生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略分析研究 財(cái)務(wù)管理專業(yè)

1、摘 要農(nóng)業(yè)作為我國(guó)的重要產(chǎn)業(yè)，也在國(guó)際上處于領(lǐng)先地位。隨著越來(lái)越多農(nóng)業(yè)上市公司的出現(xiàn)，也有一些問題開始顯現(xiàn)。農(nóng)業(yè)公司的絕大部分產(chǎn)品為生物性資產(chǎn)，與普通產(chǎn)品有著很大的區(qū)別，難以計(jì)量并且具有變化性，這給了很多公司的財(cái)務(wù)舞弊行為可乘之機(jī)。早些年的綠大地、銀廣夏、藍(lán)田股份還有近些年的輝山乳業(yè)、獐子島公司都是此類農(nóng)業(yè)公司，也證明了此類資產(chǎn)容易引發(fā)審計(jì)問題的觀點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們也越來(lái)越關(guān)注此類資產(chǎn)的審計(jì)問題，但由于對(duì)此行業(yè)不夠了解也沒有針對(duì)此行業(yè)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師們也沒有控制此類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的完善對(duì)策。隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的逐漸發(fā)展和進(jìn)一步對(duì)生物資產(chǎn)特性的研究，希望我們可以盡可能的避免或者控制生物資產(chǎn)的

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降到最低。本文首先通過學(xué)習(xí)生物性資產(chǎn)的相關(guān)理論，來(lái)了解到底何為生物性資產(chǎn)，以及此類資產(chǎn)具備哪些特殊性使之成為與普通存貨不同的審計(jì)難點(diǎn)問題。再通過學(xué)習(xí)已有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型理論了解其概念和特征。然后將兩者結(jié)合起來(lái)推導(dǎo)出生物資產(chǎn)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)并分析它的產(chǎn)生原因和審計(jì)流程。并且本文提出通過完善審計(jì)制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)這些對(duì)策來(lái)應(yīng)對(duì)生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后再以近年發(fā)生的實(shí)例獐子島事件為例分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并總結(jié)期中的經(jīng)驗(yàn)和啟示。關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn)； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 控制對(duì)策； 獐子島事件ABSTRACTAs an important industry in Chin

3、a, agriculture is also in the leading position in the world. With the emergence of more and more agricultural listed companies, there are also some problems began to appear. Most of the products of agricultural companies are biological assets, which are very different from ordinary products. They ar

4、e difficult to measure and have variability, which gives many companies the opportunity for financial fraud. The earlier years of Green Land, Yinguangxia, Lantian shares, and in recent years Huishan Dairy and Zhangzi Island companies are such agricultural companies, which also prove that such assets

5、 are prone to audit problems. Certified public accountants are also increasingly concerned about the audit of such assets. However, due to the lack of understanding of this industry and the lack of relevant expertise in this industry, certified public accountants also have no perfect measures to con

6、trol such audit risks.With the development of the audit risk model and the in-depth study of the characteristics of biological assets, we hope that we can avoid or control the audit risks ofbiological assets as much as possible, minimize the causes of audit failure and reduce the possibility of audi

7、t failure.This paper first studies the theory of biological assets to understand the biological assets concept, and what the characteristics of such assets make it a difficult problem that is different from ordinary inventory. The concept and characteristics of auditing risk model are understood by

8、studying the existing theories. Then combine them to derive the risks of biological assets audit and analyze its reasons and audit process. And this paper proposed to improve the audit system, strengthen internal control, improve the professional quality of auditors to deal with the biological asset

9、s audit risk. Finally, take the recent case of Zhangzi Island as an example to analyze the audit risk, and summarize the experience and enlightenment.Key words：Biological Assets; Audit Risk; Control Strategy; Zhangzi Island Incident目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc8993388 引 言 PAGEREF _Toc8993388

10、h 1 HYPERLINK l _Toc8993389 一、生物資產(chǎn)相關(guān)理論 PAGEREF _Toc8993389 h 1 HYPERLINK l _Toc8993390 （一）生物資產(chǎn)的概念 PAGEREF _Toc8993390 h 1 HYPERLINK l _Toc8993391 （二）生物資產(chǎn)的特征 PAGEREF _Toc8993391 h 1 HYPERLINK l _Toc8993392 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論 PAGEREF _Toc8993392 h 2 HYPERLINK l _Toc8993393 （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念 PAGEREF _Toc8993393 h 2 HY

11、PERLINK l _Toc8993394 （二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征 PAGEREF _Toc8993394 h 3 HYPERLINK l _Toc8993395 三、生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)分析 PAGEREF _Toc8993395 h 4 HYPERLINK l _Toc8993396 （一）生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 PAGEREF _Toc8993396 h 4 HYPERLINK l _Toc8993397 （二）生物資產(chǎn)的審計(jì)流程 PAGEREF _Toc8993397 h 5 HYPERLINK l _Toc8993398 四、生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策 PAGEREF _Toc899

