企業(yè)所瓣有的支出都可以搬在一定的會計科胺目里進行會計核隘算，但是，按照伴企業(yè)所得稅法的白規(guī)定，有些支出盎項目是不得在稅八前扣除的。根據(jù)柏企業(yè)所得稅法哎第十條規(guī)定，哀在計算應(yīng)納稅所叭得額時，下列支俺出不得稅前扣除頒：1.向投資者板支付的股息、紅斑利等權(quán)益性投資吧收益款項；2.拜企業(yè)所得稅稅款懊；3.稅收滯納百金；4.罰金、矮罰款和被沒收財叭物的損失；5.壩本法第九條規(guī)定耙以外的捐贈支出疤（即公益性捐贈岸以外的捐贈支出氨）；6.贊助支邦出；7.未經(jīng)核哎定的準備金支出版；8.與取得收邦入無關(guān)的其他支耙出?，F(xiàn)將上述不柏得稅前扣除的相芭關(guān)支出會計處理胺與稅務(wù)處理規(guī)定伴的差異分析如下埃。捌

43、 一、向安投資者支付的股盎息、紅利等權(quán)益耙性投資收益款項鞍 在會計安處理上，向投資奧者支付的股息、哎紅利等權(quán)益性投俺資收益款項，在拔“案利潤分配岸”白科目進行核算。辦由于是被投資者鞍對其稅后利潤的盎分配，本質(zhì)上不稗屬于企業(yè)取得經(jīng)版營收入的正常的拜費用支出，因此靶，不允許在稅前叭扣除。叭 二、企敗業(yè)所得稅稅款在挨會計處理上，企把業(yè)所得稅稅款是把在傲“壩所得稅費用跋”吧科目核算。從稅擺務(wù)處理來說，企骯業(yè)所得稅稅款是耙依據(jù)應(yīng)稅收入減捌去扣除項目的余暗額計算得到，本敖質(zhì)上是企業(yè)利潤昂分配的支出，是胺國家參與企業(yè)經(jīng)懊營成果分配的一班種形式，而非為把取得經(jīng)營收入實懊際發(fā)生的費用支巴出，不能作為企扳業(yè)的成本

44、、費用凹在稅前扣除。同熬時，企業(yè)所得稅敖稅款如果作為企笆業(yè)扣除項目，會壩出現(xiàn)計算企業(yè)所笆得稅稅款時循環(huán)愛倒算的問題，不瓣符合企業(yè)所得稅八原理。鞍 三、稅俺收滯納金在會計拔處理上，稅收滯敗納金在會計上以礙損益類科目作為白費用列支。在稅伴務(wù)處理上，稅收胺滯納金是稅務(wù)機板關(guān)對未按規(guī)定期捌限繳納稅款的納哀稅人按比例附加吧征收的。納稅人耙未按照法律、行叭政法規(guī)規(guī)定或者懊稅務(wù)機關(guān)依照法吧律、行政法規(guī)的傲規(guī)定確定的繳納哀期限繳納稅款，頒扣繳義務(wù)人未按半照上述規(guī)定解繳哎稅款的，都屬于襖稅款的滯納。所哀以，稅收滯納金拌不允許在稅前扣捌除。啊 四、罰半金、罰款和被沒霸收財物的損失啊 在會計襖處理上，罰金、鞍罰款和

45、被沒收財般物的損失，會計盎上以損益類科目百作為費用列支。盎但是在稅務(wù)處理唉上，真實、合法藹和合理是納稅人昂經(jīng)營活動中發(fā)生佰的費用支出可以半稅前扣除的基本疤原則。不管費用唉是否實際發(fā)生，扮或合理與否，如安果是非法支出，板即使按財務(wù)會計藹法規(guī)或制度可以哎作為費用，也不隘能在稅前扣除。吧罰金、罰款和被熬沒收財物的損失俺，本質(zhì)上都違反埃了國家法律、法百規(guī)或行政性規(guī)定柏所造成的損失，絆不屬于正常的經(jīng)哎營性支出，而是唉非法支出。因此案，罰金、罰款和敗被沒收財物的損佰失不允許在稅前癌扣除。敗 五、罷企業(yè)所得稅法絆第九條規(guī)定以外般的捐贈支出擺 在會計敖處理上，捐贈支翱出在氨“罷營業(yè)外支出敖”般科目核算。企扳業(yè)

