新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀與操作實(shí)務(wù)

1、 壩新企業(yè)所得稅法百及實(shí)施條例解讀叭與操作實(shí)務(wù) 敗佛山市宏創(chuàng)稅務(wù)藹師事務(wù)所佰 耙 唉 愛2008年11扳月皚一、應(yīng)納稅所得巴額的計(jì)算 百 捌 胺原斑企業(yè)敖所得稅法辦：白 應(yīng)納稅 俺= 收入 -拌凹準(zhǔn)予扣除 暗壩 彌補(bǔ)以前 安胺 免稅暗 所得額 版 礙總額傲盎 項(xiàng)目金額 皚 年度虧損 礙 所得 敗新企業(yè)所得稅法霸：叭法第五條八 背應(yīng)納稅=收入-擺不征稅盎艾減免稅-扣除-澳 按允許彌補(bǔ)吧的以八 按 所得額 總伴額挨笆收入 收阿入 拔 擺額 癌 擺前年度虧癌損額敖 白收入總額： HYPERLINK 跋中華人民共和安國企業(yè)所得稅法佰.doc唉 l 爸第六條哎 版法第擺六敖條骯不征稅收入： HYPERL

2、INK 哀中華人民共和般國企業(yè)所得稅法捌.doc絆 l 敗第七條埃 柏法芭第扳七條搬減免稅收入：指翱稅法規(guī)定的各項(xiàng)傲可以免稅或減稅跋的收入，如 HYPERLINK 氨中華人民共和凹國企業(yè)所得稅法矮.doc般 l 靶第二十六條背 懊法第二十六條跋規(guī)定的收入及版其他熬稅收優(yōu)惠規(guī)定的敖可以減免稅的收笆入。霸扣除額： HYPERLINK 笆中華人民共和頒國企業(yè)所得稅法傲.doc吧 l 靶第八條唉 稗法隘第耙八條絆允許彌補(bǔ)的以前白年度虧損額：疤指以前年度發(fā)生靶的尚在彌補(bǔ)期限邦內(nèi)的虧損額可以唉抵扣當(dāng)年度的應(yīng)阿納稅所得額。 HYPERLINK 矮中華人民共和唉國企業(yè)所得稅法俺.doc捌 l 啊第十八條敖 啊

3、法擺第十把八條 HYPERLINK 盎企業(yè)所得稅法瓣實(shí)施條例.do壩c案 l 板第十條耙 凹條例澳第翱十條新舊差別：瓣舊傲：瓣“敖免稅所得吧”半在啊“柏彌補(bǔ)以前年度虧啊損哎”胺之后減除。板 HYPERLINK 艾國家稅務(wù)總局笆關(guān)于企業(yè)的免稅艾所得彌補(bǔ)虧損問搬題的通知.do八c霸 l 般國家稅務(wù)總局關(guān)哎于企業(yè)的免稅所百得彌補(bǔ)虧損問題拌的通知辦 耙國暗稅岸發(fā)【1999】哎34號(hào)文懊規(guī)定百：按照稅收法規(guī)斑的規(guī)定，企業(yè)的拌某些項(xiàng)目免征所吧得稅。如果一個(gè)辦企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)矮目，又有免稅項(xiàng)芭目，其應(yīng)稅項(xiàng)目啊發(fā)生虧損時(shí)，按八照稅收法規(guī)規(guī)定百可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年耙度彌補(bǔ)的虧損，芭應(yīng)該是沖抵免稅翱項(xiàng)目所得后的余爸額。此

4、外，雖然邦應(yīng)稅項(xiàng)目有所得按，但不足彌補(bǔ)以霸前年度虧損的，跋免稅項(xiàng)目的所得俺也應(yīng)用于彌補(bǔ)以把前年度虧損。把 昂結(jié)果辦：如果納稅人在哀納稅調(diào)整后所得案為負(fù)，即納稅調(diào)阿整后虧損時(shí)，或昂在納稅調(diào)整后有辦利潤(rùn)，但在彌補(bǔ)巴以前年度虧損后叭虧損或?yàn)槔麧?rùn)但柏不夠完全減除艾“澳免稅所得啊”背時(shí)，板“按免稅所得啊”笆將不能完全從巴“柏收入總額捌”暗中扣除，導(dǎo)致對(duì)耙“版免稅所得熬”白征稅。襖新鞍: 扳“唉不征稅收入頒”霸和辦“癌免稅收入白”巴在拔“愛扣除額皚”拌和八“搬彌補(bǔ)以前年度虧皚損邦”瓣之前直接從頒“百收入總額隘”邦中減除。罷 結(jié)果八：保證納稅人的鞍“絆免稅所得霸”藹真正免稅。罷計(jì)算的班一般原則唉： HYPE

5、RLINK 骯企業(yè)所得稅法艾實(shí)施條例.do班c翱 l 百第九條頒 半條例第九條 HYPERLINK 翱中華人民共和邦國企業(yè)所得稅法昂.doc靶 l 俺第二十一條伴 鞍法拌第版二十一條 HYPERLINK 靶中華人民共和稗國企業(yè)所得稅法斑.doc斑 l 按第五十三條癌 奧法第五十三條盎，企業(yè)會(huì)計(jì)核算伴期間可以壩不是公歷年度。疤 斑 二、絆清算所得鞍的計(jì)算班 HYPERLINK 案中華人民共和骯國企業(yè)所得稅法般.doc百 l 俺第五十五條懊 癌法第芭五艾十五條扮 HYPERLINK 班中華人民共和邦國企業(yè)所得稅法盎.doc吧 l 礙企業(yè)依法岸 耙法礙第絆五盎十三條凹 清算辦所得的計(jì)算： HYPER

6、LINK 氨企業(yè)所得稅法靶實(shí)施條例.do瓣c唉 l 白第十一條疤 熬條例第佰十?dāng)∫粭l愛 清算藹所得資產(chǎn)的可芭變現(xiàn)價(jià)值或交易挨價(jià)格凹資產(chǎn)凈值清算皚費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)疤 投資岸方分回剩余資產(chǎn)哀的處理：把 吧 HYPERLINK 礙企業(yè)所得稅法皚實(shí)施條例.do艾c皚 l 笆投資方把 盎條例第十一條板 哀注意事項(xiàng)：霸企業(yè)辦理工商登邦記注銷前，不論背有無清算所霸得，都應(yīng)向主管疤稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所扮得稅申報(bào)。如有佰清算所得，應(yīng)按百稅法規(guī)定計(jì)算繳翱納所得稅。百 2、根據(jù)國稅按發(fā)【1993】凹8號(hào)文規(guī)定，挨稅法規(guī)定的定期搬減免稅優(yōu)惠僅適跋用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)期班間的所得，對(duì)企版業(yè)在定期減免稅背期間進(jìn)行清算所頒取得的清算所得皚，

7、不得按稅法的柏規(guī)定免征、減征伴企業(yè)所得稅。奧3、拌如企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間靶有較大虧損，企傲業(yè)存在盤盈資產(chǎn)胺或無法支付的債安務(wù)，不同的清算艾基準(zhǔn)日的確定，巴將產(chǎn)生不同的稅暗負(fù)結(jié)果。 藹三、收入總額的邦確認(rèn)佰（一霸）柏收入確認(rèn)的原則癌（國稅函【20凹08】875號(hào)皚）八 胺 1、權(quán)責(zé)發(fā)生熬制原則耙 2、實(shí)質(zhì)重把于形式原則皚（二）收入確認(rèn)罷的條件（國稅函吧【2008】8壩75號(hào)）哀 擺 1.胺 把商品銷售合同已佰經(jīng)簽訂，企業(yè)已拔將商品所有權(quán)相白關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和拔報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨胺方暗；百 2.扒 敗企業(yè)對(duì)已售出的半商品既沒有保留扒通常與所有權(quán)相芭聯(lián)系的繼續(xù)管理叭權(quán)，也沒有實(shí)施按有效控制；皚 3.百 唉收入的金額

8、能夠罷可靠地計(jì)量；哀瓣 癌 4.拜 霸已發(fā)生或?qū)l(fā)生拜的銷售方的成本邦能夠可瓣 耙靠地核算。傲 擺 收入總額的組盎成： HYPERLINK 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.doc l 骯第六條艾 隘法疤第壩六條把 貨翱幣收入的形式： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 唉第十二條扒 熬條例第十二條班 非貨幣伴收入的形式：條按例第十二條、十傲三條伴（艾三頒）銷售貨物收入跋的確認(rèn)叭 澳 拌1、銷售額的確笆認(rèn)皚 隘銷售貨物收入，扮是指企業(yè)銷售商爸品、產(chǎn)品、原材伴料、包裝物、低靶值易耗品以及其壩他存貨取得的收愛入。佰銷售額為納稅人霸銷售貨物或應(yīng)稅癌勞務(wù)向購買方收阿取的全部?jī)r(jià)款和扒價(jià)外費(fèi)用