12、3398 h 6 HYPERLINK l _Toc8993399 （一）完善審計(jì)制度 PAGEREF _Toc8993399 h 6 HYPERLINK l _Toc8993400 （二）加強(qiáng)內(nèi)部控制 PAGEREF _Toc8993400 h 6 HYPERLINK l _Toc8993401 （三）提高審計(jì)人員的能力素質(zhì) PAGEREF _Toc8993401 h 7 HYPERLINK l _Toc8993402 五、獐子島事件分析 PAGEREF _Toc8993402 h 7 HYPERLINK l _Toc8993403 （一）獐子島公司簡(jiǎn)介 PAGEREF _Toc8993403

13、 h 7 HYPERLINK l _Toc8993404 （二）審計(jì)失敗的事件回顧 PAGEREF _Toc8993404 h 8 HYPERLINK l _Toc8993405 （三）公司財(cái)務(wù)指標(biāo)異常的分析 PAGEREF _Toc8993405 h 8 HYPERLINK l _Toc8993406 （四）公司存在的審計(jì)問題 PAGEREF _Toc8993406 h 9 HYPERLINK l _Toc8993407 （五）獐子島事件的啟示 PAGEREF _Toc8993407 h 10 HYPERLINK l _Toc8993408 結(jié)論 PAGEREF _Toc8993408 h

14、10 HYPERLINK l _Toc8993409 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc8993409 h 11 HYPERLINK l _Toc8993410 致 謝 PAGEREF _Toc8993410 h 12引 言注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前在審計(jì)生物資產(chǎn)時(shí)只把它當(dāng)成普通資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，后來(lái)發(fā)現(xiàn)生物資產(chǎn)可以進(jìn)行自然生長(zhǎng)和增殖轉(zhuǎn)化，并且地理環(huán)境和季節(jié)氣候都會(huì)對(duì)它產(chǎn)生很大的影響，所以不能準(zhǔn)確的確定預(yù)期收益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們對(duì)此方面也沒有深入探究過，面對(duì)這種資產(chǎn)的審計(jì)問題也并沒有特別的方法，而是用普通方法進(jìn)行審計(jì)，恰恰給了很多公司造假鉆空子的機(jī)會(huì)。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)谶@個(gè)方面進(jìn)行專門的學(xué)習(xí)十分重要，本文選取這個(gè)

15、主題進(jìn)行分析研究也會(huì)很有意義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在但也是具有可控性的。國(guó)內(nèi)外學(xué)者很早就都有提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型，經(jīng)過一代代改進(jìn)完善后也越來(lái)越嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)。本文把生物資產(chǎn)的知識(shí)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行總結(jié)和應(yīng)用，更具體的總結(jié)出生物資產(chǎn)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并針對(duì)性的提出控制對(duì)策。希望本文的見解可以對(duì)生物資產(chǎn)審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)發(fā)展有所幫助。一、生物資產(chǎn)相關(guān)理論（一）生物資產(chǎn)的概念根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)規(guī)定，生物資產(chǎn)必要的條件是這個(gè)動(dòng)物或者植物是有生命的。這些有生命的動(dòng)物和植物又被分為三類，即消耗性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。1)消耗性生物資產(chǎn)，是指為了將來(lái)可以進(jìn)行銷售的農(nóng)產(chǎn)品或者現(xiàn)在持有是為了

16、以后進(jìn)行收獲的一種生物資產(chǎn)，它包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待出售的牲畜等。2)公益性生物資產(chǎn)，是指主要為了防護(hù)、保護(hù)環(huán)境的一類生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（二）生物資產(chǎn)的特征生物資產(chǎn)也屬于經(jīng)濟(jì)資源，所以作為存貨的一部分，企業(yè)同樣可以通過經(jīng)營(yíng)管理生物資產(chǎn)來(lái)達(dá)到獲取利潤(rùn)的目的。但又由于生物資產(chǎn)和其他普通資產(chǎn)在形式上有所不同，價(jià)值轉(zhuǎn)化方式也不同，它不僅具有普通資產(chǎn)的性質(zhì)，還具有動(dòng)植物自然增殖等特殊性，所以它具有普通資產(chǎn)特性和與普通資產(chǎn)不同的生物特性。具體

17、可歸納以下六個(gè)方面：1.生物資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化性和自然增值性生物資產(chǎn)中的動(dòng)植物都有生命，它們都必須進(jìn)行生長(zhǎng)、發(fā)育、成熟、繁殖和衰退這一符合自然科學(xué)規(guī)律的過程，它們的生存價(jià)值也是通過遵循這個(gè)自然科學(xué)規(guī)律來(lái)實(shí)現(xiàn)的，并且人們的勞動(dòng)也將會(huì)一定程度上推動(dòng)生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的轉(zhuǎn)化，如精心種植一棵果樹后收獲果實(shí)。又由于生物資產(chǎn)不但可以進(jìn)行自然再生產(chǎn)又可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)，因此生物資產(chǎn)也會(huì)隨著自身的生長(zhǎng)而經(jīng)歷一個(gè)不斷自我增值的過程。2.生物資產(chǎn)具有生長(zhǎng)周期性生物資產(chǎn)是活的動(dòng)物和植物，就必須按照自身具備的特殊生長(zhǎng)規(guī)律，進(jìn)行培育、生長(zhǎng)、成熟、消亡等幾個(gè)必要的階段，這被稱為它們所經(jīng)歷的生長(zhǎng)周期。并且不同的生物資產(chǎn)其生