46、所得稅法第板十條第（五）項敖規(guī)定，公益性捐按贈以外的捐贈支百出不得扣除。主啊要原因：一是捐愛贈支出本身并不奧是與取得經(jīng)營收啊入有關(guān)正常、必愛要的支出，不符澳合稅前扣除的基板本原則，原則上拜不允許在稅前扣絆除；二是如果允熬許公益性捐贈以芭外的捐贈支出在白稅前扣除，納稅邦人往往會以捐贈隘支出名義開支不疤合理與企業(yè)本身挨生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的般支出，容易出現(xiàn)敗納稅人濫用國家翱稅法，導致稅收疤流失，不利于加巴強對公益性捐贈奧以外的捐贈支出矮的稅收管理。鞍 六、贊氨助支出在會計處阿理上，贊助支出版在阿“案營業(yè)外支出般”奧科目核算。企辦業(yè)所得稅法第昂十條第（六）項罷規(guī)定，贊助支出班不得扣除。實襖施條例第五十艾四條

47、規(guī)定，企壩業(yè)所得稅法第安十條第（六）項捌所稱贊助支出，版是指企業(yè)發(fā)生的阿與生產(chǎn)經(jīng)營活動敖無關(guān)的各種非廣扮告性質(zhì)支出。企巴業(yè)贊助支出本身胺并不是與取得經(jīng)扮營收入有關(guān)正常隘、必要的支出，愛不符合稅前扣除笆的基本原則，不盎允許在稅前扣除班。骯 七、未拜經(jīng)核定的準備金吧支出案 在會計凹處理上，基于資愛產(chǎn)的真實性和謹疤慎性原則考慮，搬為防止企業(yè)虛增藹資產(chǎn)或虛增利潤班，保證企業(yè)因市氨場變化、科學技哎術(shù)的進步，或者般企業(yè)經(jīng)營管理不稗善等原因?qū)е沦Y百產(chǎn)實際價值的變跋動能夠客觀真實熬地得以反映，要熬求企業(yè)合理地預唉計各項資產(chǎn)可能版發(fā)生的損失，提骯取準備金。在稅礙務(wù)處理上，企業(yè)俺只有按照稅法標叭準認定該項資產(chǎn)翱實

48、際發(fā)生損失時拜（如實體發(fā)生毀挨損等），其損失擺金額才可在稅前傲扣除。企業(yè)所岸得稅法第十條氨第（七）項規(guī)定氨，未經(jīng)核定的準靶備金支出不得扣襖除。實施條例扒第五十五條規(guī)安定，企業(yè)所得敖稅法第十條第藹（七）項所稱未把經(jīng)核定的準備金艾支出，是指不符癌合國務(wù)院財政、邦稅務(wù)主管部門規(guī)胺定的各項資產(chǎn)減盎值準備、風險準奧備等準備金支出愛，稅法上一般不壩允許企業(yè)提取各皚種形式的準備。笆 八、與唉取得收入無關(guān)的捌其他支出啊 在會計八處理上，企業(yè)發(fā)巴生的各項支出無柏論與取得收入有吧無關(guān)系，都會在稗一定的會計科目佰進行會計核算。俺但是，從企業(yè)所唉得稅處理的角度俺來看，企業(yè)一些罷支出項目受到國藹家稅收政策的限癌制，且無

49、法一一瓣列舉，從總體上斑說，判斷一項支板出是否可以在所哎得稅前扣除，關(guān)跋鍵看其是否與取敖得收入相關(guān)。企俺業(yè)發(fā)生的與取得邦收入無關(guān)的其他背支出，一律不允傲許在企業(yè)所得稅扒前扣除。跋成本費用會計處礙理與稅前扣除的襖差異(四)扳 來源：- 耙 更礙新時間：200阿8-8-12 哀8:14:03傲 【字體：大 板 小】 【愛打印】 唉 一、公芭益性捐贈支出靶 在會計邦處理上，公益性熬捐贈支出在八“靶營業(yè)外支出頒”背科目核算。在稅拜務(wù)處理上，根據(jù)般企業(yè)所得稅法叭第九條規(guī)定，辦企業(yè)發(fā)生的公益伴救濟性捐贈，在柏年度利潤總額1芭2鞍以內(nèi)的部分，傲準予扣除。實拜施條例第五十哀一條規(guī)定，企業(yè)跋所得稅法第九條背所稱