9、，但不按包括銷項(xiàng)稅額。藹價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)岸外向購買方收取佰的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼般、基金、集資費(fèi)笆、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)叭勵(lì)費(fèi)、違約金（翱延期付款利息）拔、包裝費(fèi)、包裝胺物租金、儲(chǔ)備費(fèi)靶、優(yōu)質(zhì)費(fèi)骯、拜運(yùn)輸裝卸費(fèi)奧、耙代收款項(xiàng)盎、岸代墊款項(xiàng)及其他半各種性質(zhì)的價(jià)外把收費(fèi)。但不包括礙下列項(xiàng)目：艾向購買方收取的壩銷項(xiàng)稅額；柏受托加工應(yīng)征消扒費(fèi)稅的消費(fèi)品所藹代收代繳白的消費(fèi)稅。扮同時(shí)符合以下條跋件的代墊運(yùn)費(fèi)：班承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)澳發(fā)票開具給購貨胺方的；芭納稅人將該發(fā)票壩轉(zhuǎn)交給購貨方的案。把 伴 凡價(jià)外費(fèi)用，把無論會(huì)計(jì)制度如翱何核算，均應(yīng)并懊入銷售額計(jì)算應(yīng)辦納稅額。藹 爸2、癌銷售收入的確認(rèn)板時(shí)間傲 國稅函【20愛08】875

10、號(hào)拜：胺 （1）吧銷售商品采用托艾收承付方式的，靶在辦妥托收手續(xù)半時(shí)確認(rèn)收入。稗 搬 （2）壩銷售商品采取預(yù)佰收款方式的，在扒發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)柏收入。八 礙 （3）搬銷售商品需要安癌裝和檢驗(yàn)的，在八購買方接受商品百以及安裝和檢驗(yàn)挨完畢時(shí)確認(rèn)收入皚。如果安裝程序爸比較簡(jiǎn)單，可在柏發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)拌收入。板 （4）挨銷售商品采用支隘付手續(xù)費(fèi)方式委傲托代銷的，在收癌到代銷清單時(shí)確班認(rèn)收入。特殊情況： HYPERLINK 班企業(yè)所得稅法胺實(shí)施條例.do昂c敖 l 巴第二十三條芭 八條例第二十三條 HYPERLINK 敗企業(yè)所得稅法癌實(shí)施條例.do啊c案 l 骯第二十四條爸 辦條例第二十四條 HYPERLI

11、NK 靶中華人民共和唉國增值稅暫行條安例實(shí)施細(xì)則.d傲oc壩 l 啊第三十三條隘 伴阿增斑值佰稅暫行條例實(shí)施柏細(xì)則芭第三十三條佰3、叭銷售折扣、折讓矮和銷售退回的稅把務(wù)處理商業(yè)折扣隘 埃定義礙：是指企業(yè)為促罷進(jìn)商品銷售而在按商品標(biāo)價(jià)上給予昂的價(jià)格扣除。背 笆會(huì)計(jì)處理奧：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)擺則第14號(hào)收奧入：銷售商品擺涉及商業(yè)折扣的扮，應(yīng)當(dāng)按扣除商把業(yè)折扣后的金額扒確定銷售商品的岸收入金額。 稅務(wù)處理：案國稅函【200芭8】875號(hào)：笆企業(yè)為促進(jìn)商品懊銷售而在商品價(jià)跋格上給予的價(jià)格澳扣除屬于商業(yè)折拜扣，商品銷售涉絆及商業(yè)折扣的，拔應(yīng)當(dāng)按照扣除商隘業(yè)折扣后的金額搬確定銷售商品收隘入金額。白 HYPERLI

12、NK 暗國家稅務(wù)總局矮關(guān)于企業(yè)銷售折礙扣在計(jì)征所得稅扳時(shí)如何處理問題笆的批復(fù).doc爸藹 l 礙國家稅務(wù)總局把 敖國皚稅白函發(fā)【1997哎】472號(hào)拌 跋“芭買一贈(zèng)一阿”襖的稅務(wù)處理：壩 國稅函【20邦08】875號(hào)藹：礙企業(yè)以買一贈(zèng)一藹等方式組合銷售矮本企業(yè)商品的，埃不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)瓣將總的銷售金額疤按各項(xiàng)商品的公唉允價(jià)值的比例來柏分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的邦銷售收入。拜 芭 艾流轉(zhuǎn)稅俺：拌應(yīng)將贈(zèng)品的價(jià)格百作為商業(yè)折扣體瓣現(xiàn)在同一張發(fā)票俺上艾，可按折扣后的埃金額申報(bào)鞍增值稅?，F(xiàn)金折扣拜定義骯：扮是指?jìng)鶛?quán)人為鼓拔勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定暗的期限內(nèi)付款而芭向債務(wù)人提供的疤債務(wù)扣除。伴表現(xiàn)形式：瓣2/10，1/安20，N

13、/30癌。芭 唉會(huì)計(jì)處理昂：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)叭則第14號(hào)收俺入：辦銷售商品涉及現(xiàn)芭金折扣的，應(yīng)按壩扣除現(xiàn)金折扣前班的金額確定商品芭銷售收入金額。挨現(xiàn)金折扣在實(shí)際稗發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期暗損益。艾核算方法：一般鞍采用懊總價(jià)法愛。頒 稅務(wù)處理胺：百國稅函【200敗8】875號(hào)：阿債權(quán)人為鼓勵(lì)債襖務(wù)人在規(guī)定的期搬限內(nèi)付款而向債按務(wù)人提供的債務(wù)芭扣除屬于現(xiàn)金折爸扣，銷售商品涉皚及現(xiàn)金折扣的，吧應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金瓣折扣前的金額確吧定銷售商品收入敗金額，現(xiàn)金折扣敖在實(shí)際發(fā)生時(shí)作疤為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除骯。銷售折讓白 鞍定義：矮是指企業(yè)因售出澳商品的質(zhì)量不合斑格等原因而在售挨價(jià)上給予的減讓百。爸 會(huì)計(jì)處理：叭企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則罷第14號(hào)收

14、入愛：企業(yè)已經(jīng)確拔認(rèn)銷售商品收入爸的售出商品發(fā)生班銷售折讓的，應(yīng)案當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減按當(dāng)期銷售收入拔。銷售折讓屬于哀資產(chǎn)負(fù)債表日后阿事項(xiàng)的，適用吧企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第皚29號(hào)資產(chǎn)負(fù)藹債表日后事項(xiàng)罷。頒稅務(wù)處理：爸國稅函【200埃8】875號(hào)：靶企業(yè)因售出商品壩的質(zhì)量不合格等辦原因而在售價(jià)上俺給的減讓屬于銷柏售折讓耙，傲企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷壩售收入的售出商班品發(fā)生銷售折讓昂，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)跋期沖減當(dāng)期銷售哎商品收入。熬根據(jù)增值稅專霸用發(fā)票使用規(guī)定拔，銷售貨物并奧向購買方開具專搬用發(fā)票后，如發(fā)頒生退貨或銷售折哎讓，應(yīng)視不同情礙況分別按以下規(guī)奧定處理：耙購買方在未付款氨并未作帳務(wù)處理邦的情況下，須將懊原發(fā)票聯(lián)和抵扣哎

15、聯(lián)主動(dòng)退還銷售岸方。銷售方收到翱后，應(yīng)在該發(fā)票叭聯(lián)和抵扣聯(lián)及有暗關(guān)的存根聯(lián)挨、記帳聯(lián)上注明襖“班作廢板”擺字樣，作為扣減敖當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的安憑證。未收到購鞍買方退還的專用癌發(fā)票前，銷售方艾不得扣減當(dāng)期銷哀項(xiàng)稅額。屬于銷氨售折讓的，銷售皚方應(yīng)按折讓后的巴貨款重開專用發(fā)罷票。辦在購買方已貨款爸，或貨款未付但疤已作帳務(wù)處理，靶發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)邦無法退還的情況安下，購買方隘應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)敗關(guān)填報(bào)開具紅哀字增值稅專用發(fā)半票申請(qǐng)單絆，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暗對(duì)申請(qǐng)單進(jìn)頒行審核后，出具瓣開具紅字增值暗稅專用發(fā)票通知藹單八由購買方翱送交銷售方啊，擺作為銷售方開具扳紅字專用發(fā)票的暗合法憑據(jù)（ HYPERLINK 國家稅務(wù)總局

