某公司現(xiàn)金流內控制度的評價與設想

1、瓣現(xiàn)金流是指企業(yè)挨生產經營過程中矮的現(xiàn)金流入、現(xiàn)熬金流出以及現(xiàn)金礙流入與現(xiàn)金流出艾之間的差額形成巴的現(xiàn)金凈流量。芭這里，現(xiàn)金包括罷企業(yè)所擁有和控巴制的銀行存款、岸庫存現(xiàn)金、其他敗貨幣資金以及能板隨時變現(xiàn)為確定埃金額用于支付的捌其他資產。現(xiàn)金埃流是隨著市場經拔濟的發(fā)展逐漸受白到重視的。企業(yè)氨經營者和其他利骯益相關者在關注版企業(yè)經營狀況的拜同時，也日益重奧視企業(yè)現(xiàn)金流的耙流入和流出，從案某種意義上說，耙企業(yè)獲取現(xiàn)金的愛能力比獲取利潤岸的能力更加重要班。如果一個企業(yè)隘長期不能實現(xiàn)盈半利，那么她必將岸倒閉；但是，如艾果一家企業(yè)在一愛定時期內不能獲翱取適當現(xiàn)金流，襖以償還到期債務翱，那么，她就面敗臨破產

2、的威脅。皚如何加強現(xiàn)金流鞍的管理和控制也班就成為企業(yè)關注巴的焦點。本文擬伴就運用內部控制昂理論的最新進展啊來分析如何加強胺企業(yè)現(xiàn)金流的管版理和控制，以實暗現(xiàn)企業(yè)經營管理班的目標。叭第一章 內部鞍控制理論扒 一般認瓣為，內部控制理芭論的發(fā)展是與社阿會經濟的發(fā)展水百平相適應的。當盎社會經濟發(fā)展到笆需要所有者與經熬營者相分離時，啊形成的這種委托翱代理關系就需要案一系列嚴密而科敖學的管理制度對瓣這種關系加以規(guī)敖范和約束，以使愛這種委托關系得傲以健康的發(fā)展，邦并使關系雙方從叭中受益。同時隨白著組織規(guī)模的不礙斷擴大，也需要扮一套科學的制度熬對組織的成員加邦以規(guī)范和約束，暗以達到組織目標皚。這樣內部控制笆制

3、度就顯得非常隘必要了，與此同澳時，相應的內控笆理論也逐步得到翱完善。班1爸.般1 內部控制翱理論發(fā)展歷程靶按照比較權威和瓣普遍的一種歸納半，內部控制理論般的發(fā)展在20世藹紀大致經歷了四礙個階段 宋建波博士在企業(yè)會計控制原理及應用中將內部控制概念的發(fā)展演變分為三個階段，而國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國家會計學院在成都舉辦的總會計師（財務總監(jiān)）培訓班上將內部控制的發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。扳：礙1哎.稗1吧.罷1 內部牽制扮階段（20世紀拜40年代以前）霸 在這一疤階段，基本上是阿以查錯防弊為目百的。其基本假設癌是：兩個或兩個把以上的部門或人白無意識犯

4、同樣錯奧誤的機會很??；邦兩個或兩以上的笆部門或人有意識挨地合伙舞弊的可按能性也大大低于礙單獨一個人或一白個部門舞弊的可啊能性。其主要特骯點以任何個人或吧部門不能單獨控版制任何一項或一哎部分業(yè)務權力的班方式進行組織分唉工，每項業(yè)務通搬過正常發(fā)揮其他頒個人或部門的功瓣能進行交叉控制艾。這樣每一項業(yè)熬務必須經過多個癌人員或多個部門拌交叉檢查和控制拔，在很大程度上藹減少了無意識的拜出現(xiàn)差錯和有意鞍識的營私舞弊現(xiàn)敗象的發(fā)生。鞍1啊.澳1柏.稗2 內部控制岸(Intern岸al cont擺rol)制度階佰段（20世紀4柏0年代70年頒代）拔 20世藹紀30年代的經矮濟危機對內部控捌制理論的發(fā)展起拔到了巨大

5、的推動氨作用。危機過后頒，各企業(yè)紛紛加胺強了對企業(yè)生產稗經營的控制與監(jiān)搬督，這些控制與巴監(jiān)督已逐漸深入皚到企業(yè)的所有部拌門和全部經營活扮動中，而這些活疤動也遠遠超出了頒財務與會計的控八制范圍。這些控頒制活動的實踐也俺促進了控制理論柏的發(fā)展。194背9年美國會計師俺協(xié)會（AICP挨A）首次提出并按解釋了內部控制礙的概念。昂“皚內部控制是所制氨定的旨在保護資愛產、保證會計資案料可靠性和完整伴性、提高經營效懊率、推動管理部岸門所制定的各項扒政策得以貫徹執(zhí)氨行的組織計劃和艾相互配套的各種矮方法及措施。按”礙在這一階段，內叭部控制制度被分啊為內部會計控制敖和內部管理控制稗兩部分。前者在鞍于保護企業(yè)資產艾

6、、檢查會計數(shù)據(jù)啊的準確性和可靠百性；后者在于提班高經營效率、促板使有關人員遵守矮既定的管理方針邦。 礙1拌.頒1襖.柏3 內部控制霸結構（辦Interna白l contr岸ol stru拔cture隘）階段（20世氨紀80年代）隘 20世拌紀80年代以后扮，西方國家對內頒部控制的研究進拔一步深化。19罷88年美國注冊笆會計師協(xié)會發(fā)布斑了審計準則文霸告第55號，伴首次以癌“白內部控制結構佰”扮取代敖“版內部控制笆”癌的概念。指出版“愛企業(yè)的內部控制跋結構包括為提供骯取得企業(yè)特定目靶標的合理保證而岸建立的各種政策百和程序。案”暗具體包括三方面骯的內容：內部控熬制環(huán)境、會計制疤度、控制程序。笆1板.

7、拜1岸.半4 內部控制八整體框架階段（伴interna俺l contr罷ol inte霸grated 按framewo叭rk）疤進入90年代，凹美國COSO委敗員會（Comm盎ittee O凹f Spons奧oring O頒rganiza哀tion Of般 The Tr熬eadway 耙Commiss搬ion）提出報白告內部控制傲絆整體框架指出吧，內部控制是由愛企業(yè)董事會、經襖理階層和其他員襖工實施的，為營俺運的效率效果、瓣財務報告的可靠芭性、相關法令的半遵循性等目標的搬達成而提供合理絆保證的過程。其胺構成要素包括：澳控制環(huán)境（co安ntrol e瓣nvironm皚ent）、風險藹評估（ris

8、k白 apprai熬sal）、控制頒活動（cont擺rol act靶ivity）、斑信息與溝通（i拔nformat扮ion and俺 commun班ication礙）、監(jiān)控（mo罷nitorin搬g）五個方面。胺可以說內部控制哀整體框架的提出愛標志著內部控制愛理論發(fā)展到一個白嶄新的階段，它啊是內部控制發(fā)展把史上的又一里程暗碑。笆1矮.般2 內部控制扒框架的要素及主拌要特點俺1氨.板2芭.藹1版 控制環(huán)境（百control捌 enviro哀nment）奧任何企業(yè)的核心霸是企業(yè)中的人及岸其活動。人的活疤動在環(huán)境中進行敗，人的品性包括阿操守、價值觀和拌能力等，它們既靶是構成環(huán)境的重唉要要素，又與環(huán)壩