18、長(zhǎng)周期也有所區(qū)別，有的生物資產(chǎn)周期很長(zhǎng)，如樹苗長(zhǎng)成參天大樹就會(huì)長(zhǎng)達(dá)十幾年甚至上百年，有的生物資產(chǎn)周期又很短，如一般的農(nóng)產(chǎn)品，都在一年以內(nèi)即可收獲。3.生物資產(chǎn)具有多樣性和地域差異性生物資產(chǎn)品類繁多，各方面條件都存在明顯差異。不同的動(dòng)植物都有適合自己的不同的生長(zhǎng)環(huán)境，適宜的氣溫、光照強(qiáng)度、濕度、降水量、土壤肥沃等自然條件就會(huì)使其生長(zhǎng)更好，再加上人為的培養(yǎng)，肯定會(huì)在生長(zhǎng)能力與數(shù)量質(zhì)量上區(qū)別于劣勢(shì)的生長(zhǎng)環(huán)境。這就產(chǎn)生了很明顯的地域差異性。4.生物資產(chǎn)具有提供副產(chǎn)品和附著物不可分割的特性某些生物資產(chǎn)可以提供多種農(nóng)副產(chǎn)品，例如果樹會(huì)結(jié)果。但是不同種類的動(dòng)物或植物提供的副產(chǎn)品具有相當(dāng)大的差異。就算是相同的

19、種類的動(dòng)植物產(chǎn)生的農(nóng)副產(chǎn)品也會(huì)有數(shù)量質(zhì)量上的差異。并且生物資產(chǎn)一般具有與其附著物不可分割的特性。如果這些生物資產(chǎn)與附著物剝離了，它們將不再屬于生物資產(chǎn)范疇，如生物資產(chǎn)的收獲和死亡。5.生物資產(chǎn)具有雙重資產(chǎn)特性生物資產(chǎn)既有流動(dòng)性資產(chǎn)的特點(diǎn)也有長(zhǎng)期性生物資產(chǎn)的特點(diǎn)，并且在一定情況下可以相互進(jìn)行轉(zhuǎn)化。例如牛在取得牛肉時(shí)，只能利用一次，進(jìn)行一次性的價(jià)值轉(zhuǎn)移；但在奶牛取得牛奶時(shí)可進(jìn)行反復(fù)地循環(huán)利用，價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移，稱之為具有長(zhǎng)期性生物資產(chǎn)的性質(zhì)。6.生物資產(chǎn)具有預(yù)期收益不確定性生物資產(chǎn)在生長(zhǎng)的過程中會(huì)面臨很多不確定因素，包括自然災(zāi)害的發(fā)生或者人為的破壞。如洪水干旱造成的糧食歉收，工廠排放造成的水質(zhì)污染，這

20、些都是讓生物資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益具有不確定性的因素，并且還存在著高風(fēng)險(xiǎn)。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷并發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的影響因素有內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)公司的審計(jì)系統(tǒng)不能查找和改正已發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)程序時(shí)不能發(fā)現(xiàn)公司存在的錯(cuò)誤的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)公式體現(xiàn)了它們的相互關(guān)系

21、。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征1.客觀性由于現(xiàn)在公司規(guī)模都越來(lái)越大，業(yè)務(wù)繁多，無(wú)法對(duì)其逐一進(jìn)行審計(jì)，所以現(xiàn)在審計(jì)大部分都采取了抽樣審計(jì)，但畢竟部分不能完全代替整體，所以一定程度上都會(huì)產(chǎn)生誤差，這種誤差可控但還是會(huì)存在。無(wú)論是何種抽樣形式，都會(huì)產(chǎn)生誤差，再加上龐雜的業(yè)務(wù)和難以規(guī)范的人員素質(zhì)，就讓審計(jì)過程必然出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員也會(huì)一定程度上承擔(dān)做出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未造成十分嚴(yán)重的后果，也沒有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)很大損失。所以我們通過研究發(fā)現(xiàn)，雖然不能做到讓風(fēng)險(xiǎn)完全不會(huì)發(fā)生，但可以盡量降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度。2.普遍性最后得出的重大錯(cuò)報(bào)都是由各方面因素共同導(dǎo)致的，風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)過程中隨時(shí)會(huì)發(fā)生

22、，所以風(fēng)險(xiǎn)普遍存在。報(bào)表填寫錯(cuò)漏，掩蓋重大事項(xiàng)，資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，業(yè)務(wù)量大，內(nèi)控能力差等都會(huì)成為風(fēng)險(xiǎn)因素。審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行就會(huì)伴隨著相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往是各個(gè)環(huán)節(jié)的小失誤共同作用的。因此只有從各個(gè)流程入手進(jìn)行全面的控制，才能降低最后的風(fēng)險(xiǎn)。3.潛在性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是看不見摸不著的事情，所以才有了審計(jì)責(zé)任這一個(gè)具體化概念。一旦審計(jì)師們?cè)诠ぷ髦袩o(wú)法做到對(duì)行為的約束，工作有了失誤也不追究責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就沒有被體現(xiàn)出來(lái)，這就證明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過程中發(fā)生的錯(cuò)誤并沒有造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)利益名譽(yù)損失，也并沒有因此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，那這個(gè)沒有實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)就還在潛在階段。審