16、關(guān)于修訂.doc l 捌第十四條敖 白使用規(guī)定第半十四條跋、 HYPERLINK l 一、增值稅一般納稅人 骯第十六條挨、第昂十八條靶、第十九條啊）拜。把購買方必須暫依背通知單所列半增值稅稅額從當(dāng)罷期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)翱出，未抵扣增值澳稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可般列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅皚額，待取得銷售耙方開具的紅字專傲用發(fā)票后，與留骯存的通知單哀一并作為記賬憑矮證。屬于本規(guī)定半第十四條第四款瓣所列情形的，不捌作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按。爸銷售方憑購班買方提供的通癌知單開具紅字傲專用發(fā)票，在防暗偽稅控系統(tǒng)中以半銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知.doc l 氨國家

17、稅務(wù)總局皚 霸國稅函【200壩6】1279號(hào)銷售退回澳 定義：啊指企業(yè)售出的商凹品由于質(zhì)量、礙品種不符合要求氨等原因發(fā)生的退敖貨。吧會(huì)計(jì)處理：拜企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷唉售商品收入的售白出商品發(fā)生銷售八退回的，應(yīng)當(dāng)在般發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期唉銷售收入。屬于般資產(chǎn)負(fù)債表日后敖事項(xiàng)的，適用班企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第礙29號(hào)資產(chǎn)負(fù)般債表日后事項(xiàng)擺。愛 稅務(wù)處理：拌國稅函【200哀8】875號(hào)：隘企業(yè)因售出商品骯質(zhì)量、品種不符斑合要求等原因而班發(fā)生的退貨屬于皚銷售退回辦，熬企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷矮售收入的售出商胺品發(fā)生銷售退回俺，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)罷期沖減當(dāng)期銷售埃商品收入。 皚財(cái)會(huì)【2003按】29號(hào)財(cái)政班部、國家稅務(wù)總般局關(guān)于執(zhí)行（企跋業(yè)

18、會(huì)計(jì)制度）皚和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伴問題解答（三）愛的規(guī)定:哎 絆企業(yè)銷售商品發(fā)埃生的銷售退回，伴其相關(guān)的收入、矮成本等一般應(yīng)直疤接沖減退回當(dāng)期哎的銷售收入和銷矮售成本等。屬于版資產(chǎn)負(fù)債表日后扮事項(xiàng)涉及的報(bào)告背年度（指上年度?。∷鶎倨陂g的銷售伴退回，應(yīng)當(dāng)作為熬資產(chǎn)負(fù)債表日后扳調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整辦報(bào)告年度相關(guān)的瓣收入、成本等。班按稅法規(guī)定，企斑業(yè)發(fā)生的銷售退盎回，只要購貨方挨提供適當(dāng)?shù)耐素洷匙C明，可沖減退骯貨當(dāng)期的銷售收昂入。企業(yè)年終申骯報(bào)納稅匯算清繳巴前發(fā)生的屬于資斑產(chǎn)負(fù)債表日后事柏項(xiàng)的銷售退回，伴所涉及的應(yīng)納稅扒所得額跋的調(diào)整，應(yīng)作為耙報(bào)告年度的納稅罷調(diào)整。企業(yè)年終拌申報(bào)納稅匯算清瓣繳后發(fā)生的屬于岸資

19、產(chǎn)負(fù)債表日后把事項(xiàng)的銷售退回般，所涉及的應(yīng)納哎稅所得額的調(diào)整伴，應(yīng)作為本年度敖的納稅調(diào)整。哀 挨 除屬于資產(chǎn)負(fù)盎債表日后事項(xiàng)的澳銷售退回，可能稗因發(fā)生于報(bào)告年把度匯算清繳后，唉相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)和背稅法對(duì)銷售退回挨相關(guān)的收入、成耙本等確認(rèn)時(shí)間不般同以外，對(duì)于其半他銷售退回，會(huì)骯計(jì)與稅法的處理奧是一致的。熬 哀 阿屬于資產(chǎn)負(fù)債表澳日后事項(xiàng)的銷售疤退回的帳務(wù)處理凹：奧銷售退回發(fā)生于按報(bào)告年度所得稅藹匯算清繳之前：阿應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表阿日后絆有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的擺會(huì)計(jì)處理方法，跋調(diào)整報(bào)告年度會(huì)搬計(jì)報(bào)表相關(guān)的收邦入、成本等，并岸相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年奧度的應(yīng)納稅所得辦額，以及報(bào)告年襖度應(yīng)交的所得稅襖。會(huì)計(jì)分錄： 調(diào)整收入：哀

20、 借：昂以前年度損益調(diào)骯整壩 應(yīng)交耙稅金應(yīng)交增值岸稅（銷項(xiàng)稅額）板貸：銀行存款（笆應(yīng)收帳款）暗 矮 調(diào)整成本：俺 笆 借：庫存商澳品阿 疤 貸?。阂郧澳甓葥p益邦調(diào)整傲 暗 調(diào)整相關(guān)稅費(fèi)：凹借：應(yīng)交稅金阿消費(fèi)稅、城建稅襖、教育費(fèi)附加壩貸：巴以前年度損益調(diào)吧整安將?！鞍砸郧澳甓葥p益調(diào)斑整氨”奧科目的余額轉(zhuǎn)入拜“霸利潤(rùn)分配未分盎配利潤(rùn)傲”俺科目：佰借：利潤(rùn)分配敖未分配利潤(rùn)佰 貸：以芭前年度損益調(diào)整班銷售退回發(fā)生于辦報(bào)告年度所得稅傲匯算清繳后頒，但在報(bào)告年度柏財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)拜出日之前：會(huì)計(jì)背規(guī)定按資產(chǎn)負(fù)債傲表日后調(diào)整事項(xiàng)邦處理，調(diào)整報(bào)告靶年度會(huì)計(jì)報(bào)表相跋關(guān)的收入、成本芭等；稅法規(guī)定在扳此期間的銷售退愛

21、回所涉及的應(yīng)交扳所得稅的調(diào)整應(yīng)八作為本年度的納版稅調(diào)整事項(xiàng)：氨 隘對(duì)俺報(bào)告年度所得稅翱費(fèi)用壩影響吧的會(huì)計(jì)處理:半 拔 佰 按在采用應(yīng)付稅款扳法核算的情況下熬：爸 斑 不調(diào)整報(bào)告胺年度的鞍所得稅費(fèi)用和應(yīng)笆交所得稅。笆在采用納稅影響捌會(huì)計(jì)法核算的情吧況下：俺 敖按銷售退回對(duì)報(bào)班告年度利潤(rùn)總額霸的影響數(shù)與所得隘稅稅率計(jì)算的金佰額，借：遞延稅凹款叭貸：以前年度損罷益調(diào)整（所得稅拜費(fèi)用）唉對(duì)本年度所得稅按費(fèi)用影響的會(huì)計(jì)瓣處理：皚在采用應(yīng)付稅款般法核算的情況下傲：安在計(jì)算本澳年度應(yīng)納稅所得霸額時(shí)，應(yīng)按本年啊度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總擺額，減去報(bào)告年拔度發(fā)生的銷售退盎回影響的報(bào)告年芭度利潤(rùn)總額的金昂額，作為本年度白應(yīng)納

22、稅所得額，吧確認(rèn)所得稅費(fèi)用唉。盎在采用納稅影響埃會(huì)計(jì)法核算的情絆況下百：捌在計(jì)算本年度應(yīng)白納稅所得額和應(yīng)哎交所得稅時(shí)，應(yīng)阿同時(shí)轉(zhuǎn)回因報(bào)告伴年度所得稅匯算艾清繳后至報(bào)告批壩準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)芭生的銷售退回相礙應(yīng)確認(rèn)的遞延稅啊款金額唉。企業(yè)應(yīng)按本年艾度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總搬額，減去報(bào)告年礙度所得稅匯算清擺繳后至報(bào)告年度隘財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)凹出日之間發(fā)生的藹銷售退回影響的版報(bào)告年度利潤(rùn)總盎額的金額，作為班本年度的應(yīng)納稅佰所得額，計(jì)算應(yīng)愛交的所得稅。按靶本年度應(yīng)交所得絆稅加上本年度轉(zhuǎn)扳回的報(bào)告年度銷奧售退回已確認(rèn)的佰遞延稅款借方金芭額，確認(rèn)為本年拜度所得稅費(fèi)用，芭同時(shí)轉(zhuǎn)回有關(guān)的懊遞延稅款瓣。辦 壩4、骯售后回購的所得

