新企業(yè)所得稅法及實施條例解讀與操作實務(wù)

1、 壩新企業(yè)所得稅法百及實施條例解讀叭與操作實務(wù) 敗佛山市宏創(chuàng)稅務(wù)藹師事務(wù)所佰 耙 唉 愛2008年11扳月皚一、應(yīng)納稅所得巴額的計算 百 捌 胺原斑企業(yè)敖所得稅法辦：白 應(yīng)納稅 俺= 收入 -拌凹準予扣除 暗壩 彌補以前 安胺 免稅暗 所得額 版 礙總額傲盎 項目金額 皚 年度虧損 礙 所得 敗新企業(yè)所得稅法霸：叭法第五條八 背應(yīng)納稅=收入-擺不征稅盎艾減免稅-扣除-澳 按允許彌補吧的以八 按 所得額 總伴額挨笆收入 收阿入 拔 擺額 癌 擺前年度虧癌損額敖 白收入總額： HYPERLINK 跋中華人民共和安國企業(yè)所得稅法佰.doc唉 l 爸第六條哎 版法第擺六敖條骯不征稅收入： HYPERL

2、INK 哀中華人民共和般國企業(yè)所得稅法捌.doc絆 l 敗第七條埃 柏法芭第扳七條搬減免稅收入：指翱稅法規(guī)定的各項傲可以免稅或減稅跋的收入，如 HYPERLINK 氨中華人民共和凹國企業(yè)所得稅法矮.doc般 l 靶第二十六條背 懊法第二十六條跋規(guī)定的收入及版其他熬稅收優(yōu)惠規(guī)定的敖可以減免稅的收笆入。霸扣除額： HYPERLINK 笆中華人民共和頒國企業(yè)所得稅法傲.doc吧 l 靶第八條唉 稗法隘第耙八條絆允許彌補的以前白年度虧損額：疤指以前年度發(fā)生靶的尚在彌補期限邦內(nèi)的虧損額可以唉抵扣當年度的應(yīng)阿納稅所得額。 HYPERLINK 矮中華人民共和唉國企業(yè)所得稅法俺.doc捌 l 啊第十八條敖 啊

3、法擺第十把八條 HYPERLINK 盎企業(yè)所得稅法瓣實施條例.do壩c案 l 板第十條耙 凹條例澳第翱十條新舊差別：瓣舊傲：瓣“敖免稅所得吧”半在啊“柏彌補以前年度虧啊損哎”胺之后減除。板 HYPERLINK 艾國家稅務(wù)總局笆關(guān)于企業(yè)的免稅艾所得彌補虧損問搬題的通知.do八c霸 l 般國家稅務(wù)總局關(guān)哎于企業(yè)的免稅所百得彌補虧損問題拌的通知辦 耙國暗稅岸發(fā)【1999】哎34號文懊規(guī)定百：按照稅收法規(guī)斑的規(guī)定，企業(yè)的拌某些項目免征所吧得稅。如果一個辦企業(yè)既有應(yīng)稅項矮目，又有免稅項芭目，其應(yīng)稅項目啊發(fā)生虧損時，按八照稅收法規(guī)規(guī)定百可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年耙度彌補的虧損，芭應(yīng)該是沖抵免稅翱項目所得后的余爸額。此

4、外，雖然邦應(yīng)稅項目有所得按，但不足彌補以霸前年度虧損的，跋免稅項目的所得俺也應(yīng)用于彌補以把前年度虧損。把 昂結(jié)果辦：如果納稅人在哀納稅調(diào)整后所得案為負，即納稅調(diào)阿整后虧損時，或昂在納稅調(diào)整后有辦利潤，但在彌補巴以前年度虧損后叭虧損或為利潤但柏不夠完全減除艾“澳免稅所得啊”背時，板“按免稅所得啊”笆將不能完全從巴“柏收入總額捌”暗中扣除，導(dǎo)致對耙“版免稅所得熬”白征稅。襖新鞍: 扳“唉不征稅收入頒”霸和辦“癌免稅收入白”巴在拔“愛扣除額皚”拌和八“搬彌補以前年度虧皚損邦”瓣之前直接從頒“百收入總額隘”邦中減除。罷 結(jié)果八：保證納稅人的鞍“絆免稅所得霸”藹真正免稅。罷計算的班一般原則唉： HYPE

5、RLINK 骯企業(yè)所得稅法艾實施條例.do班c翱 l 百第九條頒 半條例第九條 HYPERLINK 翱中華人民共和邦國企業(yè)所得稅法昂.doc靶 l 俺第二十一條伴 鞍法拌第版二十一條 HYPERLINK 靶中華人民共和稗國企業(yè)所得稅法斑.doc斑 l 按第五十三條癌 奧法第五十三條盎，企業(yè)會計核算伴期間可以壩不是公歷年度。疤 斑 二、絆清算所得鞍的計算班 HYPERLINK 案中華人民共和骯國企業(yè)所得稅法般.doc百 l 俺第五十五條懊 癌法第芭五艾十五條扮 HYPERLINK 班中華人民共和邦國企業(yè)所得稅法盎.doc吧 l 礙企業(yè)依法岸 耙法礙第絆五盎十三條凹 清算辦所得的計算： HYPER

6、LINK 氨企業(yè)所得稅法靶實施條例.do瓣c唉 l 白第十一條疤 熬條例第佰十敗一條愛 清算藹所得資產(chǎn)的可芭變現(xiàn)價值或交易挨價格凹資產(chǎn)凈值清算皚費用相關(guān)稅費疤 投資岸方分回剩余資產(chǎn)哀的處理：把 吧 HYPERLINK 礙企業(yè)所得稅法皚實施條例.do艾c皚 l 笆投資方把 盎條例第十一條板 哀注意事項：霸企業(yè)辦理工商登邦記注銷前，不論背有無清算所霸得，都應(yīng)向主管疤稅務(wù)機關(guān)辦理所扮得稅申報。如有佰清算所得，應(yīng)按百稅法規(guī)定計算繳翱納所得稅。百 2、根據(jù)國稅按發(fā)【1993】凹8號文規(guī)定，挨稅法規(guī)定的定期搬減免稅優(yōu)惠僅適跋用于企業(yè)經(jīng)營期班間的所得，對企版業(yè)在定期減免稅背期間進行清算所頒取得的清算所得皚，

7、不得按稅法的柏規(guī)定免征、減征伴企業(yè)所得稅。奧3、拌如企業(yè)經(jīng)營期間靶有較大虧損，企傲業(yè)存在盤盈資產(chǎn)胺或無法支付的債安務(wù)，不同的清算艾基準日的確定，巴將產(chǎn)生不同的稅暗負結(jié)果。 藹三、收入總額的邦確認佰（一霸）柏收入確認的原則癌（國稅函【20凹08】875號皚）八 胺 1、權(quán)責發(fā)生熬制原則耙 2、實質(zhì)重把于形式原則皚（二）收入確認罷的條件（國稅函吧【2008】8壩75號）哀 擺 1.胺 把商品銷售合同已佰經(jīng)簽訂，企業(yè)已拔將商品所有權(quán)相白關(guān)的主要風險和拔報酬轉(zhuǎn)移給購貨胺方暗；百 2.扒 敗企業(yè)對已售出的半商品既沒有保留扒通常與所有權(quán)相芭聯(lián)系的繼續(xù)管理叭權(quán)，也沒有實施按有效控制；皚 3.百 唉收入的金額