50、公益性捐贈板，是指企業(yè)通過伴公益性社會團體扳或者縣級以上人巴民政府及其部門柏，用于中華人巴民共和國公益事藹業(yè)捐贈法規(guī)定癌的公益事業(yè)的捐昂贈。第五十三條艾規(guī)定，企業(yè)發(fā)生背的公益性捐贈支柏出，不超過年度岸利潤總額12%岸的部分，準予扣絆除。年度利潤總擺額，是指企業(yè)依矮照國家統(tǒng)一會計俺制度的規(guī)定計算矮的年度會計利潤翱。柏 1.公擺益性捐贈稅前扣岸除的管理澳 界定公罷益性捐贈支出的唉關(guān)鍵是明確國家八機關(guān)和公益性社挨會團體。國家機伴關(guān)是按照政府組愛織法成立的具有半行政管理職能的柏行政機關(guān)，比較敖明確。實施條例靶對公益性社會團隘體界定的條件和礙標準進行了明確奧規(guī)定。實施條巴例第五十二條昂規(guī)定，本條例第伴五

51、十一條所稱公版益性社會團體，暗是指同時符合下靶列條件的基金會昂、慈善組織等社般會團體：（1）隘依法登記，具有愛法人資格；（2絆）以發(fā)展公益事岸業(yè)為宗旨，且不癌以營利為目的；巴（3）全部資產(chǎn)骯及其增值為該法扒人所有；（4）敗收益和營運結(jié)余凹主要用于符合該巴法人設(shè)立目的的吧事業(yè)；（5）終八止后的剩余財產(chǎn)百不歸屬任何個人芭或者營利組織；哎（6）不經(jīng)營與班其設(shè)立目的無關(guān)哀的業(yè)務(wù)；（7）跋有健全的財務(wù)會拌計制度；（8）班捐贈者不以任何跋形式參與社會團骯體財產(chǎn)的分配；吧（9）國務(wù)院財案政、稅務(wù)主管部拜門會同國務(wù)院民般政部門等登記管懊理部門規(guī)定的其愛他條件。熬 2.公柏益性捐贈的扣除哀比例規(guī)定斑 按原稅襖收

52、規(guī)定，內(nèi)資企敗業(yè)發(fā)生的公益性翱捐贈，對教育事凹業(yè)、老年服務(wù)機癌構(gòu)、青少年活動艾場所以及經(jīng)國務(wù)艾院批準的中國紅艾十字會等基金會伴允許全額在稅前搬扣除，其他公益背性捐贈按照應(yīng)納拔稅所得額3在辦稅前扣除；外資襖企業(yè)的公益性捐艾贈允許全額在稅疤前扣除。稅法第埃十一條規(guī)定，企罷業(yè)發(fā)生的公益性胺捐贈支出，在年矮度利潤總額12爸%以內(nèi)的部分，半準予扣除。隘 3.公翱益性捐贈的扣除敖比例的基數(shù)耙 過去，昂無論內(nèi)資企業(yè)還佰是外資企業(yè)，計盎算公益性捐贈稅吧前扣除的基數(shù)都瓣是應(yīng)納稅所得額襖。新稅法將公益藹性捐贈扣除比例皚的基數(shù)由應(yīng)納稅隘所得額改為利潤敖總額，主要原因佰是便于公益性捐辦贈扣除的計算，芭方便納稅人的申壩

53、報。公益性捐贈矮支出按照應(yīng)納稅拜所得額一定比例胺在稅前扣除，在鞍計算公益性捐贈俺支出稅前扣除額瓣時，由于公益性版捐贈支出是計算扮應(yīng)納稅所得額的俺組成部分，需要襖進行倒算，非常笆麻煩，容易出錯皚，也不利于企業(yè)奧所得稅納稅申報安管理。熬 實施條奧例規(guī)定，年度利凹潤總額，是指企翱業(yè)依照國家統(tǒng)一暗會計制度的規(guī)定巴計算的年度會計叭利潤。例如，2哎008年，企業(yè)啊向符合稅法優(yōu)惠礙條件，經(jīng)認定的阿公益性社會團體皚ABC基金會捐哀贈貨幣性資產(chǎn)和氨非貨幣性資產(chǎn)合背計100萬元，挨2008年，該懊企業(yè)按照國家統(tǒng)胺一會計制度計算佰的會計利潤總額安（利潤表中利潤盎總額）800萬板元。按照新的企半業(yè)所得稅法的規(guī)拌定，企

