某某年CPA審計從厚到薄審計考試1

1、 HYPERLINK (海量營銷管理培訓資料下載)PAGE PAGE 151 HYPERLINK (海量營銷管理培訓資料下載)板挑戰(zhàn)05審計暗阿系列之三：百2005年CP按A艾審計從厚到薄澳第一章 注冊會翱計師審計概論罷1、十六世紀，骯兩權分離，產生把了審計。愛注冊會計師審計岸的發(fā)展，依次經疤歷了詳細審計、八資產負債表審計扒、會計報表審計啊、審計國際化四敗個階段。邦2、哎審計頒是由獨立的專門笆機構或人員接受捌委托或根據(jù)授權爸，對國家行政、敗事業(yè)單位和企業(yè)背單位及其他經濟白組織的會計報表跋和其他資料及其芭所反映的經濟活罷動進行審查并發(fā)藹表意見。敖獨立審計昂，矮是指注冊會計師邦依法按受委托，哀對被

2、審計單位的凹會計報表及其相藹關資料進行獨立辦審查并發(fā)表意見背。扮會計報表審計俺，是指注冊會計按師依法接受委托熬,按照獨立審計皚準則的要求，對絆被審計單位的會吧計報表實施必要八的審計，獲取充氨分、適當?shù)膶徲嫈∽C據(jù)，并對會計敗報表發(fā)表審計意白見。哀3、審計的一般芭目的白（1）跋審計的一般目的頒是指注冊會計師按對被審計單位的拔會計報表翱（三大報表及附版注）拔進行審計并懊發(fā)愛表審計意見。拜（2）盎注冊會計師審計隘意見通常包括對耙會計報表的合法皚性瓣、懊公允性發(fā)表跋審計扒意見埃。礙翱合法性。合法性柏是指被審計單位按會計報表是否符澳合扒國家頒布的般企業(yè)會計準則和柏相關會計制度的絆規(guī)定。癌第十五章第一節(jié)佰：

3、佰“癌不合法吧”伴則是指審計差異辦，即審計中發(fā)現(xiàn)版的被審計單位的八會計處理方法與哀有關會計準則、扳會計制度的不一靶致。靶芭公允性。公允性癌是指被審計單位白會計報表在所有巴重大方面是否公挨允反映了被審計把單位的財務狀況岸、經營成果和現(xiàn)礙金流量。（不公笆允的典型表現(xiàn)：瓣夸大業(yè)績和資產挨，隱瞞虧損和債愛務。）（唉關健詞礙：所有、重大、扳公允）笆拔注冊會計師的審啊計意見應合理保扒證柏會計報表使用人辦確定已審計會計半報表的可靠程度板，從而做出相關背的判斷或決策（柏注意板：板會計報表的可靠艾程度應由被審計懊單位管理當局保哀證）。俺第十五章第三節(jié)氨：公允的4點標愛志：矮按會計政策的選用版和重大會計估計靶的作

4、出符合國家罷頒布的企業(yè)會計懊準則和相關會計昂制度的規(guī)定，并扒且符合被審計單稗位的實際情況；般笆影響會計報表使稗用人判斷或決策邦的事項均已得到版恰當?shù)乇磉_和披安露；隘骯會計報表中所發(fā)襖映的信息已經得骯到合理的分類和拜匯總；八艾按照重要性原則霸，會計報表反映跋了交易和事項的懊經濟實質。俺例：無保留審計皚報告意見段：白我們認為，上述扳會計報表符合國挨家頒布的企業(yè)會拜計準則和扳會計制度的規(guī)伴定（合法性），辦在所有重大方面挨公允地反映了貴絆公司年12把月31日的財務皚狀況和該年度的柏經營成果及現(xiàn)金艾流量（公允性）挨。搬4、壩審計的特殊目的壩審計的特殊目的按是注冊會計師對稗被審計單位按照安特殊編制基礎編巴

5、制的會計報表或芭其他會計信息進挨行審計并發(fā)表審案計意見背。搬這些特殊目的的藹審計意見一般也艾包括合法性和公昂允性，只不過審靶計意見所表述的隘對象有所差異。拜其業(yè)務包括：耙罷叭對按照拔特殊編制基礎編搬制的會計報表班進行審計疤；愛扮隘對唉會計報表矮的哀組成部分（含特案定項目、特定賬哀戶、特定賬戶的巴特定內容）熬進行審計啊；襖百扳對板法規(guī)、合同所涉艾及的財務會計規(guī)白定的遵循情況進背行審計；瓣癌奧對哀簡要會計報表進阿行審計。拔第十五章第七節(jié)疤：特殊目的的審敗計是指注冊會計敗師對被審計單位白年度會計報表以暗外的其他特定事八項進行審計，并辦發(fā)表審計意見。5、審計的對象俺審計的對象是指扒被審計單位的財鞍務收

6、支有與其有傲關的經營管理活藹動，以及作為提案供這些經濟活動板信息載體的會計伴資料及其相關資矮料。包括兩方面耙的內容：安白被審計單位的財斑務收支及其有關八的經營管理活動唉；稗案被審計單位的會暗計資料及其相關澳資料。版6、注冊會計師絆審計是由經政府俺有關部門審核批埃準的注冊會計師板組成的會計師事礙務所進行的審計案。注冊會計師必襖須加入會計師事罷務所才能接受委耙托，辦理審計、把會計咨詢等業(yè)務皚。邦7、政府唉審計、內部審計暗與注冊會計師審壩計，既相互聯(lián)系隘，又各自獨立，柏各司其職，涇渭半分明的在不同領氨域實施審計，它阿們各有特點，相白互不可替代，因埃此，不存在主導耙和從屬的關系。阿就獨立性而言：骯暗政

7、府審計與被審頒計單位獨立，不百與委托者獨立（百單向獨立）；芭絆內部審計與被審澳計單位與委托者奧均不相互獨立（搬獨立性較弱）；拌挨注冊會計師審計敖則體現(xiàn)了雙向獨吧立辦熬既獨立于委托人按，又獨立于被審艾計單位，因此在巴業(yè)務上具有較強笆的獨立性、客觀芭公正性，并且為啊社會公眾所認可絆。鞍8、注冊會計師啊審計與政府審計拜的關系拌區(qū) 別氨注冊會計師審計案政府審計百審計目標不同背對被審計單位會氨計報表的合法性壩與公允性進行的矮審計岸對單位的財政收敗支或者財務收支奧的真實、合法和岸效益依法進行的扒審計八審計標準不同唉依據(jù)中華人民稗共和國注冊會計背法和獨立審計笆準則進行的審計伴依據(jù)中華人民懊共和國審計法皚和國

8、家審計準則邦等進行的審計絆經費或收入來源耙不同辦來源于審計客戶柏，由注冊會計師霸和審計客戶協(xié)商斑確定絆經費列入財政預版算，由本級人民半政府予以保證扮兩者的取證權限伴不同澳獲取證據(jù)時很大扒程度上有賴于被叭審計單位及相關板單位配合和協(xié)助按，對被審計單位巴及相關單位沒有疤行政強制力。挨有權就審計事項頒的有關問題向有稗關單位和個人進吧行調查，有關單壩位和個人應當支胺持、協(xié)助，提供鞍證明材料班對發(fā)現(xiàn)問題的處爸理方式不同瓣對審計過程中發(fā)捌現(xiàn)需要調整和披瓣露的事項只能提昂請被審計單位調跋整和披露，沒有邦行政強制力，如巴果被審計單位拒絆絕調整和披露，扒注冊會計師視情伴況出具保留意見矮或否定意見的審扒計報告。岸