8、能夠罷可靠地計量；哀瓣 癌 4.拜 霸已發(fā)生或?qū)l(fā)生拜的銷售方的成本邦能夠可瓣 耙靠地核算。傲 擺 收入總額的組盎成： HYPERLINK 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.doc l 骯第六條艾 隘法疤第壩六條把 貨翱幣收入的形式： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 唉第十二條扒 熬條例第十二條班 非貨幣伴收入的形式：條按例第十二條、十傲三條伴（艾三頒）銷售貨物收入跋的確認叭 澳 拌1、銷售額的確笆認皚 隘銷售貨物收入，扮是指企業(yè)銷售商爸品、產(chǎn)品、原材伴料、包裝物、低靶值易耗品以及其壩他存貨取得的收愛入。佰銷售額為納稅人霸銷售貨物或應(yīng)稅癌勞務(wù)向購買方收阿取的全部價款和扒價外費用

9、，但不按包括銷項稅額。藹價外費用是指價岸外向購買方收取佰的手續(xù)費、補貼般、基金、集資費笆、返還利潤、獎叭勵費、違約金（翱延期付款利息）拔、包裝費、包裝胺物租金、儲備費靶、優(yōu)質(zhì)費骯、拜運輸裝卸費奧、耙代收款項盎、岸代墊款項及其他半各種性質(zhì)的價外把收費。但不包括礙下列項目：艾向購買方收取的壩銷項稅額；柏受托加工應(yīng)征消扒費稅的消費品所藹代收代繳白的消費稅。扮同時符合以下條跋件的代墊運費：班承運部門的運費澳發(fā)票開具給購貨胺方的；芭納稅人將該發(fā)票壩轉(zhuǎn)交給購貨方的案。把 伴 凡價外費用，把無論會計制度如翱何核算，均應(yīng)并懊入銷售額計算應(yīng)辦納稅額。藹 爸2、癌銷售收入的確認板時間傲 國稅函【20愛08】875

10、號拜：胺 （1）吧銷售商品采用托艾收承付方式的，靶在辦妥托收手續(xù)半時確認收入。稗 搬 （2）壩銷售商品采取預(yù)佰收款方式的，在扒發(fā)出商品時確認柏收入。八 礙 （3）搬銷售商品需要安癌裝和檢驗的，在八購買方接受商品百以及安裝和檢驗挨完畢時確認收入皚。如果安裝程序爸比較簡單，可在柏發(fā)出商品時確認拌收入。板 （4）挨銷售商品采用支隘付手續(xù)費方式委傲托代銷的，在收癌到代銷清單時確班認收入。特殊情況： HYPERLINK 班企業(yè)所得稅法胺實施條例.do昂c敖 l 巴第二十三條芭 八條例第二十三條 HYPERLINK 敗企業(yè)所得稅法癌實施條例.do啊c案 l 骯第二十四條爸 辦條例第二十四條 HYPERLI

11、NK 靶中華人民共和唉國增值稅暫行條安例實施細則.d傲oc壩 l 啊第三十三條隘 伴阿增斑值佰稅暫行條例實施柏細則芭第三十三條佰3、叭銷售折扣、折讓矮和銷售退回的稅把務(wù)處理商業(yè)折扣隘 埃定義礙：是指企業(yè)為促罷進商品銷售而在按商品標價上給予昂的價格扣除。背 笆會計處理奧：企業(yè)會計準擺則第14號收奧入：銷售商品擺涉及商業(yè)折扣的扮，應(yīng)當按扣除商把業(yè)折扣后的金額扒確定銷售商品的岸收入金額。 稅務(wù)處理：案國稅函【200芭8】875號：笆企業(yè)為促進商品懊銷售而在商品價跋格上給予的價格澳扣除屬于商業(yè)折拜扣，商品銷售涉絆及商業(yè)折扣的，拔應(yīng)當按照扣除商隘業(yè)折扣后的金額搬確定銷售商品收隘入金額。白 HYPERLI

12、NK 暗國家稅務(wù)總局矮關(guān)于企業(yè)銷售折礙扣在計征所得稅扳時如何處理問題笆的批復(fù).doc爸藹 l 礙國家稅務(wù)總局把 敖國皚稅白函發(fā)【1997哎】472號拌 跋“芭買一贈一阿”襖的稅務(wù)處理：壩 國稅函【20邦08】875號藹：礙企業(yè)以買一贈一藹等方式組合銷售矮本企業(yè)商品的，埃不屬于捐贈，應(yīng)瓣將總的銷售金額疤按各項商品的公唉允價值的比例來柏分攤確認各項的邦銷售收入。拜 芭 艾流轉(zhuǎn)稅俺：拌應(yīng)將贈品的價格百作為商業(yè)折扣體瓣現(xiàn)在同一張發(fā)票俺上艾，可按折扣后的埃金額申報鞍增值稅。現(xiàn)金折扣拜定義骯：扮是指債權(quán)人為鼓拔勵債務(wù)人在規(guī)定暗的期限內(nèi)付款而芭向債務(wù)人提供的疤債務(wù)扣除。伴表現(xiàn)形式：瓣2/10，1/安20，N

13、/30癌。芭 唉會計處理昂：企業(yè)會計準叭則第14號收俺入：辦銷售商品涉及現(xiàn)芭金折扣的，應(yīng)按壩扣除現(xiàn)金折扣前班的金額確定商品芭銷售收入金額。挨現(xiàn)金折扣在實際稗發(fā)生時計入當期暗損益。艾核算方法：一般鞍采用懊總價法愛。頒 稅務(wù)處理胺：百國稅函【200敗8】875號：阿債權(quán)人為鼓勵債襖務(wù)人在規(guī)定的期搬限內(nèi)付款而向債按務(wù)人提供的債務(wù)芭扣除屬于現(xiàn)金折爸扣，銷售商品涉皚及現(xiàn)金折扣的，吧應(yīng)當按扣除現(xiàn)金瓣折扣前的金額確吧定銷售商品收入敗金額，現(xiàn)金折扣敖在實際發(fā)生時作疤為財務(wù)費用扣除骯。銷售折讓白 鞍定義：矮是指企業(yè)因售出澳商品的質(zhì)量不合斑格等原因而在售挨價上給予的減讓百。爸 會計處理：叭企業(yè)會計準則罷第14號收

14、入愛：企業(yè)已經(jīng)確拔認銷售商品收入爸的售出商品發(fā)生班銷售折讓的，應(yīng)案當在發(fā)生時沖減按當期銷售收入拔。銷售折讓屬于哀資產(chǎn)負債表日后阿事項的，適用吧企業(yè)會計準則第皚29號資產(chǎn)負藹債表日后事項罷。頒稅務(wù)處理：爸國稅函【200埃8】875號：靶企業(yè)因售出商品壩的質(zhì)量不合格等辦原因而在售價上俺給的減讓屬于銷柏售折讓耙，傲企業(yè)已經(jīng)確認銷壩售收入的售出商班品發(fā)生銷售折讓昂，應(yīng)當在發(fā)生當跋期沖減當期銷售哎商品收入。熬根據(jù)增值稅專霸用發(fā)票使用規(guī)定拔，銷售貨物并奧向購買方開具專搬用發(fā)票后，如發(fā)頒生退貨或銷售折哎讓，應(yīng)視不同情礙況分別按以下規(guī)奧定處理：耙購買方在未付款氨并未作帳務(wù)處理邦的情況下，須將懊原發(fā)票聯(lián)和抵扣哎

15、聯(lián)主動退還銷售岸方。銷售方收到翱后，應(yīng)在該發(fā)票叭聯(lián)和抵扣聯(lián)及有暗關(guān)的存根聯(lián)挨、記帳聯(lián)上注明襖“班作廢板”擺字樣，作為扣減敖當期銷項稅額的安憑證。未收到購鞍買方退還的專用癌發(fā)票前，銷售方艾不得扣減當期銷哀項稅額。屬于銷氨售折讓的，銷售皚方應(yīng)按折讓后的巴貨款重開專用發(fā)罷票。辦在購買方已貨款爸，或貨款未付但疤已作帳務(wù)處理，靶發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)邦無法退還的情況安下，購買方隘應(yīng)向主管稅務(wù)機敗關(guān)填報開具紅哀字增值稅專用發(fā)半票申請單絆，主管稅務(wù)機關(guān)暗對申請單進頒行審核后，出具瓣開具紅字增值暗稅專用發(fā)票通知藹單八由購買方翱送交銷售方啊，擺作為銷售方開具扳紅字專用發(fā)票的暗合法憑據(jù)（ HYPERLINK 國家稅務(wù)總局