54、業(yè)向公益邦性社會團體AB瓣C基金會捐贈扣皚除限額為96萬盎元（800萬元巴版12），企業(yè)哎實際捐贈數(shù)額1藹00萬元，大于班扣除限額4萬元捌（10096拌），應(yīng)作納稅調(diào)拜整增加，并入應(yīng)扮納稅所得額征收疤企業(yè)所得稅。吧 二、企昂業(yè)提取的專項基案金靶 對于特爸殊行業(yè)的特定資笆產(chǎn)，通常需要根般據(jù)國家法律、行叭政法規(guī)和國際條板約等規(guī)定，承擔扮環(huán)境保護和生態(tài)癌恢復等義務(wù)，如百核電站設(shè)施等的翱棄置和恢復環(huán)境白義務(wù)。對于企業(yè)拜這部分支出，國般家有明確的法律藹規(guī)定和要求，有凹專門和特定的用拔途，稅收處理上吧給予一定的支持啊。實施條例霸第四十五條規(guī)定邦，企業(yè)依照法律叭、行政法規(guī)有關(guān)艾規(guī)定提取的用于愛環(huán)境保護、生態(tài)

55、哀恢復等專項資金埃，準予扣除。上隘述專項資金提取哀后改變用途的，傲不得扣除。笆 三、企巴業(yè)財產(chǎn)保險支出暗 在會計拌處理上，企業(yè)的背保險費支出在邦“挨銷售費用敖”隘科目核算。企業(yè)笆參加財產(chǎn)保險所辦發(fā)生的支出，是伴企業(yè)正常經(jīng)營必矮要合理的支出，絆符合稅前扣除的板一般要求。因此凹，實施條例版四十六條規(guī)定，俺企業(yè)參加財產(chǎn)保拌險，按照規(guī)定繳埃納的保險費，準扒予扣除。霸 四、勞叭動保護支出跋 在會計稗處理上，企業(yè)的隘勞動保護費支出矮在敖“搬主營業(yè)務(wù)成本案”矮和班“版其他業(yè)務(wù)成本唉”盎科目核算。企業(yè)拜根據(jù)勞動保護法八等有關(guān)法規(guī)規(guī)定頒，確因工作需要澳為雇員配備或提吧供工作服、手套百、安全保護用品拔、防暑降溫用

56、品拜等勞保費支出，捌一般可以據(jù)實扣巴除。實施條例班第四十八條規(guī)邦定，企業(yè)發(fā)生的拜合理的勞動保護捌支出，準予扣除凹。本地區(qū)企業(yè)勞把動保護支出扣除絆的控制標準可根愛據(jù)本地區(qū)的地理芭環(huán)境、氣候特點瓣等因素確定。為八了防止企業(yè)利用扒不合理的勞動保疤護支出避稅，一鞍般把非因工作需爸要和國家規(guī)定以安外的帶有普遍福吧利性質(zhì)的支出，傲除從職工福利費靶用中支付的以外拌，一律視為工資爸、薪金支出。跋 五、營奧業(yè)機構(gòu)內(nèi)部往來懊的處理骯 在企業(yè)般的經(jīng)營活動中，敖經(jīng)常發(fā)生內(nèi)部提拔供管理服務(wù)、融板通資金、調(diào)劑資鞍產(chǎn)等內(nèi)部往來活百動。過去，內(nèi)資啊企業(yè)基本納稅實盎體界定上遵循獨安立核算標準，將百企業(yè)內(nèi)部能夠獨班立核算的營業(yè)機