9、審定審計報告，絆對審計事項作出擺評價，出具審計板意見書；對違規(guī)吧行為，在法定職案權范圍內作出審靶計決定或者向有挨關主管機關提出暗處理、處罰意見矮聯(lián) 系笆均是外部審計，跋都具有較強的獨岸立性。 靶9、注冊會計師昂審計與內部審計俺的關系擺內部審計是指組靶織內部的一種獨骯立客觀的監(jiān)督和跋評價活動，它通爸過審查和評價經爸營活動及內部控疤制的適當性、合凹法性和有效性來澳促進組織目標的靶實現(xiàn)。扮區(qū) 別礙注冊會計師審計胺內部審計癌審計目標不同阿主要對被審計單靶位會計報表的合半法性和公允性進鞍行審計奧主要對組織內部挨的經營活動和內敗部控制的適當性芭、合法性、有效礙性進行審計瓣獨立性不同啊為需要可靠信息拔的第三

10、方提供服八務，不受被審計霸單位管理當局的跋領導和制約，獨邦立性較強挨為組織內部服務俺，接受總經理或半董事會的領導，吧獨立性較弱暗接受審計的自愿安程度不同骯委托人可自由選邦擇會計師事務所敖單位內部組織必笆須接受內部審計柏人員的監(jiān)督盎遵循的審計標準板不同辦獨立審計準則唉內部審計準則傲審計時間不同扒通常是定期審計柏，每年審計一次版采用定期或不定背期的審計，時間藹安排比較靈活伴聯(lián) 系俺任何一種外部審伴計在對一個單位辦進行審計時都要啊對其內審情況進拔行了解并考慮是柏否利用其工作成跋果。 這是因為耙：第一，內翱審是內控的重要佰組成部分；第二瓣，內審和外審在哀工作上具有一致按性；第三，利用般內審工作成果可跋

11、提高工作效率，癌節(jié)約審計費用。熬1、第八章第二般節(jié)：癌注冊會計師利用拔內部審計的工作癌成果時應考慮的按因素：皚班內部審計人員的罷獨立性；耙巴內部審計人員的骯經驗和能力；暗瓣內部審計程序的疤性質、時間和范熬圍；爸巴內部審計人員所爸獲取的審計證據(jù)唉的充分性和適當?shù)K性；挨奧管理當局對內部八審計工作的重視傲程度。絆2、第八章第三八節(jié)：霸具體地說注冊會壩計師在進行控制扳測試時如何利用邦內部審計工作？般稗同內部審計人員芭協(xié)調審計工作；把啊直接支持。背第二章 注冊會瓣計師管理挨1、注冊者如果半有下列情形之一疤的，受理申請的壩注冊會計師協(xié)會盎不予注冊：（口白訣：不為、刑5佰、罰2、吊5）哎背不挨具有完全民事行

12、鞍為罷能力的；爸跋因受懊刑般事處罰，自刑罰把執(zhí)行完畢之日起敖至申請注冊之日安止不滿稗5阿年的；襖哎因在財務、會計爸、審計、企業(yè)管白理或者其他經濟跋管理工作中犯有拜嚴重錯誤受行政靶處胺罰擺、撤職以上處分襖，自處罰、處分般決定之日起至申稗請注冊之日止不安滿澳2礙年的；擺芭受拔吊班銷注冊會計師證百書的處罰，自處班罰決定之日起至愛申請注冊之日止埃不滿捌5伴年的。昂2、已取得注冊凹會計師證書的人八員，如果注冊后柏出現(xiàn)以下情形之挨一的，準予注冊胺的注冊會計師協(xié)把會將撤銷其注冊氨，收回注冊會計扳師證書：癌按完全喪失民事行跋為能力的；百頒受刑事處罰的；艾懊因在財務、會計搬、審計、企業(yè)管百理或者其他經濟凹管理工

13、作中犯有熬嚴重錯誤受行政傲處罰、撤職以上胺處分的；（靶注意熬：撤銷注冊再去昂申請的，需滿5八年）辦稗自行停止執(zhí)行注岸冊會計師業(yè)務滿搬1年。疤3、所謂鑒證服啊務，就是注冊會癌計師通過評價某鞍一對象在所有重阿大方面是否符合哎既定的標準，以敗增加有關該對象版的信息的可信性凹。礙注冊會計師審計捌、凹驗資、盈利預測盎審核、內部控制挨審核都屬于鑒證哎服務。凹4、我國注冊會哎計師的業(yè)務范圍案氨依法承辦審計業(yè)凹務、會計咨詢和捌會計服務業(yè)務。耙審計業(yè)務屬于法骯定業(yè)務，非注冊把會計師不得承辦搬。（1）審計業(yè)務拌頒審查會計報表，斑出具審計報告（扒一般目的的審計扒業(yè)務）巴岸驗證企業(yè)資本，扮出具驗資報告班凹辦理企業(yè)合并

14、、熬分立、清算事宜按中的審計業(yè)務，敖出具有關的報告敖安辦理法律、行政挨法規(guī)規(guī)定的其他熬審計業(yè)務，出具氨相應的審計報告凹（特殊目的的審柏計業(yè)務）背（2）會計咨詢埃和會計服務業(yè)務霸是非法定業(yè)務，叭屬于服務性質，笆所有具備條件的耙中介機構或個人罷都能夠從事。包按括：拜礙代理記賬；霸艾代為編制會計報昂表；柏笆對會計政策的選百擇和運用提供建柏議；拔矮稅務代理；擔任把常年會計顧問等骯。扒5、我國目前規(guī)昂定會計師事務所白可以由注冊會計哀師合伙設立，也愛可以是負有限責邦任的法人，但不暗準個人設立獨資岸會計師事務所。把合伙人對會計師搬事務所的債務承芭擔連帶責任。負稗有限責任的會計安師事務所以其全背部資產對其債務

15、拜承擔責任。霸6、中國注冊會斑計師協(xié)會的會員藹有三類：個人會佰員、團體會員和暗名譽會員。不在耙會計師事務所專襖職工作的個人會熬員稱為非執(zhí)業(yè)會俺員。中國注冊會藹計師協(xié)會為行業(yè)俺自律組織。壩第三章 注冊會愛計師職業(yè)規(guī)范體皚系壩1、挨獨立審計準則又熬稱獨立審計標準版，它是注冊會計百師職業(yè)規(guī)范體系愛的重要組成部分扮，是埃注冊會計師背在執(zhí)行獨立審計暗業(yè)務過程中應當跋遵循的行為準則哎，是衡量注冊會翱計師審計工作質安量的權威性標準扮。伴獨立審計準則，鞍是用來規(guī)范注冊芭會計師執(zhí)行審計埃業(yè)務、獲取審計翱證據(jù)、形成審計啊結論、出具審計叭報告的專業(yè)標準絆。拜2、獨立審計準岸則的作用：按吧可以贏得社會公艾眾的廣泛信任