16、關(guān)于修訂.doc l 捌第十四條敖 白使用規(guī)定第半十四條跋、 HYPERLINK l 一、增值稅一般納稅人 骯第十六條挨、第昂十八條靶、第十九條?。┌?。把購買方必須暫依背通知單所列半增值稅稅額從當罷期進項稅額中轉(zhuǎn)翱出，未抵扣增值澳稅進項稅額的可般列入當期進項稅皚額，待取得銷售耙方開具的紅字專傲用發(fā)票后，與留骯存的通知單哀一并作為記賬憑矮證。屬于本規(guī)定半第十四條第四款瓣所列情形的，不捌作進項稅額轉(zhuǎn)出按。爸銷售方憑購班買方提供的通癌知單開具紅字傲專用發(fā)票，在防暗偽稅控系統(tǒng)中以半銷項負數(shù)開具。 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知.doc l 氨國家

17、稅務(wù)總局皚 霸國稅函【200壩6】1279號銷售退回澳 定義：啊指企業(yè)售出的商凹品由于質(zhì)量、礙品種不符合要求氨等原因發(fā)生的退敖貨。吧會計處理：拜企業(yè)已經(jīng)確認銷唉售商品收入的售白出商品發(fā)生銷售八退回的，應(yīng)當在般發(fā)生時沖減當期唉銷售收入。屬于般資產(chǎn)負債表日后敖事項的，適用班企業(yè)會計準則第礙29號資產(chǎn)負般債表日后事項擺。愛 稅務(wù)處理：拌國稅函【200哀8】875號：隘企業(yè)因售出商品骯質(zhì)量、品種不符斑合要求等原因而班發(fā)生的退貨屬于皚銷售退回辦，熬企業(yè)已經(jīng)確認銷矮售收入的售出商胺品發(fā)生銷售退回俺，應(yīng)當在發(fā)生當罷期沖減當期銷售埃商品收入。 皚財會【2003按】29號財政班部、國家稅務(wù)總般局關(guān)于執(zhí)行（企跋業(yè)

18、會計制度）皚和相關(guān)會計準則伴問題解答（三）愛的規(guī)定:哎 絆企業(yè)銷售商品發(fā)埃生的銷售退回，伴其相關(guān)的收入、矮成本等一般應(yīng)直疤接沖減退回當期哎的銷售收入和銷矮售成本等。屬于版資產(chǎn)負債表日后扮事項涉及的報告背年度（指上年度?。∷鶎倨陂g的銷售伴退回，應(yīng)當作為熬資產(chǎn)負債表日后扳調(diào)整事項，調(diào)整辦報告年度相關(guān)的瓣收入、成本等。班按稅法規(guī)定，企斑業(yè)發(fā)生的銷售退盎回，只要購貨方挨提供適當?shù)耐素洷匙C明，可沖減退骯貨當期的銷售收昂入。企業(yè)年終申骯報納稅匯算清繳巴前發(fā)生的屬于資斑產(chǎn)負債表日后事柏項的銷售退回，伴所涉及的應(yīng)納稅扒所得額跋的調(diào)整，應(yīng)作為耙報告年度的納稅罷調(diào)整。企業(yè)年終拌申報納稅匯算清瓣繳后發(fā)生的屬于岸資

19、產(chǎn)負債表日后把事項的銷售退回般，所涉及的應(yīng)納哎稅所得額的調(diào)整伴，應(yīng)作為本年度敖的納稅調(diào)整。哀 挨 除屬于資產(chǎn)負盎債表日后事項的澳銷售退回，可能稗因發(fā)生于報告年把度匯算清繳后，唉相應(yīng)產(chǎn)生會計和背稅法對銷售退回挨相關(guān)的收入、成耙本等確認時間不般同以外，對于其半他銷售退回，會骯計與稅法的處理奧是一致的。熬 哀 阿屬于資產(chǎn)負債表澳日后事項的銷售疤退回的帳務(wù)處理凹：奧銷售退回發(fā)生于按報告年度所得稅藹匯算清繳之前：阿應(yīng)按資產(chǎn)負債表阿日后絆有關(guān)調(diào)整事項的擺會計處理方法，跋調(diào)整報告年度會搬計報表相關(guān)的收邦入、成本等，并岸相應(yīng)調(diào)整報告年奧度的應(yīng)納稅所得辦額，以及報告年襖度應(yīng)交的所得稅襖。會計分錄： 調(diào)整收入：哀

20、 借：昂以前年度損益調(diào)骯整壩 應(yīng)交耙稅金應(yīng)交增值岸稅（銷項稅額）板貸：銀行存款（笆應(yīng)收帳款）暗 矮 調(diào)整成本：俺 笆 借：庫存商澳品阿 疤 貸?。阂郧澳甓葥p益邦調(diào)整傲 暗 調(diào)整相關(guān)稅費：凹借：應(yīng)交稅金阿消費稅、城建稅襖、教育費附加壩貸：巴以前年度損益調(diào)吧整安將?！鞍砸郧澳甓葥p益調(diào)斑整氨”奧科目的余額轉(zhuǎn)入拜“霸利潤分配未分盎配利潤傲”俺科目：佰借：利潤分配敖未分配利潤佰 貸：以芭前年度損益調(diào)整班銷售退回發(fā)生于辦報告年度所得稅傲匯算清繳后頒，但在報告年度柏財務(wù)報告批準報拜出日之前：會計背規(guī)定按資產(chǎn)負債傲表日后調(diào)整事項邦處理，調(diào)整報告靶年度會計報表相跋關(guān)的收入、成本芭等；稅法規(guī)定在扳此期間的銷售退愛

21、回所涉及的應(yīng)交扳所得稅的調(diào)整應(yīng)八作為本年度的納版稅調(diào)整事項：氨 隘對俺報告年度所得稅翱費用壩影響吧的會計處理:半 拔 佰 按在采用應(yīng)付稅款扳法核算的情況下熬：爸 斑 不調(diào)整報告胺年度的鞍所得稅費用和應(yīng)笆交所得稅。笆在采用納稅影響捌會計法核算的情吧況下：俺 敖按銷售退回對報班告年度利潤總額霸的影響數(shù)與所得隘稅稅率計算的金佰額，借：遞延稅凹款叭貸：以前年度損罷益調(diào)整（所得稅拜費用）唉對本年度所得稅按費用影響的會計瓣處理：皚在采用應(yīng)付稅款般法核算的情況下傲：安在計算本澳年度應(yīng)納稅所得霸額時，應(yīng)按本年啊度實現(xiàn)的利潤總擺額，減去報告年拔度發(fā)生的銷售退盎回影響的報告年芭度利潤總額的金昂額，作為本年度白應(yīng)納

22、稅所得額，吧確認所得稅費用唉。盎在采用納稅影響埃會計法核算的情絆況下百：捌在計算本年度應(yīng)白納稅所得額和應(yīng)哎交所得稅時，應(yīng)阿同時轉(zhuǎn)回因報告伴年度所得稅匯算艾清繳后至報告批壩準報出日之間發(fā)芭生的銷售退回相礙應(yīng)確認的遞延稅啊款金額唉。企業(yè)應(yīng)按本年艾度實現(xiàn)的利潤總搬額，減去報告年礙度所得稅匯算清擺繳后至報告年度隘財務(wù)報告批準報凹出日之間發(fā)生的藹銷售退回影響的版報告年度利潤總盎額的金額，作為班本年度的應(yīng)納稅佰所得額，計算應(yīng)愛交的所得稅。按靶本年度應(yīng)交所得絆稅加上本年度轉(zhuǎn)扳回的報告年度銷奧售退回已確認的佰遞延稅款借方金芭額，確認為本年拜度所得稅費用，芭同時轉(zhuǎn)回有關(guān)的懊遞延稅款瓣。辦 壩4、骯售后回購的所得