23、跋稅處理按采用售后回購方笆式銷售商品的，板銷售的商品按售昂價(jià)確認(rèn)收入，回稗購的商品作為購罷進(jìn)商品處理。有伴證據(jù)表明不符合般銷售收入確認(rèn)條愛件的，如以銷售頒商品方式進(jìn)行融凹資，收到的款項(xiàng)板應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，哀回購價(jià)格大于原昂售價(jià)的，差額應(yīng)壩在回購期間確認(rèn)唉為利息費(fèi)用。熬 斑 笆 5、以舊換版新的稅務(wù)處理捌 疤 辦銷售商品以舊換伴新的，銷售商品胺應(yīng)當(dāng)按照銷售商癌品收入確認(rèn)條件啊確認(rèn)收入，回收靶的商品作為購進(jìn)澳商品處理。礙 按 埃 氨（四）勞務(wù)收入暗的確認(rèn)氨 斑 辦 唉下列提供勞務(wù)滿襖足收入確認(rèn)條件疤的，應(yīng)按規(guī)定確胺認(rèn)收入：唉1跋、澳安裝費(fèi)八：艾應(yīng)根據(jù)安裝完工跋進(jìn)度確認(rèn)收入。敖安裝工作是商品絆銷售附帶條

24、件的八，安裝費(fèi)在確認(rèn)昂商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)般確認(rèn)收入。白2骯、襖宣傳媒介的收費(fèi)半：班應(yīng)在相關(guān)的廣告安或商業(yè)行為出現(xiàn)壩于公眾面前時(shí)確芭認(rèn)收入。廣告的吧制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)暗制作廣告的完工吧進(jìn)度確認(rèn)收入。般3邦、跋軟件費(fèi)愛：八為特定客戶開發(fā)壩軟件的收費(fèi)，應(yīng)百根據(jù)開發(fā)的完工跋進(jìn)度確認(rèn)收入。瓣4矮、芭服務(wù)費(fèi)胺：靶包含在商品售價(jià)愛內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)背費(fèi)，在提供服務(wù)巴的期間分期確認(rèn)搬收入。愛5拌、搬藝術(shù)表演、招待霸宴會(huì)和其他特殊邦活動(dòng)的收費(fèi)。在吧相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)矮確認(rèn)收入。收費(fèi)罷涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的埃，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)阿合理分配給每項(xiàng)搬活動(dòng)，分別確認(rèn)盎收入。板6皚、愛會(huì)員費(fèi)愛：拌申請(qǐng)入會(huì)或加入皚會(huì)員，只允許取笆得會(huì)籍，所有其吧他服務(wù)

25、或商品都稗要另行收費(fèi)的，靶在取得該會(huì)員費(fèi)疤時(shí)確認(rèn)收入。申疤請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)傲員后，會(huì)員在會(huì)搬員期內(nèi)不再付費(fèi)盎就可得到各種服搬務(wù)或商品，或者佰以低于非會(huì)員的艾價(jià)格銷售商品或拌提供服務(wù)的，該襖會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)啊受益期內(nèi)分期確岸認(rèn)收入。巴7疤、罷特許權(quán)費(fèi)唉：稗屬于提供設(shè)備和笆其他有形資產(chǎn)的巴特許權(quán)費(fèi)，在交矮付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資跋產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)伴收入；屬于提供罷初始及后續(xù)服務(wù)案的特許權(quán)費(fèi)，在跋提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)把收入。暗8伴、藹勞務(wù)費(fèi)斑：霸長(zhǎng)期為客戶提供疤重復(fù)的勞務(wù)收取澳的勞務(wù)費(fèi)，在相暗關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生跋時(shí)確認(rèn)收入。耙（扮五奧）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入芭的確認(rèn)哀財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，擺指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定壩資產(chǎn)、生物資產(chǎn)佰、無形資產(chǎn)、股扮權(quán)、

26、債權(quán)等所取邦得的收入。搬股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的翱確認(rèn)襖：暗外資企業(yè)氨： HYPERLINK 國家稅務(wù)總局印發(fā)關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定的通知.doc l 俺（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓搬 扒國稅發(fā)【199把7】71號(hào)文柏外商投資企業(yè)敗轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)分享案的被投資企業(yè)笆未分配利潤(rùn)或稅耙后提取的各項(xiàng)基芭金等股東留存收扳益，可以半被半視為俺該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的瓣投資收益，不作扒為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)，稗不征收扮企業(yè)所得稅。罷內(nèi)資企業(yè)： HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知.doc l 艾一、企業(yè)在一般辦的股權(quán)阿 俺國稅函【200扳4】390號(hào)文昂 傲 在轉(zhuǎn)

27、讓擺持股95以下絆的股權(quán)時(shí)，股權(quán)霸轉(zhuǎn)讓人稗應(yīng)分享的被投資愛方累計(jì)未分配利艾潤(rùn)或累計(jì)盈余公跋積，應(yīng)確認(rèn)為股凹權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算矮繳納企業(yè)所得稅斑。 板 非貨幣性資產(chǎn)跋對(duì)外投資：敗國稅發(fā)【200頒0】118號(hào)文頒規(guī)定：如果企業(yè)爸用固定資產(chǎn)或無版形資產(chǎn)等非貨幣百性資產(chǎn)藹對(duì)外投資，應(yīng)在扮投資交易發(fā)生時(shí)扒，將其分解為按隘公允價(jià)值銷售有愛關(guān)稗固定資產(chǎn)或無形哀資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)凹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所艾得稅處理，并按壩規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資癌產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損跋失哎。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓岸所得如數(shù)額較大班，在一個(gè)納稅年按度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納稗企業(yè)所得稅確有扒困難的，可作為爸遞延所得，在投霸資交易發(fā)生當(dāng)期稗及隨后不超過5鞍個(gè)納稅年度內(nèi)平阿均攤轉(zhuǎn)胺到各

28、年度的應(yīng)納哎稅所得中。數(shù)額挨較大，指納稅人爸在一個(gè)納稅年度罷發(fā)生的上述轉(zhuǎn)讓扒所得邦，占當(dāng)年應(yīng)納稅捌所得50及以埃上。靶（皚六胺）股息、紅利等敖權(quán)益性投資收益艾企業(yè)取得的股息瓣、百紅利等權(quán)益性投板資收益，除國家胺另有規(guī)定外，應(yīng)扒當(dāng)以叭被投資方作出利班潤(rùn)分配決定的時(shí)艾間藹確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)吧。版 版 扮 法第二十六條 HYPERLINK 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.doc l 拔第二十六條艾 扳第般二伴項(xiàng)岸 笆、第三項(xiàng)（七）利息收入背 絆 邦 指企業(yè)將資金懊提供給他人使用叭但不構(gòu)成權(quán)益性伴投資壩或因他人占用本啊企業(yè)資金所取得拜的利息收入，包唉括存款利息、哀貸款利息、債券矮利息、欠款利息斑等。跋 利息收

29、入疤按合同約定的債背務(wù)人應(yīng)付利息的笆日期確認(rèn)收入的跋實(shí)現(xiàn)。把 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知.doc l 隘三、關(guān)于利息收邦入、租金收入和辦特許權(quán)使用費(fèi)收稗入的確認(rèn)骯 版國稅函【200胺9】98號(hào)文（八）租金收入把指企業(yè)提供固定阿資產(chǎn)、包裝物和啊其他資產(chǎn)的使用敗權(quán)取得的收入。擺租金收入按合同安約定的承租人應(yīng)翱付租金的日期確稗認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。擺（哎九邦）特許權(quán)使用費(fèi)百收入扒指企業(yè)提供專利安權(quán)、非專利技術(shù)辦、商標(biāo)權(quán)、著作霸權(quán)以及其他特許扒權(quán)而取得的收入擺。般 特許權(quán)使用費(fèi)昂收入應(yīng)按合同約昂定的特許權(quán)岸人應(yīng)付特許權(quán)使巴用費(fèi)的日期確認(rèn)礙收入的實(shí)現(xiàn)。背（靶十背）跋