16、；擺班可以提高注冊會背計師審計工作質癌量；稗敗可以維護會計師熬事務所和注冊會耙計師的合法權益澳；哎皚可以促進審計經阿驗的交流。氨3、獨立審計準叭則的三個層次：版第一層次：辦獨立審計基本準半則愛獨立審計基本準版則是獨立審計準拔則的總綱，是對板注冊會計師的資芭格條件、執(zhí)業(yè)行百為的基本規(guī)范，扮是制定獨立審計癌具體準則、實務耙公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范昂指南的基本依據(jù)案。傲第二層次：矮獨立審計具體準跋則般獨立審計實務公靶告隘獨立審計具體準靶則是依據(jù)獨立審芭計基本準則制定扒的，是對注冊會癌計師執(zhí)行各項獨辦立審計業(yè)務、出敗具審計報告的具愛體規(guī)范。獨立審拜計實務公告也是拌依據(jù)獨立審計基昂本準則制定的，拔是對注冊會計師挨

17、執(zhí)行各項特殊行愛業(yè)、特殊目的、邦特殊性質的審計鞍業(yè)務的具體規(guī)范霸。埃第三層次：拔執(zhí)業(yè)規(guī)范指南愛執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是澳依據(jù)第一、二層叭次準則制定的，礙是對獨立審計基唉本準則、具體準耙則和實務公告的笆解釋和補充說明辦，為注冊會計師扒執(zhí)行各項審計業(yè)捌務提供可操作的跋指導性意見。百從權威性講，第拌一、二層次的準拜則屬于法定要求拌，只要注冊會計挨師執(zhí)行審計業(yè)務岸、對外出具審計藹報告，就必須遵傲照執(zhí)行。第三層澳次的準則不具有癌強制性。霸4、所謂質量控胺制，是指會計師艾事務所癌為了確保審計質安量符合獨立審計按準則的要求而建吧立和實施的控制罷政策和程序的總哎稱。有以下三方俺面的作用：案柏質量控制是保證愛獨立審計準則

18、得矮到遵守和落實的柏重要手段。扮伴質量控制是會計敗師事務所內部控敗制體系的重要組澳成部分，且在該胺體系中居于核心癌地位。扒隘質量控制是會計版師事務所生存和罷發(fā)展的基本條件敗，是整個注冊會懊計師職業(yè)贏得社背會信任的重要措敖施。澳5、獨立審計準骯則與質量控制準阿則的區(qū)別之一，礙是兩者的性質不柏同。獨立審計準辦則是每個注冊會矮計師審計遵守的胺技術標準，是針拌對每個審計項目暗的完成而制定的把；而審計質量控頒制準則則是每個辦會計師事務所遵暗守的管理標準，八是針對整個審計盎工作的控制而制拌定的。澳6、質量控制基爸本準則百一、全面質量控啊制俺是指一個會計師拔事務所為合理地奧確信其執(zhí)行的所皚有審計業(yè)務，都敗是

19、按照獨立審計吧準則進行而采取辦的控制政策和程擺序。包括以下七盎個方面：疤疤職業(yè)道德原則傲會計師事務所應邦當要求和督促全疤體專業(yè)人員遵守澳職業(yè)道德規(guī)范，俺恪守礙獨立、客觀、公敖正啊的原則。芭搬專業(yè)勝任能力哀會計師事務所應唉當確保全體專業(yè)昂人員達到并保持癌履行其職責所需拔的專業(yè)勝任能力俺，以應有的職業(yè)礙謹慎態(tài)度執(zhí)行審拜計業(yè)務。為此，跋會計師事務所應板把好人員招聘關藹，嚴格人事管理奧，并不斷創(chuàng)造條白件，開展各種形奧式的業(yè)務培訓，安增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)背行各種類型審計八業(yè)務的經驗，提案高其分析問題、哎處理問題的能力跋。半板工作委派藹會計師事務所應拜當將審計工作分襖派給那些具有相拌應專業(yè)勝任能力巴的人員。芭班

20、督導盎為了保證所有執(zhí)罷業(yè)人員從事的工懊作符合審計準則版的要求，會計師啊事務所應當建立啊分級督導制度，靶并要求各級督導奧人員對各層次的爸審計工作給與充奧分的指導、監(jiān)督搬和復核，必要時扮應當聘請相關的背專家進行協(xié)助。板所謂督導人員，拜是指對審計工作絆負有指導、監(jiān)督罷和復核責任的各罷級人員，包括會佰計師事務所業(yè)務暗負責人、對審計隘項目負直接責任骯的注冊會計師和瓣負有督導責任的安其他人員。跋擺咨詢襖會計師事務所在叭必要時應當向有霸關專家咨詢。俺艾業(yè)務承接巴無論是新接受還傲是連續(xù)接受委托叭，會計師事務所襖都應考慮其獨立巴性，是否有能力鞍完成審計委托，氨以及委托人的主安要管理人員是否耙正直、誠實等情皚況。

21、矮伴監(jiān)控絆會計師事務所應岸當對其全面質量稗控制政策和相應跋程序的執(zhí)行情況斑及結果適時進行癌監(jiān)督和檢查，及礙時發(fā)現(xiàn)問題，不邦斷完善質量控制安方針，建立、健矮全各項質量控制矮程序，保證審計邦工作按照審計準哀則要求執(zhí)行，把鞍審計風險降低到疤可接受程度。扳暗會計師事務所在愛制定上述全面質哀量控制政策和程爸序時，應當綜合澳考慮以下因素：笆靶業(yè)務規(guī)模和范圍壩；艾癌組織形式和業(yè)務案部門的設置；絆懊分支機構的設置跋及區(qū)域分布情況皚；阿藹成本與效益原則俺；把罷人員素質及構成敖；稗八其他因素。愛二、審計項目的熬質量控制伴負直接責任的注奧冊會計師，應當壩執(zhí)行全面質量控扳制政策和程序中背適用于審計項目唉的質量控制程序

22、礙。半靶指導敖督導人員對于委笆派給助理人員的唉工作應當給予適辦當?shù)闹笇Вò}講清助理人員的扮工作責任，要求笆其完成的程序及昂審計目標，被審擺計單位的業(yè)務性奧質和需要特別關阿注的重大會計或骯審計問題，以及霸其他可能影響具襖體審計程序的性昂質、時間和范圍扳的事項。捌耙監(jiān)督芭一是監(jiān)督審計過罷程；二是了解審哀計期間出現(xiàn)的重班要會計和審計問巴題；三是解決各唉執(zhí)業(yè)人員之間職搬業(yè)判斷的分歧，搬必要時應向適當愛人員咨詢。八稗復核哀督導人員應當及背時復核的內容主骯要包括：挨岸計劃；岸唉風險評估；笆骯證據(jù)與結論；隘埃報告草稿。凹7、所謂注冊會案計師職業(yè)道德，佰是指注冊會計師案職業(yè)品德、職業(yè)霸紀律、專業(yè)勝任擺能力

23、及職業(yè)責任罷等的總稱。班8、中國注冊會辦計師的職業(yè)道德俺規(guī)范包括兩個方疤面叭唉一是職業(yè)道德準罷則；二是職業(yè)規(guī)白范指導意見。伴（一）中國注冊跋會計師的職業(yè)道敖德準則的主要內佰容：澳（1）獨立、客佰觀、公正礙“把獨立性是指實質辦上的獨立和形式班上的獨立。實質埃上的獨立是指注按冊會計師在發(fā)表敗意見時其專業(yè)判笆斷不受影響，公奧正執(zhí)業(yè)，保持客背觀和專業(yè)懷疑；案形式上的獨立，矮是指會計師事務絆所或鑒證小組避氨免出現(xiàn)這樣重大隘的情形，使得擁辦有充分相關信息把的理性第三方推芭斷其公正性、客疤觀性或專業(yè)懷疑埃受到損害。叭”佰襖注冊會計師應當隘恪守獨立、客觀半、公正的原則；瓣八注冊會計師在執(zhí)擺行審計或其他鑒罷證業(yè)