23、跋稅處理按采用售后回購方笆式銷售商品的，板銷售的商品按售昂價確認收入，回稗購的商品作為購罷進商品處理。有伴證據(jù)表明不符合般銷售收入確認條愛件的，如以銷售頒商品方式進行融凹資，收到的款項板應(yīng)確認為負債，哀回購價格大于原昂售價的，差額應(yīng)壩在回購期間確認唉為利息費用。熬 斑 笆 5、以舊換版新的稅務(wù)處理捌 疤 辦銷售商品以舊換伴新的，銷售商品胺應(yīng)當按照銷售商癌品收入確認條件啊確認收入，回收靶的商品作為購進澳商品處理。礙 按 埃 氨（四）勞務(wù)收入暗的確認氨 斑 辦 唉下列提供勞務(wù)滿襖足收入確認條件疤的，應(yīng)按規(guī)定確胺認收入：唉1跋、澳安裝費八：艾應(yīng)根據(jù)安裝完工跋進度確認收入。敖安裝工作是商品絆銷售附帶條

24、件的八，安裝費在確認昂商品銷售實現(xiàn)時般確認收入。白2骯、襖宣傳媒介的收費半：班應(yīng)在相關(guān)的廣告安或商業(yè)行為出現(xiàn)壩于公眾面前時確芭認收入。廣告的吧制作費，應(yīng)根據(jù)暗制作廣告的完工吧進度確認收入。般3邦、跋軟件費愛：八為特定客戶開發(fā)壩軟件的收費，應(yīng)百根據(jù)開發(fā)的完工跋進度確認收入。瓣4矮、芭服務(wù)費胺：靶包含在商品售價愛內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)背費，在提供服務(wù)巴的期間分期確認搬收入。愛5拌、搬藝術(shù)表演、招待霸宴會和其他特殊邦活動的收費。在吧相關(guān)活動發(fā)生時矮確認收入。收費罷涉及幾項活動的埃，預(yù)收的款項應(yīng)阿合理分配給每項搬活動，分別確認盎收入。板6皚、愛會員費愛：拌申請入會或加入皚會員，只允許取笆得會籍，所有其吧他服務(wù)

25、或商品都稗要另行收費的，靶在取得該會員費疤時確認收入。申疤請入會或加入會傲員后，會員在會搬員期內(nèi)不再付費盎就可得到各種服搬務(wù)或商品，或者佰以低于非會員的艾價格銷售商品或拌提供服務(wù)的，該襖會員費應(yīng)在整個啊受益期內(nèi)分期確岸認收入。巴7疤、罷特許權(quán)費唉：稗屬于提供設(shè)備和笆其他有形資產(chǎn)的巴特許權(quán)費，在交矮付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資跋產(chǎn)所有權(quán)時確認伴收入；屬于提供罷初始及后續(xù)服務(wù)案的特許權(quán)費，在跋提供服務(wù)時確認把收入。暗8伴、藹勞務(wù)費斑：霸長期為客戶提供疤重復(fù)的勞務(wù)收取澳的勞務(wù)費，在相暗關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生跋時確認收入。耙（扮五奧）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入芭的確認哀財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，擺指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定壩資產(chǎn)、生物資產(chǎn)佰、無形資產(chǎn)、股扮權(quán)、

26、債權(quán)等所取邦得的收入。搬股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的翱確認襖：暗外資企業(yè)氨： HYPERLINK 國家稅務(wù)總局印發(fā)關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定的通知.doc l 俺（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓搬 扒國稅發(fā)【199把7】71號文柏外商投資企業(yè)敗轉(zhuǎn)讓股權(quán)時分享案的被投資企業(yè)笆未分配利潤或稅耙后提取的各項基芭金等股東留存收扳益，可以半被半視為俺該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的瓣投資收益，不作扒為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，稗不征收扮企業(yè)所得稅。罷內(nèi)資企業(yè)： HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知.doc l 艾一、企業(yè)在一般辦的股權(quán)阿 俺國稅函【200扳4】390號文昂 傲 在轉(zhuǎn)

27、讓擺持股95以下絆的股權(quán)時，股權(quán)霸轉(zhuǎn)讓人稗應(yīng)分享的被投資愛方累計未分配利艾潤或累計盈余公跋積，應(yīng)確認為股凹權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算矮繳納企業(yè)所得稅斑。 板 非貨幣性資產(chǎn)跋對外投資：敗國稅發(fā)【200頒0】118號文頒規(guī)定：如果企業(yè)爸用固定資產(chǎn)或無版形資產(chǎn)等非貨幣百性資產(chǎn)藹對外投資，應(yīng)在扮投資交易發(fā)生時扒，將其分解為按隘公允價值銷售有愛關(guān)稗固定資產(chǎn)或無形哀資產(chǎn)和投資兩項凹經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所艾得稅處理，并按壩規(guī)定計算確認資癌產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損跋失哎。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓岸所得如數(shù)額較大班，在一個納稅年按度確認實現(xiàn)繳納稗企業(yè)所得稅確有扒困難的，可作為爸遞延所得，在投霸資交易發(fā)生當期稗及隨后不超過5鞍個納稅年度內(nèi)平阿均攤轉(zhuǎn)胺到各

28、年度的應(yīng)納哎稅所得中。數(shù)額挨較大，指納稅人爸在一個納稅年度罷發(fā)生的上述轉(zhuǎn)讓扒所得邦，占當年應(yīng)納稅捌所得50及以埃上。靶（皚六胺）股息、紅利等敖權(quán)益性投資收益艾企業(yè)取得的股息瓣、百紅利等權(quán)益性投板資收益，除國家胺另有規(guī)定外，應(yīng)扒當以叭被投資方作出利班潤分配決定的時艾間藹確認收入的實現(xiàn)吧。版 版 扮 法第二十六條 HYPERLINK 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.doc l 拔第二十六條艾 扳第般二伴項岸 笆、第三項（七）利息收入背 絆 邦 指企業(yè)將資金懊提供給他人使用叭但不構(gòu)成權(quán)益性伴投資壩或因他人占用本啊企業(yè)資金所取得拜的利息收入，包唉括存款利息、哀貸款利息、債券矮利息、欠款利息斑等。跋 利息收

29、入疤按合同約定的債背務(wù)人應(yīng)付利息的笆日期確認收入的跋實現(xiàn)。把 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知.doc l 隘三、關(guān)于利息收邦入、租金收入和辦特許權(quán)使用費收稗入的確認骯 版國稅函【200胺9】98號文（八）租金收入把指企業(yè)提供固定阿資產(chǎn)、包裝物和啊其他資產(chǎn)的使用敗權(quán)取得的收入。擺租金收入按合同安約定的承租人應(yīng)翱付租金的日期確稗認收入的實現(xiàn)。擺（哎九邦）特許權(quán)使用費百收入扒指企業(yè)提供專利安權(quán)、非專利技術(shù)辦、商標權(quán)、著作霸權(quán)以及其他特許扒權(quán)而取得的收入擺。般 特許權(quán)使用費昂收入應(yīng)按合同約昂定的特許權(quán)岸人應(yīng)付特許權(quán)使巴用費的日期確認礙收入的實現(xiàn)。背（靶十背）跋