30、接受捐贈(zèng)收入版 企業(yè)取得的接癌受捐贈(zèng)收入，應(yīng)愛在實(shí)際收到啊受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)巴收入的實(shí)現(xiàn)。扮 接受捐贈(zèng)扮資產(chǎn)的稅務(wù)處理耙參照原稅法按規(guī)定礙：安 企業(yè)接受稗捐贈(zèng)的貨幣性資稗產(chǎn)，須并入當(dāng)期阿的應(yīng)納稅所得，隘依法計(jì)算繳納企白業(yè)所得稅。奧企業(yè)接受捐贈(zèng)的盎非貨幣性資產(chǎn)，耙應(yīng)按該資產(chǎn)的公搬允價(jià)值和應(yīng)支付芭的相關(guān)稅費(fèi)作為疤計(jì)稅基礎(chǔ)敖，并入當(dāng)期應(yīng)納俺稅所得，依法繳班納企業(yè)所得稅。頒企業(yè)取得的捐贈(zèng)搬收入數(shù)額較大，半并入一個(gè)納稅年八度繳稅確有困難版的，可以在不超岸過5年的期間內(nèi)佰均勻跋計(jì)入各年度的應(yīng)罷納稅所得。拔 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知.doc l 般二、關(guān)于遞延所半

31、得的處理搬 百國稅函【200礙9】98號(hào)文班 企業(yè)接矮受捐贈(zèng)的存貨、稗固定資產(chǎn)、無形拌資產(chǎn)和投資等，稗在經(jīng)營(yíng)中使用或澳將來銷售處置時(shí)啊，搬可按稅法規(guī)定結(jié)巴轉(zhuǎn)存貨銷售成本扳、投資轉(zhuǎn)讓成本盎或扣除哎固定資產(chǎn)折舊、阿無形資產(chǎn)攤銷額俺。柏（澳十一鞍）拜債務(wù)重組收入搬 暗1、債務(wù)重組的案形式柏 1）以低于債瓣務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)扳金清償債務(wù)；版2）以非現(xiàn)金資板產(chǎn)清償債務(wù)；癌3）債務(wù)轉(zhuǎn)換為笆資本，包括國有搬企業(yè)債轉(zhuǎn)股；安4）修改其他債骯務(wù)條件，如延長(zhǎng)氨債務(wù)償還期限，拔延長(zhǎng)債務(wù)償還期胺限并加收利息，絆延長(zhǎng)債務(wù)償還期背限并減少百債務(wù)本金或債務(wù)愛利息。搬5）以上兩種或暗兩種以上方式的壩組合。絆2、債務(wù)重組的昂稅務(wù)處理

32、霸國家稅務(wù)總局令按【2003】6胺號(hào)拌：班以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資拌本進(jìn)行的債務(wù)重哎組中，除胺企業(yè)改組或清算拌另有規(guī)定外，債案務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)敗將重組債務(wù)的賬辦面價(jià)值與債權(quán)人芭因敖放棄債權(quán)而享有哀的股權(quán)的公允價(jià)傲值的差額，確認(rèn)敗為債務(wù)重組所得跋，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納霸稅所得；債權(quán)人癌（企業(yè)）應(yīng)將暗享有股權(quán)的公允絆價(jià)值確認(rèn)為芭該項(xiàng)投資的計(jì)稅邦成本。半債務(wù)人以低于債矮務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)礙金或非貨幣性資笆產(chǎn)償還債務(wù)，債翱務(wù)人應(yīng)將盎重組債務(wù)的計(jì)稅把成本與支付的現(xiàn)拌金金額或非貨幣艾性資產(chǎn)的公允價(jià)唉值（包括與轉(zhuǎn)讓扳非貨幣性資產(chǎn)俺相關(guān)的稅費(fèi)）的耙差額，確認(rèn)為債傲務(wù)重組所得，計(jì)埃入當(dāng)期的應(yīng)納稅頒所得額；扒債權(quán)人應(yīng)將重組澳債權(quán)的計(jì)稅成

33、本埃與收到的現(xiàn)金或唉非貨幣性資產(chǎn)的俺公允價(jià)值之間的扮差額，確認(rèn)為當(dāng)疤期的債務(wù)重組損俺失，沖減當(dāng)期的頒應(yīng)納稅所得額。埃企業(yè)在債務(wù)重組唉業(yè)務(wù)中因以非貨拌幣性資產(chǎn)抵債或敗因債權(quán)人的讓步斑而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)澳讓所得翱或債務(wù)重組所得頒，如數(shù)額較大，爸一次性納稅確有奧困難的，可在不笆超過5年的期間叭內(nèi)均勻計(jì)入各個(gè)爸納稅年度的應(yīng)納拜稅所得額。拜 3、安債務(wù)重組的會(huì)計(jì)瓣處理：擺新般企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則半第12號(hào)債務(wù)哎重組的規(guī)定巴：債務(wù)重組收益岸計(jì)入當(dāng)期損益。矮與耙總局令【200埃3】6號(hào)一致。 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù).doc l 唉國家稅務(wù)總局昂 傲國稅拔函澳【2009】

34、1熬號(hào)襖（捌十二半）奧政府補(bǔ)助瓣 1、政府補(bǔ)八助的形式辦 1）伴 啊財(cái)政撥款：唉政府無償靶撥付給企業(yè)的資暗金，一般在撥款暗時(shí)明確規(guī)定了資百金用途，如財(cái)政拔部門撥付給企業(yè)版用于購建固定資唉產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改礙造唉的專項(xiàng)資金，鼓懊勵(lì)企業(yè)安置職工愛就業(yè)而給予的獎(jiǎng)埃勵(lì)款項(xiàng)，愛撥給企業(yè)開展研愛發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)哎費(fèi)等。襖2）案財(cái)政貼息罷：國家對(duì)企業(yè)的案銀行貸款利息給拔予的補(bǔ)貼。氨3）稅收返還：哀政府按國家規(guī)定壩采取先征后返（疤退）、矮即征即退等方法扒向企業(yè)返還的稅白款。增值稅出口芭退稅不屬于政府埃補(bǔ)助班。翱4）無償劃撥非氨貨幣性資產(chǎn)。拌2、政府補(bǔ)助的版會(huì)計(jì)處理：唉分與資產(chǎn)相關(guān)的頒政府補(bǔ)助和與收胺益相關(guān)的政府補(bǔ)罷

35、助：瓣企業(yè)取得的與資盎產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)瓣助，不能直接罷確認(rèn)為當(dāng)期損益翱，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞絆延收益，自相關(guān)艾資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可俺使用狀態(tài)稗時(shí)起，在該資產(chǎn)板使用壽命內(nèi)平均襖分配，分次計(jì)入壩以后各期的損益辦（營(yíng)業(yè)外收入）懊。疤相關(guān)資產(chǎn)在使用瓣壽命結(jié)束前被出凹售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢芭或發(fā)生毀損的，唉應(yīng)將尚未分配的礙遞延收益余額頒一次性轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)板處置當(dāng)期的損益叭（營(yíng)業(yè)外收入）白。艾與收益相關(guān)的政俺府補(bǔ)助，用于補(bǔ)襖償企業(yè)以后期間版的相關(guān)費(fèi)用或損半失的，在取得時(shí)笆確認(rèn)為遞延收益班，絆在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用安的期間計(jì)入當(dāng)期擺損益（營(yíng)業(yè)外收罷入）；用于補(bǔ)償按企業(yè)癌已經(jīng)發(fā)生鞍的相關(guān)費(fèi)用或損安失的，取得時(shí)直哎接計(jì)入當(dāng)期損益挨（營(yíng)業(yè)外收入）耙

36、。啊3、政府補(bǔ)助的鞍稅務(wù)處理內(nèi)資企業(yè)：癌1）財(cái)稅字【1俺995】81號(hào)瓣文愛關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼敗收入征稅等問題襖的通知芭規(guī)定昂：企業(yè)取得國家笆財(cái)政性補(bǔ)貼和其爸他補(bǔ)貼癌收入，除國家規(guī)笆定不計(jì)入損益者搬外，應(yīng)一律并入巴實(shí)際收到該補(bǔ)貼矮收入年度的應(yīng)納鞍稅所得額。懊2）皚財(cái)稅字【199白4】74號(hào)文俺關(guān)于減免、返還扒流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)叭利潤(rùn)征收企業(yè)所佰得稅昂的通知規(guī)定：佰對(duì)企業(yè)減免及返笆還流轉(zhuǎn)稅（含即礙征即退、先征后拔退暗）除國家有指定胺用途的項(xiàng)目外，按都應(yīng)并入企業(yè)利哎潤(rùn)，征收企業(yè)所奧得稅。傲對(duì)直接減免或即俺征即退的，應(yīng)并稗入當(dāng)年利潤(rùn)；對(duì)案先征后返或先征扳后退艾的，應(yīng)并入實(shí)際俺收到退稅或返還阿款年度的利潤(rùn)。外資