24、務應當保持傲形式上和實質上拌的獨立；（CP背A做咨詢業(yè)務不拌強調獨立性）礙盎會計師事務所如藹與客戶存在可能般損害獨立性的利癌害關系，不得承白接其委托的審計愛或其他鑒證業(yè)務?。话诽@執(zhí)行審計或其他辦鑒證業(yè)務的注冊斑會計師如與客戶盎存在可能損害獨扒立性的利害關系挨，應當向會計師懊事務所聲明并實班行回避；（如果疤注冊會計師不獨氨立導致事務所不半能獨立，事務所柏就不能接這個業(yè)扒務）傲【骯相關鏈接班】指導意見胺絆3、獨立性。百可能損害獨立性擺的因素有經濟利艾益、自我評價、般關聯(lián)關系和外界疤壓力。鞍艾注冊會計師不得哎兼營或兼任與其敖執(zhí)行的審計或其傲他鑒證業(yè)務不相哎容的其他業(yè)務和拜職務；鞍【按相關鏈接按】指導

25、意見爸芭7、與執(zhí)行鑒證耙業(yè)務不相容的工爸作拔瓣注冊會計師執(zhí)行盎業(yè)務時，應當實伴事求是，不為他頒人所左右，也不巴得因個人好惡影皚響其分析、判斷隘和客觀性；癌辦注冊會計師執(zhí)行般業(yè)務時，應當正把直、誠實、不偏擺不倚地對待有關搬利益各方。熬（2）專業(yè)勝任傲能力與技術規(guī)范背哀注冊會計師應當翱保持和提高專業(yè)扒勝任能力，遵守澳獨立審計準則等八職業(yè)規(guī)范，合理襖運用會計準則及爸國家其他相關技板術規(guī)范；霸盎會計師事務所和癌注冊會計師不得矮承辦不能勝任的凹業(yè)務；版【懊相關鏈接襖】指導意見把八4、專業(yè)勝任能辦力（3）：注冊靶會計師不得提供骯不能勝任的專業(yè)靶服務。白按注冊會計師執(zhí)行隘業(yè)務時，應當保捌持應有的職業(yè)謹邦慎；

26、百【頒相關鏈接啊】第四章靶“按過失岸”哀：是指在一定條隘件下，缺少應具氨有的合理的謹慎佰。鞍拔注冊會計師執(zhí)行頒業(yè)務時，應當妥捌善規(guī)劃，并對業(yè)柏務助理人員的工白作進行指導、監(jiān)佰督和檢查；絆斑注冊會計師對有拔關業(yè)務形成結論啊或提出建議時，按應當以充分、適案當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)藹，不得以其職業(yè)愛身份對未審計或俺其他未鑒證事項扳發(fā)表意見；暗哎注冊會計師不得傲對未來事項的可班實現(xiàn)程度做出保奧證；哎哀注冊會計師對審扳計過程中發(fā)現(xiàn)的哎違反會計準則及礙國家其他相關技稗術規(guī)定的事項，盎應當按照獨立審柏計準則的要求進按行適當處理。芭（3）對客戶的靶責任拔伴注冊會計師應當拌在維護社會公眾般利益的前提下，氨竭誠為客戶服務扮

27、；哀辦注冊會計師應當霸按照業(yè)務約定履稗行對客戶的責任案；胺扒注冊會計師應當吧對執(zhí)行業(yè)務過程隘中知悉的商業(yè)秘絆密保密，并不得懊利用其為自己或巴他人謀取利益；扒【霸相關鏈接懊】指導意見鞍愛5、保密背艾除有關法規(guī)允許傲的情形外，會計哀師事務所不得以艾或有收費形式為啊客戶提供鑒證服澳務等。斑【凹相關鏈接般】指導意見笆癌6、收費與傭金艾（4）（5）版（4）對同行的擺責任傲壩注冊會計師應當叭與同行保持良好頒的工作關系，配挨合同行工作；八【邦相關鏈接班】指導意見扮矮8、接任前任注愛冊會計師的審計案業(yè)務。襖扮注冊會計師不得班詆毀同行，不得凹損害同行利益；霸壩會計師事務所不扮得雇用正在其他叭會計師事務所執(zhí)稗業(yè)的

28、注冊會計師拌。注冊會計師不襖得以個人名義同擺時在兩家或兩家按以上會計師事務埃所執(zhí)業(yè)；靶稗會計師事務所不翱得以不正當手段把與同行爭攬業(yè)務靶等。（不正當手挨段一般指：降低絆收費、支付傭金班、不實廣告）（5）其他責任隘俺注冊會計師應當斑維護職業(yè)形象，柏不得有可能損害昂職業(yè)形象的行為俺；靶奧注冊會計師及其岸所在會計師事務按所不得采用強迫板、欺詐、利誘等岸方式招攬業(yè)務；癌班注冊會計師及其藹所在會計師事務安所不得對其能力盎進行廣告宣傳以壩招攬業(yè)務；靶【敖相關鏈接岸】指導意見邦昂9、廣告、業(yè)務唉招攬和宣傳佰拜注冊會計師及其靶所在會計師事務隘所不得以向他人胺支付傭金等不正皚當方式招攬業(yè)務鞍，也不得向客戶扒或通

29、過客戶獲取拜服務費之外的任啊何利益；俺】指導意見柏拔6、收費與傭金拔（6）安笆會計師事務所、埃注冊會計師不得藹允許他人以本所八或本人的名義承啊辦業(yè)務等。?。ǘ┲袊园嫀熉殬I(yè)道德芭規(guī)范指導意見（1）基本原則骯吧注冊會計師應當斑遵守職業(yè)道德準瓣則，履行相應的敗社會責任，維護捌社會公眾利益。斑皚注冊會計師執(zhí)行絆審計、審核和審辦閱等業(yè)務，應當耙恪守獨立、客觀芭、公正的原則。般扳注冊會計師應當哀保持應有的職業(yè)辦謹慎，保持和提稗高專業(yè)勝任能力哀，遵守獨立審計柏準則等職業(yè)規(guī)范捌，勤勉盡責。皚拔注冊會計師應當奧履行對客戶的責霸任，對執(zhí)業(yè)過程拜中獲知的客戶信拌息保密。矮佰注冊會計師應當半與同行保持良好鞍

30、的工作關系，配八合同行的工作。絆（2）具體要求艾包括（7條）：阿第一、獨立性敗(出題重點)把（1）注冊會計癌師執(zhí)行鑒證業(yè)務骯時應當保持實質胺上和形式上的獨爸立，不得因任何叭利害關系影響其礙客觀、公正的立澳場。挨可能損害獨立性般的因素包括八經濟利益、自我澳評價、關聯(lián)關系靶和外界壓力把等。叭（2）會計師事癌務所和注冊會計柏師應當考慮癌經濟利益鞍對獨立性的損害壩，矮可能損害獨立性巴的情形主要包括暗：辦扳與鑒證客戶存在氨專業(yè)服務收費以白外的直接經濟利暗益或稗重大傲的間接經濟利益安；爸擺收費主要來源于扳某一鑒證客戶；芭把過分擔心失去某耙項業(yè)務；斑八與鑒證客戶存在八密切的經營關系傲；藹搬對鑒證業(yè)務采取挨或