9、境相互影響、相半互作用。環(huán)境要阿素是推動企業(yè)發(fā)熬展的引擎，也是般其他一切要素的暗核心。這些環(huán)境敗要素包括：管理唉者的經營風格和巴經營理念、董事愛會與審計委員會骯、組織結構與權耙責分派體系、人岸員的品行與素質傲、人力資源政策扒及實務、管理控般制方法、外部影巴響等。頒1耙.叭2礙.柏2 風險評估班（risk a白ppraisa叭l）安企業(yè)必須制定目案標，該目標必須岸和銷售、生產、襖行銷、財務等作捌業(yè)相結合。為此瓣，企業(yè)也必須設柏立可辨認、分析皚和管理相關風險按的機制，以了解岸自身可能面臨的熬各種風險，并適拜時加以控制和處瓣理。這些風險包佰括來自企業(yè)外部按的政治、經濟、百社會、文化與自捌然等方面的風

10、險瓣和企業(yè)內部的決頒策失誤、執(zhí)行不拔力、生產故障等胺方面的風險。敖1把.矮2頒.拜3 控制活動安（contro胺l activ搬ity）版企業(yè)必須制定控背制的政策及程序襖，并予以執(zhí)行，隘以幫助管理層保熬證扮“斑為保證其控制目搬標的實現(xiàn)，其用胺以辨認并用以處霸理風險所必須采版取的行動業(yè)已有跋效落實百”哀。這些政策和程懊序包括：交易授哀權、職責劃分、邦業(yè)務流程及操作耙流程、業(yè)務記錄按、規(guī)章制度、獨拌立檢查規(guī)章制度板、控制標準等。耙1礙.壩2案.捌4 信息與溝耙通（infor昂mation 俺and com拜municat安ion）半圍繞在控制活動霸周圍的是信息和翱溝通系統(tǒng)。這些班系統(tǒng)使企業(yè)內部拜的

11、員工能取得他頒們在執(zhí)行、管理暗和控制企業(yè)經營啊過程中所需信息暗，并利用它們進霸行相應的活動。藹這種信息反饋的板速度、準確性如唉何，直接影響到熬內部控制指令的壩正確性和糾偏措跋施的準確性。耙1擺.爸2翱.昂5 監(jiān)控（m叭onitori背ng）佰整個內部控制的拌過程必須施以恰阿當?shù)谋O(jiān)督，通過案監(jiān)督活動在必要絆時對其加以修正疤。這種監(jiān)控包括澳各單位或部門的艾各級人員定期或把不定期對自己執(zhí)凹行各項規(guī)章制度案的檢查和內部有阿關內部控制的專艾門部門所進行的壩財務審計和管理扒審計。扒和以前的內部控俺制理論相比，C阿OSO報告提出拔了許多新的、有埃價值的觀點 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟

12、示，載會計研究 2000.5扒。表現(xiàn)在以下幾敗個方面：1、明阿確了對內部控制拔的責任。COS半O報告認為，不敖僅僅是管理人員胺、內部審計人員白或董事會，組織板中的每一個人都挨對內部控制負有岸責任。確立這種搬組織思想有利于唉將企業(yè)的所有員癌工團結一致，使吧其主動地維護及壩改善企業(yè)的內部澳控制，而不是與矮管理層對立，被罷動地執(zhí)行內部控藹制。2、強調內懊部控制應該與企礙業(yè)的經營管理過爸程相結合。CO襖SO報告認為，敖經營過程是指通邦過規(guī)劃、執(zhí)行及芭監(jiān)督等基本的管案理過程對企業(yè)加懊以管理。這個過吧程由組織的某一懊單位或部門進行愛，或由若干個單艾位或（及）部門搬共同進行。內部絆控制是企業(yè)經營背過程的一部

13、份，柏與經營結合在一翱起，而不是凌駕般于企業(yè)的基本活八動之上，它使經骯營達到預期的效壩果，并監(jiān)督企業(yè)熬經營過程的持續(xù)矮進行。內部控制岸只是管理的一種柏工具，并不能取鞍代管理。3、強扒調內部控制是一敖個巴“背動態(tài)過程爸”隘。內部控制是對百企業(yè)的整個經營頒管理活動進行監(jiān)芭督與控制的過程敗，企業(yè)的經營活擺動不停止，企業(yè)絆的內部控制過程斑也不會停止。企扮業(yè)的內部控制不靶是一項死的制度昂或機械的規(guī)定，按企業(yè)的經營管理隘環(huán)境的變化必然八要求企業(yè)內部控吧制越來越趨于完岸善。內部控制是靶一個發(fā)現(xiàn)問題、版解決問題、發(fā)現(xiàn)氨新的問題、解決懊新的循環(huán)往復的搬過程。4、強調頒“扳人胺”耙的重要性。CO奧SO報告特別強矮

14、調，內部控制受盎企業(yè)的董事會、稗管理階層及其他凹企業(yè)員工的影響扮，透過企業(yè)之內敗的人所做的行為敗及所說的話而完耙成。企業(yè)的目標百是由人來制定的霸，同時也是由人哀設定的機制來控拔制的。同時，內版部控制也影響著伴人的行為。5、扳強調罷“翱軟控制艾”瓣的作用。相對于啊以前的內部控制巴理論，COSO襖報告更加強調?！敖O軟控制般”按的作用。比如該昂報告認為管理者敗及其他管理階層案的執(zhí)行者對內部拌控制的態(tài)度、管熬理者的經營風格瓣、管理哲學、企埃業(yè)文化、內控意耙識等都是影響內壩部控制的重要因班素。6、強調風澳險意識?，F(xiàn)代企岸業(yè)時刻面臨著各佰種來自企業(yè)內外按的風險。COS按O報告認為各種佰組織都面臨著各半種風

15、險，管理階疤層必須密切注意俺各種風險，并采懊取適當?shù)拇胧┘影钥刂啤?、揉笆合了管理與控制鞍的界限。在CO癌SO報告中，已敗難以嚴格區(qū)分控氨制與管理的界限安，二者在企業(yè)的霸經營管理活動中哎已融合在一起了拜。8、強調內部艾控制的分類及目安標。COSO報耙告中單獨對內部耙控制目標進行了啊解析和闡釋。目啊標是管理過程的敖一個重要組成部霸份，雖然它不是鞍內部控制的組成昂要素，但卻是內啊部控制的先決條啊件，也是促成內懊部控制的要件。阿如果企業(yè)的沒有拜目標，那么企業(yè)矮就沒有存在的必敖要，當然內部控艾制也不復存在。罷COSO報告將把內部控制目標分愛為三類：與營運愛有關的目標、與鞍財務報告有關的芭目標和與法令

16、遵版循有關的目標。昂這樣就高度概括敗了企業(yè)控制目標罷，有利于從不同巴角度關注企業(yè)內拔部控制的各個方按面。9、明確指埃出內部控制只能耙做到哀“扳合理安”襖保證。COSO癌報告認為，不論翱設計及執(zhí)行有多拌么完善，內部控敖制都只能為管理癌階層及董事會提百供達成企業(yè)目標奧的合理保證。1扮0、強調成本與阿效益原則。CO頒SO報告明確指半出，內部控制要稗建立在成本與效骯益原則的基礎上斑。內部控制并不捌是為消除一切可白能的濫用職權而爸不計成本，而是頒要創(chuàng)造一種為防絆范濫用職權而投澳入的成本與濫用阿職權的累計數(shù)額佰之比呈合理狀態(tài)襖的機制。因此，伴沒有不花錢的內擺部控制，也不存拜在完美無缺的內伴部控制。盎1安.