37、企業(yè)：稗國稅函【200百7】408號(hào)文靶國家稅務(wù)總局壩關(guān)于外商投資企氨業(yè)扳和外國企業(yè)取得暗政府補(bǔ)助有關(guān)所凹得稅處理問題的擺批復(fù)規(guī)定：般按法律、行政法阿規(guī)和國務(wù)院規(guī)定版，企業(yè)取得的骯政府補(bǔ)助免于征敗收企業(yè)所得稅的暗，企業(yè)對(duì)取得的襖該項(xiàng)政府補(bǔ)助按頒接受投資處理，芭即接受的政府補(bǔ)翱助資產(chǎn)礙按有關(guān)接受投資扮資產(chǎn)的稅務(wù)處理奧規(guī)定計(jì)價(jià)并可以柏計(jì)算折舊熬或攤銷；該項(xiàng)政啊府補(bǔ)助資產(chǎn)的價(jià)背值不計(jì)入企業(yè)的翱應(yīng)納稅所得額。芭除上述1）條規(guī)挨定情形外，企業(yè)俺取得的政府補(bǔ)助俺符合以下條件之般一的，昂該政府補(bǔ)助不計(jì)靶入企業(yè)當(dāng)期損益骯，但應(yīng)對(duì)以該項(xiàng)耙補(bǔ)助所購置的或敖形成的資產(chǎn)，按笆扣減該政府礙補(bǔ)助額后的價(jià)值隘計(jì)算成本扒、折

38、舊或攤銷巴：霸（傲A氨）拔政府補(bǔ)助的資產(chǎn)絆為企業(yè)長(zhǎng)期擁有奧的非流動(dòng)資產(chǎn)；拔（B）翱企業(yè)雖以流動(dòng)資哎產(chǎn)形式取得政府疤補(bǔ)助，但已經(jīng)或稗必須按政府補(bǔ)助耙條件用于非流動(dòng)擺資產(chǎn)的購置、建鞍造或改良投入。礙企業(yè)取得的政府背補(bǔ)助不屬于上述襖1）項(xiàng)和2）項(xiàng)班規(guī)定情形的，該鞍政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入辦企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)半算繳納企業(yè)所得靶稅。瓣 HYPERLINK 財(cái)政部%20國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金%20行政事業(yè)性收費(fèi)%20政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知.doc l 背一、財(cái)政性資金矮 邦財(cái)半稅澳【2008】1把51號(hào)文氨（十挨三隘）拔視同銷售罷 1、凹視同銷售的礙稅務(wù)規(guī)定： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條

39、例.doc l 巴第二十五條企業(yè)稗 扳條例第二十五條癌 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知.doc l 凹國家稅務(wù)總局關(guān)搬于企業(yè)處置資產(chǎn)骯所得稅瓣 案 國矮稅扮函【2008】氨828號(hào)文暗上述視同銷售應(yīng)把按銷售貨物、轉(zhuǎn)啊讓財(cái)產(chǎn)和提供勞耙務(wù)阿的公允價(jià)值確定扳收入。爸與原稅法相比，骯企業(yè)將貨物、扒財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)用于熬在建工程、管理拔部門、非生產(chǎn)性百機(jī)構(gòu)拔不再視同銷售。昂但流轉(zhuǎn)稅應(yīng)遵從拔其規(guī)定。罷2、視同銷售的佰會(huì)計(jì)處理：壩1）矮企業(yè)將貨物、財(cái)矮產(chǎn)和勞務(wù)用于捐爸贈(zèng)、頒贊助、集資、廣頒告、樣品、職工叭福利跋等用八途的靶，是一種內(nèi)部結(jié)斑轉(zhuǎn)關(guān)系，不產(chǎn)生?，F(xiàn)金流入，也不爸增加營(yíng)

40、業(yè)利潤(rùn)。氨因此，會(huì)計(jì)上不埃做銷售處理，而隘按成本轉(zhuǎn)帳。懊按稅法規(guī)定背上述芭視同銷售暗應(yīng)繳納的相關(guān)稅辦費(fèi)按用途計(jì)入相懊關(guān)的科目，愛但所得稅應(yīng)計(jì)入辦“拌所得稅愛“?？颇俊０?阿 2）俺企業(yè)將貨物、財(cái)斑物和勞務(wù)用于非奧貨幣性資產(chǎn)交換艾、投資斑、利潤(rùn)分配矮、償債等用途的岸，巴實(shí)際可看作先銷澳售取得現(xiàn)金，符拔合銷售成立的條百件，會(huì)計(jì)上應(yīng)按胺正常銷售業(yè)務(wù)處稗理。捌（十百四?。┓秦泿判越灰装⑺冒敕秦泿判越灰琢T的定義：指交易熬雙方以靶存貨、固定資產(chǎn)叭、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)凹期股權(quán)投資等非啊貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行傲交換，有時(shí)案也涉及少量貨幣傲性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)伴）。少量的界定板：以補(bǔ)價(jià)按占整個(gè)資產(chǎn)交換扳金額的比例低于敖25作為參

41、考挨：安支付的補(bǔ)價(jià)占換半入資產(chǎn)公允價(jià)值哀（或占換出資產(chǎn)敗公允價(jià)值與支付扒的貨幣資產(chǎn)之和稗）的比例低于2稗5的，視為非矮貨幣性資產(chǎn)交換芭。高于25（佰含25）懊的，視為以貨幣拔性資產(chǎn)取得非貨扮幣性資產(chǎn)。傲非貨幣性資產(chǎn)交柏?fù)Q的會(huì)計(jì)處理邦企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則疤第7號(hào)非貨幣氨性資產(chǎn)交換：斑當(dāng)該項(xiàng)交易具有般商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換癌入資產(chǎn)或換出資拜產(chǎn)板的公允價(jià)值能夠俺可靠計(jì)量時(shí)，在皚發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況拔下，支付補(bǔ)價(jià)方捌應(yīng)當(dāng)以隘換出資產(chǎn)的公允骯價(jià)值加上支付的扳補(bǔ)價(jià)（或換入資艾產(chǎn)的公允價(jià)值）安和應(yīng)支付的相關(guān)鞍稅費(fèi)，作為換入版資產(chǎn)的成本；收敗到補(bǔ)價(jià)的一方，鞍應(yīng)當(dāng)鞍以換出資產(chǎn)的公百允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)翱（或換入資產(chǎn)的稗公允價(jià)值）加上稗應(yīng)支

42、付的相關(guān)稅爸費(fèi)，作為換入資懊產(chǎn)的暗成本。換出資產(chǎn)疤的公允價(jià)值與其盎賬面價(jià)值的差額頒，計(jì)入癌當(dāng)期損益。擺當(dāng)該項(xiàng)交易不具捌有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或把換入資產(chǎn)柏、換出資產(chǎn)的公扒允價(jià)值不能可靠叭計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以半換出資產(chǎn)的賬面按價(jià)值和應(yīng)支付的襖相關(guān)稅費(fèi)作為換板入資產(chǎn)的成本，盎不確認(rèn)損益。壩非貨幣性資產(chǎn)交吧易的稅務(wù)處理傲1）骯新壩所得稅法規(guī)定應(yīng)耙視同銷售處理。背原內(nèi)資企業(yè)所得瓣稅法規(guī)定：應(yīng)將拔非貨幣性資產(chǎn)交爸易翱分解為按照公允骯價(jià)值出售或轉(zhuǎn)讓俺持有的非貨幣性胺資產(chǎn)耙（視同銷售）和班購進(jìn)新的非貨幣俺性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)熬業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處暗理，分別計(jì)算繳捌納吸納供應(yīng)的流佰轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得斑稅。耙新舊一致。芭2） 辦對(duì)般于具有商業(yè)

43、實(shí)質(zhì)罷，并且換入資產(chǎn)拔或換出資產(chǎn)凹的公允價(jià)值能夠八可靠計(jì)量的非貨吧幣性資產(chǎn)交易，柏稅法與會(huì)計(jì)的處熬理不存在差異，班均應(yīng)按辦換出資產(chǎn)的公允斑價(jià)值與其賬面價(jià)般值的差額，確認(rèn)挨為當(dāng)期損益。安對(duì)于不具有商業(yè)翱實(shí)質(zhì)，或換入資按產(chǎn)安、換出資產(chǎn)的公骯允價(jià)值不能可靠懊計(jì)量的非貨幣性礙交易，會(huì)計(jì)上不叭確認(rèn)損益，唉而稅法上應(yīng)按視骯同銷售處理，即皚將換出資產(chǎn)的公骯允價(jià)值與其賬面矮價(jià)值芭的差額，確認(rèn)為瓣當(dāng)期損益。稗此外，昂在非貨幣性資產(chǎn)斑交易中涉及補(bǔ)價(jià)艾的，對(duì)收到補(bǔ)價(jià)罷的一方，在確認(rèn)埃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)擺應(yīng)注意：因?yàn)檠a(bǔ)辦價(jià)是由于換出資挨產(chǎn)的公允價(jià)值大奧于換入資產(chǎn)的公搬允價(jià)值取得的，澳因此，該補(bǔ)價(jià)也吧應(yīng)是班轉(zhuǎn)讓非貨幣性資拔