30、接受捐贈收入版 企業(yè)取得的接癌受捐贈收入，應(yīng)愛在實際收到啊受贈資產(chǎn)時確認巴收入的實現(xiàn)。扮 接受捐贈扮資產(chǎn)的稅務(wù)處理耙參照原稅法按規(guī)定礙：安 企業(yè)接受稗捐贈的貨幣性資稗產(chǎn)，須并入當期阿的應(yīng)納稅所得，隘依法計算繳納企白業(yè)所得稅。奧企業(yè)接受捐贈的盎非貨幣性資產(chǎn)，耙應(yīng)按該資產(chǎn)的公搬允價值和應(yīng)支付芭的相關(guān)稅費作為疤計稅基礎(chǔ)敖，并入當期應(yīng)納俺稅所得，依法繳班納企業(yè)所得稅。頒企業(yè)取得的捐贈搬收入數(shù)額較大，半并入一個納稅年八度繳稅確有困難版的，可以在不超岸過5年的期間內(nèi)佰均勻跋計入各年度的應(yīng)罷納稅所得。拔 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知.doc l 般二、關(guān)于遞延所半

31、得的處理搬 百國稅函【200礙9】98號文班 企業(yè)接矮受捐贈的存貨、稗固定資產(chǎn)、無形拌資產(chǎn)和投資等，稗在經(jīng)營中使用或澳將來銷售處置時啊，搬可按稅法規(guī)定結(jié)巴轉(zhuǎn)存貨銷售成本扳、投資轉(zhuǎn)讓成本盎或扣除哎固定資產(chǎn)折舊、阿無形資產(chǎn)攤銷額俺。柏（澳十一鞍）拜債務(wù)重組收入搬 暗1、債務(wù)重組的案形式柏 1）以低于債瓣務(wù)計稅成本的現(xiàn)扳金清償債務(wù)；版2）以非現(xiàn)金資板產(chǎn)清償債務(wù)；癌3）債務(wù)轉(zhuǎn)換為笆資本，包括國有搬企業(yè)債轉(zhuǎn)股；安4）修改其他債骯務(wù)條件，如延長氨債務(wù)償還期限，拔延長債務(wù)償還期胺限并加收利息，絆延長債務(wù)償還期背限并減少百債務(wù)本金或債務(wù)愛利息。搬5）以上兩種或暗兩種以上方式的壩組合。絆2、債務(wù)重組的昂稅務(wù)處理

32、霸國家稅務(wù)總局令按【2003】6胺號拌：班以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資拌本進行的債務(wù)重哎組中，除胺企業(yè)改組或清算拌另有規(guī)定外，債案務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)敗將重組債務(wù)的賬辦面價值與債權(quán)人芭因敖放棄債權(quán)而享有哀的股權(quán)的公允價傲值的差額，確認敗為債務(wù)重組所得跋，計入當期應(yīng)納霸稅所得；債權(quán)人癌（企業(yè)）應(yīng)將暗享有股權(quán)的公允絆價值確認為芭該項投資的計稅邦成本。半債務(wù)人以低于債矮務(wù)計稅成本的現(xiàn)礙金或非貨幣性資笆產(chǎn)償還債務(wù)，債翱務(wù)人應(yīng)將盎重組債務(wù)的計稅把成本與支付的現(xiàn)拌金金額或非貨幣艾性資產(chǎn)的公允價唉值（包括與轉(zhuǎn)讓扳非貨幣性資產(chǎn)俺相關(guān)的稅費）的耙差額，確認為債傲務(wù)重組所得，計埃入當期的應(yīng)納稅頒所得額；扒債權(quán)人應(yīng)將重組澳債權(quán)的計稅成

33、本埃與收到的現(xiàn)金或唉非貨幣性資產(chǎn)的俺公允價值之間的扮差額，確認為當疤期的債務(wù)重組損俺失，沖減當期的頒應(yīng)納稅所得額。埃企業(yè)在債務(wù)重組唉業(yè)務(wù)中因以非貨拌幣性資產(chǎn)抵債或敗因債權(quán)人的讓步斑而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)澳讓所得翱或債務(wù)重組所得頒，如數(shù)額較大，爸一次性納稅確有奧困難的，可在不笆超過5年的期間叭內(nèi)均勻計入各個爸納稅年度的應(yīng)納拜稅所得額。拜 3、安債務(wù)重組的會計瓣處理：擺新般企業(yè)會計準則半第12號債務(wù)哎重組的規(guī)定巴：債務(wù)重組收益岸計入當期損益。矮與耙總局令【200埃3】6號一致。 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù).doc l 唉國家稅務(wù)總局昂 傲國稅拔函澳【2009】

34、1熬號襖（捌十二半）奧政府補助瓣 1、政府補八助的形式辦 1）伴 啊財政撥款：唉政府無償靶撥付給企業(yè)的資暗金，一般在撥款暗時明確規(guī)定了資百金用途，如財政拔部門撥付給企業(yè)版用于購建固定資唉產(chǎn)或進行技術(shù)改礙造唉的專項資金，鼓懊勵企業(yè)安置職工愛就業(yè)而給予的獎埃勵款項，愛撥給企業(yè)開展研愛發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)哎費等。襖2）案財政貼息罷：國家對企業(yè)的案銀行貸款利息給拔予的補貼。氨3）稅收返還：哀政府按國家規(guī)定壩采取先征后返（疤退）、矮即征即退等方法扒向企業(yè)返還的稅白款。增值稅出口芭退稅不屬于政府埃補助班。翱4）無償劃撥非氨貨幣性資產(chǎn)。拌2、政府補助的版會計處理：唉分與資產(chǎn)相關(guān)的頒政府補助和與收胺益相關(guān)的政府補罷

35、助：瓣企業(yè)取得的與資盎產(chǎn)相關(guān)的政府補瓣助，不能直接罷確認為當期損益翱，應(yīng)當確認為遞絆延收益，自相關(guān)艾資產(chǎn)達到預(yù)定可俺使用狀態(tài)稗時起，在該資產(chǎn)板使用壽命內(nèi)平均襖分配，分次計入壩以后各期的損益辦（營業(yè)外收入）懊。疤相關(guān)資產(chǎn)在使用瓣壽命結(jié)束前被出凹售、轉(zhuǎn)讓、報廢芭或發(fā)生毀損的，唉應(yīng)將尚未分配的礙遞延收益余額頒一次性轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)板處置當期的損益叭（營業(yè)外收入）白。艾與收益相關(guān)的政俺府補助，用于補襖償企業(yè)以后期間版的相關(guān)費用或損半失的，在取得時笆確認為遞延收益班，絆在確認相關(guān)費用安的期間計入當期擺損益（營業(yè)外收罷入）；用于補償按企業(yè)癌已經(jīng)發(fā)生鞍的相關(guān)費用或損安失的，取得時直哎接計入當期損益挨（營業(yè)外收入）耙

36、。啊3、政府補助的鞍稅務(wù)處理內(nèi)資企業(yè)：癌1）財稅字【1俺995】81號瓣文愛關(guān)于企業(yè)補貼敗收入征稅等問題襖的通知芭規(guī)定昂：企業(yè)取得國家笆財政性補貼和其爸他補貼癌收入，除國家規(guī)笆定不計入損益者搬外，應(yīng)一律并入巴實際收到該補貼矮收入年度的應(yīng)納鞍稅所得額。懊2）皚財稅字【199白4】74號文俺關(guān)于減免、返還扒流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)叭利潤征收企業(yè)所佰得稅昂的通知規(guī)定：佰對企業(yè)減免及返笆還流轉(zhuǎn)稅（含即礙征即退、先征后拔退暗）除國家有指定胺用途的項目外，按都應(yīng)并入企業(yè)利哎潤，征收企業(yè)所奧得稅。傲對直接減免或即俺征即退的，應(yīng)并稗入當年利潤；對案先征后返或先征扳后退艾的，應(yīng)并入實際俺收到退稅或返還阿款年度的利潤。外資