23、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如果沒有被發(fā)現(xiàn)和承擔(dān)，那么就沒有實(shí)質(zhì)意義，也不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任。4.偶然性由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，所以審計(jì)人員在執(zhí)行時(shí)肯定會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，這并不是他主觀接受的風(fēng)險(xiǎn)，卻無(wú)意識(shí)的承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。這個(gè)特點(diǎn)十分重要，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只有了解這個(gè)特點(diǎn)才會(huì)人為的想要去控制風(fēng)險(xiǎn)。假如審計(jì)人員因貪圖私利有意發(fā)表不符合事實(shí)的審計(jì)結(jié)論，那么這是審計(jì)人員有意識(shí)主觀的財(cái)務(wù)舞弊行為，違反了職業(yè)道德應(yīng)受到法律的制裁，所以他承擔(dān)的責(zé)任也不屬于我們所講的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.可控性注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)做出的審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任是大家都知道的，但也并沒有因此打消大家去控制風(fēng)險(xiǎn)的積極性，反而更加讓人們重視到了風(fēng)

24、險(xiǎn)的重要性。隨著審計(jì)理論知識(shí)的發(fā)展，越來(lái)越多人開始認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。雖然出現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)，但可以通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并針對(duì)性加以控制在一個(gè)合理范圍內(nèi)，是可以被接受的。因此不需要懼怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而逃避問題，可以積極采取措施，這樣可以促進(jìn)審計(jì)理論的發(fā)展，也可以提高審計(jì)質(zhì)量。三、生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)分析（一）生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因1.存貨特殊性增加了計(jì)量難度并影響計(jì)量精確度生物資產(chǎn)在具有生命時(shí)都在不斷生長(zhǎng)，生長(zhǎng)周期又有所不同，越長(zhǎng)時(shí)間生長(zhǎng)周期的資產(chǎn)越難確定其價(jià)值。短時(shí)期的還可以參考?xì)v史成本或近期市場(chǎng)價(jià)格情況，但碰到了較長(zhǎng)的生長(zhǎng)周期的資產(chǎn)，有的要幾十年甚至達(dá)到上百年，沒有太多可靠的

25、參考依據(jù)，如何計(jì)量就成了難題。這其中不免還要考慮到環(huán)境或者人為對(duì)其的好壞影響，是否會(huì)導(dǎo)致最終價(jià)值的增加或者減損。生物資產(chǎn)多樣性使不同種生物具有不同種特性，即使面對(duì)的都是生物資產(chǎn)，也要在審計(jì)程序和方法上有所變化對(duì)其進(jìn)行應(yīng)對(duì)。生物資產(chǎn)都有自己生長(zhǎng)區(qū)域，是由于它具有與附著物不可分割的特性，并且范圍大面積廣，難以進(jìn)行全面的日常監(jiān)控和精確的逐一盤存，多數(shù)采用抽樣的方法檢測(cè)生長(zhǎng)環(huán)境和生長(zhǎng)水平。如遇惡劣的天氣，也會(huì)阻礙審計(jì)人員進(jìn)行進(jìn)一步檢測(cè)，很可能僅對(duì)其表面或附近抽測(cè)，取得的證據(jù)不夠充足影響判斷力，那審計(jì)結(jié)果必將大打折扣，在本就難以計(jì)量的基礎(chǔ)上降低了精確度。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)不足且缺乏對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)分析生物

26、資產(chǎn)與普通存貨不同，生物的種類繁多而且生長(zhǎng)習(xí)性都不相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師肯定不可能全部都了解但也要有基本的區(qū)分和辨別，例如生長(zhǎng)周期、成熟期、普遍存活率等，進(jìn)行審計(jì)時(shí)不能一概而論。并且不同種類生物資產(chǎn)的成本構(gòu)成項(xiàng)目、計(jì)量方法、核算和計(jì)提折舊方法都有各自特點(diǎn)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)趯徲?jì)前做足功課才能針對(duì)性地開展工作。如果一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師連基礎(chǔ)專業(yè)知識(shí)都不過硬，那在這種生物資產(chǎn)的特殊領(lǐng)域更加無(wú)從下手甚至犯下錯(cuò)誤。我國(guó)現(xiàn)在在審計(jì)這方面資產(chǎn)時(shí)很少有聘請(qǐng)生物資產(chǎn)方面專家一起參與進(jìn)行審計(jì)，很多時(shí)候都按照主觀意識(shí)認(rèn)為的方法進(jìn)行工作，所以降低了專業(yè)性。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一個(gè)老客戶公司時(shí)，會(huì)對(duì)內(nèi)部提供的資料慣性地產(chǎn)生信賴感，僅