31、有收費的方式艾；礙柏可能與鑒證客戶巴發(fā)生雇傭關系。凹（3）會計師事骯務所和注冊會計壩師應當考慮拜自我評價叭對獨立性的損害啊，可能損害獨立隘性的情形主要包白括：壩稗鑒證小組成員曾襖是（一般指2年奧）鑒證客戶的董挨事、經理、其他吧關鍵管理人員或岸能夠對鑒證業(yè)務岸產生直接重大影霸響的員工；壩傲為鑒證客戶提供礙直接影響鑒證業(yè)搬務對象的其他服把務；昂罷為鑒證客戶編制皚屬于鑒證業(yè)務對百象的數(shù)據(jù)或其他皚記錄。?。?）會計師事皚務所和注冊會計唉師應當考慮頒關聯(lián)關系皚對獨立性的損害白，可能損害獨立哎性的情形主要包巴括：鞍辦與鑒證小組成員胺關系密切的家庭敖成員是鑒證客戶哀的董事、經理、哎其他關鍵管理人芭員或能夠對

32、鑒證搬業(yè)務產生直接重埃大影響的員工；敗叭鑒證客戶的董事隘、經理、其他關暗鍵管理人員或能佰夠對鑒證業(yè)務產敖生直接重大影響扒的員工是會計師埃事務所的前高級艾管理人員；襖胺會計師事務所的哀高級管理人員或挨簽字注冊會計師佰與鑒證客戶長期八交往；奧辦接受鑒證客戶或懊其董事、經理、傲其他關鍵管理人愛員或能夠對鑒證絆業(yè)務產生直接重胺大影響的員工的敗貴重禮品或超出昂社會禮儀的款待癌。白（5）會計師事矮務所和注冊會計斑應當考慮擺外界壓力巴對獨立性的損害隘，可能損害獨立絆性的情形主要包熬括：搬辦在重大會計、審隘計等問題上與鑒唉證客戶存在意見拔分歧而受到解聘拌威脅；皚跋受到有關單位或叭個人不恰當?shù)母砂囝A；笆辦受到鑒

33、證客戶降辦低收費的壓力而敖不恰當?shù)乜s小工笆作范圍。擺（6）當識別出埃損害獨立性的因邦素時，會計師事啊務所和注冊會計把師應當采取必要敗的措施以消除影辦響或將其降至可哎接受水平。 ?。?）會計師事案務所應當從整體熬上維護其獨立性半。八維護獨立性的措跋施主要包括：隘敖會計師事務所的靶高級管理人員重敗視獨立性，并要阿求鑒證小組成員半保持獨立性；瓣昂制定有關獨立性百的政策和程序；捌瓣建立必要的監(jiān)督熬及懲戒機制；跋拌及時向所有高級昂管理人員和員工拔傳達有關政策和捌程序及其變化；靶藹制定能使員工向懊更高級別人員反奧映獨立性問題的芭政策和程序。扒（8）在承辦具頒體鑒證業(yè)務時，版會計師事務所應柏當維護其獨立性矮

34、。隘維護獨立性的措絆施主要包括：吧澳安排鑒證小組以阿外的注冊會計師霸進行復核；稗唉定期輪換項目負霸責人及簽字注冊叭會計師；擺搬與鑒證客戶的審拜計委員會或監(jiān)事靶會討論獨立性問敗題；吧笆向鑒證客戶的審爸計委員會或監(jiān)事翱會告知服務性質埃和收費范圍；頒半制定確保鑒證小捌組成員不代替鑒半證客戶行使管理白決策或承擔相應傲責任的政策和程澳序；捌巴將獨立性受到損哎害的鑒證小組成盎員調離鑒證小組版。絆（9）絆當維護措施不足捌以消除損害獨立凹性因素的影響或岸將其降至可接受般水平時，會計師頒事務所應當拒絕骯承接業(yè)務或解除罷業(yè)務約定。按第二、專業(yè)勝任瓣能力把（1）注冊會計霸師應當通過教育頒、培訓和執(zhí)業(yè)實般踐保持和提高

35、專藹業(yè)勝任能力；把（2）注冊會計叭師不得宣稱自己拔具有本不具備的拔專業(yè)知識、技能翱或經驗；斑（3）注冊會計懊師不得提供不能奧勝任的專業(yè)服務隘；耙（4）在提供專罷業(yè)服務時，注冊叭會計師可以在特八定領域利用專家柏協(xié)助其工作；芭（5）在利用專半家工作時，注冊胺會計師應當對專氨家遵守職業(yè)道德阿的情況進行監(jiān)督骯和指導。第三、保密疤（1）注冊會計疤師應當對執(zhí)業(yè)過氨程中獲知的客戶挨信息保密，這一敗責任不因業(yè)務約扮定的終止而終止辦；耙（2）注冊會計癌師應當采取措施巴，確保業(yè)務助理愛人員和專家遵守笆保密原則；唉（3）注冊會計捌師不得利用在執(zhí)拜業(yè)過程中獲知的叭客戶信息為自己俺或他人謀取不正案當?shù)睦妫话粒?）注冊

36、會計版師在以下情況下捌可以披露客戶的頒有關信息：搬拔取得客戶的授權挨；疤拌根據(jù)法規(guī)要求，安為法律訴訟準備耙文件或提供證據(jù)凹，及向監(jiān)管機構骯報告發(fā)現(xiàn)的違反絆法規(guī)行為；八搬接受同業(yè)復核以叭及注冊會計師協(xié)罷會和監(jiān)管機構依隘法進行的質量檢伴查。岸（5）在決定披拌露客戶的有關信壩息時，注冊會計哎師應當考慮以下胺因素：氨伴是否了解和證實靶了所有相關信息俺；八矮信息披露的方式奧和對象；奧艾可能承擔的法律疤責任和后果。拔第四、收費與傭捌金氨（1）在確定收按費時，會計師事俺務所應當考慮以安下因素，以客觀隘反映為客戶提供般專業(yè)服務的價值八：霸半專業(yè)服務所需的扮知識和技能；癌柏所需專業(yè)人員的疤水平和經驗；半半每一專

37、業(yè)人員提背供服務所需的時拔間；般班提供專業(yè)服務所稗需承擔的責任。氨（2）在專業(yè)服版務得到良好的計拜劃、監(jiān)督及管理拌的前提下，收費絆通常以每一專業(yè)搬人員適當?shù)男r艾費用率或日費用邦率為基礎計算。把（3）專業(yè)服務澳的收費依據(jù)、收矮費標準及收費結拜算方式與時間應爸在業(yè)務約定書中哀予以明確。奧（4）如果收費搬報價明顯低于前哎任注冊會計師或昂其他會計師事務壩所的相應報價，罷會計師事務所應藹當確保：矮頒在提供專業(yè)服務癌時，工作質量不氨會受到損害，并挨保持應有的職業(yè)跋謹慎，遵守執(zhí)業(yè)昂準則和質量控制啊程序；耙熬客戶了解專業(yè)服把務的范圍和收費靶基礎。叭（5）除法規(guī)允暗許外，會計師事奧務所不得以或有扮收費方式提供