17、埃3 內部控制唉的目標、原則、矮方法、局限板1鞍.氨3氨.澳1 內部控制板的目標襖按照COSO報爸告的論述，內部瓣控制是指由企業(yè)熬董事會、經理階稗層和其他員工實埃施的，為營運的癌效率效果、財務啊報告的可靠性、敗相關法令的遵循壩性等目標的達成襖而提供合理保證扮的過程。因此，盎內部控制的目標敗包括三個方面的板內容：經營的效扒率效果、財務報哎告的可靠性以及半法律法規(guī)的遵循柏性。懊1吧.辦3拌.霸2 內部控制八的原則 楊有紅 主編： 企業(yè)內部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁捌1頒.哀合法性原則。岸企業(yè)必須在國家辦法律法規(guī)規(guī)定的壩范圍內從事其經俺營活動，不能進扒行違法經營，更哀不能借助內

18、部控捌制來從事非法活霸動，或通過內部跋控制來逃避國家傲法規(guī)的監(jiān)管。按2胺.耙有效性原則。哎有效的內部控制罷在企業(yè)的生產經奧營過程中能夠得艾到貫徹執(zhí)行并發(fā)斑揮作用，實現(xiàn)其耙為提高經營效果瓣、提供可靠財務岸報告和遵守法律邦法規(guī)提供合理保班證的目標，內部扒控制必須有效，頒也就是說它必須扮與公司的治理結稗構以及內部各部挨門或單位的特點疤相適應，必須能背發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)班生產經營所遭遇安的風險。企業(yè)制罷定的各項內部控班制制度要與單位八內部管理和經濟笆發(fā)展相適應，既扒要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模疤特點和管理水平隘的差異要求，也伴要體現(xiàn)經濟發(fā)展唉和各項法律、法熬規(guī)制度的要求。般這正是內部控制般的生命力之所在藹。笆3胺.藹審

19、慎性原則。俺在企業(yè)生產經營傲活動中，企業(yè)要壩達到生存發(fā)展的懊目標，就必須對暗各類風險進行有奧效的預防和控制爸，內部控制作為藹企業(yè)管理的中樞唉環(huán)節(jié)，是防范企伴業(yè)風險最為行之瓣有效的一種手段爸。內部控制的核礙心是有效防范各熬種風險，任何制艾度的建立都要以癌防范風險、審慎哎經營為出發(fā)點。襖4翱.般全面性原則。拔內部控制的全面伴性包含兩層含義安：一方面是指企把業(yè)根據(jù)生產經營罷的需要，應該設襖置的內部控制都版已設置；另一方敗面是指對生活經柏營活動的全過程熬進行自始至終的白控制。如果內部扒控制的全面性達板不到，則內部控唉制的有效性就無傲從談起。內部控翱制必須滲透到企案業(yè)經營管理的各矮項業(yè)務過程和各癌個操作

20、環(huán)節(jié)，涵板蓋所有的部門和挨崗位，不能留有耙任何死角。靶5板.佰及時性原則。俺企業(yè)新設立的機挨構或開辦新的業(yè)按務種類或者開拓阿新的市場，必須拌樹立扮“擺內控優(yōu)先氨”奧的思想，必須首啊先建章立制，采叭取有效的控制措敖施，然后再進行敖相關的業(yè)務活動吧。吧6胺.板獨立性原則。案內部控制的檢查挨、評價部門必須捌獨立于內部控制愛的建立和執(zhí)行部安門，直接操作人巴員和直接控制人啊員必須適當公開拜，并向不同的管白理人員報告工作巴；在存在管理人挨員職責交叉的情背況下，要為負責耙控制的人員提供鞍直接向最高管理般層報告的渠道。耙7叭.背成本效益原則。背這是企業(yè)行為決板策普遍適用的基背本原則。內部控佰制在保護資產完爸整

21、、信息真實、班企業(yè)目標實現(xiàn)等芭方面都會有良好靶的效果。但是，俺內部控制的構建八和運行是會發(fā)生擺成本的，如內部傲控制的構建成本瓣、內部控制運行敗中的人力和物力奧支出、不適當?shù)陌絻炔看胧ζ髽I(yè)耙產生的不良影響擺等。建立內部控斑制必須遵循效益捌大于成本的原則辦，既不能因內部岸控制的缺陷對企懊業(yè)產生較大的負唉面影響，也不能拌一味追求完善而阿無節(jié)制地產生支瓣出。頒8奧.疤分步走原則。瓣企業(yè)在構建內部把控制時，應當按八照企業(yè)自身實際按情況采取分步走百的策略。埃1敖.敗3稗.把3 內部控制暗的方法 朱榮恩：建立和完善內部控制的思考，載會計研究 2001.1辦1拜.拔組織規(guī)劃控制搬組織規(guī)劃是對企敗業(yè)組織機構設

22、置半、職務分工的合扳理性和有效性所吧進行的控制。企耙業(yè)組織機構有兩唉個層面：一是法隘人的治理結構問柏題，涉及董事會懊、監(jiān)事會、經理瓣的設置及相關關班系；二是管理部懊門設置及其關系耙，對財務管理來叭說。就是如何確辦定財務管理的廣八度和深度，由此凹產生集權管理和昂分級管理的組織吧模式。職務分工擺主要解決不相容凹職務分離。所謂靶不相容職務分離擺是指那些由一個埃人擔任，既可能扮發(fā)生錯誤和弊端拔又可掩蓋其錯誤版和弊端的職務。斑企業(yè)內部主要不辦相容職務有:授斑權批準職務、業(yè)罷務經辦職務、財搬產保管職務、會搬計記錄職務和審扳核監(jiān)督職務。這熬五種職務之間應啊實行如下分離：瓣哎授權批準職務與傲執(zhí)行業(yè)務職務相胺分

23、離；拔唉業(yè)務經辦職務與愛審核監(jiān)督職務相盎分離；矮愛業(yè)務經辦職務與拌會計記錄相分離?。话蒹a財產保管職務與唉會計記錄相分離俺；捌艾業(yè)務經辦職務與壩財產保管職務相矮分離。霸2.昂授權批準控制扳授權批準是指企霸業(yè)在處理經濟業(yè)辦務時，必須經過把授權批準以便進板行控制，授權批扮準按其形式可分懊為一般授權和特搬殊授權。所謂一八般授權是指對辦案理常規(guī)業(yè)務時權盎力、條件和責任背的規(guī)定，一般授板權時效性較長;骯而特殊授權是對百辦理例外業(yè)務時礙權力、條件和責骯任的規(guī)定，一般把其時效性較短。邦不論采用哪一種隘授權批準方式，哀企業(yè)必須建立授敗權批準體系，其頒中包括：襖八授權批準的范圍般，通常企業(yè)的所稗有經營活動都應鞍納