27、縱向比較公司歷年數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，難以發(fā)現(xiàn)問題。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了一個(gè)新被審計(jì)單位時(shí)，又可能存在不夠了解行業(yè)水平，不知道監(jiān)盤是否得當(dāng)，缺乏與同行業(yè)橫向?qū)Ρ劝l(fā)現(xiàn)問題的過程。忽視了對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行完整全面的分析會(huì)遺漏很多關(guān)鍵信息，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不夠成熟完善我國(guó)開始著手審計(jì)系統(tǒng)的管理是比較晚的，所以在很多方面還不成熟。內(nèi)部審計(jì)就是在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境下所處的審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)很大程度取決于制度是否健全。及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效地控制發(fā)生重大差錯(cuò)的第一道關(guān)卡就是內(nèi)部控制，如果控制環(huán)節(jié)薄弱，就很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并制止，很容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越做越大，審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容逐漸增多

28、，也為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)很大困難，失察率不斷增加影響審計(jì)質(zhì)量，加重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)關(guān)于審計(jì)的法律法規(guī)也不夠成熟，級(jí)別不夠高，缺乏更強(qiáng)約束力來(lái)有效約束審計(jì)人員的行為，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)審計(jì)方面專業(yè)知識(shí)可以靠不斷學(xué)習(xí)書本上的知識(shí)來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)。但職業(yè)道德素養(yǎng)是一個(gè)無(wú)形的東西，需要從自身去培養(yǎng)和提高，這也是保障審計(jì)工作公平公正有效展開的必要條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)事務(wù)所從業(yè)，受雇被派遣到企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，這從中不免產(chǎn)生金錢往來(lái)，在利益的面前不為所動(dòng)，保持公正誠(chéng)信的初心其實(shí)是十分困難的，尤其是面對(duì)大企業(yè)的審計(jì)，更加容易受情感利益等多方面影響，優(yōu)秀的職業(yè)道德素養(yǎng)是能否做出客觀公正審計(jì)的關(guān)

29、鍵，如果不能堅(jiān)守住自己的操守肯定會(huì)犯下錯(cuò)誤，帶來(lái)不可彌補(bǔ)的風(fēng)險(xiǎn)。（二）生物資產(chǎn)的審計(jì)流程1.了解被審計(jì)單位情況做好準(zhǔn)備工作首先要從多方面提前了解被審計(jì)范圍的資料。了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和該企業(yè)所在行業(yè)的市場(chǎng)狀況，找到適合的審計(jì)方法。了解企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)情況和存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行識(shí)別并著重研究是否會(huì)引發(fā)重大錯(cuò)報(bào)。了解該企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。了解該公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)的交易情況和以前年度接受審計(jì)的情況反饋來(lái)進(jìn)行橫向縱向比較。在了解基本情況后就能大概知道重點(diǎn)審計(jì)的領(lǐng)域，決定是否抽調(diào)更多人手在生物資產(chǎn)領(lǐng)域，或者是否應(yīng)該聘請(qǐng)專家協(xié)助完成工作來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制定合理的生物資產(chǎn)

30、審計(jì)計(jì)劃前還應(yīng)當(dāng)了解生物資產(chǎn)的特點(diǎn)，日常采買、養(yǎng)殖、收貨、加工、運(yùn)送過程。評(píng)估生物資產(chǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。還要經(jīng)常翻閱以前年度工作底稿吸取經(jīng)驗(yàn)避免出現(xiàn)相同錯(cuò)誤，發(fā)現(xiàn)潛在問題及時(shí)防范。2.針對(duì)性的編制審計(jì)計(jì)劃書具體審計(jì)計(jì)劃書是根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃來(lái)編制的，為了達(dá)到最終審計(jì)目標(biāo)所需要的審計(jì)過程的性質(zhì)、時(shí)間和范圍要在計(jì)劃書做詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。應(yīng)該包括：審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的范圍和執(zhí)行時(shí)間、審計(jì)人員。審計(jì)的程序，此次審計(jì)的方法和步驟。需要關(guān)注的重大事項(xiàng)，比如生物資產(chǎn)的狀態(tài)和審計(jì)期間容易發(fā)生的狀況應(yīng)對(duì)。審計(jì)過程的每日具體事項(xiàng)和詳細(xì)的人員分工。對(duì)生物資產(chǎn)的范圍、審計(jì)方法、突發(fā)狀況應(yīng)對(duì)的特殊說(shuō)明。3.進(jìn)行

31、實(shí)質(zhì)性監(jiān)盤程序首先去場(chǎng)地查看是否要求審計(jì)的生物資產(chǎn)全部被納入范圍，不能遺漏和重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)已經(jīng)盤點(diǎn)完的部分適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行再次抽查，核對(duì)數(shù)據(jù)并記錄，檢驗(yàn)是否嚴(yán)格完成審計(jì)計(jì)劃。對(duì)生物資產(chǎn)后續(xù)的加工運(yùn)輸轉(zhuǎn)移情況進(jìn)行跟進(jìn)關(guān)注并核對(duì)憑證，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證并記錄，避免日后無(wú)從追查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟隨被審計(jì)單位會(huì)計(jì)師完成流程，及時(shí)核對(duì)數(shù)據(jù)并記錄，防止兩方有對(duì)應(yīng)不上的數(shù)據(jù)，既是為了準(zhǔn)確的核實(shí)總額，也是為了避免財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生。4.監(jiān)盤后續(xù)工作與編制報(bào)告盤點(diǎn)確認(rèn)結(jié)束前再次檢查盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確認(rèn)所有資產(chǎn)是否都被盤點(diǎn)，匯總過程中的信息和結(jié)果信息，由專業(yè)人員復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果是否真實(shí)準(zhǔn)確反應(yīng)了情況。取得、回收、整理、核對(duì)審