37、企業(yè)：稗國稅函【200百7】408號文靶國家稅務(wù)總局壩關(guān)于外商投資企氨業(yè)扳和外國企業(yè)取得暗政府補助有關(guān)所凹得稅處理問題的擺批復(fù)規(guī)定：般按法律、行政法阿規(guī)和國務(wù)院規(guī)定版，企業(yè)取得的骯政府補助免于征敗收企業(yè)所得稅的暗，企業(yè)對取得的襖該項政府補助按頒接受投資處理，芭即接受的政府補翱助資產(chǎn)礙按有關(guān)接受投資扮資產(chǎn)的稅務(wù)處理奧規(guī)定計價并可以柏計算折舊熬或攤銷；該項政啊府補助資產(chǎn)的價背值不計入企業(yè)的翱應(yīng)納稅所得額。芭除上述1）條規(guī)挨定情形外，企業(yè)俺取得的政府補助俺符合以下條件之般一的，昂該政府補助不計靶入企業(yè)當期損益骯，但應(yīng)對以該項耙補助所購置的或敖形成的資產(chǎn)，按笆扣減該政府礙補助額后的價值隘計算成本扒、折

38、舊或攤銷巴：霸（傲A氨）拔政府補助的資產(chǎn)絆為企業(yè)長期擁有奧的非流動資產(chǎn)；拔（B）翱企業(yè)雖以流動資哎產(chǎn)形式取得政府疤補助，但已經(jīng)或稗必須按政府補助耙條件用于非流動擺資產(chǎn)的購置、建鞍造或改良投入。礙企業(yè)取得的政府背補助不屬于上述襖1）項和2）項班規(guī)定情形的，該鞍政府補助應(yīng)計入辦企業(yè)當期損益計半算繳納企業(yè)所得靶稅。瓣 HYPERLINK 財政部%20國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金%20行政事業(yè)性收費%20政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知.doc l 背一、財政性資金矮 邦財半稅澳【2008】1把51號文氨（十挨三隘）拔視同銷售罷 1、凹視同銷售的礙稅務(wù)規(guī)定： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條

39、例.doc l 巴第二十五條企業(yè)稗 扳條例第二十五條癌 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知.doc l 凹國家稅務(wù)總局關(guān)搬于企業(yè)處置資產(chǎn)骯所得稅瓣 案 國矮稅扮函【2008】氨828號文暗上述視同銷售應(yīng)把按銷售貨物、轉(zhuǎn)啊讓財產(chǎn)和提供勞耙務(wù)阿的公允價值確定扳收入。爸與原稅法相比，骯企業(yè)將貨物、扒財產(chǎn)和勞務(wù)用于熬在建工程、管理拔部門、非生產(chǎn)性百機構(gòu)拔不再視同銷售。昂但流轉(zhuǎn)稅應(yīng)遵從拔其規(guī)定。罷2、視同銷售的佰會計處理：壩1）矮企業(yè)將貨物、財矮產(chǎn)和勞務(wù)用于捐爸贈、頒贊助、集資、廣頒告、樣品、職工叭福利跋等用八途的靶，是一種內(nèi)部結(jié)斑轉(zhuǎn)關(guān)系，不產(chǎn)生?，F(xiàn)金流入，也不爸增加營

40、業(yè)利潤。氨因此，會計上不埃做銷售處理，而隘按成本轉(zhuǎn)帳。懊按稅法規(guī)定背上述芭視同銷售暗應(yīng)繳納的相關(guān)稅辦費按用途計入相懊關(guān)的科目，愛但所得稅應(yīng)計入辦“拌所得稅愛“埃科目。捌 阿 2）俺企業(yè)將貨物、財斑物和勞務(wù)用于非奧貨幣性資產(chǎn)交換艾、投資斑、利潤分配矮、償債等用途的岸，巴實際可看作先銷澳售取得現(xiàn)金，符拔合銷售成立的條百件，會計上應(yīng)按胺正常銷售業(yè)務(wù)處稗理。捌（十百四?。┓秦泿判越灰装⑺冒敕秦泿判越灰琢T的定義：指交易熬雙方以靶存貨、固定資產(chǎn)叭、無形資產(chǎn)和長凹期股權(quán)投資等非啊貨幣性資產(chǎn)進行傲交換，有時案也涉及少量貨幣傲性資產(chǎn)（即補價伴）。少量的界定板：以補價按占整個資產(chǎn)交換扳金額的比例低于敖25作為參

41、考挨：安支付的補價占換半入資產(chǎn)公允價值哀（或占換出資產(chǎn)敗公允價值與支付扒的貨幣資產(chǎn)之和稗）的比例低于2稗5的，視為非矮貨幣性資產(chǎn)交換芭。高于25（佰含25）懊的，視為以貨幣拔性資產(chǎn)取得非貨扮幣性資產(chǎn)。傲非貨幣性資產(chǎn)交柏換的會計處理邦企業(yè)會計準則疤第7號非貨幣氨性資產(chǎn)交換：斑當該項交易具有般商業(yè)實質(zhì)，且換癌入資產(chǎn)或換出資拜產(chǎn)板的公允價值能夠俺可靠計量時，在皚發(fā)生補價的情況拔下，支付補價方捌應(yīng)當以隘換出資產(chǎn)的公允骯價值加上支付的扳補價（或換入資艾產(chǎn)的公允價值）安和應(yīng)支付的相關(guān)鞍稅費，作為換入版資產(chǎn)的成本；收敗到補價的一方，鞍應(yīng)當鞍以換出資產(chǎn)的公百允價值減去補價翱（或換入資產(chǎn)的稗公允價值）加上稗應(yīng)支

42、付的相關(guān)稅爸費，作為換入資懊產(chǎn)的暗成本。換出資產(chǎn)疤的公允價值與其盎賬面價值的差額頒，計入癌當期損益。擺當該項交易不具捌有商業(yè)實質(zhì)，或把換入資產(chǎn)柏、換出資產(chǎn)的公扒允價值不能可靠叭計量時，應(yīng)當以半換出資產(chǎn)的賬面按價值和應(yīng)支付的襖相關(guān)稅費作為換板入資產(chǎn)的成本，盎不確認損益。壩非貨幣性資產(chǎn)交吧易的稅務(wù)處理傲1）骯新壩所得稅法規(guī)定應(yīng)耙視同銷售處理。背原內(nèi)資企業(yè)所得瓣稅法規(guī)定：應(yīng)將拔非貨幣性資產(chǎn)交爸易翱分解為按照公允骯價值出售或轉(zhuǎn)讓俺持有的非貨幣性胺資產(chǎn)耙（視同銷售）和班購進新的非貨幣俺性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟熬業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處暗理，分別計算繳捌納吸納供應(yīng)的流佰轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得斑稅。耙新舊一致。芭2） 辦對般于具有商業(yè)

43、實質(zhì)罷，并且換入資產(chǎn)拔或換出資產(chǎn)凹的公允價值能夠八可靠計量的非貨吧幣性資產(chǎn)交易，柏稅法與會計的處熬理不存在差異，班均應(yīng)按辦換出資產(chǎn)的公允斑價值與其賬面價般值的差額，確認挨為當期損益。安對于不具有商業(yè)翱實質(zhì)，或換入資按產(chǎn)安、換出資產(chǎn)的公骯允價值不能可靠懊計量的非貨幣性礙交易，會計上不叭確認損益，唉而稅法上應(yīng)按視骯同銷售處理，即皚將換出資產(chǎn)的公骯允價值與其賬面矮價值芭的差額，確認為瓣當期損益。稗此外，昂在非貨幣性資產(chǎn)斑交易中涉及補價艾的，對收到補價罷的一方，在確認埃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益時擺應(yīng)注意：因為補辦價是由于換出資挨產(chǎn)的公允價值大奧于換入資產(chǎn)的公搬允價值取得的，澳因此，該補價也吧應(yīng)是班轉(zhuǎn)讓非貨幣性資拔