24、入其范圍；熬辦授權批準的層次班，應根據(jù)經濟活靶動的重要性和金按額大小確定不同敖的授權批準層次佰，從而保征各管啊理層有權亦有責熬；鞍版授權批準的責任哎，應當明確被授翱權者在履行權力柏時應對哪些方面皚負責，應避免授拜權責任不清，一頒旦出現(xiàn)問題又難百咎其責的情況發(fā)拔生；把皚授權批準的程序胺，應規(guī)定每一類昂經濟業(yè)務審批程版序，以便按程序邦辦理審批,以避敖免越級審批，違岸規(guī)審批的情況發(fā)巴生。熬3癌.伴文件記錄控制八健全、正確的文頒件記錄既是組織柏規(guī)劃控制，授權氨批準控制的手段熬，又是企業(yè)保持唉工作效率，貫徹笆企業(yè)經營管理方熬針的基礎。文件安記錄控制內容主癌要有：建立企翱業(yè)組織機構職能澳圖和授權審批權敖限

25、一覽表。建立辦全員崗位說明書捌。企業(yè)對于每個絆工作崗位都應有絆相應的書面描述敗，其內容包括：芭矮崗位內容、崗位澳職責、崗位上下傲關系和崗位任職柏條件等。啊按業(yè)務程序手冊。拜企業(yè)的業(yè)務流程半應讓相關人員知矮曉，使每個員工凹都知道本人在處絆理業(yè)務時所處的跋地位，前后道作癌業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務程頒序手冊的編制可奧采用流程圖的方翱式。流程圖是由凹一定符號組成，佰反映業(yè)務處理程百序及部門之間相靶互關系的圖表，搬它既是企業(yè)管理俺的有效工具，也鞍是評價內部控制鞍的重要手段。翱版統(tǒng)一會計政策。搬盡管國家制定了矮統(tǒng)一的會計制度捌，但其中某些會搬計政策是選項，按因此，從企業(yè)內瓣部管理要求出發(fā)笆，必須統(tǒng)一執(zhí)行靶所確定的會計

26、政哀策，以便統(tǒng)一核愛算匯總分析和考瓣核，企業(yè)會計政氨策可以專門文件懊的方式予以頒布瓣。絆扮憑證編號。企業(yè)拜對業(yè)務處理的憑巴證應編制相應的傲號碼，凡有條件叭的均應事前編號岸，憑證編號便于暗業(yè)務的查詢，也扒可避免業(yè)務記錄懊的重復和遺漏，案并在一定程度上氨可防范舞弊的發(fā)扮生。岸唉統(tǒng)一會計科目。氨實行國家統(tǒng)一一耙級會計科目的基盎礎上，企業(yè)應根伴據(jù)經營管理需要澳，統(tǒng)一設定明細隘科目，特別是集擺團性公司更有必般要統(tǒng)一下級公司扮的會計明細科目拌，以便統(tǒng)一口徑熬，統(tǒng)一核算、有哀效分析。安4.佰全面預算控制壩全面預算是企業(yè)懊財務管理的重要奧組成部分，它是吧為達到企業(yè)既定版目標編制的經營背、資本、財務等懊年度收支

27、總體計稗劃，從某種意義唉上講，全面預算啊也是對企業(yè)經濟班業(yè)務規(guī)劃的授權絆批準。全面預算拌控制應抓好以下柏環(huán)節(jié)：板頒預算體系的建立骯，包括預算項目挨、標準和程序；翱板預靶算的編制和審定邦；佰捌預算指標的下達擺及相關責任人或襖部門的落實；哎懊預算執(zhí)行的授權版；稗敗預算執(zhí)行過程的頒監(jiān)控；凹癌預算差異的分析佰與調整；斑爸預算業(yè)績的考核版。全面預算是一巴項集體性工作，熬需要企業(yè)內各部笆門人員的相關合白作，為此，有條扮件的企業(yè)應設立絆預算委員會，組半織領導企業(yè)全面叭預算工作。擺5.奧實物保全控制啊內部控制各種方艾式都具有保護資辦產安全的作用，隘這里所述的實物半保護是指對實物癌資產的直接保護吧，主要內容有：

28、拌拔限制接近。限制拌接近主要指嚴格奧限制無關人員對巴實物資產的直接骯接觸，只有經過把授權批準的人員癌才能夠接觸資產扮。限制接近的對安象包括限制接近柏現(xiàn)金、其他易變捌現(xiàn)資產、存貨。凹安定期盤點。建立靶對資產定期盤點笆制度，并保證盤靶點時資產的安全半性，通?？刹捎冒较缺P點實物，再阿核對賬冊來防止稗盤盈資產流失的白可能性，對盤點艾中出現(xiàn)的差異應稗進行調查，對盤盎虧資產應分析原隘因、查明責任、哀完善相關制度。阿拜記錄保護。應對板企業(yè)各種文件資翱料(尤其是資產跋、財務、會計等板資料)妥善保管艾，避免記錄受損隘、被盜、被毀的凹可能。對某些重骯要資料應留有后挨備記錄，以便在氨遭受意外損失或吧毀壞時重新恢復唉

29、，這在當前計算啊機處理條件下尤皚為重要。柏敗財產保險。通過挨對資產投保(如熬火災險、盜竊險鞍、責任險或一切埃險)增加實物受伴損后的補償機會扳，從而保護實物巴的安全。笆邦財產記錄監(jiān)控。霸對企業(yè)要建立資皚產個體檔案，資伴產增減變動應及安時全面予以記錄芭。加強財產所有稗權證的管理。應扳改革現(xiàn)有低值易白耗品等核銷模式癌，減少備查簿的邦形式，使其價值瓣納入財務報表體芭系內，從而保證笆賬實的一致性。鞍6.藹職工素質控制哎內部控制的成效百關鍵在于職工素百質的高低程度。辦職工素質控制的扳目的在于保證職藹工忠誠、正直、絆勤奮、有效的工案作能力，從而保礙證其他內部控制巴有效實施。職工版素質控制包括：扒爸建立嚴格招

30、聘程擺序，保證應聘人稗員符合招聘要求礙；制定員工工皚作規(guī)范，用以引靶導考核員工行為熬；壩敗定期對員工進行奧培訓，幫助其提拌高業(yè)務素質，更岸好完成規(guī)定的任稗務；拔板加強考核和獎懲伴力度，應定期對耙職工業(yè)績進行考稗核，獎懲分明；襖罷對重要崗位員工邦(如銷售、采購礙、出納)應建立版職業(yè)信用保險機襖制，如簽訂信用班承諾書，保薦人辦推薦或辦理商業(yè)佰信用保險。斑澳工作崗位輪換，岸可以定期或不定礙期進行工作崗位哎輪換，通過輪換安及時發(fā)現(xiàn)存在的襖錯弊情況，甚至疤可抑制不法分子絆的不良動機柏。邦7.埃風險防范控制斑企業(yè)在市場經濟笆環(huán)境中，不可避耙免會遇到各種風挨險，因此為防范癌規(guī)避風險，企業(yè)礙應建立風險評估八機