32、計(jì)過程中已使用、未使用和作廢的憑證和單據(jù)。全部外勤工作結(jié)束后，進(jìn)行審計(jì)報(bào)表的編制，匯總出審計(jì)差異，提醒被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或作出適當(dāng)?shù)呐?。審?jì)意見要在編寫審計(jì)報(bào)表時(shí)進(jìn)行明確表述，并且典型和重大的有代表性的事項(xiàng)也都應(yīng)該在報(bào)告中進(jìn)行著重反映。四、生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策（一）完善審計(jì)制度我國(guó)已經(jīng)頒布關(guān)于生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它規(guī)范了以生物資產(chǎn)為主要產(chǎn)品的上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則對(duì)日常會(huì)計(jì)行為的核算、監(jiān)督、披露都有了很大的積極影響。但是我國(guó)起步較晚，還存在很多不足的地方，讓很多農(nóng)業(yè)公司利用漏洞來(lái)逃避重大事項(xiàng)的披露，為審計(jì)帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，因此我國(guó)還應(yīng)該進(jìn)一步明確和強(qiáng)化審計(jì)制度。生物資產(chǎn)應(yīng)該更細(xì)致的

33、進(jìn)行分類，如幼苗時(shí)和成熟期的就不能混為一談來(lái)一起核算，更加清楚的資金構(gòu)成可以有效的預(yù)測(cè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)營(yíng)中對(duì)資產(chǎn)計(jì)提的折舊、減值或其他費(fèi)用也會(huì)影響資金構(gòu)成，都需要在報(bào)告中清楚說(shuō)明運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，進(jìn)行準(zhǔn)確披露。由于此類公司的生物資產(chǎn)都具有特殊性，因此面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，培養(yǎng)技術(shù)、自然環(huán)境等都會(huì)造成影響，所以對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的合理預(yù)估也要進(jìn)行披露。加強(qiáng)外部監(jiān)督可以有效的提高企業(yè)披露的信息的可靠度真實(shí)度，因此監(jiān)管部門要對(duì)此類公司更加嚴(yán)格監(jiān)督，提高公司的審計(jì)質(zhì)量。很多公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不好就會(huì)想要減少披露或者虛假披露來(lái)進(jìn)行粉飾報(bào)表，那更需要監(jiān)管部門擦亮眼睛，對(duì)他們進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，不給他們犯錯(cuò)的機(jī)會(huì)。并且要有

34、一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)從多方面去衡量公司的披露是否真實(shí)合理，如規(guī)模、資產(chǎn)強(qiáng)度、審計(jì)師類型等方面，這樣有助于了解到更真實(shí)的情況進(jìn)行合理評(píng)估。如果發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)也一定要嚴(yán)懲，用更大力度的處罰使企業(yè)不敢去犯錯(cuò)，在面對(duì)巨大的利益誘惑時(shí)有人完全不怕承擔(dān)較輕的懲罰，所以就會(huì)有人想要鋌而走險(xiǎn)去賺更大利益不害怕處罰，所以加大處罰力度是要讓這些有不良企圖的公司從財(cái)力和心理方面都時(shí)刻保持警惕不敢再去知法犯法。（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制好的內(nèi)部控制首先來(lái)源于好的內(nèi)部控制意識(shí)，做到事前預(yù)防、事中控制、事后反思，全方位提高內(nèi)部控制水平。不僅要全面，從領(lǐng)導(dǎo)到員工，從部門到個(gè)人都要從自身做起有控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，還要掌握重點(diǎn)，知道哪方面容易出錯(cuò)就要在

35、哪方面多下工夫。對(duì)于生物資產(chǎn)的盤點(diǎn)就是此類公司容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的地方，一定要進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤才能發(fā)現(xiàn)隱藏問題，了解真實(shí)情況。在監(jiān)盤前做好詳盡的計(jì)劃，運(yùn)用針對(duì)性的方法來(lái)盤點(diǎn)被審計(jì)公司的生物資產(chǎn)，并且對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)估和防范，這都是一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要具備的意識(shí)。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為客觀性、公正性、全面性的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)那些潛藏的不易發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行修正，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行懲處。加強(qiáng)企業(yè)人員信息溝通交流的有效性和及時(shí)性，聯(lián)合起來(lái)構(gòu)成反舞弊機(jī)制，對(duì)不良行為進(jìn)行舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)，帶動(dòng)員工積極性都參與進(jìn)內(nèi)部進(jìn)度系統(tǒng)。并且也要