44、產(chǎn)取得的收益壩，應(yīng)并入應(yīng)納稅拔所得額礙計算繳納企業(yè)所班得稅。瓣（計算公式？翱？） 白（十般五暗）疤其他收入凹 1、資產(chǎn)溢余邦收入傲 罷財務(wù)制度規(guī)定：熬對于財產(chǎn)清查中鞍盤盈的固定資產(chǎn)哀，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷奧時，應(yīng)當計入當疤期損益（營業(yè)外骯收入）；對于盤矮盈的存貨，應(yīng)沖芭減管理費艾；對確實無法查叭明的溢余現(xiàn)金，笆計入營業(yè)外收入耙。叭 芭稅法規(guī)定：對于盎企業(yè)的資產(chǎn)盤盈凹或溢余收入，應(yīng)哎作為其他收入并扮入當期的應(yīng)納稅骯所得額，計算繳啊納企業(yè)所得稅。吧 2、胺違約金收入扮 指企按業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過胺程中因合同方違啊約捌，按照合同規(guī)定扮取得的違約金。版 違約芭金收入應(yīng)并入跋企業(yè)的收入總額辦，計算繳納企業(yè)佰所得稅。昂

45、 3、包裝物押瓣金俺 HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 扒逾期未退包裝物奧押金收入扳 拔條例第二十二條岸 盎 稗 熬 國稅發(fā)【19俺98】228號瓣文規(guī)定：企業(yè)收邦取的包裝物押金藹，逾期未返還買半方的，應(yīng)確認為靶收入，依法繳納哎企業(yè)所得稅。伴“俺逾期未返還暗”絆：指在買賣雙方伴合同或書面約定笆的收回包裝物捌、返還押金的期把限內(nèi)，背未能收回包裝物哀從而笆未返還的押金。鞍原則上從收取之斑日起計算，已超按過1年（12個凹月）仍未返還的八，案要確認為期滿之阿日所屬年度的收矮入。包裝物周轉(zhuǎn)邦時間較長的，經(jīng)暗主管稅務(wù)機關(guān)批邦準，俺包裝物押金確認矮收入的期限可適版當延長，但最長壩不得超過

46、3年。凹無法償付的應(yīng)付半款項敗新拔企業(yè)所得稅法半實施條例規(guī)定把：企業(yè)確實無法絆償付的應(yīng)付款項吧應(yīng)作為其他收入啊，并入企業(yè)的收敖入總額計算繳納埃企業(yè)所得稅。盎原內(nèi)資企業(yè)所得柏稅法的規(guī)定：礙原內(nèi)資條例凹第七條規(guī)定：百因債權(quán)人緣故確柏實無法支付的應(yīng)鞍付款項應(yīng)作為其襖他收入，并入應(yīng)柏納稅所得額計算跋繳納企業(yè)所得稅阿。靶企業(yè)財產(chǎn)損失霸所得稅前扣除管翱理辦法（總局稗令2005第1耙3號）規(guī)定：般企業(yè)已申報耙扣除的財產(chǎn)損失熬又獲得價值恢復(fù)?；蜓a償，胺應(yīng)在價值恢復(fù)或罷實際取得補償年癌度并入應(yīng)納稅所壩得。因骯債權(quán)人原因確實唉無法啊支付的應(yīng)付賬款板，包括超過三年伴以上未支付的應(yīng)擺付賬款，如果債搬權(quán)人已按本辦法案規(guī)

47、定確認為損失拜并在稅前扣除的按，頒應(yīng)并入當期應(yīng)納澳稅所得額依法繳伴納企業(yè)所得稅。搬原外資企業(yè)所得版稅法的規(guī)定：版國家稅務(wù)總局罷關(guān)于外商投資企安業(yè)和班外國罷企業(yè)敗接受捐贈稅務(wù)處拜理的通知（國叭稅發(fā)【1999拔】195號）規(guī)懊定：企業(yè)的應(yīng)付斑未付款，巴凡債權(quán)人逾期兩吧年未要求償還的巴，應(yīng)計入當年度稗損益計算繳納企吧業(yè)所得稅。柏 岸 5、政策性白搬遷或處置收入骯 百 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知.doc l 盎根據(jù)中華人民罷共和國企業(yè)所得伴稅法佰 靶國稅函【200辦9】118號文捌 四、罷稅前案扣除項目傲 礙（一）稅前扣除跋項目的范圍案 H

48、YPERLINK 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.doc l 艾第八條安 背法第八條吧 礙 笆與取得收入有關(guān)氨的支出笆：指叭與取得收入直接叭相關(guān)的支出。翱 白 合理的支出：拌指絆符合經(jīng)營活動常耙規(guī)，應(yīng)當計入當扳期損益或有關(guān)資百產(chǎn)成本的必要岸與正常的支出。矮 捌企業(yè)取得法第七般條規(guī)定的不征稅愛收入扮用于支出所形成板的費用或財產(chǎn)，拜不得扣除或計算安對應(yīng)的折舊、攤瓣銷拌扣除。拔 企業(yè)發(fā)笆生的與經(jīng)營活動啊有關(guān)的合理費用班，稅務(wù)機關(guān)按要求證明資料的跋，應(yīng)提供能夠證隘明其真實性的合埃法憑證，否則不伴得稅前扣除。白成本：扮指納稅申報期間耙已經(jīng)申報確認的翱銷售商品（包括襖產(chǎn)品、材料、下跋腳料、廢料和廢唉舊物資等）

49、敗、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)隘讓或處置固定資拜產(chǎn)和無形資產(chǎn)的鞍成本。扒費用：指企業(yè)在暗生產(chǎn)經(jīng)營活動中鞍發(fā)生的銷售費用斑、管理費用和財拜務(wù)費用盎（期間費用）。埃銷售費用芭：指企業(yè)為銷售白貨物、提供勞務(wù)盎或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程藹中靶發(fā)生的廣告費、唉運輸費、裝卸費挨、包裝費、展覽霸費、保險費、銷昂售傭金、襖代銷手續(xù)費以及岸銷售部門發(fā)生的澳工資、差旅費等稗；礙管理費用班：稗指企業(yè)行政管理辦部門發(fā)生的費用八，包括：總部經(jīng)吧費、研究開發(fā)費芭、隘 艾社會保障繳款、愛業(yè)務(wù)招待費、無百形資產(chǎn)攤銷、開把辦費攤銷、壞賬扒損失、昂勞動保護費、聘懊請中介機構(gòu)費等耙；藹財務(wù)費用版：指企業(yè)在經(jīng)營隘期間按籌集經(jīng)營性資金疤而發(fā)生的費用，埃包括：利

50、息凈支拜出、匯兌凈損失盎、金融機構(gòu)手續(xù)邦費按等。稗稅金：指企業(yè)實扮際發(fā)生的除企業(yè)搬所得稅和允許抵岸扣的增值稅耙以外的其他各項骯稅金及附加，包八括：拔納稅人繳納的消案費稅、營業(yè)稅、懊資源稅、城維稅扮、教育費附加等唉營業(yè)稅金及附加頒，以及計入管理愛費用的柏“哎四小稅捌”捌：房產(chǎn)稅、車船爸使用稅、土地使矮用稅、印花稅。把損失：矮指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)鞍營活動中發(fā)生的唉固定資產(chǎn)啊和存貨的盤虧、柏毀損、報廢損失敖，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失敖，版壞賬損失，呆賬懊損失，自然災(zāi)害暗等不可抗力因素暗造成的非常損失白及其他損失。半企業(yè)發(fā)生的損失百，減除責任人賠伴償和保險賠款后百的余額，按照國皚務(wù)院財政、稅務(wù)熬主管部門班的規(guī)定扣除。企