38、鑒岸證服務，收費與搬否或多少不得以背鑒證工作結果或敖實現(xiàn)特定目的為捌條件。（骯或有收費氨是指收費與否或阿收費多少以鑒證襖工作結果或實現(xiàn)靶特定目的為條件耙。）傲（6）會計師事背務所和注冊會計擺師不得為招攬客把戶而向推薦方支骯付傭金，也不得盎因向第三方推薦芭客戶收取傭金。俺第五、與執(zhí)行鑒搬證業(yè)務不相容的絆工作襖唉注冊會計師不得捌從事有損于或可哀能有損于其獨立埃性、客觀性、公霸正性或職業(yè)聲譽白的業(yè)務、職業(yè)或瓣活動。啊懊注冊會計師應當壩就其向鑒證客戶百提供的非鑒證服啊務與鑒證服務是搬否相容做出評價叭。跋壩會計師事務所不安得為上市公司同壩時提供編制會計壩報表和審計服務背。會計師事務所案的高級管理人員斑或

39、員工不得擔任翱鑒證客戶的董事把（包括獨立董事辦）、經理以及其把他關鍵管理職務白。目前，我國不哎允許會計師事務隘所為同一家上市懊公司提供資產評澳估和審計服務拔（禁止）。盎第六、接任前任搬注冊會計師的審把計業(yè)務胺（注意斑出簡答題）板前任注冊會計師柏，是指對最近期敗間會計報表出具扒了審計報告或接懊受委托但未完成伴審計工作，已經叭或可能與委托人氨解除業(yè)務約定的盎會計師事務所伴。佰后任注冊會計師骯，是指正在考慮八接受委托或已經拜接受委托，接替稗前任注冊會計師邦執(zhí)行會計報表審八計業(yè)務的艾會計師事務所把。板敗后任注冊會計師唉在接任前任注冊隘會計師的審計業(yè)胺務時不得蓄意侵霸害前任注冊會計挨師的合法權益。笆白在

40、接受審計業(yè)務鞍委托前，后任注般冊會計師應當向般前任注冊會計師笆詢問審計客戶變藹更會計師事務所敗的原因，并關注翱前任注冊會計師艾與審計客戶之間般在重大會計、審矮計等問題上可能熬存在的意見分歧靶。皚叭后任注冊會計師翱應當提請審計客奧戶授權前任注冊皚會計師對其詢問壩作出充分的答復藹。拜版前任注冊會計師絆應當根據(jù)所了解按的情況對后任注搬冊會計師的詢問頒作出及時，充分俺的答復。翱安如果后任注冊會百計師發(fā)現(xiàn)前任注頒冊會計師所審計把的會計報表存在藹重大錯報，應當扳提請審計客戶告哎知前任注冊會計佰師，并要求審計矮客戶安排三方會礙談，以便采取措耙施進行妥善處理爸。盎注：瓣前后任注冊會計瓣師的關系，僅限芭于審計業(yè)

41、務奧。安第七、廣告、業(yè)把務招攬和宣傳暗（1）注冊會計白師應當維護職業(yè)拜形象，在向社會隘公眾傳遞信息時啊，應當客觀、真瓣實、得體。柏（2）會計師事白務所不得利用新扮聞媒體對其能力懊廣告宣傳，但刊邦登設立、合并、吧分立、解散、遷隘址、名稱變更、跋招聘員工等信息骯以及注冊會計師笆協(xié)會為會員所作熬的同意宣傳不受稗此限制。 按（3）會計師事阿務所和注冊會計啊師不得采用強迫白、欺詐、利誘或壩騷擾等方式招攬澳業(yè)務等。稗（4）會計師事罷務所和注冊會計癌師在招攬業(yè)務時礙不得有以下行為柏：罷敖暗示有能力影響伴法院、監(jiān)管機構扮或類似機構及其伴官員；翱懊作出自我標榜的爸陳述，且陳述無般法予以證實；岸扒與其他注冊會計懊

42、師進行比較；暗骯不恰當?shù)芈暶髯园屑菏悄骋惶囟I芭域的專家；背傲作出其他欺騙性百的或可能導致誤八解的聲明。絆（5）會計師事扮務所和注冊會計安師進行宣傳時，按不得有以下行為巴：半邦利用政府委托或瓣特別獎勵謀取不笆正當利益；搬爸當會計師事務所奧將其名稱、地址靶、電話號碼以及靶其他必要的聯(lián)系藹住處載入電話薄艾、信紙或其他載八體時，含有自我唉標榜的措辭；辦暗當注冊會計師就骯專業(yè)問題參與演芭講、訪談或廣播拜、電視節(jié)目時，艾抬高自己及其會頒計師事務所；礙邦當會計師事務所百通過新聞媒體發(fā)襖布的招聘信息時俺，含有抬高自己熬的成分。翱（6）會計師事阿務所可以將印制爸的手冊向客戶發(fā)罷放，也可以氨應非客戶的要求爸向非

43、客戶發(fā)放，柏但手冊的內容應懊當真實、客觀。背（7）注冊會計板師在名片上可以礙印有姓名、專業(yè)凹資格、職務及其拌會計師事務所的昂地址和標識等，扒但不得印有社會白職務、專家稱謂伴以及所獲榮譽等矮。靶9、注冊會計師瓣職業(yè)后續(xù)教育的辦目標：注冊會計半師應當不斷接受癌職業(yè)后續(xù)教育，俺以提高專業(yè)勝任暗能力與執(zhí)業(yè)水平板。職業(yè)后續(xù)教育百應當貫穿于注冊拔會計師的整個執(zhí)扮業(yè)生涯。氨我國規(guī)定，把執(zhí)業(yè)會員敖接受職業(yè)后續(xù)教邦育的時間絆三年累計唉不得少于180俺學時，百其中每年懊接受職業(yè)后續(xù)教霸育的時間不得少佰于40學時；接瓣受翱脫產澳教育的時間三年澳累計不得少于1皚20學時，拌其中每年辦接受脫產職業(yè)后岸續(xù)教育的時間不笆得

44、少于20學時案。傲第四章 注冊會熬計師的法律責任懊1、根據(jù)獨立懊審計準則的規(guī)拔定，被審計單位懊負有以下會計責襖任（管理當局的扳責任）：百擺建立和健全內部皚控制制度；般斑保護資產安全和皚完整；傲笆保證提交審計的傲會計資料真實、翱合法和完整。捌被審計單位的會柏計責任應寫入審扮計業(yè)務約定書中搬，以示負責。翱2、骯審計責任：注冊靶會計師對委托人辦應盡的義務，是艾審計職業(yè)賴以存礙在和發(fā)展的基礎埃。注冊會計師應礙當在審計報告中胺清楚地表達對會瓣計報表整體的意艾見，并對出具的哎審計報告負責。巴注冊會計師的審澳計責任也要寫入藹審計業(yè)務約定書伴中予以明確。霸【巴相關鏈接?！吭谡麄€審計過氨程中，被審計單胺位管理當

45、局的責啊任或注冊會計師阿的責任，在審計吧工作底稿中有所捌體現(xiàn)的主要有：襖奧業(yè)務約定書；艾捌被審計單位管理白當局聲明書；凹扮審計報告；吧擺審閱報告、驗資疤報告、內部控制巴審核報告、盈利懊預測審核報告和霸基建工程預、結般、決算審核報告板等底稿或副本。拜3、導致注冊會辦計師的法律責任胺的成因：斑（1）被審單位藹方面的責任岸伴錯誤、舞弊和違襖反法規(guī)的行為半錯誤：是指會計絆報表中存在的無絆意錯報或漏報。柏舞弊：是會計報板表中存在不實反案映的故意行為。叭違反法規(guī)行為：鞍故意或非故意地胺違反除財會法規(guī)壩之外的國家法律熬、行政法規(guī)、部藹門規(guī)章及地方法頒規(guī)、規(guī)章的行為隘。哎CPA有過失，翱就有責任，無過百失就無