36、注意取得與外部關(guān)聯(lián)人的反饋和溝通，如銷售商、供應(yīng)商、會(huì)計(jì)師等。（三）提高審計(jì)人員的能力素質(zhì)高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)審計(jì)過程出現(xiàn)的問題往往處理得更好，而且還能讓被審計(jì)公司知道自己的專業(yè)性，從而減少想要冒險(xiǎn)進(jìn)行違法一試的想法。首先會(huì)計(jì)人員要具備終身學(xué)習(xí)意識(shí)、法律意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。學(xué)無(wú)止境這句話就是這個(gè)意思，政策和制度總是在不斷的改革和進(jìn)步，專業(yè)知識(shí)也在不斷的擴(kuò)充的完善，法律知識(shí)也在不斷的普及和加強(qiáng)，如果停下學(xué)習(xí)的腳步，就會(huì)跟不上這個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展甚至被淘汰，在對(duì)法律不夠了解時(shí)犯下嚴(yán)重錯(cuò)誤還不自知，就會(huì)給個(gè)人、家庭、企業(yè)都帶來(lái)巨大危害。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可以加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)能力考核力度并定期進(jìn)行優(yōu)秀人才選拔

37、，幫助會(huì)計(jì)人員進(jìn)行查漏補(bǔ)缺和知識(shí)的更新，時(shí)刻保持學(xué)習(xí)積極性和活躍度。高質(zhì)量也不止說(shuō)的是專業(yè)能力方面，更重要是在道德素質(zhì)方面。近來(lái)社會(huì)頻發(fā)財(cái)務(wù)舞弊、貪污腐敗現(xiàn)象都是源自于不道德思想，影響個(gè)人成長(zhǎng)進(jìn)步，又?jǐn)牧松鐣?huì)風(fēng)氣。所以對(duì)于會(huì)計(jì)人員的思想道德建設(shè)要作為一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，要有組織有計(jì)劃地深入貫徹到日常學(xué)習(xí)工作。企業(yè)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要設(shè)立道德考核標(biāo)準(zhǔn)來(lái)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立正確道德觀，抑制不良的工作作風(fēng)，定期教育培訓(xùn)來(lái)時(shí)刻提醒著注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的責(zé)任，防止有任何一瞬間的不道德想法。五、獐子島事件分析（一）獐子島公司簡(jiǎn)介獐子島集團(tuán)股份有限公司是從1958年的人民公社經(jīng)過不斷的合并整改最后成為股份有限公司，并于200

38、6年9月28日在深圳交易所掛牌上市，成為了中國(guó)農(nóng)業(yè)史上第一個(gè)百元股。自2007年也開始不斷獲得各種外界的認(rèn)可和贊譽(yù)。該集團(tuán)也一直致力于科技創(chuàng)新，與國(guó)內(nèi)外科學(xué)家聯(lián)合建立產(chǎn)學(xué)研一體化創(chuàng)新平臺(tái)，擁有多個(gè)實(shí)驗(yàn)室和研發(fā)中心，成為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)。在養(yǎng)殖技術(shù)、養(yǎng)殖面積、品種開發(fā)、國(guó)際認(rèn)證方面都有明顯優(yōu)勢(shì)。我國(guó)很多大中型城市都已經(jīng)隨處可以購(gòu)買到獐子島的產(chǎn)品，并且獐子島的產(chǎn)品遠(yuǎn)銷諸多海外發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，也深受當(dāng)?shù)叵M(fèi)者歡迎。為了跟上國(guó)際化的腳步，積極參與全球化競(jìng)爭(zhēng)，樹立中國(guó)水產(chǎn)品在國(guó)際上的良好形象，該集團(tuán)于2008 年先后在美國(guó)和香港設(shè)立了子公司。獐子島集團(tuán)是我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化中的領(lǐng)頭羊企業(yè)，以蝦夷扇貝、海參、皺

39、紋盤鮑、海膽、海螺等海珍品為主要產(chǎn)品，在我國(guó)唯一的國(guó)家級(jí)蝦夷扇貝養(yǎng)殖場(chǎng)地和國(guó)內(nèi)一流的海參、鮑魚等珍貴品種育苗基地也是屬于這個(gè)集團(tuán)；該集團(tuán)地處世界公認(rèn)的海珍品適宜生長(zhǎng)地帶北緯39度，成為國(guó)內(nèi)最大的海珍品增養(yǎng)殖基地；并建有6座水產(chǎn)精深加工基地，擁有中國(guó)最大的海膽和金槍魚加工廠，年總加工能力超過2萬(wàn)噸。在水產(chǎn)養(yǎng)殖領(lǐng)域，每年的總產(chǎn)量都占全國(guó)總產(chǎn)量的絕大比例，可見該集團(tuán)在國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)水產(chǎn)方面的領(lǐng)先地位。（二）審計(jì)失敗的事件回顧2014年10月30日晚間，獐子島進(jìn)行第三季報(bào)的披露，但公司的一系列公告在市場(chǎng)上引發(fā)了軒然大波。公司宣稱，北黃海區(qū)域遭遇異常的冷水團(tuán)侵襲，使公司105.64萬(wàn)畝海洋牧場(chǎng)無(wú)一幸免的遭受巨