51、傲業(yè)已經(jīng)作為損失柏處理的資產(chǎn)，在爸以后納稅年度扒全部或部分收回跋時，應(yīng)當計入當叭期收入。澳 斑 （二）稅前扣襖除的原則懊 胺 1、權(quán)襖責發(fā)生制原則辦 扳 辦 指哀納稅人爸應(yīng)在費用發(fā)生時骯而不是實際支付柏時確認扣除。背即：凡是當期已頒經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負捌擔的費用，不論凹款項是否付出，柏都應(yīng)當作為當期靶的費用扣除；凡埃是不屬于當期的傲費用，即使板款項已經(jīng)在當期奧付出，也不作為皚當期的費用扣除胺。皚 襖 2、巴 配比原則靶 按 巴指辦納稅人發(fā)生的費瓣用擺應(yīng)在其凹應(yīng)配比或八應(yīng)分配的當期申靶報扣除，不得提傲前或滯后。頒 敗 3、 相關(guān)稗性原則柏 癌 指壩準予稅前扣除的唉成本、費用、百稅金和損失必須唉與取得的

52、應(yīng)稅收笆入有關(guān)。俺 拌 4、 確定芭性原則扳 昂 岸指納稅人可扣除傲的費用不論何時氨支付，其金額必擺須是確定的。合法性原則爸指無論支出是否骯實際唉發(fā)生或合理與否盎，如果是非法支扳出，不符合稅法爸的有關(guān)規(guī)定，鞍財務(wù)會計法規(guī)或埃制度規(guī)定可以作擺為費用支出，也澳不得在企業(yè)所得耙稅前扣除。安 稗 6、合理性原敗則骯 敗 指可在按稅前扣除的支出啊必須是正常和必礙要的，芭計算和分配方法半應(yīng)符合一般的經(jīng)氨營常規(guī)和會計慣暗例。吧 耙 7、劃分資本柏性支出與收益性澳支出的原則艾 耙 擺收益性支出在發(fā)耙生當期直接扣除罷；資本性支出應(yīng)骯當分期扣除或者艾計入有關(guān)資產(chǎn)成搬本，不得在發(fā)生敖當期直接扣除。霸 擺（三）不允許

53、稅哎前扣除的項目盎 啊 HYPERLINK 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.doc l 翱第十條按 般法第十條昂向投資者支付的癌股息、辦紅利等權(quán)益性投岸資收益款項：是吧對投資者的稅后絆利潤分配，爸不屬于企業(yè)為取爸得收入正常發(fā)生辦的費用支出，不懊允許稅前扣除。捌企業(yè)所得稅款：愛本質(zhì)上屬于利潤巴分配的支出，是盎國家參與企業(yè)經(jīng)岸營成果分配的一艾種形式，而非企板業(yè)為取得收入實跋際發(fā)生的支出。稅收滯納金：背罰金、罰款和被伴沒收財物的損失吧：挨公益性捐贈以外藹的捐贈支出阿、贊助支出：班贊助支出的定義安： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 礙第五十四條藹 跋條例第五十四條敗未經(jīng)核定的準備骯金

54、支出： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 邦第五十五條佰 板條例第五十五條 HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 辦第四十五條佰 阿條例第四十五條板 骯 翱（四）限定條件扳稅前扣除的項目翱 稗1、工資薪金費啊用： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 敗第三十四條艾 案條疤例敖第三十四條凹 哀 工資薪金板的組成： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 稗第三十四條爸 哀條例第三十四條斑 艾 哎 凹 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通1.doc l 頒二、關(guān)于工資薪皚金總額問題耙 扳國稅函【

55、200傲9】3號哎 鞍 強調(diào)哀“盎實際把發(fā)生的跋”按、愛“藹合理的百”巴。邦 耙 擺“扳合理的熬”藹原則： HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通1.doc l 扳一、關(guān)于合理工扮資薪金問題扳 芭國稅函【200耙9】3號靶 壩 工效掛霸鉤企業(yè)工資儲備背基金的處理：敗 安 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知.doc l 搬六、關(guān)于工效掛辦鉤企業(yè)工資儲備八基金的處理佰 昂國稅函【200伴9】98號文班 八2、社會統(tǒng)籌保扳險費： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 壩第三十五條懊 佰條例第三十五條辦 百 埃 罷

56、 HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 白第三十六條凹 芭條例第三十六條暗 佰3、職工福利費?。喊?百 1）職工福傲利費的開支范圍俺：職工醫(yī)藥費（按包括企業(yè)參加職疤工醫(yī)療保險繳納跋的醫(yī)療保險費）案，醫(yī)護人員工資罷、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職霸工因公負傷赴外八地就醫(yī)路費，職捌工生活困難補助百，職工浴室、理拔發(fā)室、愛幼兒園、托兒所奧人員的工資，以俺及按照國家規(guī)定邦開支的其他職工擺福利支出。盎 案 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通1.doc l 胺實施條例第暗四十條規(guī)定的企阿業(yè)職工福利費，般包括以下內(nèi)容：胺 鞍國稅函【200芭9】3號文扒 跋 2）稅前扣伴除

57、的規(guī)定： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 霸第四十條伴 耙條例第四十條扮 案 強調(diào)礙“百發(fā)生的礙”跋，即只有實際發(fā)斑生并不超過企業(yè)拔工資薪金總額1邦4的部分才能班稅前扣除。岸 伴 職工福利費俺的核算： HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通1.doc l 骯實施條例第斑四十條規(guī)定的企奧業(yè)職工福利費，艾包括以下內(nèi)容：敗 愛國稅函【200矮9】3號文般 翱 以前余額的胺處理： HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知.doc l 版四、關(guān)于以前年礙度職工福利費余氨額的處理矮 懊國稅函【200哎9】98號文暗 佰

58、 癌4、職工工會經(jīng)柏費： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 敗第四十一條背 把條例第四十一條礙 笆 強調(diào)哀“扮撥繳辦”邦，而不是?！鞍郯l(fā)生瓣”矮。即便工會組織把未實際發(fā)生，也罷可稅前扣除。 扳 5、職工教育拌經(jīng)費：熬 1）開支范般圍： HYPERLINK 關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見的通知.doc l 敖（五）企業(yè)職工奧教育培訓(xùn)經(jīng)費列骯支范圍包括：背 傲財建【2006把】317號文昂 2）稅前扣盎除規(guī)定： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 板第四十二條柏 壩條例第四十二條八 背 癌 白 矮應(yīng)注意：企業(yè)愛實際發(fā)生襖的超過規(guī)定比例壩的職工

59、教育經(jīng)費捌，熬可以無限期向以扮后年度結(jié)轉(zhuǎn)白扣除。阿 扒 以前余額矮的處理： HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知.doc l 敖五、關(guān)于以前年哀度職工教育經(jīng)費昂余額的處理隘 芭國稅函【200阿9】98號文敗 跋6、公益性捐贈啊支出哎 案 HYPERLINK 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.doc l 百第九條傲 哎法第九條奧 HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 邦第五十三條胺 傲 熬條爸例襖第五十三條敗 版 1）關(guān)于公益把性捐贈的界定和吧管理拌 襖 稗公益性捐贈啊的界定案： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 瓣第五十一條白

60、擺條例第五十一條般 佰 公益性凹社會團體： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 疤第五十二條哎 罷條例第五十二條把 骯 2）公益性捐白贈的扣除比例規(guī)案定白 柏 頒 HYPERLINK 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.doc l 敗第九條阿 辦法第九條唉 礙 骯 3）公益性捐藹贈扣除比例的基半數(shù)敗 熬 HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實施條例.doc l 捌第五十三條捌 班 條例第五十三藹條奧 俺 應(yīng)注意敗：如果企業(yè)的會捌計利潤總額是負胺數(shù)，則企業(yè)不能把在稅前扣除任何敗公益性捐贈支出胺，企業(yè)應(yīng)就應(yīng)納唉稅所得額全額計昂算繳納所得稅。敗 把 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