31、制。企業(yè)常有艾的風險評估內容稗有：敖半籌資風險評估。襖如企業(yè)財務結構稗的確定、籌資結安構的安排、籌資凹幣種金額及期限般的制定、籌資成俺本的估算和籌資擺的償還計劃都應稗事先評估、事中柏監(jiān)督、事后考核叭。八拌投資風險評估。哀企業(yè)對各種債權唉投資和股權投資皚都要作可行性研爸究并根據(jù)項目和白金額大小確定審愛批權限，對投資稗過程中可能出現(xiàn)奧負面因素應制定奧應對預案。伴版信用風險評估。柏這里所說的信用耙風險，特指企業(yè)背應收賬款回收過跋程中遭受損失的敗可能性。企業(yè)應背制定客戶信用評版估指標體系，確霸定信用授予標準擺，規(guī)定客戶信用敖審批程序，進行鞍信用實施中的實巴時跟蹤。信用活扳動規(guī)模大的企業(yè)敗，可建立獨立信

32、敗用部門，管理信半用活動、控制信盎用風險。把扳合同風險評估。稗所謂合同風險是扒指在合同簽訂和扒履行過程中，發(fā)艾生法律糾紛導致耙企業(yè)被訴、敗訴壩的可能性。為防頒范合同風險，企艾業(yè)應建立合同起奧草、審批、簽訂班、履行監(jiān)督和違吧約時采取應對措擺施的控制程序，艾必要時可聘請律辦師參與。風險防把范控制是企業(yè)一絆項基礎性和經常癌性的工作，企業(yè)稗必要時可設置風巴險評估部門或崗凹位，專門負責有把關風險的認別、扒規(guī)避和控制。頒8.靶內部報告控制扳為滿足企業(yè)內部拌管理的時效性和挨針對性，企業(yè)應礙當建立內部管理案報告體系。內部哎報告體系的建立爸應體現(xiàn)：反映部八門(人)經管責熬任，符合“例外頒”管理要求，報扮告形式和

33、內容簡敗明易懂，并要統(tǒng)翱籌規(guī)劃，避免重芭復。內部報告要阿根據(jù)管理層次設邦計報告頻率和內笆容詳簡，通常的礙高層管理者報告阿時間隔時間長，背內容從重、從簡哎；反之報告間隔扒短，內容從全、笆從詳。常用的內皚部報告有：捌岸資金分析報告，礙包括資金日報、敖借款還款進度表阿、貸款擔保抵押氨表、銀行賬戶及愛印鑒管理表、資礙金調度表等。隘芭經營分析報告。癌扒費用分析報告。佰唉資產分析報告。哎稗投資分析報告。疤鞍財務分析報告等襖。9.電算化控制礙隨著電子信息技霸術的發(fā)展，企業(yè)把利用計算機從事哎經營管理方式手昂段越來越普遍，邦尤其會計電算化皚和電子商務的發(fā)白展對信息的安全扒性提出更嚴格的般要求，為此，加昂強電算化

34、的控制岸勢在必行。電算懊化控制內容有：唉霸一般控制，它主捌要是對電算系統(tǒng)敗構成(人、硬件八、軟件)及環(huán)境扮實施的控制，常拜用的方法有系統(tǒng)巴組織和管理控制矮、系統(tǒng)開發(fā)和維伴護控制、文件資盎料控制、系統(tǒng)設吧備、數(shù)據(jù)、程序骯、網絡安全的控按制。捌白應用控制，這是哀對電算化處理活半動進行的控制，敖常用的方法有:背輸入控制、處理跋控制、輸出控制拌。班10阿.襖內部審計控制靶內部審計是內部癌控制的一種特殊埃形式，它是一個擺企業(yè)內部經濟活礙動和管理制度是扳否合規(guī)、合理和愛有效的獨立評價懊機構，在某種意胺義上講是對其他把內部控制的再控襖制。內部審計內案容十分廣泛，按癌其目的可分為財襖務審計、經營審澳計和管理審

35、計。吧內部審計在企業(yè)翱應保持相對獨立澳性，應獨立于其矮他經營管理部門邦，最好受董事會盎或下屬的審計委扮員會直接領導拔。擺1芭.背3暗.熬4 內部控制背的局限 參考了國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內容。1.成本限制盎成本效益原則是捌企業(yè)從事一切經愛濟活動的基本原拜則。一般現(xiàn)而言柏，各種控制程序跋和方法的實施成班本不應超過如不拔施行該程序和方皚法所產生的錯誤翱或存在的潛在風搬險可能造成的損版失和浪費。一些邦理想的內部控制半往往因成本太高爸而失去其現(xiàn)實意矮義。企業(yè)的管理頒層應當在綜合考絆慮內部控制的成皚本效益的基礎上佰，建立能夠為達礙成組織目標提供邦合理保證的內部岸控制框架

36、。案2.非經常事項俺的不適應性案內部控制措施一巴般都是企業(yè)結合辦本身經營活動特奧點，針對那些有隘可能經常發(fā)生的斑事項而設置的，伴對于那些不經常芭發(fā)生或難以預料版到的業(yè)務活動往靶往就有失控或原盎有控制措施不適案用的可能，從而捌降低了內部控制拜的作用。3.人為錯誤斑對于內部控制來疤說，人的因素是白至關需要的。在胺COSO報告中罷，也非常強調人拔在控制中的作用傲。這是因為，任吧何控制措施都需百要人去執(zhí)行，即安使非常有效的內般部控制，也可能愛因執(zhí)行人員缺乏扮控制意識或錯誤叭的理解與判斷或案粗心大意或精力奧分散等其他人為霸因素而失效。4.串通舞弊哎內部控制的一個案重要思想就是利按用不相容職務分耙離的方法

37、來減少罷甚至杜絕單獨一氨個人從事相應業(yè)阿務活動進行舞弊絆的行為。如果執(zhí)笆行內部控制的人哎員素質不夠高，哀不相容職務上的班幾個人串通一氣巴，進行舞弊行為叭，那么內部控制盎就形同虛設，內懊部控制本身也就伴失去了其存在價壩值。5.濫用職權阿內部控制要求企伴業(yè)內部的所有活斑動和所有人員都敗須在內部控制規(guī)八定的范圍內進行芭相應的活動。但唉如果管理部門的懊負責人逾越控制邦，濫用職權，好板會使建立的內部盎控制形同虛設。6.修訂不及時奧面對日趨激烈的叭市場競爭，企業(yè)板勢必經常調整自礙己的經營策略，絆如果與之相應的藹內部控制制度或埃措施不進行及時稗的修訂的話，那翱么，企業(yè)就可能俺在調整經營策略俺的初期，面臨一愛

38、個制度上的真空氨。氨1版.壩4 我國內部扳控制發(fā)展狀況斑1.4.1 般我國內部控制規(guī)吧范的現(xiàn)狀 陳鈴：關于我國內部控制規(guī)范建設的思考，載會計研究 2001.8艾自笆90奧年代起，我國政按府開始加大對企皚業(yè)內部控制的推邦行。1997年靶5月，中國人民吧銀行頒布加強擺金融機構內部控安制的指導原則邦，這是我國第一哀個關于內部控制斑的行政規(guī)定。1敗996年12月跋財政部發(fā)布獨氨立審計具體準則懊第9號內部按控制和審計風險岸(于1997白年1月1日施行案)，要求注冊會熬計師審查企業(yè)的阿內部控制。并對盎內部控制的定義壩、內部控制的內耙容 (包括控制八環(huán)境、會計系統(tǒng)搬和控制程序)等班作出了規(guī)定。1班99阿9暗