40、大災(zāi)難，即將收獲的蝦夷扇貝絕收了。公司對(duì)蝦夷扇貝賬面成本約7.5億進(jìn)行生物資產(chǎn)核銷，并計(jì)提約2.8億存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。受此事件影響，公司2014年前三季業(yè)績(jī)發(fā)生翻天覆地的轉(zhuǎn)變，由上半年的盈利4845萬(wàn)元轉(zhuǎn)而變?yōu)樘潛p約8個(gè)多億，全年預(yù)計(jì)大幅虧損，成為“黑天鵝”事件。后續(xù)公告中給出了專家做出由于水溫波動(dòng)對(duì)生產(chǎn)繁殖產(chǎn)生了巨大的不利影響。又在12月份進(jìn)行了政府及個(gè)人財(cái)力上的補(bǔ)救，并保證會(huì)嚴(yán)格執(zhí)行改正決定，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高風(fēng)險(xiǎn)控制和問題披露水平?？上Ш镁安婚L(zhǎng)，在2018年1月底，公司正在進(jìn)行底播蝦夷扇貝的年末存量盤點(diǎn)，再次發(fā)現(xiàn)部分海域的底播蝦夷扇貝存貨異常，公司將預(yù)計(jì)2017年凈利潤(rùn)盈利

41、9千萬(wàn)元-1.1億元修正為虧損5.3億元-7.2億元。這次絕收公司對(duì)約5.8億賬面成本的蝦夷扇貝放棄采捕，進(jìn)行核銷處理，對(duì)約1.2億的蝦夷扇貝計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。又經(jīng)過4天的重新盤點(diǎn)，最終將虧損金額確定約6.3億元，全部計(jì)入2017年度損益，這相當(dāng)于獐子島2016年凈利潤(rùn)的近8倍，這與2017三季報(bào)中預(yù)告全年有1個(gè)億左右的盈利差別甚大。（三）公司財(cái)務(wù)指標(biāo)異常的分析1.存貨周轉(zhuǎn)率過高存貨周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)情況的重要指標(biāo)之一，是銷售成本與平均存貨的比率。一般來(lái)講，存貨周轉(zhuǎn)率越高，說(shuō)明存貨占用率越低，流動(dòng)性越強(qiáng)，企業(yè)變現(xiàn)能力越強(qiáng)。作為獐子島事件的主人公蝦夷扇貝，需要2年左右長(zhǎng)成收獲。根據(jù)數(shù)據(jù)資料，從

42、2013年到2017年存貨周轉(zhuǎn)率由0.8逐年升高到1.84，這說(shuō)明存貨周期越來(lái)越短。這可能說(shuō)明了獐子島集團(tuán)存在著銷售成本過高或自身生物資產(chǎn)存量較低的情況。2.營(yíng)業(yè)成本過高而成本利潤(rùn)率過低成本利潤(rùn)率是剩余價(jià)值與全部預(yù)付資本的比率。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)在取得利潤(rùn)時(shí)消耗的資金越少，能很好的控制成本費(fèi)用并更好的獲利。這個(gè)指標(biāo)越高代表企業(yè)為取得利潤(rùn)所用的成本越少，盈利狀況越好。根據(jù)資料從2013年到2017年?duì)I業(yè)成本分別為254,221萬(wàn)元，328,405萬(wàn)元，303,726萬(wàn)元，308,423萬(wàn)元，333,865萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本基本上是每一年都有所遞增。2013年到2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)分別為8,081萬(wàn)元

43、，-62,070萬(wàn)元，-30,796萬(wàn)元，2,044萬(wàn)元，-12,211萬(wàn)元，整體波動(dòng)較大而且大部分都是負(fù)的成本利潤(rùn)率。兩者形成鮮明對(duì)比，不僅說(shuō)明該企業(yè)盈利情況不佳，而且看出成本控制水平低下，管理能力不足。3.銷售毛利率過低毛利率是毛利與營(yíng)業(yè)收入的百分比，反映的是一個(gè)商品經(jīng)過生產(chǎn)加工以后產(chǎn)生的更多的價(jià)值。有效增值越多，毛利越高，毛利率越高，反映企業(yè)盈利能力更強(qiáng)。蝦夷扇貝作為該企業(yè)主要特色產(chǎn)品從2013年到2017年毛利率由39.71%逐漸下降到21.72%。影響毛利率高低的因素也包括研發(fā)技術(shù)、品牌效應(yīng)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等，蝦夷扇貝使集團(tuán)重點(diǎn)培育和宣傳發(fā)展的特色產(chǎn)品，這樣逐年下滑的盈利數(shù)據(jù)顯然不能讓人接受和信服。（四）公司存在的審計(jì)問題1.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制不到位 根據(jù)企業(yè)結(jié)構(gòu)我們得知，作為獐子島集團(tuán)的董事長(zhǎng)和總裁，吳厚剛一人只手遮天，把持著大部分權(quán)利，無(wú)法做到合理的權(quán)力制衡。媒體也經(jīng)常曝出公司內(nèi)部不良消息，2012年吳厚剛親弟弟被查出在采購(gòu)苗種時(shí)摻假貪污，被內(nèi)部處理辭退，其他與案件有關(guān)的人員均受到法律制裁。2015年又有獐