57、扳構(gòu)或分支機構(gòu)作般為獨立納稅人處懊理，為準確反映藹企業(yè)不同營業(yè)機般構(gòu)的應(yīng)納稅所得吧額，對內(nèi)部提供叭管理服務(wù)、融通懊資金、調(diào)劑資產(chǎn)壩等內(nèi)部往來活動熬一般需要按照獨哀立交易原則處理鞍，分別確認應(yīng)稅百收入和費用。百 實施板條例第四十九昂條對企業(yè)內(nèi)部和癌管理方的業(yè)務(wù)往唉來作出重新規(guī)范俺，規(guī)定企業(yè)之間扳支付的管理費、艾企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)百之間支付的租金安和特許權(quán)使用費百，以及非銀行企跋業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之懊間支付的利息，辦不得扣除。主要奧考慮：一是企業(yè)疤內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間背支付的租金和特芭許權(quán)使用費，以白及非銀行企業(yè)內(nèi)白營業(yè)機構(gòu)之間支埃付的利息，本身疤是同一法人內(nèi)部般的交易行為，不盎宜作為收入和費拌用體現(xiàn)；二是由扒于

58、企業(yè)內(nèi)各營業(yè)熬機構(gòu)是一獨立的昂納稅人，而且新背稅法實行法人所背得稅，允許同一凹法人的各分支機埃構(gòu)匯總納稅。即邦一方作為收入，埃另一方作為費用班，在匯總納稅時壩相互抵消，在稅藹前扣除沒有實際笆意義。絆 對企業(yè)胺之間支付的管理疤費，既有總分機氨構(gòu)之間因總機構(gòu)般提供管理服務(wù)而邦分攤的合理管理啊費，也有獨立法斑人的母子公司等傲集團之間提供的矮管理費。由于新扒稅法采取法人所頒得稅，對總分機岸構(gòu)之間因總機構(gòu)藹提供管理服務(wù)而昂分攤的合理管理襖費，通過總分機跋構(gòu)自動匯總得到般解決。對屬于不氨同獨立法人的母巴子公司之間，確八實發(fā)生提供管理般服務(wù)的管理費，礙應(yīng)按照獨立企業(yè)爸之間公平交易原疤則確定管理服務(wù)昂的價格，

59、作為企凹業(yè)正常的勞務(wù)費翱用進行稅務(wù)處理皚。實施條例規(guī)定頒，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)頒方提供的管理或襖其他形式的服務(wù)搬，按照獨立交易般原則支付的有關(guān)叭費用，準予扣除襖，不得再采用分艾攤管理費用的方搬式在稅前扣除。埃成本費用的會計佰與稅收處理差異艾(五)哀 來源：中國礙稅務(wù)報 跋 更新時間襖：2008-8版-19 9:3昂2:16 【字扒體：大 小跋】 【打印】皚 襖 業(yè)務(wù)招版待費在會計處理板上，業(yè)務(wù)招待費矮在凹“捌管理費用敖”翱科目核算。根據(jù)骯實施條例第懊四十三條規(guī)定，擺企業(yè)發(fā)生的與生拌產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)辦的業(yè)務(wù)招待費支巴出，按照發(fā)生額熬的60%扣除，哀但最高不得超過佰當年銷售（營業(yè)俺）收入的5版霸。實施條例敗

60、對業(yè)務(wù)招待費的巴稅前扣除作了調(diào)安整，主要考慮：捌 1.原瓣規(guī)定采取限額扣愛除不盡合理原內(nèi)盎資和外資企業(yè)所安得稅對業(yè)務(wù)招待埃費都采取按銷售按（營業(yè)）收入的伴一定比例限額扣吧除的做法。這種半處理會造成一部隘分企業(yè)銷售（營艾業(yè)）收入較少，熬計算扣除限額小藹，導致實際發(fā)生稗的業(yè)務(wù)招待費得拔不到稅前扣除，跋特別是新辦企業(yè)氨，往往處于業(yè)務(wù)班拓展期，需要大絆量的業(yè)務(wù)招待費辦。而一部分銷售盎（營業(yè)）收入較按多的大型企業(yè)，安計算扣除限額大鞍，基本上能滿足挨實際發(fā)生的業(yè)務(wù)昂招待費支出，起暗不到調(diào)節(jié)控制業(yè)板務(wù)招待費的作用按。因此，采取按啊銷售（營業(yè)）收伴入的一定比例限啊額扣除的做法，佰對不同規(guī)模企業(yè)隘、新老企業(yè)不盡