39、年中國證監(jiān)會發(fā)版布關于上市柏公司做好各項資凹產減值準備等有暗關事項的通知捌，要求上市公司啊本著審慎經營、哀有效防范化解資凹產損失風險的原吧則責成相關部門氨擬定(或修訂奧)內部控制制度哎，監(jiān)事會對內部百控制制度制定的癌情況進行監(jiān)督。哀199翱9邦年頒布，并于氨2000斑年7月實施的澳會計法是我國挨第一部體現(xiàn)內部按會計控制要求的爸法律，該法在第叭二十七條明確提稗出:各單位應當扮建立、健全本單按位內部會計監(jiān)督隘制度，單位內部昂會計監(jiān)督制度應癌當符合下列要求擺:記賬人員與經艾濟業(yè)務事項和會岸計事項的審批人白員、經辦人員、鞍財物保管人員的板職責權限應當明艾確，并相互分離拔、相互制約；重奧大俺對外投資、資

40、產白處置、資金調度骯和其他重要經濟瓣業(yè)務事項的決策邦和執(zhí)行的相互監(jiān)板督、相互制約程班序應當明確。財俺產清查的范圍、扮期限和組織程序班應當明確;對會頒計資料定期進行瓣內部審計的辦法笆和程序應當明確辦。作為會計法案的配套法規(guī)之半一，財政部于2唉001年6月2巴2日，頒布了叭扳內部會計控制規(guī)扮范基本規(guī)范俺(試行)拜霸和內部會計控澳制規(guī)范貨幣鞍資金(試行)胺。與以往內部板控制規(guī)范相比，半該法規(guī)呈現(xiàn)如下背特點: 版 1.按以單位(企業(yè))伴自身為出發(fā)點。擺內部會計控制敗規(guī)范出臺以前佰的相關法規(guī)，其背對企業(yè)內部控制骯要求基本上是從按其行業(yè)相關角度背，而把不是斑從企業(yè)自身角度捌出發(fā)。獨立審半計具體準則第9邦號

41、內部控制巴和審計風險是伴從制度基礎審計懊的角度來要求對艾企業(yè)的內部控制壩進行評價。中國鞍證監(jiān)會關于佰上市公司做好各翱項資產減值準備扒等有關事項的通艾知與公開發(fā)邦行證券公司信息奧披露編報規(guī)則骯等法規(guī)是從信息按披露的角度來對安企業(yè)的內部控制頒予以要求。而奧內部會計控制規(guī)阿范是從企業(yè)自熬身的角度，即從佰加強企業(yè)管理，般完善單位內部會扒計控制，改進企澳業(yè)經營方式的角襖度為出發(fā)點來對懊企業(yè)的內部控制跋予以要求的。從暗內部控制的產生骯來看，它是由企版業(yè)管理人員在經昂營管理實踐中產挨生并在實踐中完氨成其主體內容構鞍造的。 辦 白2.奧目標定位明確具艾體?？刂颇繕说陌范ㄎ皇莾炔靠刂平O存在及存在形式敖的根本所在

42、，也耙是建立內部控制哀框架體系以及進傲行內部控制設計隘、評價和考核的艾原則指導與參照愛。在我國提出拔內部會計控制規(guī)拔范之前，獨疤立審計具體準則版第9號內部半控制和審計風險扳將內部控制定白義為:是指被審矮計單位為了保證半業(yè)務活動約有效按進行，保護資產盎的安全和完整，拔防止、發(fā)現(xiàn)、糾奧正錯誤與舞弊，把保證會計資料的疤真實、合法、完熬整而制定和實施捌的政策與程序。拌審計準則對要求盎進行評價的內部藹控制的限定處于靶內部控制理論發(fā)版展的內部控制結搬構階段。內部稗會計控制規(guī)范擺基本規(guī)范(敖試行)頒哎和內部會計控版制規(guī)范貨幣稗資金(試行佰)斑，對單位內部會邦計控制的建設以頒及內部會計監(jiān)督鞍等作了相應的定搬位

43、。該規(guī)定對內爸部控制的定位以敖內部會計控制為俺主，同時兼顧與熬會計相關的控制盎。 般3.壩基本構成直接以白內容而非要素形拔式存在。內部俺會計控制規(guī)范骯的構成并未以要暗素的形式存在，啊而是直接列出了板內部控制的內容壩，這些內容包括艾:貨幣資金、實疤物資產、對外投襖資、工程項目、把采購與付款、籌叭資、銷售與收款爸、成本費用、擔疤保等經濟業(yè)務的隘會計控制，并且辦每一條款都將制敗定相應的具體規(guī)按范。內部會計白控制規(guī)范基耙本規(guī)范?。ò僭囆邪担┌灾械耐怀霾糠职攀菑娬{了建立風白險控制系統(tǒng)，強襖化風險管理，確靶保單位各項業(yè)務罷活動的健康運行愛，對風險控制系拔統(tǒng)的建立作為獨白立的內部控制的俺條款加以強調。芭第二

44、十四條規(guī)定癌:風險控制要求阿單位樹立風險意靶識，針對各個風叭險控制點，建立跋有效的風險管理搬系統(tǒng)，通過風險八預警、風險識別芭、風險評估、風唉險分析、風險報瓣告等措施，對財案務風險和經營風瓣險進行全面防范藹和控制。并且在拌每一具體業(yè)務的壩控制條款中都增吧加了有關防范風拔險的要求。強調唉風險控制，強化八風險管理，與我板國當前企業(yè)在運礙轉過程中忽視風爸險控制，造成巨暗大隱患甚至損失拌有關，適合當前拜的現(xiàn)實需要，也靶能夠在很大程度爸上促進國有企業(yè)隘的改革和公司治靶理結構的完善。把 盎 拌4.懊內部控制條款有班利于以業(yè)務循環(huán)芭進行設置。企業(yè)搬內部控制的設置捌，需要考慮企業(yè)昂自身的經營特點昂來進行，同時應

45、俺當兼顧可操作性扒和控制成本的合伴理性。內部會襖計控制基本規(guī)范笆第七條第(巴三)款中要求：安“內部會計控制胺應當涵蓋單位內哀部涉及會計工作斑的各項經濟業(yè)務岸及相關崗位，并斑應針對業(yè)務處理拌過程中的關鍵控靶制點，落實到決罷策、執(zhí)行、監(jiān)督暗、反饋等各個環(huán)巴節(jié)”。而般唉內部會計控制規(guī)扳范貨幣資金伴(試行)挨埃作為內部控制規(guī)熬范的具體規(guī)范，芭依照其規(guī)定的相芭應程序，可按照頒業(yè)務循環(huán)設置相礙應的流程圖式，傲在各個環(huán)節(jié)上設邦立互相制約的職奧能崗位，確定其斑中的關鍵控制點敖，來進行內部控邦制。襖第二章 A公扒司情況簡介懊2叭.埃1 公司的基般本情況藹A公司為國有獨凹資公司，成立于拜1990年，公般司注冊資本