46、責任。懊盎 注冊會計師對擺會計報表的審計耙并非專為發(fā)現(xiàn)錯皚誤或舞弊，但注昂冊會計師應當實哀施適當?shù)膶徲嫵贪菪?，以合理確信拜能夠發(fā)現(xiàn)可能導埃致會計報表嚴重版失實的錯誤與舞拔弊。經營失敗按經營失敗，是指拜經營風險的極端拌情況。拔（2）注冊會計辦師方面的責任柏班違約；板按過失（普通過失耙、重大過失）；芭白欺詐按普通過失稗氨通常指沒有保持矮職業(yè)上應有的合吧理謹慎；對注冊癌會計師則是指沒巴有完全遵循專業(yè)叭準則的要求。頒重大過失絆按是指連起碼的職鞍業(yè)謹慎都不保持耙，對業(yè)務或事務扮不加考慮，滿不氨在乎。對注冊會吧計師而言，則是扮指根本沒有遵循笆專業(yè)準則或沒有氨按專業(yè)準則的基唉本要求執(zhí)行審計翱。靶4、錯誤、舞

47、弊氨及違法行為的表奧現(xiàn)及特點伴被審計單位的責百任胺表 現(xiàn)啊特 點捌錯 誤矮稗原始記錄和會計敗數(shù)據(jù)的計算、抄辦寫錯誤；啊捌對事實的疏忽與捌誤解；背氨對會計政策的誤唉用。敗非故意行為拜舞 弊骯按偽造、變造記錄班或憑證；版拔侵占資產；跋盎隱瞞或刪除交易胺；隘壩記錄虛假的交易疤或事項；壩巴蓄意使用不當?shù)陌蠒嬚?。骯故意行為捌違法行為芭啊賄賂；昂巴不合法政治捐；斑扮違反特定法律及癌政府規(guī)定等行為哀。捌違法行為盎5、錯誤與舞弊翱的區(qū)別哎骯區(qū)別巴錯 安阿誤澳舞吧吧 半敗弊佰原因罷客觀的，是行為背人不精通業(yè)務、擺技術和法規(guī)，不唉精心操作以及管笆理不善造成的。敖（無意）白主觀的，是行為愛人經不住物質利安益的誘

48、惑或其他鞍利益的考慮，僥昂幸或故意為之所叭造成的。（有意扮）捌目的 絆沒有不良動機和按企圖，行為人不罷以實現(xiàn)錯誤的結罷果為目的。矮具有非法占有和昂挪用公共財產的哀不良企圖和動機愛。行為人為了實疤現(xiàn)舞弊的結果，暗而策劃、制造和鞍掩蓋舞弊行為。岸形式佰一般表現(xiàn)為原理案性錯誤和技術性半錯誤，比較明顯扳，通過正常業(yè)務埃程序可以得以自癌我校驗并改正。礙形式較為隱蔽，埃跡象不明，難于疤查證（一般通過藹正常業(yè)務程序難拔以發(fā)現(xiàn)和糾正）頒。斑手段 皚具有偶然性、隨岸意性，行為人不艾是采取故意手段吧，錯誤發(fā)生后，懊行為人也不去實拌施掩蓋手法佰圍繞舞弊的目的澳而策劃與實施，隘采取故意制造錯鞍報和漏報、鉆空隘子、涂改

49、憑證，骯偽造單據(jù)、更改八帳表等技術手段白進行有意掩飾、哀歪曲和欺騙，舞扮弊發(fā)生后，又往敗往實施銷毀證據(jù)昂、轉移財物等掩版蓋手法。靶性質擺過失行為疤不法行為板結果 捌對核算內容的影拌響或正或負，且熬金額一般較小，爸不據(jù)為已有。扳對核算內容的影案響服從于舞弊的隘動機和目的，其皚結果總是使國家耙、集體或他人資癌財遭損，行為人敖或行為人所在單藹位獲取非法所得骯或收益。班6、拜注冊會計師對被按審計單位會計報搬表的錯誤與舞弊把的審計中的責任般挨注冊會計師在實皚施審計時應保持半職業(yè)上應有的認奧真和謹慎態(tài)度，辦根據(jù)審計準則的班要求，充分考慮絆審計風險，通過鞍實施必要和適當暗的審計程序，將昂會計報表中存在唉的重

50、大錯誤與舞百弊揭露出來。敖唉由于審計測試和頒被審計單位內部扳控制的固有限制把，注冊會計師即哎便完全根據(jù)獨立啊審計準則進行審巴計，也不可能保捌證將所有錯誤與唉舞弊揭發(fā)出來，哎只能合理確信會擺計報表不存在重疤大錯誤與舞弊。疤岸如果會計報表中罷存在重大錯報事哎項，注冊會計師熬運用常規(guī)審計程熬序通常予以發(fā)現(xiàn)拜，但因工作疏忽阿而未能將重大錯扳報事項查出來就俺很可能在法律控搬訴訟中被解釋為瓣重大過失；如果阿會計報表有多處按錯報事項，每一巴處都不算重大，澳但綜合起來對會叭計報表的影響卻岸較大，也就是說把會計報表作為一背個整體可能嚴重辦失實。在這種情跋況下，法院一般班認為注冊會計師藹具有普通過失，吧而非重大過

51、失。搬隘如果內部控制不壩太健全，注冊會澳計師應當調整實扳質性測試程序的叭性質、時間和范胺圍，這樣，一般挨都能合理確信發(fā)巴現(xiàn)由此產生的報懊表重要錯報、漏皚報，否則就具有背重大過失的性質扳；相反如果內部礙控制本身非常健白全，但由于職工芭串通舞弊，導致扳設計良好的內部鞍控制失效，注冊捌會計師查出這種俺錯報事項的可能皚性相對較小，因佰而一般會認為注敗冊會計師沒有過爸失或只具有普通凹過失。襖笆如果注冊會計師頒舞弊（即欺詐骯把為了達到欺騙他挨人的目的，明知笆委托單位的會計芭報表有重大錯報芭，卻加以虛偽的背陳述，出具無保柏留意見的審計報皚告），法律責任班比重大過失更大斑。擺因此，既不能要稗求注冊會計師對熬所

52、有未查出的會啊計報表中的錯誤班與舞弊情況負責半，也不意味著注罷冊會計師對未能埃查出的會計報表背中的哀重大矮錯誤與舞弊沒有芭任何責任，關鍵鞍要看未能查出的哎原因是否源自注皚冊會計師本身的氨過錯。挨7、注冊會計師拔在審計過程中發(fā)稗現(xiàn)有錯誤或舞弊熬的可能性時（沒斑有說是重大的錯耙誤與舞弊），應安對其重要性進行背評估，并確定是般否修改或追加審扒計程序（即熬如果在內控測試奧后發(fā)現(xiàn)，則考慮案修改為實質性測瓣試；如果在實質拔性測試后發(fā)現(xiàn)，埃則考慮追加程序扮）。隘8、審計失敗是暗指注冊會計師由稗于沒有遵守公認襖審計準則而形成唉或提出了錯誤的霸審計意見。哀 審計風險是芭注冊會計師雖然隘遵守了審計準則拜，但在會計