44、產(chǎn)取得的收益壩，應(yīng)并入應(yīng)納稅拔所得額礙計(jì)算繳納企業(yè)所班得稅。瓣（計(jì)算公式？翱？） 白（十般五暗）疤其他收入凹 1、資產(chǎn)溢余邦收入傲 罷財(cái)務(wù)制度規(guī)定：熬對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中鞍盤盈的固定資產(chǎn)哀，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷奧時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)疤期損益（營(yíng)業(yè)外骯收入）；對(duì)于盤矮盈的存貨，應(yīng)沖芭減管理費(fèi)艾；對(duì)確實(shí)無法查叭明的溢余現(xiàn)金，笆計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入耙。叭 芭稅法規(guī)定：對(duì)于盎企業(yè)的資產(chǎn)盤盈凹或溢余收入，應(yīng)哎作為其他收入并扮入當(dāng)期的應(yīng)納稅骯所得額，計(jì)算繳啊納企業(yè)所得稅。吧 2、胺違約金收入扮 指企按業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過胺程中因合同方違啊約捌，按照合同規(guī)定扮取得的違約金。版 違約芭金收入應(yīng)并入跋企業(yè)的收入總額辦，計(jì)算繳納企業(yè)佰所得稅。昂

45、 3、包裝物押瓣金俺 HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 扒逾期未退包裝物奧押金收入扳 拔條例第二十二條岸 盎 稗 熬 國稅發(fā)【19俺98】228號(hào)瓣文規(guī)定：企業(yè)收邦取的包裝物押金藹，逾期未返還買半方的，應(yīng)確認(rèn)為靶收入，依法繳納哎企業(yè)所得稅。伴“俺逾期未返還暗”絆：指在買賣雙方伴合同或書面約定笆的收回包裝物捌、返還押金的期把限內(nèi)，背未能收回包裝物哀從而笆未返還的押金。鞍原則上從收取之斑日起計(jì)算，已超按過1年（12個(gè)凹月）仍未返還的八，案要確認(rèn)為期滿之阿日所屬年度的收矮入。包裝物周轉(zhuǎn)邦時(shí)間較長(zhǎng)的，經(jīng)暗主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批邦準(zhǔn)，俺包裝物押金確認(rèn)矮收入的期限可適版當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)壩不得超過

46、3年。凹無法償付的應(yīng)付半款項(xiàng)敗新拔企業(yè)所得稅法半實(shí)施條例規(guī)定把：企業(yè)確實(shí)無法絆償付的應(yīng)付款項(xiàng)吧應(yīng)作為其他收入啊，并入企業(yè)的收敖入總額計(jì)算繳納埃企業(yè)所得稅。盎原內(nèi)資企業(yè)所得柏稅法的規(guī)定：礙原內(nèi)資條例凹第七條規(guī)定：百因債權(quán)人緣故確柏實(shí)無法支付的應(yīng)鞍付款項(xiàng)應(yīng)作為其襖他收入，并入應(yīng)柏納稅所得額計(jì)算跋繳納企業(yè)所得稅阿。靶企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失霸所得稅前扣除管翱理辦法（總局稗令2005第1耙3號(hào)）規(guī)定：般企業(yè)已申報(bào)耙扣除的財(cái)產(chǎn)損失熬又獲得價(jià)值恢復(fù)?；蜓a(bǔ)償，胺應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或罷實(shí)際取得補(bǔ)償年癌度并入應(yīng)納稅所壩得。因骯債權(quán)人原因確實(shí)唉無法啊支付的應(yīng)付賬款板，包括超過三年伴以上未支付的應(yīng)擺付賬款，如果債搬權(quán)人已按本辦法案規(guī)

47、定確認(rèn)為損失拜并在稅前扣除的按，頒應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納澳稅所得額依法繳伴納企業(yè)所得稅。搬原外資企業(yè)所得版稅法的規(guī)定：版國家稅務(wù)總局罷關(guān)于外商投資企安業(yè)和班外國罷企業(yè)敗接受捐贈(zèng)稅務(wù)處拜理的通知（國叭稅發(fā)【1999拔】195號(hào)）規(guī)懊定：企業(yè)的應(yīng)付斑未付款，巴凡債權(quán)人逾期兩吧年未要求償還的巴，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年度稗損益計(jì)算繳納企吧業(yè)所得稅。柏 岸 5、政策性白搬遷或處置收入骯 百 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知.doc l 盎根據(jù)中華人民罷共和國企業(yè)所得伴稅法佰 靶國稅函【200辦9】118號(hào)文捌 四、罷稅前案扣除項(xiàng)目傲 礙（一）稅前扣除跋項(xiàng)目的范圍案 H

48、YPERLINK 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.doc l 艾第八條安 背法第八條吧 礙 笆與取得收入有關(guān)氨的支出笆：指叭與取得收入直接叭相關(guān)的支出。翱 白 合理的支出：拌指絆符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常耙規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)扳期損益或有關(guān)資百產(chǎn)成本的必要岸與正常的支出。矮 捌企業(yè)取得法第七般條規(guī)定的不征稅愛收入扮用于支出所形成板的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，拜不得扣除或計(jì)算安對(duì)應(yīng)的折舊、攤瓣銷拌扣除。拔 企業(yè)發(fā)笆生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)啊有關(guān)的合理費(fèi)用班，稅務(wù)機(jī)關(guān)按要求證明資料的跋，應(yīng)提供能夠證隘明其真實(shí)性的合埃法憑證，否則不伴得稅前扣除。白成本：扮指納稅申報(bào)期間耙已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的翱銷售商品（包括襖產(chǎn)品、材料、下跋腳料、廢料和廢唉舊物資等）

49、敗、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)隘讓或處置固定資拜產(chǎn)和無形資產(chǎn)的鞍成本。扒費(fèi)用：指企業(yè)在暗生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中鞍發(fā)生的銷售費(fèi)用斑、管理費(fèi)用和財(cái)拜務(wù)費(fèi)用盎（期間費(fèi)用）。埃銷售費(fèi)用芭：指企業(yè)為銷售白貨物、提供勞務(wù)盎或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程藹中靶發(fā)生的廣告費(fèi)、唉運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)挨、包裝費(fèi)、展覽霸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷昂售傭金、襖代銷手續(xù)費(fèi)以及岸銷售部門發(fā)生的澳工資、差旅費(fèi)等稗；礙管理費(fèi)用班：稗指企業(yè)行政管理辦部門發(fā)生的費(fèi)用八，包括：總部經(jīng)吧費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)芭、隘 艾社會(huì)保障繳款、愛業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無百形資產(chǎn)攤銷、開把辦費(fèi)攤銷、壞賬扒損失、昂勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、聘懊請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)等耙；藹財(cái)務(wù)費(fèi)用版：指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)隘期間按籌集經(jīng)營(yíng)性資金疤而發(fā)生的費(fèi)用，埃包括：利

50、息凈支拜出、匯兌凈損失盎、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)邦費(fèi)按等。稗稅金：指企業(yè)實(shí)扮際發(fā)生的除企業(yè)搬所得稅和允許抵岸扣的增值稅耙以外的其他各項(xiàng)骯稅金及附加，包八括：拔納稅人繳納的消案費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、懊資源稅、城維稅扮、教育費(fèi)附加等唉營(yíng)業(yè)稅金及附加頒，以及計(jì)入管理愛費(fèi)用的柏“哎四小稅捌”捌：房產(chǎn)稅、車船爸使用稅、土地使矮用稅、印花稅。把損失：矮指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)鞍營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的唉固定資產(chǎn)啊和存貨的盤虧、柏毀損、報(bào)廢損失敖，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失敖，版壞賬損失，呆賬懊損失，自然災(zāi)害暗等不可抗力因素暗造成的非常損失白及其他損失。半企業(yè)發(fā)生的損失百，減除責(zé)任人賠伴償和保險(xiǎn)賠款后百的余額，按照國皚務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)熬主管部門班的規(guī)定扣除。企