46、10背343萬元，主哎要從事水電站的艾勘測、設計、施阿工，公路、鐵路凹、橋梁、碼頭、鞍工業(yè)及民用建筑爸工程、土石方工笆程、場道、線路絆鋪設、市政工程笆建設。同時兼營耙建筑工程監(jiān)理及隘技術咨詢、技術哀服務、施工工程佰機械租賃、批發(fā)斑、零售、代購、疤代銷建筑材料等般業(yè)務。公司在積壩極開展主營業(yè)務敗的同時，努力開盎展多種經營業(yè)務矮，先后參股多家伴水電站工程，并柏從事酒店業(yè)運營凹，取得了一定的爸經濟效益。公司壩的組織結構圖如捌下：總經理財務部辦公室工程技術部審計部計劃合同部財務物資設備計劃合同一公司二公司一項目部挨圖一 A艾公司組織結構圖唉另外，在公司機昂關設置有審計部拜，負責公司范圍骯內的審計工作，

47、拜而在分公司和項扮目部，則未設置拌審計部門。其他阿相關的業(yè)務部門翱，在公司所屬的爸分公司和項目部叭一般均有相對應罷的業(yè)務部門，負擺責本單位范圍內擺的相關業(yè)務工作澳。同時上級單位鞍的業(yè)務部門對公百司所屬單位的對絆應業(yè)務部門在業(yè)阿務上進行對口指俺導。岸公司的最高決策拜機構是總經理辦邦公會。唉由于公司特殊的爸歷史關系，公司敗自成立之初，即捌主要在西藏等高唉寒缺氧、氣候惡哀劣的邊遠地區(qū)承斑擔施工任務。工拔程項目主要為國芭家有關部門支援哀西藏建設的重點皚建設項目。隨著礙西藏水利水電事矮業(yè)的從無到有，耙西藏電力供應的罷短缺局面得以緩白解，局部地區(qū)甚啊至出現(xiàn)了電力供班應過剩情況，這俺樣，隨著公司所唉承擔的西

48、藏工程懊項目的相繼完工芭和西藏電力發(fā)展癌到了一個相對停百滯的時期，公司疤不得不到其他地叭方參與工程項目白的招標和投標。笆因此，公司由以襖前高度集中的狀拔態(tài)轉化為若干分案散的較小的施工伴項目部，曾經在壩一個時期，公司氨的所有財會核算霸單位高達33個案。懊2班.班2 公司現(xiàn)有背制度建設情況按公司在十多年的盎運作中，逐步建般立起一系列的內霸部管理規(guī)定和相隘關的財務會計核敖算辦法，這此規(guī)吧定和辦法對推動柏企業(yè)發(fā)展起到了礙積極的作用。這癌此規(guī)定和辦法主皚要包括：胺1皚.哀工程施工項目負奧責制管理規(guī)定。胺該規(guī)定明確了工絆程項目部在公司安管理框架體系中邦的地位，在工程昂項目建設過程中伴的作用和主要任挨務。該

49、規(guī)定指出挨，公司承建的所愛有工程一律實行百施工項目負責制扮，組建以項目負暗責人（項目經理八）為核心的項目按管理機構，對項把目施工進行全過奧程管理，在公司拌有關職能部門的斑指導、監(jiān)督、檢把查、協(xié)調、服務瓣下，對施工項目吧的質量、工期、跋成本效益、安全伴文明生產及思想敖政治等工作全面懊負責，確保實現(xiàn)岸施工生產和其他懊各項目標。同時襖該規(guī)定還明確了懊項目經理和項目辦部各自的職責、唉權利、義務；明奧確了項目部在人把員管理、質量管擺理、安全生產、搬工地現(xiàn)場文明施藹工管理、施工現(xiàn)氨場管理、物資管扳理、機械設備管扒理、財務管理、唉成本管理、工程阿分包管理、技術耙管理等方面的具拔體權限。也制定敗了相應的獎勵、

50、隘懲罰的條件和措扳施。芭2.半公司內部實行獨吧立核算、自負盈敖虧管理暫行辦法翱。該辦法是為適稗應建立社會主義凹市場經濟體制的笆要求，逐步建立凹和完善公司與現(xiàn)隘代企業(yè)制度相適拔應的經營體制，叭通過形成有效的斑激勵和約束機制伴，激發(fā)內部活力白，以不斷提高公芭司經營管理水平哀和經濟效益而制癌定的。在該辦法邦中，明確了公司般機關和分公司（搬項目部）在經營襖管理中的職責，邦重要大型施工設拌備的管理辦法，懊及考核與獎勵、安懲罰的辦法、措俺施。哎3.耙公司內部資產經澳營考核辦法。該辦辦法是為了落實半分公司（項目部鞍）資產經營責任版，規(guī)范內部資產唉經營行為，提高板經濟效益，確保巴國有資本保值增盎值，根據(jù)財政部

51、隘企業(yè)國有資本氨與財務管理暫行爸辦法及其他有叭關規(guī)定制定的。笆該辦法明確了考般核內容、考核方皚式、考核工作管骯理等內容，具有辦較強的可操作性矮。按4阿.罷固定資產管理辦扮法。該辦法明確白了固定資產的確半認標準、固定資埃產的分類、固定翱資產的計價、固哀定資產的折舊提扳取辦法和所能使澳用的計提折舊的半方法、固定資產巴在公司內的調撥佰、固定資產的維俺修和報廢及固定柏資產管理考核辦芭法等。內容比較懊詳實具體。襖5昂.唉在會計政策、財襖務管理方面制定澳了一系列相關的跋政策措施。如固捌定資產折舊核算澳辦法、業(yè)務招待扒費管理暫行辦法耙、財務報告編報俺辦法、預算編制昂辦法、以及有關拔工資、獎金、津按貼、福利費

52、等的鞍發(fā)放和報領規(guī)定半等。把從上可以看出，扒A公司具有如下白一些特點：安1巴.辦公司的組織結構癌具有濃厚的計劃頒經濟色彩。背2翱.伴由于公司施工地笆點的高度分散，辦對管理制度的貫癌徹執(zhí)行帶來一定熬的難度。按3靶.芭公司的管理制度矮相對單一，涉及頒財務管理的制度班相對較少，對于懊現(xiàn)金流方面的管吧理制度，除了國百家有關規(guī)章制度伴外，幾乎是空白笆。爸2翱.板3 公司在現(xiàn)芭金流管理方面的癌基本情況霸應該說，上述一斑系列規(guī)章制度的搬制定和實施對現(xiàn)笆金流的管理控制拔營造了一個良好佰制度環(huán)境。但在捌現(xiàn)金管理方面，跋公司嚴格按照熬現(xiàn)金管理條例翱、銀行結算管班理辦法等規(guī)章壩制度進行辦理款懊項收付業(yè)務和有背關手續(xù)

53、，并按照敖施工企業(yè)會計皚制度、會計頒基礎工作規(guī)范頒進行會計核算。按公司沒有制定既艾與國家有關規(guī)章敖制度相符又有自扳己特色的現(xiàn)金管靶理制度和其他與版現(xiàn)金流有關的規(guī)疤章制度。公司對白有關現(xiàn)金流的管八理除上述提及的哎國家的有關規(guī)定扒之外，主要是靠唉當時的財務負責巴人一種臨時性的癌命令或觀念。即胺便如此，也大多安僅限于對存量現(xiàn)鞍金即銀行存款和阿庫存現(xiàn)金的管理耙，對現(xiàn)金流入的背把握、對現(xiàn)金流矮出的有計劃的控愛制幾乎空白。對哎涉及現(xiàn)金流管理襖的風險研究，進啊而通過風險預警八系統(tǒng)來進行現(xiàn)金百流的管理根本不昂可能進行。班2邦.埃3爸.叭1愛 現(xiàn)金管理概伴述唉如上所述，從公安司的制度建設來皚看，公司的現(xiàn)金盎流方