53、報表奧實際上存在重大稗錯誤或漏報時，斑審計人員發(fā)表不擺恰當審計意見的哎可能性。稗審計失敗與審計皚風險兩者的本質跋區(qū)別在于是否遵胺守了獨立審計準岸則。百其共同點是提出昂了錯誤的審計意敗見。芭9、注冊會計師凹法律責任的種類巴（不是審計責任百）半行政處罰翱案對注冊會計師事敖務所，包括警告敗、沒收違法所得熬、罰款、暫停執(zhí)扮業(yè)、撤銷等；對霸注冊會計師個人氨，包括警告、暫澳停執(zhí)業(yè)、吊銷注拌冊會計師證書。鞍民事責任吧頒主要是指賠償受壩害人損失。霸刑事責任擺辦主要是指按有關霸法律程序判處一吧定的徒刑。胺因違約和過失可叭能使注冊會計師罷負行政責任和民芭事責任，因欺詐版可能會使注冊會矮計師負民事責任八和刑事責任。

54、案10、注冊會計疤師減少過失和防澳止欺詐的措施拌氨增強執(zhí)業(yè)獨立性爸；艾百保持職業(yè)謹慎；跋胺強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。奧11、翱注冊會計師避免八法律訴訟的具體藹措施熬敖嚴格遵循職業(yè)道稗德和專業(yè)標準的癌要求翱稗建立、健全會計傲師事務所質量控哀制制度拜藹與委托人簽訂業(yè)跋務約定書翱背審慎選擇被審計佰單位（一是選擇巴正直的被審計單稗位；二是對陷入瓣財務和法律困境白的被審計單位要般尤為注意）班案深入了解被審計皚單位的業(yè)務佰柏提取風險基金或啊購買責任保險伴敖聘請熟悉注冊會艾計師法律責任的擺律師八第五章 審計目瓣標與審計范圍皚1、吧獨立審計的總目凹標懊是對被審計單位安會計報表的合法盎性和公允性表示奧意見。斑【氨相關鏈接熬

55、】凡與被審計單伴位會計報表有關愛、與注冊會計師辦審計意見有關的唉資料，均屬于會叭計報表的審計范哀圍。（即目標決拔定范圍）案2、審計具體目艾標是審計總目標藹的進一步具體化般，包括一般審計百目標和項目審計熬目標。傲一般審計目標是岸進行所有項目審敖計均必須達到的耙目標（共性）；罷項目審計目標則稗是按每個項目分案別確定的目標（矮特性）。吧3、所謂認定，盎是指被審計單位跋管理當局對其會罷計報表所做的斷捌言或聲明。哎4、根據(jù)管理當奧局的認定推論得扒出具體審計目標捌（見表）挨管理當局認定埃具體審計目標班認定種類俺性 質按一般審計目標半含義敖矮1.總體合理性凹它是指注冊會計唉師須先根據(jù)他所疤掌握的有關被審案計

56、單位的全部信癌息，評價某賬戶瓣余額的合理性。熬總體合理性測試罷的目的，在于幫懊助注冊會計師評敗價賬戶余額中是按否有重要錯報。佰 拔1.存在或發(fā)生襖各項資產、負債氨及所有者權益在拔特定日期均存在耙，所有已進行會熬計記錄的交易在稗特定日期均已發(fā)扳生靶2澳.稗真實性壩是否把不應包括礙的項目擠入了會艾計報表（夸大錯敖誤），即不該列啊的列了（高估）敖。吧2.完整性隘在會計報表中所斑有應列示的交易凹和事項均已列入藹3瓣.擺完整性啊是否把應包括的奧項目給遺漏了（佰縮小錯誤），即壩該列的沒列（低挨估）。艾 盎3.權力和義務氨在特定日期，各按項資產均屬公司半的權利，各項負藹債均是公司的義八務把4懊.暗所有權胺即

57、所列金額確為敖被審計單位所擁絆有。是否影響所擺有權、處置權。爸 霸4.估價或分攤稗各項資產、負債芭、所有者權益、稗收入和費用等要俺素均已按適當?shù)捏a方法進行計價，奧列入會計報表的襖金額正確礙5岸.氨估價霸所列金額均經正扮確估價和計量。般 半6拔.俺截止藹即接近資產負債唉表日的交易已記俺入恰當?shù)钠陂g。唉截止測試的目標藹是確定交易是否拜記入恰當?shù)钠陂g邦。芭 氨7拌.瓣機械準確性敖該目標所關心的安是有關賬表資料哎、數(shù)字、計算、爸加總及勾稽關系拌的正確性。霸5.表達與披露盎會計報表上的特耙定組成要素已被佰適當?shù)丶右苑诸惏?、說明和披露八8壩.吧披露般恰當?shù)胤从沉速~昂戶余額和相應的疤披露要求。昂9襖.斑分類

58、背即所列金額分類岸恰當，其目標在佰于確定每個項目埃和每個賬戶記錄鞍是否在財務報表靶中恰當列示。背5、敖審計業(yè)務約定書吧是指會計師事務熬所與委托人共同稗簽署的，據(jù)以確般認審計業(yè)務的委頒托與受托關系，俺明確委托目的、跋審計范圍及雙方案應負責任與義務奧等事項的書面合壩同。奧6、簽署審計業(yè)哀務約定書之前應氨做的工作拔（1）明確審計愛業(yè)務的性質和范跋圍案首要的工作是使鞍雙方對審計業(yè)務凹的性質、范圍取礙得一致的看法。版（2）初步了解暗被審計單位的基板本情況百岸業(yè)務性質、經營襖規(guī)模和組織結構佰；巴俺經營情況和經營盎風險；半靶以前年度接受審辦計的情況；扒隘財務會計機構及按工作組織；捌半其他與簽訂審計安業(yè)務約定

59、書相關笆的事項。啊（3）骯會計師事務所評把價專業(yè)勝任能力跋扮評價執(zhí)行審計的捌能力；稗俺評價獨立性；稗半評價保持應有謹板慎的能力。艾（4）岸商定審計收費胺計時或計件收費拜。確定收費時應氨考慮的因素：哀拜專業(yè)服務所需的般知識和技能；靶敖所需專業(yè)人員的霸水平和經驗；昂矮每一專業(yè)人員提哀供服務所需的時百間；奧唉提供專業(yè)服務所伴需承擔的責任。頒收費通常以每一把專業(yè)人員適當?shù)陌咝r費用率為基爸礎計算。巴（5）爸明確被審計單位捌應協(xié)助的工作半在注冊會計師實巴施現(xiàn)場審計之前擺，被審計單位應芭當將所有的會計爸資料準備齊全；扮而在審計過程中胺，被審計單位的拜財會人員應當對柏注冊會計師的詢柏問給予解釋和配懊合，并在

60、適當?shù)陌系胤綖樽詴嫲煷幑ぷ鞯赘灏?。?、審計業(yè)務約岸定書的內容艾（1）簽約雙方皚的名稱。頒（2）委托目的拔。安（3）審計范圍芭。皚（4）會計責任搬與審計責任。佰審計責任是指注板冊會計師應依照拔獨立審計準則出拔具審計報告，并胺對發(fā)表的意見負靶責；扮被審計單位的會柏計責任是指建立般健全內部控制制柏度，保護資產的鞍安全、完整，保霸證會計資料的真半實、合法和完整案。瓣（5）簽約雙方懊的義務。扮簽約雙方的義務半內 容稗會計師事務所芭搬按約定時間完成斑審計業(yè)務，出具案審計報告；版疤對在執(zhí)行業(yè)務過斑程中獲悉的商業(yè)奧秘密保密。拔被審計單位愛氨及時提供注冊會罷計師審計所需要挨的全部資料；氨八為注冊會計師