51、傲業(yè)已經(jīng)作為損失柏處理的資產(chǎn)，在爸以后納稅年度扒全部或部分收回跋時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)叭期收入。澳 斑 （二）稅前扣襖除的原則懊 胺 1、權(quán)襖責(zé)發(fā)生制原則辦 扳 辦 指哀納稅人爸應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)骯而不是實(shí)際支付柏時(shí)確認(rèn)扣除。背即：凡是當(dāng)期已頒經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)捌擔(dān)的費(fèi)用，不論凹款項(xiàng)是否付出，柏都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期靶的費(fèi)用扣除；凡埃是不屬于當(dāng)期的傲費(fèi)用，即使板款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期奧付出，也不作為皚當(dāng)期的費(fèi)用扣除胺。皚 襖 2、巴 配比原則靶 按 巴指辦納稅人發(fā)生的費(fèi)瓣用擺應(yīng)在其凹應(yīng)配比或八應(yīng)分配的當(dāng)期申靶報(bào)扣除，不得提傲前或滯后。頒 敗 3、 相關(guān)稗性原則柏 癌 指壩準(zhǔn)予稅前扣除的唉成本、費(fèi)用、百稅金和損失必須唉與取得的

52、應(yīng)稅收笆入有關(guān)。俺 拌 4、 確定芭性原則扳 昂 岸指納稅人可扣除傲的費(fèi)用不論何時(shí)氨支付，其金額必?cái)[須是確定的。合法性原則爸指無論支出是否骯實(shí)際唉發(fā)生或合理與否盎，如果是非法支扳出，不符合稅法爸的有關(guān)規(guī)定，鞍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或埃制度規(guī)定可以作擺為費(fèi)用支出，也澳不得在企業(yè)所得耙稅前扣除。安 稗 6、合理性原敗則骯 敗 指可在按稅前扣除的支出啊必須是正常和必礙要的，芭計(jì)算和分配方法半應(yīng)符合一般的經(jīng)氨營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣暗例。吧 耙 7、劃分資本柏性支出與收益性澳支出的原則艾 耙 擺收益性支出在發(fā)耙生當(dāng)期直接扣除罷；資本性支出應(yīng)骯當(dāng)分期扣除或者艾計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成搬本，不得在發(fā)生敖當(dāng)期直接扣除。霸 擺（三）不允許

53、稅哎前扣除的項(xiàng)目盎 啊 HYPERLINK 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.doc l 翱第十條按 般法第十條昂向投資者支付的癌股息、辦紅利等權(quán)益性投岸資收益款項(xiàng)：是吧對(duì)投資者的稅后絆利潤(rùn)分配，爸不屬于企業(yè)為取爸得收入正常發(fā)生辦的費(fèi)用支出，不懊允許稅前扣除。捌企業(yè)所得稅款：愛本質(zhì)上屬于利潤(rùn)巴分配的支出，是盎國家參與企業(yè)經(jīng)岸營(yíng)成果分配的一艾種形式，而非企板業(yè)為取得收入實(shí)跋際發(fā)生的支出。稅收滯納金：背罰金、罰款和被伴沒收財(cái)物的損失吧：挨公益性捐贈(zèng)以外藹的捐贈(zèng)支出阿、贊助支出：班贊助支出的定義安： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 礙第五十四條藹 跋條例第五十四條敗未經(jīng)核定的準(zhǔn)備骯金

54、支出： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 邦第五十五條佰 板條例第五十五條 HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 辦第四十五條佰 阿條例第四十五條板 骯 翱（四）限定條件扳稅前扣除的項(xiàng)目翱 稗1、工資薪金費(fèi)啊用： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 敗第三十四條艾 案條疤例敖第三十四條凹 哀 工資薪金板的組成： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 稗第三十四條爸 哀條例第三十四條斑 艾 哎 凹 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通1.doc l 頒二、關(guān)于工資薪皚金總額問題耙 扳國稅函【

55、200傲9】3號(hào)哎 鞍 強(qiáng)調(diào)哀“盎實(shí)際把發(fā)生的跋”按、愛“藹合理的百”巴。邦 耙 擺“扳合理的熬”藹原則： HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通1.doc l 扳一、關(guān)于合理工扮資薪金問題扳 芭國稅函【200耙9】3號(hào)靶 壩 工效掛霸鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備背基金的處理：敗 安 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知.doc l 搬六、關(guān)于工效掛辦鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備八基金的處理佰 昂國稅函【200伴9】98號(hào)文班 八2、社會(huì)統(tǒng)籌保扳險(xiǎn)費(fèi)： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 壩第三十五條懊 佰條例第三十五條辦 百 埃 罷

56、 HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 白第三十六條凹 芭條例第三十六條暗 佰3、職工福利費(fèi)?。喊?百 1）職工福傲利費(fèi)的開支范圍俺：職工醫(yī)藥費(fèi)（按包括企業(yè)參加職疤工醫(yī)療保險(xiǎn)繳納跋的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）案，醫(yī)護(hù)人員工資罷、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職霸工因公負(fù)傷赴外八地就醫(yī)路費(fèi)，職捌工生活困難補(bǔ)助百，職工浴室、理拔發(fā)室、愛幼兒園、托兒所奧人員的工資，以俺及按照國家規(guī)定邦開支的其他職工擺福利支出。盎 案 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通1.doc l 胺實(shí)施條例第暗四十條規(guī)定的企阿業(yè)職工福利費(fèi)，般包括以下內(nèi)容：胺 鞍國稅函【200芭9】3號(hào)文扒 跋 2）稅前扣伴除

57、的規(guī)定： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 霸第四十條伴 耙條例第四十條扮 案 強(qiáng)調(diào)礙“百發(fā)生的礙”跋，即只有實(shí)際發(fā)斑生并不超過企業(yè)拔工資薪金總額1邦4的部分才能班稅前扣除。岸 伴 職工福利費(fèi)俺的核算： HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通1.doc l 骯實(shí)施條例第斑四十條規(guī)定的企奧業(yè)職工福利費(fèi)，艾包括以下內(nèi)容：敗 愛國稅函【200矮9】3號(hào)文般 翱 以前余額的胺處理： HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知.doc l 版四、關(guān)于以前年礙度職工福利費(fèi)余氨額的處理矮 懊國稅函【200哎9】98號(hào)文暗 佰

58、 癌4、職工工會(huì)經(jīng)柏費(fèi)： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 敗第四十一條背 把條例第四十一條礙 笆 強(qiáng)調(diào)哀“扮撥繳辦”邦，而不是?！鞍郯l(fā)生瓣”矮。即便工會(huì)組織把未實(shí)際發(fā)生，也罷可稅前扣除。 扳 5、職工教育拌經(jīng)費(fèi)：熬 1）開支范般圍： HYPERLINK 關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見的通知.doc l 敖（五）企業(yè)職工奧教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列骯支范圍包括：背 傲財(cái)建【2006把】317號(hào)文昂 2）稅前扣盎除規(guī)定： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 板第四十二條柏 壩條例第四十二條八 背 癌 白 矮應(yīng)注意：企業(yè)愛實(shí)際發(fā)生襖的超過規(guī)定比例壩的職工

59、教育經(jīng)費(fèi)捌，熬可以無限期向以扮后年度結(jié)轉(zhuǎn)白扣除。阿 扒 以前余額矮的處理： HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知.doc l 敖五、關(guān)于以前年哀度職工教育經(jīng)費(fèi)昂余額的處理隘 芭國稅函【200阿9】98號(hào)文敗 跋6、公益性捐贈(zèng)啊支出哎 案 HYPERLINK 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.doc l 百第九條傲 哎法第九條奧 HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 邦第五十三條胺 傲 熬條爸例襖第五十三條敗 版 1）關(guān)于公益把性捐贈(zèng)的界定和吧管理拌 襖 稗公益性捐贈(zèng)啊的界定案： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 瓣第五十一條白

60、擺條例第五十一條般 佰 公益性凹社會(huì)團(tuán)體： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 疤第五十二條哎 罷條例第五十二條把 骯 2）公益性捐白贈(zèng)的扣除比例規(guī)案定白 柏 頒 HYPERLINK 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.doc l 敗第九條阿 辦法第九條唉 礙 骯 3）公益性捐藹贈(zèng)扣除比例的基半數(shù)敗 熬 HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 捌第五十三條捌 班 條例第五十三藹條奧 俺 應(yīng)注意?。喝绻髽I(yè)的會(huì)捌計(jì)利潤(rùn)總額是負(fù)胺數(shù)，則企業(yè)不能把在稅前扣除任何敗公益性捐贈(zèng)支出胺，企業(yè)應(yīng)就應(yīng)納唉稅所得額全額計(jì)昂算繳納所得稅。敗 把 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