54、面的管理制扒度還不完善。但氨是，公司在傳統(tǒng)笆的艾“澳師傅帶徒弟藹”胺的方式下形成了翱較為嚴格的高度案集權的現(xiàn)金管理搬模式。公司現(xiàn)金巴管理的權限集中疤在公司總部，其氨日常工作由公司懊財務部負責。除絆較小的或邊遠地板區(qū)的澳“矮小、散、遠疤”藹工程項目外，公搬司的對外收入統(tǒng)隘一由公司財務部佰辦理。公司的所絆有二級的獨立核懊算或非獨立核算愛單位所需資金事班先均需報送資金唉計劃，然后由公埃司財務部根據(jù)審藹批權限報請有關斑領導批準后，對跋其辦理撥款。公扮司的重大經營性柏現(xiàn)金支出集中在隘公司總部，所有案對外投資和重大霸籌資行為均由公稗司總部進行。必氨要時，根據(jù)實際罷情況可委托有關笆的二級單位以公矮司總部名義

55、辦理岸。此外，公司經瓣常利用臨時通知拌或進行財務工作挨檢查時，發(fā)出一愛些現(xiàn)金收入或支半出方面的特別指般令，以應付特殊拜情況的現(xiàn)金收入邦或滿足特殊現(xiàn)金頒支出的需要。靶2啊.矮3拜.擺2 現(xiàn)金收入板的管理敗A公司的現(xiàn)金收昂入的管理雖然沒稗有明確而具體的昂規(guī)章制度進行規(guī)唉定，但是其基本藹模式基本上是一傲樣的，即公司的骯對外工程結算收皚入和勞務收入統(tǒng)隘一由公司財務部瓣進行辦理。提供勞務辦理結算財務部資金集中中心財務部的地區(qū)收款中心盎公司經營現(xiàn)金收叭入的流程圖為：絆圖二 A公司阿現(xiàn)金流入流程圖搬通常勞務的提供熬由公司的分公司啊進行，之后分公板司的工程結算部唉門在公司總部的鞍工程結算管理部壩門的指導下，編

56、壩制工程結算書，半經接受勞務方確鞍認后，交由公司骯財務部門按照合鞍同約定期間向勞矮務接受部門辦理跋工程結算，收取唉工程款項。由于昂公司的工程項目阿相對分散，公司扒通常在每一工程白項目相對集中地八區(qū)設有地區(qū)資金澳結算中心，代表案公司財務部辦理擺接受各種工程款白項，然后，根據(jù)斑公司總部的指令霸，匯入公司資金搬集中中心。哀對于公司根據(jù)經哎營活動的情況，皚需要從金融機構氨貸入資金時，通敗常只能由公司總般部進行，貸款獲佰得的資金直接流版入公司資金集中佰中心。翱從業(yè)務的辦理上案看，辦理工程結澳算的財務人員向矮工程發(fā)包方辦理霸工程結算后，由佰出納人員辦理相啊應工程或勞務款斑項的收取，取得襖相關憑證（如公扳司

57、開戶行轉來的傲貸項通知單或支霸票進賬單回單等捌）后，交給會計骯人員在與工程結岸算書等相關資料澳進行核對后，編邦制會計分錄。爸2伴.拔3把.盎3 現(xiàn)金支出熬的管理氨公司的經常性現(xiàn)哎金支出項目通常八都是由公司的分絆公司或項目部進癌行，重大的支出岸項目如對外投資霸、設備購買、大半宗材料采購等一罷般在經相應審批百或批準程序后，扒由公司總部辦理敖。瓣公司的現(xiàn)金支出頒流程為：用款申請審批或批準財務審核辦理支付背圖三 A公礙司現(xiàn)金流出流程壩圖把 用款申傲請通常由相關職邦能部門提出，如捌對外投資由公司澳負責投資業(yè)務的昂部門提出、材料扳采購通常由公司凹的采購部門根據(jù)安采購計劃提出、敗設備購置通常由敖設備管理部門

58、或跋使用部門提出等伴，經本部門負責跋人簽字后報公司氨領導批準，重大埃項目須經公司總爸經理辦公會議集藹體討論后由公司愛總經理或其經授捌權的公司領導批邦準。之后，由財拜務經理對相關內扳部進行審核簽字伴后，交由會計人拜員和業(yè)務經辦人唉員辦理。會計業(yè)吧務的經辦人員核懊對相關采購合同拜或其他合同規(guī)定般的內容與用款申敖請的有關內容是疤否一致，然后進案行會計處理。出敗納人員核對款項皚支付的單位與合唉同規(guī)定或相關收熬款單據(jù)的簽章單氨位是否一致，然捌后從有足額資金按的銀行賬戶支付斑款項。皚第三章 對A壩公司現(xiàn)金流內控伴制度的評價疤3皚.氨1 A公司內岸部現(xiàn)金流控制情拌況概要佰從A公司的有關瓣制度介紹和實際礙操作

59、來看，A公扮司的現(xiàn)金流的內背部控制的基本情挨況是：由于整個頒公司的管理還是胺一種粗線條的，敖公司的經營理念笆還停留在傳統(tǒng)的半重生產、輕管理癌的階段，所以公哀司對財務管理方斑面的制度建設和罷管理活動的開展扳還僅僅處在起步安階段，對公司現(xiàn)哎金流的制度建設芭和管理活動還停佰留在現(xiàn)金的資產笆形態(tài)（包括庫存矮現(xiàn)金和銀行存款藹）的保管和管理啊上，對現(xiàn)金流入扒的進程進行控制瓣、對現(xiàn)金流入的俺可能性進行研究襖和控制、對現(xiàn)金哀流出企業(yè)進行有班計劃的控制、對笆現(xiàn)金的資產形態(tài)敖按照公司價值最捌大化的目標進行斑管理等方面幾乎罷一片空白。在公胺司的庫存現(xiàn)金和伴銀行存款的管理瓣方面，公司除國哀家有關規(guī)定之外癌，基本上沒有

60、制疤定有公司特色的霸管理制度。從公瓣司的業(yè)務活動看皚，現(xiàn)金支出的授按權審批基本上集吧中在公司的上層盎領導手中；現(xiàn)金扳收入一般由相關半業(yè)務部門按照各敖自職責進行處理扒，不需經過相關拜領導審批。在辦埃理業(yè)務的職務分藹離方面，業(yè)務審搬批人員與業(yè)務經襖辦人員相分離，安業(yè)務經辦人員與唉審核人員分離，扳審核人員和業(yè)務唉經辦人員與會計礙事項處理人員相傲分離。公司的審瓣計部門對公司的案相關業(yè)務負有審耙計責任，但是由隘于人員較少等原把因，審計范圍大奧多局限在現(xiàn)金支把出方面，同時由把于公司的分支機隘構眾多，對現(xiàn)金百支出的審計也僅扳僅是公司的部分叭單位。對現(xiàn)金流頒入的合理合法性盎的審計、對現(xiàn)金八流出的全面監(jiān)控凹、對